ACCIZE ȘI ALTE TAXE SPECIALE

Examen sesiunea noiembrie 2020

1
Venituri din accize – 2020
Legea bugetului de stat pe anul 2020 (Legea nr. 5/2020 - M.Of. nr.
2/2020 modificată prin OG nr.135/2020)

 Venituri totale: - 168.292.256 mii lei

 Venituri fiscale: - 114.776.381 mii lei

din care:
 Accize - 33.818.102 mii lei : - 20,1 % din V.Totale
- 29,5 % din V.Fiscale
- 3 % din PIB
din care:
 Produse energetice - 60%
 Tutunuri prelucrate - 33%
 Alcool şi băuturi alcoolice - 7%

2
 Accize – caracteristici generale

a) sunt impozite pe consumul unui număr restrâns de produse;

b) au cerere inelastică în raport de creşterea preţurilor;
c) prin consum generează externalităţi negative asupra mediului sau
altor operatori economici (poluare, epuizarea unor resurse naturale,
alterarea fizică, psihică şi morală a sănătăţii); prin accizare se
urmărește apărarea stării generale de sănătate, inhibând consumul
și deturnându-l spre alte bunuri substituibile generatoare de
externalități pozitive nete;
d) sunt considerate bunuri de lux, având cerere elastică în raport de
venit, pe măsura creşterii veniturilor ponderea lor în consum creşte;
e) provin din resurse foarte restrictive sub aspect cantitativ, a căror
economisire are importanţă economică, socială, ecologică şi de
echitate inter-generaţii.

3
Accize – caracteristici specifice
 se aplică asupra unor produse din grupa produselor energetice
care influenţează toate costurile de producţie;
 având niveluri reduse de taxare au un mare potenţial de fraudă,
evaziune fiscală şi concurenţă fiscală prin atragerea
consumatorilor din alte state membre;
 fenomenul de discriminare a achiziţiilor din alte state membre
este mai accentuat în domeniul accizelor, mai ales în cazul
băuturilor alcoolice, unde de cele mai multe ori se stabilesc
accize mai mici la băuturile tradiţionale produse în ţara
respectivă care pot substitui în consum, băuturile achiziţionate
din afara ţării respective.

4
Caracteristici comune care impun
armonizarea fiscală pentru TVA şi accize
 Sunt legate direct de tranzacţiile comerciale şi de libera
circulaţie a mărfurilor în cadrul P.U.;
 Sunt incluse în preţul de vânzare ale produselor şi serviciilor şi
suportate în final de către consumator;
 Sunt impozite asupra consumului, iar impozitarea consumului
trebuie să fie neutră;consumul nu trebuie sa fie distorsionat de
condițiile de impozitare directă diferite de la un stat membru la
altul
 Sunt impozite aplicate asupra produselor și serviciilor în ţara de
consum şi sunt virate ca venituri la bugetul ţării respective

5
Necesitatea armonizării impozitelor indirecte

 Art.110 din TFUE - interzice orice discriminare fiscală

care ar putea, direct sau indirect, să avantajeze
produsele unei naţiuni în defavoarea produselor altor
state membre. Acesta prevede obligativitatea ţărilor UE
de a nu supune produsele provenind din alte state
membre, unor impozite interne superioare celor care
se aplică produselor naţionale similare.
 Art. 113 din TFUE - subliniază necesitatea armonizării
impozitelor indirecte în vederea asigurării instituirii şi
funcţionării pieţei interne a UE.

6
Competenţe de armonizare

Competenţe UE:
 competenţă exclusivă în materie vamală
 competenţă semi-exclusivă în materie de TVA şi
accize

Competenţe state membre:

 competenţă exclusivă în materie de impozite
directe

7
Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

Codul fiscal – Legea nr.227/2015 – M.Of.

nr.688/2015
Modificări și completări ulterioare:
- O.U.G. nr.41/2015/M.Of. nr.733/2015
- O.U.G. nr. 43/2015/M.Of. nr.785/2015, aprobată prin Legea nr.
3/2016
- O.U.G. nr. 50/2015/M.Of. nr. 817/2015
- O.U.G. nr. 57/2015/M.Of. nr. 923/2015
- Legea nr. 358/2015/M.Of. nr. 988/2015
- O.U.G. nr. 8/2016/M.Of. nr. 225/2016
- Legea nr. 112/2016/M.Of. nr. 408/2016

8
Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

Codul fiscal – Legea nr. 227/2015 – M.Of. nr. 688/2015

Modificări și completări ulterioare:
- O.U.G. nr. 32/2016/M.Of. nr. 488/2016
- O.U.G. nr. 3/2017/M.Of. nr. 16/2017
- Legea nr. 136/2017/M.Of. nr. 440/2017
- Legea nr. 177/2017/M.Of. nr. 584/2017
- O.G. nr. 23/2017/M.Of. nr. 706/2017
- O.G. nr. 25/2017/M.Of. nr. 706/2017
- O.U.G. nr. 79/2017/M.Of. nr. 885/2017
- O.U.G. nr. 25/2018/M.Of. nr. 291/2018
- O.U.G. nr.114/2018/M.Of. nr.1116/2018
- Legea nr.13/2019/M.Of. nr.28/2019
- Legea nr.30/2019/M.Of. nr.44/2019
- Legea nr. 263/2019/M.Of. nr. 1054/2019 9
Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

Norme metodologice – H.G. nr.1/2016 – M.Of. nr.22/2016

Modificări și completări ulterioare:
- H.G. nr. 47/2016/M.Of. nr. 100/2016
- H.G. nr. 57/2016/M.Of. nr. 112/2016
- H.G. nr. 159/2016/M.Of. nr. 208/2016
- H.G. nr. 284/2017/ M.Of. nr. 319/2017
- H.G. nr.354/2018/M.Of. nr. 442/2018
- H.G. nr.435/2018/M.Of. nr. 516/2018
- H.G. nr.549/2018/M.Of. nr. 651/2018
- H.G. nr.435/2018/M.Of. nr.516/2018
- H.G. nr.874/2018/M.Of. nr.954/2018
- H.G. nr.1020/2018/M.Of. nr.38/2019
- H.G. nr. 864/2020/M.Of. nr. 956/2020

10
Obiectivele armonizării accizelor
Principii generale de impozitare prin accize
 uniformizarea sferei de aplicare – aceeaşi pentru toate statele membre
(SM);
 definirea unitară a produselor supuse accizelor - pe baza codurilor şi a
poziţiilor tarifare din Nomenclatura combinată, cu excepţia produselor
accizabile din grupa tutun prelucrat (produsele sunt definite prin descriere, deci
nu pe baza codurilor tarifare)
 modalităţi unitare de percepere şi restituire a accizelor:
- se percep o singură dată pe tot circuitul parcurs de la producţie,
achiziţie sau import până la consum
- se percep la locul de consum cu cotele în vigoare în statul membru de
consum
 nivele de accizare minime obligatorii pentru toate SM (nu exista o limita
maxima – ex. Nivelul impus al accizei pentru alcool etilic 550 euro/hl alcool pur,
in Suedia 5474 euro/hl alcool pur)
 sfera unitară a scutirilor şi a exceptărilor de la plata accizelor (scutiri
obligatorii si scutiri facultative)
 reguli generale de producere, deţinere şi circulaţie a produselor accizabile

11
ACCIZE
 Armonizate
- sunt reglementate prin directive comunitare
- au o sfera de aplicare limitată
- sunt obligatorii pentru toate statele membre
- au nivele minime obligatorii pentru toate statele membre
 Alte produse accizabile (Nearmonizate)
- sunt specifice legislaţiilor naţionale
- nu au o sfera de aplicare limitată
- nu sunt obligatorii pentru alte state membre
- nu au nivele minime obligatorii

12
 Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

A. Accize armonizate (Directiva 2008/118/CE privind regimul

general al accizelor)
Sferă de aplicare obligatorie:
• alcool și băuturi alcoolice (bere, vinuri, băuturi fermentate altele
decât bere și vinuri, produse intermediare, alcool etilic) -
Directiva 92/83/CEE; Directiva 92/84/CEE
• tutun prelucrat (țigarete, țigări și țigări de foi, tutun de fumat, tutun
de fumat fin tăiat, destinat rulării în țigarete, alte tutunuri de fumat) -
Directiva 2011/64/UE;
• produse energetice (benzină cu plumb, benzină fără plumb,
motorină, kerosen, gaz petrolier lichefiat, gaz natural, păcură,
cărbune și cocs) - Directiva 96/2003/CE
• energie electrică - Directiva 96/2003/CE
13
Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

B. Accize nearmonizate (Directiva 2008/118/CE privind regimul

general al accizelor)
Sferă de aplicare specifică fiecărui stat membru:
• produse din tutun încălzit care, prin încălzire, emit un aerosol ce
poate fi inhalat, fără a avea loc combustia amestecului de tutun
• lichidele cu conţinut de nicotină destinate inhalării cu ajutorul
unui dispozitiv electronic de tip "Ţigaretă electronică"

14
ACCIZE ARMONIZATE
Termeni specifici accizelor armonizate
 1. Accizele percepute reprezintă accizele stabilite și înregistrate în evidențele
contabile ale plătitorului de accize și care urmează să fie virate la bugetul de stat;
 2. Operator economic reprezintă persoana juridică care desfășoară activități cu
produse accizabile
 3. Antrepozitarul autorizat este persoana fizică sau juridică autorizată de autoritatea
competentă, în cadrul activităţii sale, să producă, să transforme, să deţină, să
primească sau să expedieze produse accizabile în regim suspensiv de accize într-un
antrepozit fiscal;
 4. Antrepozitul fiscal este locul în care produsele accizabile sunt produse,
transformate, deţinute, primite sau expediate în regim suspensiv de accize de către
un antrepozitar autorizat în cadrul activităţii sale;
- antrepozite fiscale de producție
- antrepozite fiscale de depozitare

15
ACCIZE ARMONIZATE
Termeni specifici accizelor armonizate
 5. Destinatar înregistrat reprezintă persoana fizică sau juridică autorizată de
autoritatea competentă să primească produse accizabile care se deplasează în regim
suspensiv de accize dintr-un alt stat membru
 6. Expeditor înregistrat înseamnă persoana fizică sau juridică autorizată de autoritatea
competentă din statul membru în care are loc importul, în cadrul activității sale,
exclusiv să expedieze în regim suspensiv de accize produsele accizabile puse în
liberă circulație în conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92 al
Consiliului din 12 octombrie 1992 de restituire a Codului Vamal Comunitar
 7. Importator autorizat înseamnă persoana fizică sau juridică autorizată de autoritatea
competentă să importe, în cadrul activității sale, produse accizabile supuse marcării
prin banderole sau timbre
 8. Utilizator final înseamnă persoana fizică sau juridică autorizată de autoritatea
competentă, potrivit prevederilor din normele metodologice, să primească, în cadrul
activității sale, produse accizabile în regim de exceptare/scutire de la plata accizelor
destinate a fi utilizate în scopurile prevăzute de aceste regimuri.

16
ACCIZE ARMONIZATE
Termeni specifici accizelor armonizate
 9. Autoritate competentă reprezintă:
 a) direcțiile generale regionale ale finanțelor publice, Direcția generală de
administrare a marilor contribuabili (autoritate fiscală teritorială);
 b) structura cu atribuții de monitorizare, control și/sau soluționarea contestațiilor din
cadrul MFP (autoritate fiscală centrală);
 c) structura cu atribuții în elaborarea legislației privind regimul accizelor din cadrul
MFP (autoritate fiscală centrală);
 d) structurile de specialitate din cadrul Direcției Generale a Vămilor (autoritate vamală
centrală sau teritorială, după caz);
 e) direcțiile regionale vamale sau birourile vamale de interior și/sau birourile vamale
de frontieră (autoritate vamală teritorială).
 10. Import de produse accizabile înseamnă intrarea pe teritoriul Uniunii Europene de
produse accizabile, cu excepția cazului în care produsele, la intrarea lor pe teritoriul
Uniunii Europene, sunt plasate sub un regim sau sub o procedură vamală suspensivă,
precum și ieșirea lor dintr-un regim ori o procedură vamală suspensivă

17
ACCIZE ARMONIZATE
Termeni specifici accizelor armonizate
 11. Grad Plato reprezintă cantitatea de zaharuri exprimată în grame conținută în 100
gr. de soluție măsurată la origine la temperatura de 20/4 grade C, aferentă berii,
respectiv bazei de bere din amestecul cu băuturi nealcoolice
 12. Hectolitru alcool pur reprezintă 100 litri alcool etilic rafinat cu concentrația
alcoolică de 100% în volum, măsurați la temperatura de 20 grade C conținut într-o
cantitate data de produs alcoolic
 13. Producţia și transformarea produselor accizabile reprezintă orice operaţiune prin
care aceste produse sunt fabricate, procesate sau transformate sub orice formă;
producție reprezintă și operațiunile de îmbuteliere și ambalare a produselor accizabile
în vederea eliberării pentru consum și operațiunea de extracție a produselor
energetice
 14. Regim suspensiv de accize reprezintă regimul fiscal aplicat producerii
transformării deținerii sau deplasării de produse accizabile care nu fac obiectul unei
proceduri ori al unui regim vamal suspensiv, accizele fiind suspendate
 15. Procedură vamală suspensivă sau regim vamal suspensiv reprezintă oricare din
procedurile speciale prevăzute de Regulamentul CEE nr. 2913/1992 al căror obiect îl
constituie mărfurile necomunitare în momentul intrării pe teritoriul vamal al UE,
depozitarea temporară, zonele libere sau antrepozitele libere 18
ACCIZE ARMONIZATE
Termeni specifici accizelor armonizate
 16. Tratat reprezintă Tratatul privind UE și Tratatul privind funcționarea UE
 17. Țară terță reprezintă orice stat sau teritoriu cărora nu li se aplică Tratatul
 18. Supraveghere fiscală în domeniul accizelor reprezintă acțiunile și/sau procedurile
de intervenție ale autorității competente pentru prevenirea, combaterea și
sancționarea fraudei fiscale
 19. Marcajele reprezintă hârtii de valoare cu regim special, respectiv timbre și
banderole, care se tipăresc de către Compania Națională "Imprimeria Națională" -
S.A.
 20. Marcatori și coloranți reprezintă substanțele utilizate pentru marcarea și colorarea
produselor energetice
 21. Denaturarea reprezintă operațiunea/procesul prin care alcoolului etilic sau
produselor alcoolice le se adaugă anumite substanțe astfel încât acestea să devină
improprii consumului uman

19
ACCIZE ARMONIZATE

Definirea produselor accizabile

- ca regulă generală - definirea produselor accizabile armonizate se

face pe baza codurilor şi poziţiilor tarifare din nomenclatura combinată
prevăzută în Tariful vamal unic

- fac excepţie tutunurile prelucrate, acestea fiind definite în funcţie de

dimensiuni, învelişul exterior, tutunul conţinut

- elemente suplimentare: pentru produsele din grupa alcoolului etilic şi

a băuturilor alcoolice, pe lângă regula generală, la definirea lor se mai
au în vedere şi alte elemente cum ar fi: concentraţia alcoolică care în
cazul berii trebuie să fie peste 0,5%, iar în cazul celorlate băuturi
alcoolice de peste 1,2% cu limite maxime care le diferenţiază în
intermediare şi spirtoase

20
ACCIZE ARMONIZATE
Nivelul accizelor
 accizele sunt stabilite în sume fixe exprimate în lei pe
unitatea de măsură (accize specifice)

excepţie:
ţigaretele – acciza este compusă din acciza specifică exprimată
în lei /1000 ţigarete + acciza ad valorem (%) aplicată
asupra preţului de vânzare cu amănuntul al țigaretelor
eliberate pentru consum

21
Nivelul actual al accizelor
- Începând cu anul 2018 nivelul accizelor aplicabil de la data de 1 ian. a fiecărui
an, respectiv 1 aprilie a fiecărui an pentru țigarete, se actualizează anual cu
creșterea prețurilor de consum din ultimele 12 luni calculată în luna septembrie
a anului anterior celui de aplicare, față de perioada oct. 2014 – sept. 2015,
comunicată oficial de INS până la data de 15 octombrie;
- Actualizarea nu se efectuează în cazul în care în ultimele 12 luni are loc
scăderea prețurilor de consum calculată în luna septembrie a anului anterior
celui de aplicare, față de perioada oct. 2014 – sept. 2015 comunicată oficial de
INS până la data de 15 oct.
- Nivelul accizelor obținut după efectuarea actualizării se rotunjește la nivel de
două zecimale, prin reducere atunci când a treia zecimală este mai mică decât
5 și prin majorare atunci când a treia zecimală este mai mare sau egală cu 5

22
Nivele reduse de accize
 Bere
 Pentru berea produsă de mici fabrici de bere independente a căror
producție în anul calendaristic precedent nu a depășit 200 mii hl/an,
iar pentru anul în curs declară pe propria răspundere că va produce o
cantitate mai mică de 200 mii hl/an
 Alcool etilic
 Pentru alcoolul etilic produs de micile distilerii, a căror producție
proprie nu a depășit 10 hl de alcool pur/an, iar pentru anul în curs
antrepozitarul autorizat declară pe propria răspundere că va avea o
producție proprie mai mică de 10 hl de alcool pur/an
 Pentru țuica și rachiurile de fructe destinate consumului propriu al unei
gospodării individuale, în limita unei cantități echivalente de cel mult
0,50 hl de alcool pur/an pentru fiecare gospodărie individuală

23
 CALCULUL ACCIZEI PENTRU ŢIGARETE

Acciza totală este compusă din acciza specifică exprimată în lei/1000 ţigarete + acciza ad
valorem (%) aplicată asupra preţului de vânzare cu amănuntul al
țigaretelor eliberate pentru consum
Acciza specifică exprimată în lei/1000 țigarete se determină anual pe baza preţului mediu
ponderat de vânzare cu amănuntul, a procentului legal aferent accizei ad
valorem şi a accizei totale al cărui nivel este stabilit prin lege
În toate situațiile acciza datorată bugetului de stat nu poate fi mai mică decât nivelul
accizei minime exprimate în lei/1000 de țigarete. Acciza minimă reprezintă
un procent de 97% din nivelul accizei totale prevăzut prin lege
Preţul mediu ponderat de vânzare cu amănuntul se calculează ca raport între valoarea
totală a tuturor ţigaretelor eliberate pentru consum, pe baza prețurilor cu
amănuntul incluzând toate taxele şi cantitatea totală de ţigarete eliberate
pentru consum în anul precedent. Acest preț se stabilește până la 15 feb.
a fiecărui an pe baza datelor privind cantitățile totale de țigarete eliberate
pentru consum în anul calendaristic precedent

24
CALCULUL ACCIZEI PENTRU ŢIGARETE

- prețul de vânzare cu amănuntul pentru orice marcă de țigarete

se stabilește și se declară de către persoana care eliberează
pentru consum țigaretele în România sau care importă
țigaretele în România
- este interzisă vânzarea de către orice persoană a țigaretelor
pentru care nu s-au stabilit și declarat prețuri de vânzare cu
amănuntul
- prețul de vânzare al țigaretelor nu poate depăși prețul de
vânzare cu amănuntul declarat la momentul vânzării
- este interzisă vânzarea de țigarete de către orice persoană
către persoane fizice la un preț mai mic decât prețul de vânzare
cu amănuntul declarat
25
Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

 Regimul de antrepozitare
Reguli generale:
Producția, transformarea și deținerea produselor accizabile,
atunci când accizele nu au fost percepute, este permisă
numai într-un antrepozit fiscal
Excepții:
- energia electrică, gazul natural, cărbunele, lignitul și cocsul
- berea, vinurile și băuturile fermentate, altele decât bere și
vinuri, produse în gospodăriile individuale pentru consumul
propriu
- vinurile liniștite realizate de micii producători care obțin în
medie mai puțin de 1.000 hl de vin pe an
26
 Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

 Regimul de antrepozitare
Reguli generale:
Este interzisă:
- deținerea unui produs accizabil în afara unui antrepozit fiscal dacă acciza pentru acel
produs nu a fost percepută
- producerea sau transformarea de produse accizabile în afara unui antrepozit fiscal
- vânzarea cu amănuntul a produselor accizabile dintr-un antrepozit fiscal cu următoarele
excepții:
• antrepozitele fiscale care livrează produse energetice către aeronave sau nave;
• livrările efectuate prin cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac parte
integrantă din mijlocul de transport care efectuează livrarea;
• livrările de produse energetice în regim de exceptare de la regimul de accizare;
• vânzarea buteliilor de vin din cramele sau expozițiile din interiorul antrepozitului fiscal
autorizat exclusiv pentru producția de vinuri liniștite și/sau spumoase;
• vânzarea de bere în interiorul antrepozitului fiscal, autorizat exclusiv pentru producția de
bere
27
 Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

Fapt generator:
Produsele accizabile sunt supuse regimului accizelor
în momentul:
• producerii acestora și după caz, la momentul
extracției, pe teritoriul Uniunii Europene;
• importului acestora pe teritoriul Uniunii Europene.

28
 Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

 Exigibilitatea
Reguli generale:
Accizele armonizate devin exigibile la momentul
eliberării pentru consum în statul membru în care se
face eliberarea pentru consum.
Condițiile de exigibilitate și nivelul accizelor aplicabile
sunt cele în vigoare la data la care accizele devin
exigibile în statul membru în care are loc eliberarea
pentru consum.

29
 Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

 Exigibilitatea
Excepții:
- gazul natural devine exigibil la momentul furnizării de către
distribuitorii sau redistribuitorii autorizați, direct către
consumatorii finali din România
- pentru cărbune, cocs sau lignit la momentul livrării acestora în
România de către:
- operatorii economici producători
- operatorii economici care efectuează achiziții
intracomunitare
- operatorii economici importatori

30
 Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

 Exigibilitatea
Excepții:
- energia electrică devine exigibilă la momentul furnizării de către
producători, distribuitori sau redistribuitori către consumatorii
finali din România

O entitate care produce energie electrică pentru uz propriu este

considerată atât producător cât și consumator final

31
ACCIZE ARMONIZATE
Eliberare pentru consum
În înțelesul Titlului VIII din Codul fiscal eliberare pentru consum reprezintă:
 ieşirea produselor accizabile, inclusiv neregulamentară, dintr-un regim
suspensiv de accize;
 deţinerea de produse accizabile în afara unui regim suspensiv de accize pentru
care accizele nu au fost percepute;
 producerea de produse accizabile, inclusiv neregulamentară, în afara unui
regim suspensiv de accize;
 importul de produse accizabile, chiar şi neregulamentar, cu excepţia cazului în
care produsele accizabile sunt plasate, imediat după import, în regim suspensiv
de accize;
 utilizarea de produse accizabile în interiorul antrepozitului fiscal altfel decât ca
materie primă;
 deţinerea în scopuri comerciale de către un comerciant de produse accizabile,
care au fost eliberate în consum în alt stat membru sau au fost importate în alt
stat membru şi pentru care accizele nu au fost percepute în Români
32
ACCIZE ARMONIZATE
Eliberare pentru consum

 Nu se consideră eliberare pentru consum mișcarea

produselor accizabile din antrepozitul fiscal către:

- un alt antrepozit fiscal din România sau alt stat membru

- un destinatar înregistrat din alt stat membru
- un teritoriu din afara teritoriului UE

33
Deplasarea și primirea produselor accizabile aflate
în regim suspensiv de accize

Deplasarea produselor accizabile aflate în regim suspensiv de

accize.
Produsele accizabile pot fi deplasate în regim suspensiv de accize pe
teritoriul UE, inclusiv dacă produsele sunt deplasate via o țară terță sau
un teritoriu terț:
a) de la un antrepozit fiscal la:
- un alt antrepozit fiscal
- un destinatar înregistrat
- un loc de unde produsele accizabile părăsesc teritoriul UE
- un destinatar al produselor accizabile care intră în sfera
scutirilor generale de la plata accizelor, în cazul în care produsele sunt
expediate din alt stat membru.

34
Deplasarea și primirea produselor accizabile aflate
în regim suspensiv de accize

b) de la locul de import către oricare din destinațiile prevăzute la lit. a, în cazul în

care produsele în cauză sunt expediate de un expeditor înregistrat (locul de import
în acest caz înseamnă locul în care se află produsele în momentul în care sunt
puse în liberă circulație)
Documentul administrativ electronic.
Deplasarea produselor accizabile este considerată ca având loc în regim
suspensiv de accize doar dacă este acoperită de documentul administrativ
electronic.
Primirea produselor accizabile în regim suspensiv de accize
Documentul care atestă primirea produselor accizabile în regim suspensiv de
accize este Raportul de primire.
Raportul de export
Confirmarea ieșirii produselor accizabile din teritoriu UE, atunci când exportul are
loc din România se face prin întocmirea Raportului de export pe baza vizei
Biroului vamal de ieșire, care atestă faptul că produsele accizabile au părăsit
teritoriul României.
35
Deplasarea intracomunitară a produselor cu accize
plătite

Produsele accizabile care au fost deja eliberate pentru consum într-

un stat membru și sunt deținute în scopuri comerciale în România
pentru a fi livrate sau utilizate pe teritoriul României sunt supuse
accizelor, iar accizele devin exigibile în România.

Produsele accizabile, pentru care acciza a fost plătită, circulă între alt
stat membru și România și respectiv între România și alt stat
membru, împreună cu Documentul de însoțire.

36
Obligațiile plătitorilor de accize

 1. Responsabilitățile plătitorilor de accize:

 să se înregistreze la autoritatea competentă
 să răspundă pentru calculul corect și plata la
termenul legal a accizelor către bugetul de stat
 să depună la termenul legal declarația de accize la
autoritatea competentă

37
 Obligațiile plătitorilor de accize

 2. Plata accizelor la bugetul de stat

Regula generală:
 până la data de 25 inclusiv a lunii următoare în care accizele devin
exigibile
Excepții:
 până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a avut loc
facturarea către consumatorul final – în cazul furnizorilor autorizați de
energie electrică sau de gaz natural
 până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a avut loc
autoconsumul – în cazul producătorilor de energie electrică pentru
consumul propriu
 la momentul înregistrării declarației vamale de import – în cazul
importului de produse care nu sunt plasate într-un regim suspensiv
38
Obligațiile plătitorilor de accize

 2. Plata accizelor la bugetul de stat

Excepții:
 în termen de 5 zile de la data la care au devenit exigibile în cazul:
 produselor accizabile care au dreptul de a fi scutite sau exceptate de
la plata accizelor, utilizate în alte scopuri decât cele pentru care au
fost achiziționate
 produselor accizabile pentru care acciza nu a fost anterior exigibilă,
deținute într-un antrepozit fiscal pentru care autorizația a expirat
 în ziua lucrătoare imediat următoare celei în care a fost depusă
declarația de accize în cazul:
 produselor accizabile deținute în afara unui regim suspensiv de accize
pentru care accizele nu au fost percepute
 producerii de produse accizabile în afara unui regim suspensiv de
accize
39
Obligațiile plătitorilor de accize

 2. Plata accizelor la bugetul de stat

Excepții:
 plata anticipată în cazul livrării unor produse energetice (benzine,
motorine, kerosen, GPL) din antrepozite fiscale ori din locurile în care
au fost recepționate de către destinatarii înregistrați
(Livrarea produselor energetice din atrepozitul fiscal ori din locația în
care acestea au fost recepționate de către destinatarul înregistrat se
efectuează numai în momentul în care furnizorul deține documentul de
plată, care să ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente
cantității ce urmează a fi facturată. Cu ocazia depunerii declarației
lunare de accize se regularizează eventualele diferențe dintre valoarea
accizelor virate la buget de către beneficiarii produselor în numele
atrepozitului fiscal ori al destinatarului înregistrat și valoarea accizelor
aferente cantităților de produse energetice efectiv livrate de aceștia în
luna precedentă. 40
Obligațiile plătitorilor de accize

 3. Declarații de accize:
Orice plătitor de accize trebuie să depună lunar la autoritatea competentă o
declarație de accize indiferent dacă se datorează sau nu plata accizelor
pentru luna respectivă.
Excepție: importatorii autorizați
Termen de depunere:
- 25 inclusiv a lunii următoare celei la care se referă declarația
Excepție: în termen de 5 zile calendaristice de la data eliberării
pentru consum, în cazul:
 deținerii de produse accizabile în afara unui regim suspensiv de accize
pentru care accizele nu au fost percepute
 producerii de produse accizabile în afara unui regim suspensiv de accize

41
Obligațiile plătitorilor de accize

 unui produs accizabil care are dreptul de a fi scutit sau exceptat de la

plata accizelor, dar a fost utilizat în alte scopuri
 unui produs energetic pentru care accizele nu au fost anterior exigibile și
produsul a fost oferit spre vânzare sau utilizat drept combustibil pentru
motor sau pentru încălzire
 unui produs accizabil pentru care acciza nu a fost anterior exigibilă atunci
când produsul este deținut într-un antrepozit fiscal pentru care s-a revocat
ori s-a anulat autorizația
 unui produs accizabil pentru care acciza nu a fost anterior exigibilă și este
deținut într-un antrepozit fiscal pentru care autorizația a expirat și nu a fost
emisă o nouă autorizație

42
Obligațiile plătitorilor de accize

 4. Decontul de accize
Se depune anual la autoritatea competentă de către orice plătitor de accize până la
data de 30 aprilie a anului următor celui de raportare
 5. Garanții
Obligația depunerii unei garații la autoritatea competentă revine:
- antrepozitarului autorizat;
- destinatarului înregistrat;
- expeditorului înregistrat;
- importatorului autorizat.
Garanția asigură plata accizelor ce pot deveni exigibile și este valabilă pe tot
teritoriul Uniunii Europene.
Garanția poate fi constituită sub formă:
- consemnare de mijloace bănești la o unitate a Trezoreriei Statului
- scrisoare de garanție/poliță de asigurare emisă în condițiile legii de o instituție de
credit/societate de asigurare înregistrată în UE și Spațiul Economic European, 43
autorizată sa-și desfășoare activitatea pe teritoriul României
Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

 Operatori de produse supuse accizelor armonizate

Definiție:
Operatorul economic - persoana juridică care desfășoară în mod
independent și indiferent de loc, activități economice cu
produse accizabile, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestor
activități
A. În regim suspensiv de accize
1. Antrepozitar autorizat
2. Destinatar înregistrat
3. Expeditor înregistrat

44
Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

 Operatori de produse supuse accizelor armonizate

B. În regim cu accize plătite
1. Importator autorizat
2. Comerciant angro
3. Comerciant en-detail

C. În regim de exceptare/scutire de la plata

accizelor
Utilizator final
45
Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

A.1. ANTREPOZITARUL AUTORIZAT

Definiție:
= produce, transformă, deține, primește sau expediază produse
accizabile în regim suspensiv de accize într-un antrepozit fiscal.
Autorizare:
- este autorizat de către direcțiile regionale ale finanțelor publice prin
comisiile regionale pentru autorizarea operatorilor de produse supuse
accizelor armonizate
- prin excepție, autorizarea antrepozitelor fiscale pentru producția
exclusivă de vinuri realizată de către contribuabili, alții decât
contribuabilii mari și mijlocii, de către micile distilerii, precum și
de către micile fabrici de bere se face prin comisii teritoriale ale
direcțiilor generale regionale ale finanțelor publice
46
Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

A.1. ANTREPOZITARUL AUTORIZAT

Valabilitatea autorizației de antrepozit fiscal este de 5 ani.
Autorizația poate fi:
- suspendată pe o perioadă de 1-6 luni; 1-12 luni; până la
soluționarea cauzei penale; până la achitarea accizelor întârziate
la plată cu mai mult de 15 zile de la termenul legal.
- revocată în:
• situația înregistrării de obligații fiscale restante la bugetul
general consolidat (de natura celor administrate de ANAF) mai
vechi de 60 de zile față de termenul legal de plată;
• alte situații.

47
Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

A.1. ANTREPOZITARUL AUTORIZAT

O nouă autorizație poate fi emisă după o perioadă de cel puțin

180 de zile de la data la care decizia de revocare produce efecte.

- anulată.
O nouă autorizație poate fi emisă după o perioadă de cel puțin 5
ani de la data anulării.

48
Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

A.2. DESTINATARUL ÎNREGISTRAT

Definiție:
- este autorizat de autoritatea competentă să primească produse
accizabile în regim suspensiv de accize dintr-un alt stat membru.
Nu are dreptul să dețină și să expedieze produse accizabile în
regim suspenisv de accize.
Autorizare:
- este autorizat de către direcțiile regionale ale finanțelor publice
prin comisiile regionale pentru autorizarea operatorilor de produse
supuse accizelor armonizate

49
Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

A.2. DESTINATARUL ÎNREGISTRAT

- Pentru operațiuni ocazionale cu produse accizabile în regim
suspensiv de accize, autorizarea se realizează de către
autoritatea vamală teritorială.
Condiție – cantitate limitată de produse accizabile primite de la un
singur expeditor pe o perioadă limitată de timp.
Valabilitatea autorizației:
- începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care se face
dovada constituirii garanției.
- Pentru destinatarul ocazional, valabilitatea este de 12 luni
consecutive de la data emiterii.

50
Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

A.2. DESTINATARUL ÎNREGISTRAT

Autorizația poate fi:
- suspendată până la achitarea accizelor întârziate la plată cu mai
mult de 15 zile de la termenul legal;
- revocată în:
• situația înregistrării de obligații fiscale restante la bugetul
general consolidat (de natura celor administrate de ANAF) mai
vechi de 30 de zile față de termenul legal de plată;
• alte situații.

51
Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

A.3. EXPEDITORUL ÎNREGISTRAT

Definiție:
- este autorizat să expedieze în regim suspensiv de accize
produse accizabile care au fost puse în liberă circulație către:
• un antrepozitar autorizat din RO sau din alt SM;
• un destinatar înregistrat din alt SM;
• la export.
Autorizare:
- este autorizat de către direcțiile regionale ale finanțelor publice
prin comisiile regionale pentru autorizarea operatorilor de produse
supuse accizelor armonizate

52
Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

A.3. EXPEDITORUL ÎNREGISTRAT

Autorizația poate fi:
- suspendată, până la achitarea accizelor întârziate la plată cu mai
mult de 15 zile de la termenul legal;
- revocată în:
• situația înregistrării de obligații fiscale restante la bugetul
general consolidat (de natura celor administrate de ANAF) mai
vechi de 30 de zile față de termenul legal de plată;
• alte situații.

53
Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

B.1. IMPORTATORUL AUTORIZAT

Definiție:
- este autorizat să importe produse accizabile supuse marcării prin
banderole sau timbre. Calitatea de importator conferă dreptul de
marcare a produselor accizabile supuse acestui regim.
Autorizare:
- este autorizat de către direcțiile regionale ale finanțelor publice
prin comisiile regionale pentru autorizarea operatorilor de produse
supuse accizelor armonizate
- autorizația de importator autorizat are termen de valabilitate
nelimitat

54
Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

B.1. IMPORTATORUL AUTORIZAT

Autorizația poate fi:
- revocată, în:
• situația înregistrării de obligații fiscale restante la bugetul
general consolidat (de natura celor administrate de ANAF) mai
vechi de 30 de zile față de termenul legal de plată;
• alte situații.

55
Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

B.2. Angrosiştii de băuturi alcoolice, tutun prelucrat şi

produse energetice (benzine, motorine, GPL, kerosen,
biocombustibili)  Atestatul pentru distribuţie şi comercializare
angro de produse supuse accizelor

B.3. Detailiştii de produse energetice (benzine, motorine,

GPL, kerosen, biocombustibili)  Atestatul pentru
comercializare en detail de produse supuse accizelor

56
Codul fiscal
Titlul VIII – Accize și alte taxe speciale

C. UTILIZATORUL FINAL (UF)

Definiţie (art.336 pct.28 C.fisc.):
= persoana fizică sau juridică autorizată de
autoritatea competentă să primească, în cadrul
activităţii sale, produse accizabile în regim de
exceptare/scutire de la plata accizelor destinate a
fi utilizate în scopurile prevăzute de aceste
regimuri

57
ACCIZE ARMONIZATE
Marcarea produselor alcoolice şi a tutunului prelucrat

• produsele accizabile care intră sub incidenţa marcării sunt:

a) produsele intermediare şi alcoolul etilic
b) tutunul prelucrat

• pot fi eliberate pentru consum sau pot fi importate pe teritoriul României

numai dacă acestea sunt marcate

• fac excepţie produsele accizabile scutite de la plata accizelor

• responsabilitatea marcării revine:

- antrepozitarilor autorizaţi
- destinatarilor înregistraţi
- expeditorilor înregistraţi
- importatorilor autorizaţi

Contravaloarea marcajelor se asigură de la bugetul de stat din valoarea accizelor

aferente produselor accizabile supuse marcării
58
ACCIZE ARMONIZATE
Scutiri la plata accizelor
Scutiri generale – produse destinate utilizării:
 în contextul relaţiilor diplomatice sau consulare;
 de către organizaţiile internaţionale recunoscute de autorităţile publice
din România şi de către membrii acestor organizaţii;
 de către forţele armate ale oricărui stat parte la Tratatul Atlanticului de
Nord, altul decât România, pentru uzul forţelor armate în cauză, pentru
personalul civil însoţitor sau pentru aprovizionarea popotelor ori a
cantinelor acestora;
 pentru consum în cadrul unui acord încheiat cu ţări terţe sau cu
organizaţii internaţionale, cu condiţia ca acordul în cauză să prevadă
şi scutirea de TVA.

59
ACCIZE ARMONIZATE
Scutiri la plata accizelor
Scutiri speciale
 Sunt scutite de la plata accizelor, produsele accizabile furnizate de
magazinele duty-free, transportate în bagajul personal al călătorilor
care se deplasează pe cale aeriană sau maritimă către un teritoriu terţ
sau către o ţară terţă. Acest regim de scutire se aplică și produselor
accizabile furnizate de magazinele duty-free autorizate în România,
situate în afara incintei aeroporturilor sau porturilor, transportate în
bagajul personal al călătorilor către un teritoriu terț ori către o țară
terță.
 Sunt scutite de la plata accizelor produsele furnizate la bordul unei
aeronave sau al unei nave pe parcursul călătoriei pe cale aeriană sau
maritimă către un teritoriu terţ sau către o ţară terţă.

60
ACCIZE ARMONIZATE
Scutiri la plata accizelor – alcool şi băuturi alcoolice

 complet denaturate conform prescripţiilor legale;

 denaturate şi utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate
consumului uman;
 utilizate pentru producerea oţetului cu codul NC 2209;
 utilizate pentru producerea de medicamente;
 utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate preparării de alimente sau
băuturi nealcoolice cu concentraţie ce nu depășește 1,2 % în volum;
 utilizate în scop medical în spitale şi farmacii;
 utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de
alimente cu ori fără cremă, cu condiţia ca în fiecare caz concentraţia de alcool să nu
depăşească 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intră în compoziţia
ciocolatei şi 5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intră în compoziţia altor
produse;
 utilizate în procese de fabricaţie, cu condiţia ca produsul finit să nu conţină alcool;
 utilizate ca eşantioane pentru analiză sau ca teste necesare pentru producţie sau în
scopuri ştiinţifice.
61
ACCIZE ARMONIZATE
Scutiri la plata accizelor – tutun prelucrat

Tutunul prelucrat atunci când este destinat în

exclusivitate testelor științifice și celor privind calitatea
produselor

62
ACCIZE ARMONIZATE
Scutiri la plata accizelor – produse energetice şi energie
electrică
- produsele energetice livrate drept combustibil pentru aviaţie, alta decât aviaţia
turistică în scop privat;
- produsele energetice livrate drept combustibil pentru navigaţie în apele
comunitare şi pentru navigaţia pe căile navigabile interioare, inclusiv pentru
pescuit, altele decât pentru navigaţia ambarcaţiunilor de agrement private;
- energia electrică produsă la bordul navelor;
- produsele energetice şi energia electrică utilizate pentru producţia de energie
electrică şi energia electrică utilizată pentru menţinerea capacităţii de a
produce energie electrică;
- produsele energetice şi energia electrică utilizate pentru producţia combinată
de energie electrică şi energie termică;
- produsele energetice – gazul natural, cărbunele şi combustibilii solizi folosiţi în
gospodării şi/sau de organizaţii de caritate;
- combustibilii pentru motor utilizaţi în domeniul producţiei, dezvoltării, testării şi
mentenanţei aeronavelor şi navelor;
- combustibilii pentru motor utilizaţi pentru operaţiunile de dragare în cursurile
navigabile şi în porturi;
- produsele energetice şi energia electrică injectate în furnale sau în alte
agregate industriale în scop de reducere chimică , ca aditiv la cocsul utilizat
drept combustibil principal; 63
ACCIZE ARMONIZATE
Scutiri la plata accizelor – produse energetice şi energie
electrică
- produsele energetice care intră în România dintr-un stat membru sau dintr-o
ţară terţă, conţinute în rezervorul standard al unui autovehicul cu motor destinat
utilizării drept combustibil pentru acel autovehicul, precum şi în containere
speciale şi destinate utilizării pentru operarea, în timpul transportului, a
sistemelor ce echipează acele containere;
- orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de
mobilizare, fiind acordat gratuit în scop de ajutor umanitar;
- orice produs energetic utilizat drept combustibil pentru încalzirea spitalelor,
sanatoriilor, azilelor de bătrâni, orfelinatelor şi altor instituţii de asistenţă
socială, instituţiilor de învatamânt şi lăcaşurilor de cult;
- produsele energetice, dacă astfel de produse sunt făcute din sau conţin unul ori
mai multe produse obţinute din biomase;
- energia electrică produsă din surse regenerabile de energie;
- energia electrică obţinută de acumulatori electrici, grupurile electrogene
mobile, instalaţiile electrice amplasate pe vehicule de orice fel, sursele
staţionare de energie electrică în curent continuu, instalaţiile energetice
amplasate în marea teritorială care nu sunt racordate la reţeaua electrică şi
sursele electrice cu o putere activă instalată sub 250 KW;

64