29.12.

2022, 10:37 Document

Diurna si indemnizatia de mobilitate valabile din luna mai 2022 in contextul legii nr.
72/2022
Articol scris in data de: 21 Aprilie 2022

Autor: Mariana Bunta

In Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 315 din 31.03.2022 a fost publicata Legea nr. 72/2022 pentru anularea unor obligatii fiscale
si pentru modificarea unor acte normative.

Astfel, Legea nr. 72/2022 modifica tratamentul fiscal de pana acum al diurnelor prin introducerea unui plafon de trei salarii de baza
corespunzatoare locului de munca ocupatm astfel ca angajatorii vor putea sa acorde diurne mai mari, raportate la salariul fiecarui angajat
delegat sau detasat in tara sau strainatate. Aceste modificari se vor aplica incepand cu veniturile aferente lunii mai 2022!

Raspuns

Schematic, iata in ce constau modificarile aduse Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal referitor la tratamentul fiscal al diurnelor:

https://universulfiscal.ro/subiect/diurna-si-indemnizatia-de-mobilitate-valabile-din-luna-mai-2022-in-contextul-legii-nr-72-2022/ 1/4
29.12.2022, 10:37 Document

Plafonul maxim aferent valorii a 3 salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat se calculeaza prin raportarea celor 3
salarii la numarul de zile lucratoare din luna respectiva, iar rezultatul se multiplica cu numarul de zile din perioada de
delegare/detasare/desfasurare a activitatii in alta localitate, in tara sau in strainatate.

Spre exemplu, pentru calculul diurnei neimpozabile in cazul unui salariat detasat in Germania, avem asa:

presupunem ca salariatul are un salariu de baza negociat de 3500 lei brut, iar diurna pentru Germania e 35 euro/zi (35*2,5=87,5
euro/zi*4,95 lei/euro, adica aproximativ 433 lei/zi.
conform plafonului impus prin Legea nr. 72/2022, avem diurna neimpozabila in cuantum de (3500*3)/22 zile lucratoare/luna
(pentru luna mai)=477 lei/zi.
Comparand cele doua valori, rezulta ca salariatului ii putem acorda diurna neimpozabila in cuantum de 433 lei/zi inmultita cu
numarul de zile de detasare.

In cazul in care salariatul ar fi incadrat cu salariul minim pe economie, plafonul impus prin legea nr. 72/2022 este de 348 lei/zi, adica
(2550 lei*3)/22 zile lucratoare/luna. Astfel ca, in acest exemplu, diferenta dintre diurna maxima pentru Germania (433 lei/zi) si
plafonul impus prin Legea nr. 72/2022 (348 lei/zi), in suma de 85 lei/zi*numarul de zile de detasare, pentru luna mai 2022,
reprezinta venit asimilat salariului si este supus tuturor taxelor (impozit 10%, CAS 25%, CASS 10% si CAM 2,25%).

Recomandat este ca, actele aditionale ale salariatilor detasati sa fie negociate si incheiate lunar pentru a se putea stabili valoarea
diurnei neimpozabile! Totodata, intocmirea actelor aditionale se face anterior producerii modificarii, deci pentru luna mai 2022,
actele aditionale ar trebui incheiate pana la data de 30.04.2022. In cazul delegarii nu se intocmeste act aditional, este suficient
ordinul de deplasare.

https://universulfiscal.ro/subiect/diurna-si-indemnizatia-de-mobilitate-valabile-din-luna-mai-2022-in-contextul-legii-nr-72-2022/ 2/4
29.12.2022, 10:37 Document
Cui se adreseaza prevederile acestei legi?

1. salariatilor delegat/detasati in tara si/sau strainatate;

2. administratorii stabiliti potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat,

3. directorilor care isi desfasoara activitatea in baza contractului de mandat potrivit legii,

4. membriilor consiliului director de la societatile administrate in sistem dualist si ai consiliului de supraveghere, potrivit legii,

5. managerilor, in baza contractului de management prevazut de lege.

In cazul celor de la literele b)-e), indemnizatiile si orice alte sume de aceeasi natura, altele decat cele acordate pentru acoperirea
cheltuielilor de transport si cazare primite pe perioada deplasarii in alta localitate, in tara sau in strainatate, in interesul desfasurarii
activitatii, astfel cum este prevazut in raportul juridic, de catre administratorii stabiliti potrivit actului constitutiv, contractului de
administrare/mandat, de catre directorii care isi desfasoara activitatea in baza contractului de mandat potrivit legii, de catre membrii
directoratului de la societatile administrate in sistem dualist si ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum si de catre manageri,
in baza contractului de management prevazut de lege, pentru partea care depaseste plafonul neimpozabil stabilit astfel:

in tara, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatie, prin hotarare a Guvernului, pentru personalul autoritatilor si institutiilor
publice, in limita a 3 remuneratii prevazute in raportul juridic;
in strainatate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurna, prin hotarare a Guvernului, pentru personalul roman trimis in strainatate
pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, in limita a 3 remuneratii prevazute in raportul juridic.

Plafonul aferent valorii a 3 remuneratii prevazute in raportul juridic se calculeaza prin raportarea celor 3 remuneratii la
numarul de zile lucratoare din luna respectiva, iar rezultatul se multiplica cu numarul de zile din perioada deplasarii.

Cum se calculeaza numarul de zile de delegare/detasare/detasare transnationala pentru care salariatul are dreptul la diurna?

In primul rand, diurna se acorda pe zile CALENDARISTICE, iar nu lucratoare.

Perioada pentru care se acorda diurna externa, in valuta, se determina in functie de mijlocul de transport folosit, avandu-se in vedere
(H.G. nr. 518/1995):

1. momentul decolarii avionului, la plecarea in strainatate, si momentul aterizarii avionului, la sosirea in tara, de si pe aeroporturile care
constituie puncte de trecere a frontierei de stat a Romaniei;

2. momentul trecerii cu trenul sau cu mijloacele auto prin punctele de trecere a frontierei de stat a Romaniei, atat la plecarea in strainatate,
cat si la inapoierea in tara.

Pentru fractiunile de timp care nu insumeaza 24 de ore, diurna se acorda astfel: 50% pana la 12 ore si 100% pentru perioada
care depaseste 12 ore.

Diurna interna (H.G. nr. 718/2018):

Pentru delegarea cu o durata de o singura zi, precum si pentru ultima zi, in cazul delegarii dispuse pentru o perioada mai lunga
de o zi, nu se acorda alocatie zilnica de cazare, iar indemnizatia de delegare se acorda numai daca durata delegarii este de cel putin
12 ore.

Numarul zilelor calendaristice in care persoana se afla in delegare se calculeaza de la data si ora plecarii pana la data si ora
inapoierii mijlocului de transport din si in localitatea unde isi are locul permanent de munca, considerandu-se fiecare 24 de ore
cate o zi de delegare.

Ce trebuie sa retinem pentru a determina cuantumul neimpozabil al diurnei?

Plafonul impus prin Legea nr. 72/2022, se raporteaza la numarul de zile lucratoare din luna in care are loc
delegatia/detasarea/detasarea transnationala, deci acesta poate sa difere de la luna la luna, prin urmare vom efectua calculele de
mai jos, in fiecare luna pentru a stabili care este cuantumul neimpozabil al diurnei pe zi.

Astfel, la stabilirea diurnei maxime neimpozabile/zi vom efectua doua calcule:

2,5 x diurna stabilita pentru institutii publice (cele doua H.G. prin care e stabilit cuantumul diurnei atat interna cat si cea externa);
(salariul de baza brut prevazut in contractul individual de munca*3)/numarul de zile lucratoare din luna.

La final, vom compara cele doua rezultate si vom acorda neimpozabil cuantumul mai mic pe care il vom inmulti, apoi, cu
numarul de zile de detasare/delegare/detasare transnationala, iar ceea ce depaseste valoarea neimpozabila vom considera avantaj
salarial la care se vor calcula CAS, CASS, impozit si CAM corespunzator.

Referitor la prestatiile suplimentare primite de salariati in baza clauzei de mobilitate, precum si orice alte sume de aceeasi natura:

Conform art. 25 sin Legea nr. 53/2003 – Codul muncii, prin clauza de mobilitate partile in contractul individual de munca stabilesc ca, in
considerarea specificului muncii, executarea obligatiilor de serviciu de catre salariat nu se realizeaza intr-un loc stabil de munca. In
acest caz salariatul beneficiaza de prestatii suplimentare in bani sau in natura. Cuantumul prestatiilor suplimentare in bani sau modalitatile
prestatiilor suplimentare in natura vor fi specificate in contractul individual de munca sau actul aditional la contractul individual de
munca.

https://universulfiscal.ro/subiect/diurna-si-indemnizatia-de-mobilitate-valabile-din-luna-mai-2022-in-contextul-legii-nr-72-2022/ 3/4
29.12.2022, 10:37 Document
Astfel ca, indemnizatia de mobilitate se acorda pentru faptul ca salariatul nu are un loc de munca fix.

Daca, in cazul diurnelor, stabilirea plafonului impus prin Legea nr. 72/2022 este clar, in cazul indemnizatiilor de mobilitate acesta un este
foarte clar stabilit, asta pentru ca textul legislativ trimite la nivelul legal stabilit pentru indemnizatie prin hotarare a Guvernului, adica
acela de 2,5 ori stabilit pentru institutii publice prin hotarare a Guvernului si limitat la 3 salarii de baza corespunzatoare locului
de munca ocupat. Ori, prin hotararile guvernului mentionate mai sus, nu gasesc o reglementare cu privire la mobilitate. In consecinta, in
lipsa altor prevederi legale, recomand prudenta in ceea ce implica acordarea indemnizatiei de mobilitate, tinand cont de numarul de zile
pentru care salariatul este mobil (vezi mai sus cum se stabilesc numarul de zile in cazul delegatiilor pentru care se acorda diurna).

Cand acordam diurna si cand acordam indemnizatie de mobilitate?

Daca in contractul de munca la Cap. D – LOCUL DE MUNCA, este specificat ca activitatea se desfasoara la sediul social/punctul
de lucru/alt loc de munca organizat al angajatorului, iar salariatul se deplaseaza pentru executarea unor lucrari sau sarcini
corespunzatoare atributiilor de serviciu in afara locului sau de munca, acesta are dreptul la diurna, cuantumul acesteia fiind
prevazut in contractul de munca la Cap. J – Salarizare / pct. b) Indemnizatii;
Daca in contractul de munca este specificat ca salariatul desfasoara activitatea la locatiile beneficiarilor cu care angajatorul are
incheiate contracte de prestari servicii, acesta NU are un loc de munca fix, el fiind obligat sa isi desfasoare activitatea in mai multe
locuri de munca. In acest caz, se aplica prevederile art. 25 din Codul muncii, fiind necesara negocierea in contractul de munca a
unei clauze de mobilitate. In cazul acesta, salariatul nu poate primi diurna ci o indemnizatie de mobilitate, cuantumul acesteia
fiind prevazut in contractul de munca la Cap. J – Salarizare / pct. b1-b2) Prestatii suplimentare in bani sau in natura.

https://universulfiscal.ro/subiect/diurna-si-indemnizatia-de-mobilitate-valabile-din-luna-mai-2022-in-contextul-legii-nr-72-2022/ 4/4