Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
L
SP PO
IA
RA
DIURNA
Noile modificări
legislative transpuse în
13 StUDII de CAz
Informaţii Specializate
www.rs.ro
Raport special - DIURNA: Noile modificari legislative transpuse in 13 Studii de Caz
Raport special:
DIURNA: Noile modificari legislative transpuse in 13 Studii de Caz
_______________________________________________________________________________
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau
transmisă sub nicio formă şi prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere,
înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din parteaeditorului. Autorii sau editorii nu
sunt responsabili pentru nicio pierdere provocată vreunei persoane fizice sau juridice care
acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în această lucrare.
1
www.diurna.legislatiamuncii.ro
Raport special - DIURNA: Noile modificari legislative transpuse in 13 Studii de Caz
Cuprins – Raport special DIURNA: Noile modificari legislative transpuse in 13 Studii de Caz
I. Reglementare legală
2
www.diurna.legislatiamuncii.ro
Raport special - DIURNA: Noile modificari legislative transpuse in 13 Studii de Caz
Reglementare legală
1. Codul muncii;
2. Hotărârea Guvernului nr. 518/1995 privind unele drepturi și obligații ale personalului
român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
3
www.diurna.legislatiamuncii.ro
Raport special - DIURNA: Noile modificari legislative transpuse in 13 Studii de Caz
4
www.diurna.legislatiamuncii.ro
Raport special - DIURNA: Noile modificari legislative transpuse in 13 Studii de Caz
2.Nu este necesară nicio evaluare a intensității activității desfășurate în timpul deplasării
Diurna reprezintă unul dintre veniturile frecvent reîncadrate de organele fiscale în venituri
salariale. De aceea, angajatorii trebuie să manifeste atenție atunci când acordă diurnă
pentru a nu risca plata dobânzilor și penalităților.
Conform art. 44 alin. (2) din Codul muncii, salariatul delegat are dreptul la plata cheltuielilor
de transport și cazare, precum și la o indemnizație de delegare, în condițiile prevăzute de
lege sau de contractul colectiv de muncă aplicabil.
Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal stabilesc că în categoria cheltuielilor de
delegare și detașare se cuprind cheltuielile cu transportul, cazarea, precum și indemnizația
de delegare și de detașare în tară și în străinătate, stabilite în condițiile prevăzute de lege
sau în contractul de muncă aplicabil.
Deși textul din Codul muncii se referă exclusiv la contractul colectiv de muncă apreciem că
diurna poate fi reglementată și prin contractul individual de muncă.
Prin urmare, cuantumul diurnei va fi obligatoriu stabilit prin contractul individual sau colectiv
de muncă pentru a nu risca reconsiderarea diurnei.
Locul muncii prezintă o importanță deosebită sub aspectul calificării din punct de vedere
fiscal a sumelor de bani acordate salariaților pe durata deplasărilor. Indemnizația de
deplasare acordată salariatului pe durata delegării și a detașării nu intră în baza de calcul al
contribuțiilor sociale si al impozitului pe venit în limita a 2,5 ori nivelul stabilit pentru instituțiile
publice.
5
www.diurna.legislatiamuncii.ro
Raport special - DIURNA: Noile modificari legislative transpuse in 13 Studii de Caz
Atât delegarea cât și detașarea presupun modificarea locului muncii prevăzut în contractul
individual de muncă.
Rezultă așadar că încadrarea sumelor acordate salariatului în categoria diurnei are ca punct
de pornire contractul individual de muncă. Evident si organele fiscale, in cadrul unui control
al indemnizațiilor de deplasare, vor avea același punct de pornire.
Potrivit Codului muncii (art. 17 alin. (3) lit. b) si alin. (4)), în contractul individual de muncă
se va înscrie locul muncii sau, în lipsa unui loc de muncă fix, posibilitatea ca salariatul să
muncească în diverse locuri.
Fiecare dintre cele două situații este prevăzută distinct în modelul-cadru al contractului
individual de muncă, aprobat prin OMMSS 64/2003.
Conform modelului cadru al contractului individual de muncă, pentru locul de munca fix
înscrierile se fac la pct. 1 - Activitatea se desfășoară la
(secție/atelier/birou/serviciu/compartiment etc.) ......... din sediul social/punctul de lucru/alt
loc de munca organizat al angajatorului ...............
În cealaltă situație, înscrierile în contractul individual de muncă se fac la pct. 2 - În lipsa unui
loc de munca fix salariatul va desfășura activitatea astfel: ...............................
Salariatului nu i se va acorda niciodată diurna atunci când se deplasează la locul de muncă
sau locurile de munca înscrise în contractul individual de muncă întrucât aceste deplasări
nu sunt determinate de delegare sau detașare ci de exercitarea atribuțiilor de serviciu la
locul de muncă.
Atunci când atribuțiile salariatului în cadrul funcției pe care o deține presupun o anumita
mobilitate pentru îndeplinirea lor, angajatorul si salariatul stabilesc prin contractul individual
de muncă o clauză de mobilitate.
Prin clauza de mobilitate, părțile, în contractual individual de muncă, stabilesc că, în
considerarea specificului muncii, executarea obligațiilor de serviciu de către salariat nu se
realizează într-un loc stabil de muncă.
6
www.diurna.legislatiamuncii.ro
Raport special - DIURNA: Noile modificari legislative transpuse in 13 Studii de Caz
3) Poprirea diurnei
7
www.diurna.legislatiamuncii.ro
Raport special - DIURNA: Noile modificari legislative transpuse in 13 Studii de Caz
Așadar, diurna stabilită potrivit legii nu poate fi urmărită pentru niciun fel de datorii.
Conform art. 76 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal, indemnizațiile și orice alte sume de aceeași
natură, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă
localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, nu sunt venituri impozabile, în
următoarele limite:
(i)în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului pentru
personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii)în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru
personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
În ceea ce privește contribuțiile sociale, art. 139 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, prevede că
intră în baza de calcul al contribuției de asigurări sociale indemnizațiile și orice alte sume de
aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și
cazare, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă
localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește
plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i)în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului pentru
personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii)în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru
personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
Astfel cum se poate observa, prevederile Codului fiscal exclud din baza de calcul al
impozitului pe venit și al contribuțiilor sociale diurna în limita a 2,5 ori nivelul stabilit pentru
instituțiile publice acordată pe durata delegării/detașării. Atât delegarea cât si detașarea
presupun modificarea locului muncii salariatului.
Prin urmare, diurna se acordă atunci când salariatul se deplasează să își exercite atribuțiile
la un alt loc de munca decât cel unde muncește in fapt si care este menționat in contractul
individual de munca. Dacă telesalariatul, în deplasare, se află la locul muncii, nu beneficiază
de diurnă.
8
www.diurna.legislatiamuncii.ro
Raport special - DIURNA: Noile modificari legislative transpuse in 13 Studii de Caz
9
www.diurna.legislatiamuncii.ro
Raport special - DIURNA: Noile modificari legislative transpuse in 13 Studii de Caz
Angajatorul trebuie sa aibă in vedere la stabilirea diurnei în mod diferențiat scopul acesteia
(de acoperire a cheltuielilor de hrana, in primul rând) astfel încât să poată justifica in mod
obiectiv de ce unui salariat ii acorda diurna in cuantum mai mare decât altuia.
În consecință, diurna poate fi acordata in mod diferențiat doar dacă angajatorul poate
justifica diferențierea pe criterii obiective.
Conform art. 7^1 alin. (1) din HG 518/1995 privind unele drepturi și obligații ale personalului
roman trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar:
(1)Perioada pentru care se acordă diurna în valută se determină în funcție de mijlocul de
transport folosit, avându-se în vedere:
a)momentul decolării avionului, la plecarea în străinătate, și momentul aterizării avionului,
la sosirea în țară, de și pe aeroporturile care constituie puncte de trecere a frontierei de stat
a României;
b)momentul trecerii cu trenul sau cu mijloacele auto prin punctele de trecere a frontierei de
stat a României, atât la plecarea în străinătate, cât și la înapoierea în țară.
Astfel, pentru fracțiunile de timp care nu însumează 24 de ore, dar sunt până in 12 ore,
diurna se acordă 50%.
Presupunând că un salariat se deplasează în Belgia iar avionul a decolat în ziua de 15
decembrie 2021 la ora 14.00 și la întoarcere a aterizat la ora 21.00 în data de 18 decembrie,
diurna externa se acordă astfel:
10
www.diurna.legislatiamuncii.ro
Raport special - DIURNA: Noile modificari legislative transpuse in 13 Studii de Caz
Salariatul are dreptul la diurna externă pentru 6 zile integral. iar pentru ultima zi are dreptul
la diurna 50% întrucât nu are 12 ore.
Diurna de 50% pentru fracțiunile de timp de pana la 12 ore se acorda doar în cazul diurnei
externe.
Conform art. 5 alin. (2) din Legea 81/2018 privind reglementarea activității de telemuncă, în
cazul activității de telemuncă, contractul individual de munca conține, in afara elementelor
prevăzute la art. 17 alin. (3) din Legea nr. 53/2003, republicată, cu modificările și
completările ulterioare, următoarele:
11
www.diurna.legislatiamuncii.ro
Raport special - DIURNA: Noile modificari legislative transpuse in 13 Studii de Caz
Astfel cum se prevede la lit. b) de mai sus in contractul individual cu clauza de telemunca/act
adițional trebuie sa se menționeze perioada si/sau zilele in care telesalariatul își desfășoară
activitatea la un loc de munca organizat de angajator. Locul de munca organizat de
angajator poate fi sediul social sau punctele de lucru.
In zilele in care salariatul prestează activitate la sediul social sau la punctele de lucru așa
cum sunt menționate in contractul individual de munca, salariatul nu este delegat întrucât
se deplasează la locul de munca prevăzut in contractul individual de munca.
In aceste condiții angajatorul nu are obligația sa suporte contravaloarea transportului și a
cazării întrucât salariatul nu este delegat. De asemenea, salariatul nu are dreptul la diurnă.
În situația în care angajatorul suportă aceste cheltuieli vor reprezenta venituri salariale
pentru salariat impozitate cu impozit pe venit și contribuții sociale.
12
www.diurna.legislatiamuncii.ro
Raport special - DIURNA: Noile modificari legislative transpuse in 13 Studii de Caz
Plafonul zilnic neimpozabil se acordă numai dacă durata deplasării este mai mare de 12
ore, considerându-se fiecare 24 de ore câte o zi de deplasare în interesul desfășurării
activității.
Exemplu:
Conform contractului de mandat încheiat de administratorul firmei, acesta are dreptul, în
perioada în care se deplasează în interesul societății, la diurnă în valoare de 150 de lei/zi.
În acest caz, suma de 100 lei/zi (150 lei – 50 lei) reprezintă din punct de vedere fiscal
remunerație de administrare, asupra căreia se datorează impozit pe venit și contribuții
sociale.
13
www.diurna.legislatiamuncii.ro
Raport special - DIURNA: Noile modificari legislative transpuse in 13 Studii de Caz
11) Salariatul rămâne în localitatea unde este delegat după încetarea delegării
Prevederile Codului fiscal exclud din baza de calcul al impozitului pe venit și al contribuțiilor
sociale diurna în limita a 2,5 ori nivelul stabilit pentru instituțiile publice acordată pe durata
delegării/detașării.
În aceste condiții, sumele acordate cu titlu de diurnă după încetarea perioadei de delegare
nu mai reprezintă diurnă așa încât asupra acestora se va datora impozitul pe venit și
contribuțiilor sociale aferente veniturilor din salarii.
Conform art. 10 alin.(1) lit. c) din Normele Metodologice de aplicare a Legii nr. 165/2018
privind acordarea biletelor de valoare:
(1)În cazul tichetelor de masă, angajatorii nu pot acorda mai mult de un tichet de masă
pentru fiecare zi lucrătoare din luna pentru care se efectuează distribuirea/ transferul valorii
nominale a tichetelor de masă, după caz. În sensul prezentelor norme nu se consideră zile
lucrate perioadele în care salariații:
c)potrivit dispozițiilor legale, sunt delegați sau detașați în afara localității în care își au locul
permanent de muncă și primesc indemnizație de delegare sau de detașare;
Astfel, salariaților nu trebuie să li se acorde tichet de masă în ziua în care primesc
indemnizație de delegare sau detașare.
14
www.diurna.legislatiamuncii.ro
Raport special - DIURNA: Noile modificari legislative transpuse in 13 Studii de Caz
Dacă se acordă tichetul de masa, acesta va fi taxat inclusiv cu contribuții sociale alături de
impozitul pe venit.
Conform art. 76 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal, indemnizațiile și orice alte sume de aceeași
natură, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă
localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, nu sunt venituri impozabile, în
următoarele limite:
(i)în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului pentru
personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii)în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru
personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
În ceea ce privește contribuțiile sociale, art. 139 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, prevede că
intră în baza de calcul al contribuției de asigurări sociale indemnizațiile și orice alte sume de
aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și
cazare, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă
localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește
plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i)în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului pentru
personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii)în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru
personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
Astfel cum se poate observa, prevederile Codului fiscal exclud din baza de calcul al
impozitului pe venit și al contribuțiilor sociale diurna în limita a 2,5 ori nivelul stabilit pentru
instituțiile publice acordată pe durata delegării/detașării. Atât delegarea cât si detașarea
presupun modificarea locului muncii salariatului.
Prin urmare, conducătorii auto, ca orice alți salariați au dreptul la diurna neimpozabilă în
limita a 2,5 ori nivelul stabilit pentru instituțiile publice în perioada în care locul muncii
prevăzut în contractul individual de muncă este modificat prin detașare/delegare.
15
www.diurna.legislatiamuncii.ro
Raport special - DIURNA: Noile modificari legislative transpuse in 13 Studii de Caz
În cazul în care salariații conducători auto sunt angajați pentru a presta activitate pe teritoriul
UE, ei nu au locul muncii obișnuit în România și sunt trimiși temporar pe teritoriul altui stat
membru UE. Din contra ei sunt angajați pentru munca în afara României pe teritoriile altor
state membre UE.
Conform art. 3 alin.(1) lit. e) din HG 38/2008 prin lucrător mobil se înțelege orice angajat al
unei întreprinderi care efectuează transporturi rutiere publice si/sau in cont propriu și face
parte din personalul implicat efectiv în operațiuni de transport rutier. Cursanții si stagiarii
implicați efectiv în operațiuni de transport rutier sunt considerați lucrători mobili.
16
www.diurna.legislatiamuncii.ro
Raport special - DIURNA: Noile modificari legislative transpuse in 13 Studii de Caz
www.portalresurseumane.ro
17
www.diurna.legislatiamuncii.ro