Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTZILLA
2022
Diurna 2022
Actualizata la 02.04.2022.
Nici o parte a acestei publicatii nu poate fi reprodusa, incarcata intr-un mediu public devenind
astfel disponibila spre citire/ descarcare sau transmisa catre alte persoane in orice forma, fara
permisiunea prealabila a Contzilla.ro.
Editorii Contzilla au depus cel mai mare efort in vederea asigurarii acuratetei si completitudinii
informatiei publicate in acest document. Cu toate acestea, este posibil ca sa nu acopere anumite
aspecte particulare in unele domenii specifice de activitate.
Pentru mai multe informatii despre lucrarile din libraria Contzilla, vizitati site-ul nostru:
www.contzilla.ro.
1
Diurna 2022
Cuprins:
2
Diurna 2022
1. Ce este diurna?
Termenul de diurna nu este definit in legislatia aplicabila societatilor comerciale (Codul fiscal,
Codul muncii, etc). In toate acestea se prevede termenul de indemnizatie de delegare sau de
detasare, termen denumit in practica si in acceptiunea generala DIURNA.
Articolele 44 si 46 din Codul muncii arata ca salariatul delegate/detasat are dreptul la plata
cheltuielilor de transport si cazare, precum si la o indemnizatie de delegare, in conditiile
prevazute de lege sau de contractul colectiv de munca aplicabil.
Asadar, diurna este un drept al fiecarui salariat, angajat in baza unui contract individual de
munca intr-o societate comerciala din Romania, care este trimis de catre angajator sa
indeplineasca cerintele postului intr-o alta locatie decat cea in care societatea isi desfasoara in
mod obisnuit activitatea.
Scopul acordarii diurnei este de a acoperi cheltuielile cu hrana si cele de intretinere, prilejuite
de deplasarea salariatului intr-o localitate noua.
In functie de locul unde are loc delegarea sau detasarea angajatilor, diurna poate fi:
Trebuie sa retinem ca, o conditie necesara pentru a primi diurna este ca distanta pe care se
deplaseaza salariatul sa fie mai mare de cinci kilometri fata de localitatea in care se afla locul de
munca.
3
Diurna 2022
2. Delegare si detasare
Exista doua situatii din perspectiva Codului muncii in care salariatul poate beneficia de diurna:
atunci cand este delegat sau detasat in alta localitate.
Delegarea poate fi dispusa pentru o perioada de cel mult 60 de zile calendaristice in 12 luni si
se poate prelungi pentru perioade succesive de maximum 60 de zile calendaristice, numai cu
acordul salariatului.
Salariatul poate refuza prelungirea delegarii si acest lucru nu poate constitui motiv pentru
sanctionarea disciplinara a acestuia.
Atentie!
Pe durata delegarii, contractul de munca nu se suspenda, iar salariatul isi pastreaza functia si
celelalte drepturi prevazute in contract.
Este actul prin care se dispune schimbarea temporara a locului de munca, din dispozitia
angajatorului, la un alt angajator, in scopul executarii unor lucrari in interesul acestuia.
4
Diurna 2022
Termenul maximal
5
Diurna 2022
3. Modul de calcul
Se pune intrebarea: ce suma pot acorda companiile din Romania ca diurna interna?
Nu exista un plafon maxim al sumei care se poate acorda, insa exista tratamente fiscale diferite
in functie de suma acordata.
In anul 2022, pentru prima parte a anului -mai precis pana la veniturile aferente lunii mai 2022
(exclusiv), la fel ca in anul 2021 nivelul maxim deductibil al diurnei interne se pastreaza la nivelul
urmator: 50 lei/zi.
Reguli de calcul
6
Diurna 2022
din si in localitatea unde isi are locul permanent de munca, considerandu-se fiecare 24
de ore cate o zi de delegare sau detasare.
• Pentru delegarea cu o durata de o singura zi, precum si pentru ultima zi, in cazul
delegarii de mai multe zile, indemnizatia se acorda numai daca durata delegarii este de
cel putin 12 ore.
Exemplu de calcul
Exemplul 1
Se calculeaza 24 ore incepand cu ora 08:00, asadar pana in 11 Ianuarie 2022 ora 08 se considera
4 zile, iar de la ora 08:00 pana la ora 19:00 sunt 11 ore (< 12 ore), deci angajatul a fost delegat
pentru 4 zile. Pentru ultima zi (11 ianuarie) nu primeste diurna neavand 12 ore.
Exemplul 2
7
Diurna 2022
Exemplul 3
In acest caz, suma de 80 lei se va adauga la venitul brut din salariu realizat in luna ianuarie 2022
asupra caruia se va calcula impozitul pe venit si contributiile sociale aferente veniturilor
salariale.
Incepand cu veniturile aferente lunii mai 2022, se aplica noi reguli, introduse prin Legea 72 din
31.03.2022 pentru anularea unor obligații. Legea intra in vigoare in 3 aprilie 2022 si prevede ca
noile reglementari privind diurna intra in vigoare incepand cu veniturile aferente lunii
urmatoare punerii in functiune, adica incepand cu veniturile aferente lunii mai 2022.
Se introduce un nou plafon pentru sumele care sunt neimpozabile si nespuse contributiilor
sociale, in cele doua situatii – plafon de 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă
ocupat -pentru salariati iar pentru administratori –3 remunerații prevăzute în raportul juridic.
Se aplica atat pentru diurnele externe cat si interne.
8
Diurna 2022
Formula calcul plafon: Salariul brut * 3 * nr de zile pentru care se cuvine diurna /nr. zile
lucratoare din luna
Mai precis textul legii arata ca este neimpozabila si nu se supune nici contributiile sociale :
(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului, pentru
personalul autorităților și instituțiilor publice, în limita a 3 salarii de bază corespunzătoare locului
de muncă ocupat;
(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă, prin hotărâre a Guvernului, pentru
personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, în
limita a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat.
Exemplul 1
Un salariat cu salariul brut de 3.000 lei pleaca in delegatie interna pentru care beneficiaza de
diurna. Deplasarea are loc in luna mai 2022 si dureaza 5 zile.
Diurna zi = 50 lei
Acum trebuie sa verificam daca ne incadram in cel de-al doilea plafon care se calculeaza astfel:
(3* 3.000 / 22) * 5 = 2.045 lei
9
Diurna 2022
Datorita faptului ca suma 250 lei este inferioara plafonului de 2.045 lei, atunci angajatul va
putea beneficia de cei 250 neimpozabili.
Exemplul 2
Un salariat cu salariul brut de 700 lei (angajat cu timp partial-2 ore/zi) beneficiaza de
indemnizatie pentru 2 zile in luna mai 2022.
Asadar, salariatul se incadreaza in plafonul de 190 lei si poate primi cei 100 lei netaxabili.
Daca pentru deplasarile interne, baza de calcul a diurnei o reprezinta sumele la care face
referire H 714/2018, pentru deplasarile externe actul de referinta pentru diurna externa este
HG 518/1995.
Aceasta hotarare prevede pentru fiecare tara, un nivel al diurnei in valuta. Tabelul este in anexa
la aceasta lucrare.
• pentru fractiunile de timp care nu insumeaza 24 de ore, diurna se acorda astfel: 50%
pana la 12 ore si 100 % pentru perioada care depaseste 12 ore.
Din punct de vedere fiscal, se aplica aceleasi reguli ca in cazul diurnei interne. Pana in
30.04.2022 se aplica regula ca suma maxim deductibila este de 2,5 ori peste nivelul
mentionat in HG 518/1995 iar incepand cu 1 mai 2022 se aplica un plafon suplimentar, asa
cum este reglementat prin Legea 72/31.03.2022.
10
Diurna 2022
In anul 2022, pentru prima parte a anului -mai precis pana la veniturile aferente lunii mai 2022
(exclusiv), la fel ca in anul 2021 nivelul maxim deductibil al diurnei externe este de 2.5 ori nivelul
pentru institutii publice.
De exemplu, daca avem o delegatie de 24 ore in afara tarii, sa spunem Belgia, unde legislatia
prevede o diurna de 35 EUR/zi, suma maxim deductibila este: 2,5 x 35 EUR = 87,50 EUR.
Zile lucratoare
Diurna se acorda pe zile Diurna se acorda pe zile
sau
calendaristice calendaristice
calendaristice?
Incepand cu veniturile aferente lunii mai 2022, se aplica noi reguli, introduse prin Legea 72 din
31.03.2022 pentru anularea unor obligații. Legea intra in vigoare in 3 aprilie 2022 si prevede ca
noile reglementari privind diurna intra in vigoare incepand cu veniturile aferente lunii
urmatoare punerii in functiune, adica incepand cu veniturile aferente lunii mai 2022.
11
Diurna 2022
Se introduce un nou plafon pentru sumele care sunt neimpozabile si nespuse contributiilor
sociale, in cele doua situatii – plafon de 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă
ocupat -pentru salariati iar pentru administratori –3 remunerații prevăzute în raportul juridic.
Formula calcul plafon: Salariul brut * 3 * nr de zile pentru care se cuvine diurna /nr. zile
lucratoare din luna.
Mai precis textul legii arata ca este neimpozabila si nu se supune nici contributiile sociale :
(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului, pentru
personalul autorităților și instituțiilor publice, în limita a 3 salarii de bază corespunzătoare
locului de muncă ocupat;
(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă, prin hotărâre a Guvernului, pentru
personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar,
în limita a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat.
Exemplu
Un salariat cu salariul brut de 3.000 lei pleaca in delegatie externa pentru care beneficiaza de
diurna. Deplasarea are loc in luna mai 2022 si dureaza 5 zile.
Diurna/zi = 70 eur
Prin urmare ar putea beneficia de diurna 5*70 eur = 350 eur, in echivalent lei presupunem ca
este 1.729 lei.
Acum trebuie sa verificam daca ne incadram in cel de-al doilea plafon care se calculeaza astfel:
(3* 3.000 / 22) * 5 = 2.045 lei
Datorita faptului ca suma 1.729 lei este inferioara plafonului de 2.045 lei, atunci angajatul va
putea beneficia integral de cei 1.729 lei neimpozabili.
Documente justificative
13
Diurna 2022
combustibil.
• alte cheltuilei: taxe de drum, parcare, sau orice alt tip de cheltuilei
efectuate in scop de serviciu pe durata delegatiei, se vor justifica cu
bonuri fiscale, facturi si/sau chitante primite de la furnizor.
4. Monografii contabile
O entitate acorda un avans de trezorerie catre un salariat care urmeaza sa plece intr-o
delegatie – suma de 700 lei.
14
Diurna 2022
Avansuri de
401 Furnizori = 542 357
trezorerie
-diurna:
15
Diurna 2022
Cheltuielile avute pe timpul deplasarii, pentru care s-au pastrat facturile si chitantele au fost:
✓ cazare in hotel 140 GBP/noapte, 13 nopti, total 1.820 GBP, achitat cu cardul in
22 octombrie (suma convertita in extrasul bancar fiind 9.464 RON);
✓ bon fiscal reprezentand cina cu parteneri de afaceri din Londra de 173 GBP,
platit in numerar; Pentru cina a lasat si bacsis de 7 GBP, pentru care nu a primit
bon sau chitanta.
Calcul diurna
Pe decontul de cheltuieli, include si diurna calculata pentru 13 zile si jumatate (din 09 ianuarie
ora 09:55 pana in 22 ianuarie ora 09:55 sunt 13 zile, iar pentru ultima zi de la 09:55 la 10:30
fiind sub 12 ore se va considera jumatate de zi), adica 87,50 EUR x 13,50 = 1.181,25 EUR.
OMFP 1802/2014 prevede la punctul 306, in cazul platilor in valuta suportate din avansuri de
trezorerie, cheltuielile se recunosc in contabilitate la cursul din data efectuarii operatiunilor sau
la cursul din data decontarii avansului.
De regula, pentru a nu exista diferente din curs valutar, sumele achitate cu cardul se deconteaza
la cursul bancii, pentru care se ataseaza si extrasele bancare cu sumele in lei convertite automat
16
Diurna 2022
la cursul bancii din data operatiunii. Pentru sumele platite in numerar, se va folosi cursul BNR
valabil la data decontarii, adica cel din data de 26 ianuarie, presupunem 1 GBP = 5,1592 lei si 1
EUR = 4,5976 lei.
• avansul acordat:
• decontarea:
Avansuri
de
% = 542 trezorerie 19,211.77
Cheltuieli cu deplasari, detasari
625. cazare si transferuri 9,464.00
625. transport Cheltuieli cu deplasari, detasari
avion si transferuri 2,870.00
625.transport Cheltuieli cu deplasari, detasari
taxi extern si transferuri 464.32
625.transport Cheltuieli cu deplasari, detasari
taxi intern si transferuri 90.00
6231 Cheltuieli de protocol 892.54
Cheltuieli cu deplasari, detasari
625.diurna si transferuri 5,430.91
Aceasta operatiune se va face prin completarea unei dispozitii de plata, iar inregistrarea va fi:
17
Diurna 2022
5. Legislatia aplicabila
• Codul fiscal
• Codul muncii
• Hotararea 714 din 13 septembrie 2018 privind drepturile si obligatiile personalului
autoritatilor si institutiilor publice pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate,
precum si in cazul deplasarii in interesul serviciului.
• Hotararea nr. 518 din 10 iulie 1995 privind unele drepturi si obligatii ale personalului
roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar
• ORDIN nr. 2.634 din 5 noiembrie 2015 privind documentele financiar-contabile
• Legea nr. 72 din 30 martie 2022 pentru anularea unor obligaţii fiscale şi pentru
modificarea unor acte normative.
6. Intrebari si raspunsuri
Potrivit art. 106 din Codul muncii, salariatul incadrat cu contract de munca cu timp partial se
bucura de drepturile salariatilor cu norma intreaga, in conditiile prevazute de lege si de
contractele colective de munca/individuale de munca aplicabile. Drepturile salariale se acorda
proportional cu timpul efectiv lucrat, raportat la drepturile stabilite pentru programul normal
de lucru.
Asadar, un angajat cu timp partial, are dreptul la diurna, la fel ca si salariatii angajati cu norma
intreaga. Diurna nu se calculeaza proportional cu numarul de ore lucrate.
18
Diurna 2022
Baza legala:
Exista multi angajati care isi petrec peste 8 ore pe zi in delegatii si se intreaba daca nu ar trebui
sa beneficieze si de ore suplimentare.
Munca suplimentara este reglementata de articolele 120-124 din Codul muncii. Pe scurt, aceste
articole arata ca:
19
Diurna 2022
Concluzia care se desprinde este ca depasirea timpului de munca este considerate munca
suplimentara, fara a exista diferente intre munca desfasurata la birou sau cea din delegatie.
Pe de alta parte, in cadrul delegatiilor este inclusa si componenta de transport, care nu poate fi
inclusa in timpul de munca, nerespectand definitia data de articolul 111 din Codul muncii :
„timpul de munca reprezinta orice perioada in care salariatul presteaza munca, se afla la
In concluzie, daca numarul de ore din cadrul delegatiei exceptand transportul depaseste
numarul de ore din contractul de munca, diferenta este considerata munca suplimentara.
20
Diurna 2022
Anexa
Diurna max.
deductibila
Diurna
(2,5* suma
Tara / Valuta diurnei institutii
pentru
publice
institutii
publice)
Afganistan / USD 120 300
Africa de Sud (Republica) / USD 38 95
Albania / EUR 32 80
Algeria / USD 32 80
Anglia (Regatul Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord) / EUR 35 87.5
Angola / USD 32 80
Antigua si Barbuda / USD 32 80
Antile / USD 32 80
Arabia Saudita / USD 38 95
Argentina / USD 32 80
Armenia / USD 38 95
Australia / USD 38 95
Austria / EUR 35 87.5
Azerbaidjan / USD 38 95
Bahamas / USD 32 80
Bahrain / USD 32 80
Bangladesh / USD 32 80
Belarus / USD 38 95
Belgia / EUR 35 87.5
Benin / USD 32 80
Birmania /USD 32 80
Bolivia / USD 32 80
Botswana / USD 32 80
Bosnia si Herzegovina / EUR 32 80
Brazilia / USD 32 80
Bulgaria / EUR 32 80
Burkina Faso / USD 32 80
Burundi / USD 32 80
Cambodgia / USD 32 80
Camerun / USD 32 80
21
Diurna 2022
Canada / USD 38 95
Capul Verde / USD 32 80
Cehia (Republica) / EUR 35 87.5
Centrafricana (Republica) / USD 32 80
Chile / USD 32 80
Chineza (Republica Populara) / USD 38 95
Ciad / USD 32 80
Cipru / EUR 35 87.5
Coasta de Fildes / USD 32 80
Columbia / USD 32 80
Congo / USD 32 80
Coreea de Sud / USD 38 95
Coreea (RPD) / EUR 30 75
Costa Rica / USD 32 80
Croatia / EUR 32 80
Cuba / EUR 32 80
Danemarca / EUR 35 87.5
Djibouti / USD 32 80
Dominicana (Republica) / USD 32 80
Ecuador / USD 32 80
Egipt / USD 32 80
Elvetia / EUR 38 95
Emiratele Arabe Unite / USD 38 95
Estonia / EUR 35 87.5
Etiopia / USD 32 80
Fiji / USD 38 95
Filipine / USD 32 80
Finlanda / EUR 35 87.5
Franta / EUR 35 87.5
Gabon / USD 32 80
Gambia / USD 32 80
Georgia / USD 38 95
Germania / EUR 35 87.5
Ghana / USD 32 80
Grecia / EUR 35 87.5
Guatemala / USD 32 80
Guineea / USD 32 80
Guineea-Bissau / USD 32 80
Guineea Ecuatoriala / USD 32 80
Guyana / USD 32 80
Haiti / USD 32 80
22
Diurna 2022
Honduras / USD 32 80
Hong Kong / USD 53 132.5
India / USD 32 80
Indonezia / USD 38 95
Iordania / USD 38 95
Irak / USD 60 150
Iran / USD 38 95
Irlanda / EUR 35 87.5
Islanda / EUR 35 87.5
Israel / USD 38 95
Italia / EUR 35 87.5
Jamaica / USD 32 80
Japonia / USD 53 132.5
Kazahstan / USD 38 95
Kenya / USD 32 80
Kargazstan / USD 38 95
Kuwait / USD 38 95
Laos / USD 32 80
Lesotho / USD 32 80
Letonia / EUR 35 87.5
Liban / USD 38 95
Liberia / USD 32 80
Libia / USD 38 95
Lituania / EUR 35 87.5
Luxemburg / EUR 35 87.5
Macedonia / EUR 32 80
Madagascar / USD 32 80
Malaysia / USD 32 80
Mali / USD 32 80
Malta / EUR 35 87.5
Maroc / USD 32 80
Mauritania / USD 32 80
Mauritius / USD 32 80
Mexic / USD 38 95
Moldova / USD 38 95
Mongolia / USD 38 95
Mozambic / USD 32 80
Muntenegru / EUR 32 80
Myanmar / USD 32 80
Namibia / USD 32 80
Nepal / USD 32 80
23
Diurna 2022
Nicaragua / USD 32 80
Niger / USD 32 80
Nigeria / USD 32 80
Norvegia / EUR 35 87.5
Noua Zeelanda / USD 38 95
Olanda / EUR 35 87.5
Oman / USD 38 95
Pakistan / USD 32 80
Panama / USD 32 80
Papua-Noua Guinee / USD 32 80
Paraguay / USD 32 80
Peru / USD 32 80
Polonia / EUR 35 87.5
Portugalia / EUR 35 87.5
Qatar / USD 38 95
Rwanda / USD 32 80
Federatia Rusa / USD 47 117.5
Salvador / USD 32 80
Sao Tome si Principe / USD 32 80
San Marino / EUR 35 87.5
Senegal / USD 32 80
Serbia / EUR 32 80
Sierra Leone / USD 32 80
Singapore / USD 38 95
Siria / USD 38 95
Slovacia / EUR 35 87.5
Slovenia / EUR 35 87.5
Somalia / USD 32 80
Spania / EUR 35 87.5
Sri Lanka / USD 38 95
S.U.A. / USD 53 132.5
Sudan / USD 32 80
Suedia / EUR 35 87.5
Surinam / USD 32 80
Tadjikistan / USD 38 95
Tanzania / USD 32 80
Taiwan / USD 38 95
Thailanda / USD 38 95
Togo / USD 32 80
Tunisia / USD 32 80
Turcia / USD 38 95
24
Diurna 2022
Turkmenistan / USD 38 95
Ucraina / USD 38 95
Uganda / USD 32 80
Ungaria / EUR 35 87.5
Uruguay / USD 32 80
Uzbekistan / USD 38 95
Vatican / EUR 35 87.5
Venezuela / USD 32 80
Vietnam / USD 32 80
Yemen / USD 38 95
Zair / USD 32 80
Zambia / USD 32 80
Zimbabwe / USD 32 80
25