www.pwc.

com

Disputele fiscale,
încotro?

Dan Dascălu
Ana-Maria Iordache
Maria Cambien

Conferinţa anuală de taxe PwC România

20 ianuarie 2015
Agenda
1. 2014: un an cu o recoltă extrem de
săracă în modificările legii
procedural-fiscale
2. Controlul inopinat ca substitut al
inspecţiei fiscale
3. Transferarea litigiului fiscal pe
tărâm penal: ultima frontieră
4. Temele favorite ale inspecţiei fiscale
în ultima vreme

Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015

PwC Romania 2
2014: un an cu o recoltă extrem de
săracă în modificările legii
procedural-fiscale

Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015

PwC Romania 3
2014: un an cu o recoltă extrem de săracă în
modificări legislative

• Un an întreg fără niciun fel de discuţii ale MFP cu mediul

de afaceri cu privire la legislaţia procedural-fiscală

• „Rescrierea” Codului de procedură fiscală, încă amânată,

deşi unele modificări deja agreate ar fi fost extrem de utile

• 2 modificări legislative în domeniul procedurii fiscale,

OUG 8/2014 şi OUG 40/2014

Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015

PwC Romania 4
2014: un an cu o recoltă extrem de săracă în
modificări legislative
Cele mai importante dispoziţii modificatoare vizează:

- dobânzile acordate contribuabililor

conform art.124 alin.(1) indice 2 Cpf;

- exigibilitatea creanţelor fiscale în cazul sumelor

achitate suplimentar celor legal datorate,
conform art.116 pct.5 Cpf.

Alte modificări legislative importante referitoare

la Codul de procedură fiscală care păreau iminente, au
fost abandonate.
Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015
PwC Romania 5
2014: un an cu o recoltă extrem de săracă în
modificări legislative

• Jurisprudenţă europeană creată la sesizarea instanţelor din

România:
- Cauza BCR Leasing (C-424/2013)
- soluţiile din speţele referitoare la taxa pe
poluare şi restituirea acesteia (Cauza Nicula –
C331/2013)
• Jurisprudenţa naţională:
- dobânzi
- imputaţia plăţii
- substanţă vs. formă

Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015

PwC Romania 6
Controlul inopinat ca substitut al
inspecţiei fiscale – cont.

Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015

PwC Romania 7
 DEPARTAM. DIRECŢIA
ANAF ANTIFRAUDĂ

Misiune: prevenirea,
descoperirea şi combaterea Rezultate: Identifică
actelor şi faptelor de prejudiciul fiscal şi sesizează
evaziune fiscală şi fraudă organele de cercetare penală
fiscală şi vamală

Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015

PwC Romania 8
Controlul inopinat ca substitut al inspecţiei fiscale
– cont.

Identificarea unor creanţe de peste 1,7 miliarde euro, sumă ce

include atât prejudiciile stabilite, cât şi bunurile confiscate şi
amenzile aplicate persoanelor,fizice sau juridice

DGAF au verificat 25.483 contribuabili, dintre cele 778 milioane

euro prejudicii, amenzi şi confiscări, 691 milioane euro fiind
prejudicii, din care 91% sunt mai mari de 1 milion de euro, 65%
fiind realizate prin fraudarea TVA, organele de anchetă fiind
sesizate în 630 de cazuri.

Amenzi în valoare de 23 milioane de euro, dispunând confiscarea

unor bunuri în valoare de 64 milioane euro şi măsuri asiguratorii
pe bunuri în valoare de 515 milioane euro.

Domenii vizate - produsele accizabile (29%), mărfuri

nealimentare (26%), mărfuri agroalimentare (16%), construcţii şi
materiale de construcţii (14%), muncă subdeclarată şi fără forme
legale (8%) şi prestări servicii (7%).

Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015

PwC Romania 9
Controlul inopinat ca substitut al inspecţiei fiscale
– cont.

Controale
inopinate

Acte emise la Aviz de

finalizarea inspecție fiscală
controlului ?

Notele
Contestații și
explicative și
Plângeri
Procesul verbal
Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015
PwC Romania 10
 Proces verbal de
constatare şi estimare a
prejudiciilor. Proces verbal de
Decizii de instituire
constatare şi sancţionare
În urma constatărilor se măsuri asiguratorii
a contravenţiilor
poate dispune sesizarea
organelor penale

Nu poate fi Se contestă în faţa Se contestă în faţa

contestat instanţelor de instanţelor de
judecată judecată

O diferenţă majoră faţă de inspecţia fiscală:

PREJUDICIU CREANŢĂ FISCALĂ

Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015

PwC Romania 11
 MĂSURI ASIGURATORII: ÎNTRE CE SPUNE LEGEA
ŞI CE SE ÎNTÂMPLĂ ÎN PRACTICĂ

Cond. 1 • Există pericolul sustragerii, ascunderii ori risipirii

patrimoniului

• Prin operaţiunile de mai sus se va periclita sau îngreuna

Cond. 2 in mod considerabil colectarea

CEL MAI ADESEA O „CULEGERE” DE

CITATE DIN JURISPRUDENŢA
NAŢIONALĂ ŞI EUROPEANĂ , DAR
NICIO ANALIZĂ A CONDIŢIILOR
LEGALE

Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015

PwC Romania 12
 Poprire Inconvenienţele Sechestru
asiguratorie aplicării măsurilor asiguratoriu
asiguratorii

• Sarcini aplicate fără termen

• Acoperă 150% din valoarea „prejudiciului” şi pot fi ulterior

chiar suplimentate

• Aplicarea concomitentă şi fără nicio coordonare asupra a mai

multor terţi popriţi

• Alte probleme operaţionale uzuale aferente sarcinilor

Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015

PwC Romania 13
 Contestaţie la
executare

ŞI, TOTUŞI, Situaţia obligaţiilor

CE PUTEM fiscale accesorii
FACE?

Scrisoare de garanţie
„Înlocuirea” bancară
măsurilor asiguratorii
Consemnarea de mijloace
băneşti la o unitate a
Trezoreriei Statului

Ipotecă / Gaj /
Fidejusiune
Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015
PwC Romania 14
Controlul inopinat ca substitut al inspecţiei fiscale
– cont.
Ni se pregăteşte CEVA?

Controalele şi procesele verbale încheiate de DGA - temei pentru

emiterea deciziei de impunere, fără a mai fi necesară derularea
inspecţiei fiscale ???

“O să vedeţi că o să mergem pe un anumit segment al controalelor,

unde procesul verbal, va trebui să modificăm procedura, evident,
unde procesul verbal al structurii de antifraudă, în exercitarea
controlului operativ, va fi temei pentru încheierea unui raport de
inspecţie fiscală şi emiterea deciziei de impunere“.
Preşedintele ANAF, Gelu Ştefan Diaconu Mediafax - 30 august 2014

Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015

PwC Romania 15
Transferarea litigiului fiscal pe
tărâm penal: ultima frontieră

Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015

PwC Romania 16
 Transferarea litigiului fiscal pe tărâm penal:
ultima frontieră
Evaziunea fiscală - sustragerea de la plata impozitelor și a altor sume datorate
bugetului de stat prin:

stabilirea cu rea-credință de către contribuabil a impozitelor, taxelor sau

contribuțiilor, având ca rezultat obținerea, fără drept, a unor sume de bani cu titlu de
rambursări sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensări datorate
bugetului general consolidat.

ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;

omisiunea, în tot sau în parte, a evidențierii, în actele contabile ori în alte documente
legale, a operațiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;

evidențierea, în actele contabile sau în alte documente legale, a cheltuielilor care nu au

la bază operațiuni reale ori evidențierea altor operațiuni fictive;
Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015
PwC Romania 17
 Câteva exemple de situaţii ce pot genera
formularea de sesizări penale

Neachitarea Solicitări de Reîncadrarea

impozitelor documente tranzacţiilor
reţinute la neaduse la conform art.11
sursă îndeplinire Cod fiscal?

Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015

PwC Romania 18
Temele favorite ale inspecţiei fiscale
în ultima vreme - deducerea TVA
servicii intra-grup

Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015

PwC Romania 19
Temele favorite ale inspecţiei fiscale în ultima vreme -
deducerea TVA servicii intra-grup

Deducerea TVA: forma vs. substanţa

tranzacţiei

 Fond: achiziţii efectuate pentru activităţi

economice cu drept de deducere

 Formă: factura conformă cu legislaţia de TVA

în original (şi după caz, dovada plăţii)

Practică:
! abuzuri privind documentaţia justificativă prin care contribuabilul
susţine deducerea TVA

Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015

PwC Romania 20
 Temele favorite ale inspecţiei fiscale în ultima vreme –
scutiri TVA

 Scutirile de TVA

Livrări intracomunitare de
Focus asupra bunuri:
formei  Condiţii aplicare scutire
documentelor  Abordarea autorităţilor fiscale
justificative vs. legislaţia română şi
europeană privind TVA

Jurisprudenţa ECJ:
- Cauza C-273/11, Mecsek-Gabona
- Cauza C-587/10 „VSTR împotriva Finanzamt Plauen”
- Cauza C-492/13 (Traum EOOD)

Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015

PwC Romania 21
Temele favorite ale inspecţiei fiscale în ultima vreme –
scutiri TVA
Aspecte cheie în susţinerea scutirilor de TVA

• Dovada unui cod de TVA valid la data livrării intracomunitare de

bunuri
• Schimb de informaţii între autorităţile fiscale la nivelul UE
• Cerinţe specifice privind (in)validarea codurilor de TVA în alte
SM (de ex. Italia)

• Corelarea documentelor justificative: contract, factură, documente

de transport

• Implementarea unor proceduri interne care să dovedească buna

credinţă a furnizorului

Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015

PwC Romania 22
Temele favorite ale inspecţiei fiscale în ultima vreme –
ajustări TVA
Obligaţia de ajustare a TVA?

Pierderi tehnologice Pierderi de stocuri

 Norma proprie de  Politici interne de recunoaştere a minusurilor

consum la inventar: degradate, expirate,
perisabilităţi, etichetare greşită, furturi, alte
 Proceduri interne, minusuri.
documentaţie
justificativă  Documentaţie justificativă

 Politici de compensare

 Când intervine obligaţia de ajustare a TVA?

Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015

PwC Romania 23
Temele favorite ale inspecţiei fiscale în ultima vreme

Dovedirea bunei
Revizuirea
credinţe în
tranzacţiilor
relaţiile
efectuate intra-
comerciale cu
grup
terţii

Documetaţie
Documentarea
pentru
pierderilor
justificarea
tehnologice / de
deducerilor/
inventar
scutirilor de TVA Inspecţie
fiscală

Disputele fiscale, încotro? Ianuarie 2015

PwC Romania 24
Vă mulţumim!

This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does
not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this
publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty
(express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained
in this publication, and, to the extent permitted by law, PricewaterhouseCoopers Tax Advisors
& Accountants S.R.L., its members, employees and agents do not accept or assume any
liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or
refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision
based on it.

© 2015 PricewaterhouseCoopers Tax Advisors & Accountants S.R.L.. All rights reserved. In
this document, “PwC” refers to PricewaterhouseCoopers Tax Advisors & Accountants S.R.L.
which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of
which is a separate legal entity.