1

TVA
PREGĂTIRE EXAMEN
CONSULTANȚI FISCALI
2021
Operațiuni în sfera TVA 2
• Legislația în vigoare prevede 4 operațiuni în sfera TVA:
• Livrarea de bunuri
• Prestarea de servicii
• Achiziția intracomunitară de bunuri
• Importul de bunuri

Pentru livrarea de bunuri și prestarea de servicii, art 268 alin. (1) prevede o serie
de condiții cumulative pentru a fi impozabile în RO:
- să constituie o livrare/prestare cu plată, sau asimilată acestora, conform art.
270-272 din Codul fiscal,
- locul livrării/prestării să fie considerat a fi în RO conf. art 275, respectiv 278
- livrarea/prestarea să fie realizate de o persoană impozabilă astfel cum este
definită la art. 269, care acționează ca atare
- livrarea/prestarea să fie realizate în cadrul une activități economice, astfel cum
este definită la art. 269
Operațiuni în sfera TVA 3
Operațiunile impozabile pot fi:

a) operațiuni taxabile, pentru care se aplică cotele prevăzute la art. 291 ;

b) operațiuni scutite de taxă cu drept de deducere, pentru care nu se datorează taxa, dar
este permisă deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziții - art. 294 - 296 ;

c) operațiuni scutite de taxă fără drept de deducere, pentru care nu se datorează taxa și
nu este permisă deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziții - art. 292 ;

d) importuri și achiziții intracomunitare, scutite de taxă, conform art. 293 ;

e) operațiuni prevăzute la lit. a) - c), care sunt scutite fără drept de deducere, fiind
efectuate de întreprinderile mici care aplică regimul special de scutire prevăzut la art.
310, pentru care nu se datorează taxa și nu este permisă deducerea taxei datorate sau
achitate pentru achiziții.
Operațiuni în sfera TVA 4
Persoana impozabilă
• orice persoana care desfasoara
• de o maniera independenta
• indiferent de loc
• activitati economice de natura celor prevazute in Codul Fiscal
• oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati
Nu sunt în principiu persoane impozabile:
- angajații sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract
individual de muncă sau prin orice alte instrumente juridice care creează un
raport angajator/angajat în ceea ce privește condițiile de muncă, remunerarea
sau alte obligații ale angajatorului;
- instituțiile publice pentru pentru activitățile care sunt desfășurate în calitate de
autorități publice, cu excepția acelor activități care ar produce distorsiuni
concurențiale.
Operațiuni în sfera TVA 5
Instituțiile publice sunt întotdeuna considerate persoane impozabile pentru următoarele activități:
a) telecomunicații;
b) furnizarea de apă, gaze, energie electrică, energie termică, agent frigorific și altele de
aceeași natură;
c) transport de bunuri și de persoane;
d) servicii prestate în porturi și aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vânzare;
f) activitatea târgurilor și expozițiilor comerciale;
g) depozitarea;
h) activitățile organismelor de publicitate comercială;
i) activitățile agențiilor de călătorie;
j) activitățile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante și alte localuri asemănătoare;
k) operațiunile posturilor publice de radio și televiziune;
l) operațiunile agențiilor agricole de intervenție efectuate asupra produselor agricole și în temeiul
regulamentelor privind organizarea comună a pieței respectivelor produse.
Operațiuni în sfera TVA 6
Livrarea de bunuri – art 270 din Codul fiscal
= transferul dreptului de a dispune de bunuri ca și un proprietar
Sunt considerate, de asemenea, livrări de bunuri:
a) predarea efectivă a bunurilor către o altă persoană, ca urmare a unui contract
care prevede că plata se efectuează în rate sau a oricărui alt tip de contract care
prevede că proprietatea este atribuită cel mai târziu în momentul plății ultimei sume
scadente, cu excepția contractelor de leasing;
b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, în urma executării silite, cu
excepția situației în care are loc transferul dreptului de proprietate asupra unui bun
imobil de către o persoană impozabilă către o instituție publică, în scopul stingerii
unei obligații fiscale restante
c) trecerea în domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile,
în condițiile prevăzute de legislația referitoare la proprietatea publică și regimul
juridic al acesteia, în schimbul unei despăgubiri.
Operațiuni în sfera TVA 7
La art 270 alin.(4) sunt enumerate o serie de operațiuni, care deși nu sunt cu plată,
sunt asimilate livrării de bunuri:
a) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile achiziționate sau
produse de către aceasta pentru a fi utilizate în scopuri care nu au legătură cu
activitatea economică desfășurată, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau
părților lor componente a fost dedusă total sau parțial;
b) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile achiziționate sau
produse de către aceasta pentru a fi puse la dispoziția altor persoane în mod gratuit,
dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă
total sau parțial.
Operațiuni în sfera TVA 8
La art. 270 alin.(8) sunt enumerate o serie de operațiuni care nu sunt asimilate
livrării de bunuri:
a) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau
interne;
b) acordarea în mod gratuit de bunuri în scop de reclamă sau în scopul stimulării
vânzărilor sau, mai general, în scopuri legate de desfășurarea activității economice;
c) acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul acțiunilor de
sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare;
d) transferul alimentelor destinate consumului uman, aflate aproape de expirarea
datei durabilității minimale, în situația în care acesta este efectuat potrivit
prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare.

Livrarea intracomunitară de bunuri și nontransferul sunt tratate de acelasi articol

270 alin.(9)-(12)
Operațiuni în sfera TVA 9

 Livrarea intracomunitară de bunuri (LIC): este o livrarea de bunuri care

sunt transportate dintr-un SM în alt SM. În lipsa transportului nu există
LIC.

 Principala particularitate a tranzațiilor intracomunitare cu bunuri constă

în faptul că deși are loc o singură tranzacție (vânzare), din perspectiva
TVA iau naștere două operațiuni: LIC și AIC (achiziția intracomunitară)

 Este asimilat cu livrarea intracomunitară cu plată transferul de către o

persoană impozabilă de bunuri aparținând activității sale economice din
România într-un alt stat membru, cu excepția nontransferurilor.
 Transferul reprezintă expedierea sau transportul oricăror bunuri mobile
corporale din România către alt stat membru, de persoana impozabilă sau
de altă persoană în contul său, pentru a fi utilizate în scopul desfășurării
activității sale economice.
 În cazul transferului aceeași persoană declară si o livrare intracomunitară
în SM din care începe transportul și o achiziție intracomunitară de bunuri
în SM în care se încheie transportul.
Operațiuni în sfera TVA 10
Nontransferul
Nontransferul reprezintă transportul bunurilor dintr-un stat membru în alt stat membru, în
scopul operațiunilor enumerate la acest alin.(12) al art. 270.
Este important de subliniat că operațiunile clasificate astfel nu sunt tratate drept LIC/AIC de
bunuri,practic sunt operațiuni neimpozabile.
Sunt două tipuri de nontransferuri:
1. Nontransferuri care presupun efectuare unei tranzacții SM de destinație: livrări de bunuri
cu instalare, vânzări la distanță etc. (în general livrări care au locul în SM de destinație)
2. Nontransferuri care nu presupun o tranzacție (livrare) în SM de destinație:
- Prestări de servicii în beneficiul persoanei impozabile (evaluarea sau lucrări asupra
bunurilor mobile corporale);
- Prestarea de servicii pe teritoriul SM de destinație;
- Utilizarea temporară (max. 24 de luni) pe teritoriul SM de destinație: târguri, expoziții etc.
! În cazul acestor nontransferuri, bunurile trebuie să se întoarcă în SM de origine, în caz
contrar nontransferul transformându-se în transfer.
Operațiuni în sfera TVA 11
Prestarea de servicii
Prestarea de servicii este definită ca orice operațiune care nu constituie o livrare de
bunuri.
Prestările de servicii cuprind operațiuni cum sunt:
a) închirierea de bunuri sau transmiterea folosinței bunurilor în cadrul unui contract de
leasing; Norme metodologice
b) cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dacă acestea fac sau nu obiectul unui
drept de proprietate, cum sunt: transferul și/sau cesiunea drepturilor de autor,
brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale și a altor drepturi similare;
c) angajamentul de a nu desfășura o activitate economică, de a nu concura cu altă
persoană sau de a tolera o acțiune ori o situație;
d) prestările de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau în numele unei
autorități publice sau potrivit legii;
e) servicii de intermediere efectuate de persoane care acționează în numele și în contul
altei persoane, atunci când intervin într-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
Operațiuni în sfera TVA 12
Prestarea de servicii
Sunt asimilate prestării de servicii efectuate cu plată următoarele:

a) utilizarea bunurilor, altele decât bunurile de capital, care fac parte din activele
folosite în cadrul activității economice a persoanei impozabile în folosul propriu sau
de către personalul acesteia ori pentru a fi puse la dispoziție, în vederea utilizării în
mod gratuit, altor persoane, pentru alte scopuri decât desfășurarea activității sale
economice, dacă taxa pentru bunurile respective a fost dedusă total sau parțial, cu
excepția bunurilor a căror achiziție face obiectul limitării la 50% a dreptului de
deducere potrivit prevederilor art. 298 ;

b) serviciile prestate în mod gratuit de către o persoană impozabilă pentru uzul

propriu sau al personalului acesteia ori pentru uzul altor persoane, pentru alte
scopuri decât desfășurarea activității sale economice.
Operațiuni în sfera TVA 13
Prestarea de servicii
Nu constituie prestare de servicii efectuată cu plată, fără a se limita la acestea,
operațiuni precum:
a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite în cadrul activității
economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii în mod gratuit, în cadrul
acțiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol;
b) serviciile prestate în mod gratuit în scop de reclamă sau în scopul stimulării
vânzărilor sau, mai general, în scopuri legate de desfășurarea activității economice;
c) serviciile prestate în mod gratuit în cadrul perioadei de garanție de către persoana
care a efectuat inițial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.
Operațiuni în sfera TVA 14
Importul de bunuri
= intrarea pe teritoriul Uniunii Europene de bunuri care nu se află în liberă circulație

Importul de bunuri este impozabil în RO dacă este realizat de orice persoană. Legea
nu face distincția în acest caz între persoana impozabilă și persoana neimpozabilă,
deoarece chiar și persoanele fizice au obligația de a plăti TVA la importul de bunuri.
Importul de bunuri constă în pricipal în achiziția unui bun care este transportat din
afara UE și care este pus în liberă circulație în RO.
Operațiuni în sfera TVA 15
Achiziția intracomunitară

Se consideră achiziție intracomunitară de bunuri obținerea dreptului de a dispune,

ca și un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la
destinația indicată de cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător sau de
către altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat
membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
(definiția în oglindă a livrării intracomunitare)
Operațiuni în sfera TVA 16
Achiziția intracomunitară de bunuri, efectuată cu plată și pentru care locul este
considerat în România
1. achiziția intracomunitară de bunuri, altele decât mijloace de transport noi sau produse
accizabile, efectuată de o persoană impozabilă ce acționează ca atare sau de o persoană
juridică neimpozabilă, care urmează unei livrări intracomunitare efectuate în afara
României de către o persoană impozabilă ce acționează ca atare și care nu este
considerată întreprindere mică în statul său membru, și căreia nu i se aplică prevederile
cu privire la livrările de bunuri care fac obiectul unei instalări sau unui montaj sau cu
privire la vânzările la distanță.
Prin excepție nu sunt considerate operațiuni impozabile în România achizițiile
intracomunitare de bunuri care îndeplinesc următoarele condiții:
a) sunt efectuate de o persoană impozabilă care efectuează numai livrări de bunuri sau
prestări de servicii pentru care taxa nu este deductibilă sau de o persoană juridică
neimpozabilă; Norme metodologice
b) valoarea totală a acestor achiziții intracomunitare nu depășește pe parcursul anului
calendaristic curent sau nu a depășit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul
de 10.000 euro.
Operațiuni în sfera TVA 17
• Achiziția intracomunitară de bunuri, efectuată cu plată și pentru care locul este considerat în
România

2. achiziția intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de orice persoană;

3. achiziția intracomunitară de produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă, care
acționează ca atare, sau de o persoană juridică neimpozabilă

Nu sunt considerate operațiuni impozabile în România:

1. achizițiile intracomunitare de bunuri a căror livrare în România ar fi scutită conform art. 294 alin.
(1) lit. h) - n);
2. achiziția intracomunitară de bunuri, efectuată în cadrul unei operațiuni triunghiulare, pentru
care locul este în România în conformitate cu prevederile art. 276 alin. (1), atunci când sunt
îndeplinite anumite condiții;
3. achizițiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și de
antichități care au fost supuse regimului special pentru astfel de bunuri;
4. achiziția intracomunitară de bunuri care urmează unei livrări de bunuri aflate în regim vamal
suspensiv sau sub o procedură de tranzit intern, dacă pe teritoriul României se încheie aceste
regimuri sau această procedură pentru respectivele bunuri
Locul impozitării 18
Locul livrării
Livrarea bunurilor cu transport - art. 275, alin. (1), lit. a)
În cazul în care bunurile sunt transportate, se consideră a fi locul livrării de bunuri
locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau transportul,
în cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumpărător
sau de un terţ.
Sunt impozabile în România numai livrările de bunuri pentru care transportul începe
din România. Acestea pot fi livrări locale, sau livrări intracomunitare ori exporturi.
Dacă transportul bunurilor începe din alt stat membru sau alt stat terţ, livrările de
bunuri sunt neimpozabile în România
Locul livrării realizate de către importator și locul oricărei livrări ulterioare se
consideră în statul membru de import al bunurilor, iar bunurile se consideră a fi
transportate sau expediate din statul membru de import.
Locul impozitării 19
Locul livrării
Livrarea cu instalare- art. 275 (1) lit. b)
Aceste bunuri deși sunt transportate au o regula speciala de stabilire a locului
livrarii.

Locul livrării de bunuri care necesita instalare sau asamblare este locul in care
bunurile sunt instalate/asamblate, daca aceste operațiuni sunt realizate de furnizor
sau altă persoana în contul său.

Deşi bunurile sunt transportate, in relatia intracomunitara nu are loc o LIC, ci o

livrare locală în statul în care sunt instalate bunurile
Locul impozitării 20
Locul livrării
Livrarea de bunuri care nu sunt transportate - art. 275 (1) lit.c)
Locul livrării de bunuri care nu sunt transportate este locul unde bunurile se află
atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului.

Este specifică bunurilor imobile, a caror livrare este locul unde sunt puse la
dispozitia clientului, dar se aplică şi pentru bunurile mobile corporale care nu sunt
transportate (ex. vânzarea de benzină la pompă, vânzarea de bunuri în magazine de
vânzare cu amănuntul, contracte de vânzare cumpărare în care nu se stabileşte
obligaţia de a transporta bunurile în sarcina nici uneia din părţile contractante,
vânzări de bunuri care se află într-un depozit).
Locul impozitării 21
Locul livrării – art. 275 alin. (1) lit. d) – f)

Livrările de bunuri efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din
transportul de pasageri efectuată în interiorul Uniunii Europene – locul livrării este
locul de plecare a transportului de pasageri,

Livrările de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul
Uniunii Europene sau prin orice rețea conectată la un astfel de sistem, al livrării de
energie electrică ori al livrării de energie termică sau agent frigorific prin intermediul
rețelelor de încălzire ori de răcire. În cazul acestor livrări, locul livrării este:
• către un comerciant persoană impozabilă – locul în care acel comerciant
persoană impozabilă își are sediul activității economice sau un sediu fix pentru
care se livrează bunurile ori, în absența unui astfel de sediu, locul în care acesta
are domiciliul stabil sau reședința sa obișnuită;
• în alte cazuri - locul în care cumpărătorul utilizează și consumă efectiv
bunurile/locul în care cumpărătorul își are sediul activității economice ori un
sediu fix pentru care se livrează bunurile, în cazul bunurilor neconsumate.
Locul impozitării 22
Locul livrării - Vânzările la distanță – art. 275 alin. (2) – (5)
- Locul livrării în cazul vânzărilor intracomunitare de bunuri la distanță este
considerat a fi locul în care se află bunurile în momentul în care se încheie
expedierea sau transportul bunurilor către client.
- Locul livrării în cazul vânzărilor la distanță de bunuri importate din teritorii terțe
sau țări terțe într-un alt stat membru decât cel în care se încheie expedierea sau
transportul bunurilor către client este considerat a fi locul unde se află bunurile în
momentul în care se încheie expedierea sau transportul acestora către client.
- Locul livrării în cazul vânzărilor la distanță de bunuri importate din teritorii terțe
sau țări terțe în statul membru în care se încheie expedierea sau transportul
bunurilor către client este considerat a fi statul membru respectiv, cu condiția ca
TVA pentru aceste bunuri să fie declarată în cadrul regimului special prevăzut pentru
astfel de vânzări.
Aceste reguli nu se aplică livrărilor de bunuri second-hand, obiecte de artă, obiecte
de colecție sau antichități, care fac obiectul regimului special pentru astfel de
bunuri.
Locul impozitării 23
Locul AIC
Regula generală: Locul achiziției intracomunitare de bunuri se consideră a fi locul
unde se găsesc bunurile în momentul în care se încheie expedierea sau transportul
bunurilor.

În anumite situații este Și în SM din care s-a comunicat un cod valabil de TVA.

Locul importului de bunuri

Se consideră pe teritoriul statului membru în care se află bunurile când intră pe
teritoriul european.
Dacă bunurile sunt plasate într-un regim sau o situație de la art. 295 alin. (1) lit. a)
pct. 1 - 7, locul importului se consideră a fi pe teritoriul statului membru în care
bunurile încetează să mai fie plasate în astfel de regimuri sau situații.
Locul impozitării 24
Locul prestării
• Regula de bază aplicabilă între două persoane impozabile (B2B) - art. 278 alin.(2):
Locul prestării este locul unde este stabilit beneficiarul fără să aibă relevanţă
locul unde serviciile sunt efectiv prestate, cu excepţia situaţiei în care este
aplicabilă oricare din prevederile de la art 278 alin. (4), (6) și (7).

• Regula generala pentru serviciile prestate catre persoane neimpozabile (B2C)

Art. 278 alin.(3) din Codul fiscal stabileste ca regula generala ca locul prestarii
serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul unde este stabilit
prestatorul.
În cazul în care serviciul se încadreaza la una din excepțiile prevăzute la art.
278 (4) și (5), nu se aplica regula generala, ci excepția.
Locul impozitării 25
Locul prestării
Excepții de la regulile B2B și B2C –art. 278 alin. (4)

• serviciile legate de bunuri imobile – locul prestării este unde este situat bunul imobil

• servicii de transport de persoane – locul prestării este locul unde are loc transportul
în funcţie de distanţele parcurse

• inchirierea mijloacelor de transport pe termen scurt -locul prestării este locul unde
mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziţia clientului

• serviciile de restaurant si catering- locul prestării este locul prestării efective

• serviciile de restaurant si catering realizate la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor)

-locul prestării este locul de plecare a transportului de călători, pentru serviciile de
restaurant şi catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor
Locul impozitării 26
Locul prestării
Excepții de la regulile B2C – art. 278 alin. (5)
• Serviciile de intermediere- locul în care este efectuată operaţiunea principală
• Transportul de bunuri - locul unde are loc transportul, proporţional cu distanţele
parcurse
• Serviciile de transport intracomunitar - locul de plecare a transportului
• Locul în care se prestează efectiv serviciile pentru :
- serviciile accesorii transportului
- Lucrările (prelucrarea, repararea) și evaluările bunurilor mobile corporale

• Serviciile principale şi auxiliare legate de activităţi culturale, artistice, sportive,

ştiinţifice, educaţionale, de divertisment sau de activităţi similare, cum ar fi
târgurile şi expoziţiile, inclusiv în cazul serviciilor prestate de organizatorii
acestor activităţi
Locul impozitării 27
Locul prestării
Excepții de la regulile B2C – art. 278 alin. (5) - continuare
• servicii intangibile, în beneficiul persoanelor neimpozabile stabilite în afara UE
(închirierea bunurilor mobile corporale, operaţiunile de leasing, transferul şi/sau
cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor
drepturi similare, serviciile de publicitate, serviciile consultanţilor, inginerilor,
juriştilor şi avocaţilor, contabililor şi experţilor contabili, ale birourilor de studii şi alte
servicii similare, precum şi prelucrarea de date şi furnizarea de informaţii,
operaţiunile de natură financiar-bancară şi de asigurări, inclusiv reasigurări, punerea
la dispoziţie de personal, serviciile de telecomunicaţii, serviciile furnizate pe cale
electronică, s.a). - locul unde este stabilit beneficiarul
• serviciile de închiriere, cu excepţia închirierii pe termen scurt, a unui mijloc de
transport unei persoane neimpozabile - locul în care clientul este stabilit, îşi are
domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită.

• serviciile de telecomunicaţii; locul unde beneficiarul este stabilit,

• serviciile de radiodifuziune şi televiziune;
• serviciile furnizate pe cale electronică.
Locul impozitării 28
Locul prestării
Excepții de la regulile B2B – art. 278 alin. (6)
• Locul prestării serviciilor este locul în care evenimentele se desfăşoară efectiv,
pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice,
sportive, ştiinţifice, educaţionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum
ar fi târgurile şi expoziţiile, precum şi pentru serviciile auxiliare legate de acordarea
acestui acces, prestate unei persoane impozabile.

• Locul prestării se consideră a fi în România dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a

serviciilor au loc în România când aceste servicii sunt prestate către o persoană
impozabilă nestabilită pe teritoriul Comunităţii:
- activităţi accesorii transportului, precum încărcarea, descărcarea, manipularea şi
servicii similare acestora
- serviciile constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale şi evaluări ale bunurilor
mobile corporale
- serviciile de transport de bunuri efectuate în România
Locul impozitării 29
Locul prestării
Excepții de la regulile B2B – art. 278 alin. (7)

Pentru pentru serviciile de transport de bunuri efectuate în afara Comunităţii, când

aceste servicii sunt prestate către o persoană impozabilă stabilită în România, locul
prestării se consideră a fi în afara Comunităţi, dacă utilizarea şi exploatarea efectivă
a serviciilor au loc în afara Comunităţii.

Serviciile de transport de bunuri efectuate în afara Comunităţii sunt serviciile al

căror punct de plecare şi punct de sosire se află în afara Comunităţii, acestea fiind
considerate efectiv utilizate şi exploatate în afara Comunităţii
Fapt generator
Faptul generator de taxă intervine la data livrării unui bun sau la data prestării unui serviciu. - art
281 din Codul fiscal
Principalele reguli:
- Pentru livrarea de bunuri corporale, inclusiv de imobile, data livrării este data transferului
dreptului de a dispune de bunuri ca și proprietar. Prin excepție, în cazul vânzărilor cu plata în
rate, faptul generator intervine la data predării bunului către cumpărător, chiar dacă contractul
prevede că proprietatea este atribuită la data plății ultimei rate.
- Pentru prestările de servicii cărora nu le este aplicabilă o excepție, data prestării este data
finalizării prestării de servicii.
Excepții:
- Pentru prestările de servicii care determină decontări sau plăți succesive, cum sunt serviciile de
construcții-montaj, consultanță, cercetare, expertiză și alte servicii similare, data prestării este
data la care sunt emise situații de lucrări, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza
cărora se stabilesc serviciile efectuate sau, după caz, în funcție de prevederile contractuale, data
acceptării acestora de către beneficiari,
- pentru livrările de bunuri/prestările de servicii continue – data livrării/prestării intervine la fiecare
dată prevăzută în contract pentru plata bunurilor livrate/serviciilor prestate sau, în lipsa unei
astfel de prevederi contractuale, la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate
depăși un an;
Exigibilitate 31
Art. 282 alin. (1) din Codul fiscal – regula generală – exigibilitatea intervine
concomitent cu faptul generator

Prin excepție:
Exigibilitatea intervine anticipat în cazurile prevăzute la art 282 alin. (2):
- Dacă este emisă o factură înainte de livrare/prestare (inclusiv înainte de încasarea
unui avans)
- Dacă este încasat un avans înainte de livrare/prestare

În cazul persoanelor care aplică tva la încasare exigibiitatea intervine la data

încasării totale/parțiale a facturii – prevederi la art 282 alin. (3)-(8).
Exigibilitate LIC, AIC și import 32
Art. 283
Exigibilitatea LIC intervine la data emiterii facturii sau, după caz, la emiterea
autofacturii ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul
generator, dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă.
Art. 284
Exigibilitatea AIC intervine la data emiterii facturii sau, după caz, la data emiterii
autofacturii ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul
generator, dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă.

Art. 285
Faptul generator si exigibilitatea pentru importul de bunuri intervin la data punerii
bunurilor in liberă circulatie in RO
Baza de impozitare 33
Art. 286 alin. (1) - principalele prevederi
Baza de impozitare a TVA este tot ceea ce constituie contrapartida obținută sau care
urmează a fi obținută de furnizor ori prestator din partea cumpărătorului, beneficiarului
sau a unui terț, inclusiv subvențiile direct legate de prețul acestor operațiuni.

Alte situații:
- pentru livrarea către sine baza impozabilă este prețul de cost sau prețul de cumpărare.
dacă bunurile reprezintă active corporale fixe, baza impozabilă este valoarea rămasă
neamortizată.

- pentru prestarea către sine baza impozabilă este suma cheltuielilor efectuate pentru
realizarea prestării de servicii,

- pentru transferul asimilat unei livrări intracomunitare baza impozabilă este prețul de
cost sau prețul de cumpărare.
Baza de impozitare 34
Art. 286 alin. (3) - Baza de impozitare cuprinde următoarele:

a) impozitele și taxele, dacă prin lege nu se prevede altfel, cu excepția taxei pe

valoarea adăugată;

b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport

și asigurare, solicitate de către furnizor/prestator cumpărătorului sau beneficiarului.
cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii
cumpărătorului, care fac obiectul unui contract separat și care sunt legate de
livrările de bunuri sau de prestările de servicii în cauză, se consideră cheltuieli
accesorii.
Baza de impozitare 35
Art .286 alin. (4) - Baza de impozitare nu cuprinde următoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte reduceri de preț, acordate de furnizori
direct clienților la data exigibilității taxei;
b) sumele reprezentând daune-interese, stabilite prin hotărâre judecătorească
definitivă/definitivă și irevocabilă, după caz, penalizările și orice alte sume solicitate
pentru neîndeplinirea totală sau parțială a obligațiilor contractuale, dacă sunt percepute
peste prețurile și/sau tarifele negociate;
c) dobânzile, percepute după data livrării sau prestării, pentru plăți cu întârziere;
d) valoarea ambalajelor care circulă între furnizorii de marfă și clienți, prin schimb, fără
facturare;
e) sumele achitate de o persoană impozabilă în numele și în contul altei persoane și care
apoi se decontează acesteia, inclusiv atunci când locatorul asigură el însuși bunul care
face obiectul unui contract de leasing financiar sau operațional și refacturează
locatarului costul exact al asigurării, precum și sumele încasate de o persoană
impozabilă în numele și în contul unei alte persoane.
Baza de impozitare 36
Art. 287 Ajustarea bazei de impozitare
Baza de impozitare se reduce în următoarele situații:

a) în cazul desființării totale sau parțiale a contractului pentru livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii, înainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise
facturi în avans;

b) în cazul refuzurilor totale sau parțiale privind cantitatea, calitatea ori prețurile
bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum și în cazul desființării totale ori
parțiale a contractului pentru livrarea sau prestarea în cauză ca urmare a unui acord
scris între părți sau ca urmare a unei hotărâri judecătorești definitive/definitive și
irevocabile, după caz, sau în urma unui arbitraj;

c) în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele și celelalte reduceri de preț sunt

acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
Baza de impozitare 37
Art. 287 - Continuare:
d) în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se
poate încasa ca urmare a intrării în faliment a beneficiarului sau ca urmare a punerii
în aplicare a unui plan de reorganizare admis și confirmat printr-o sentință
judecătorească, prin care creanța creditorului este modificată sau eliminată;

e) în cazul în care cumpărătorii returnează ambalajele în care s-a expediat marfa,

pentru ambalajele care circulă prin facturare;

f) în cazul în care contravaloarea totală sau parțială a bunurilor livrate sau a

serviciilor prestate nu a fost încasată de la beneficiarii persoane fizice în termen de
12 luni de la termenul de plată stabilit de părți, ori în lipsa acestuia, de la data
emiterii facturii, cu excepția situației în care furnizorul/prestatorul și beneficiarul
sunt părți afiliate. (prevedere care va produce efecte începând cu 1 ianuarie 2022)
Cotele de TVA 38
Cota standard – 19%
Cota redusă – 9% (proteze, produse ortopedice, medicamente de uz uman și
veterinar, alimente, cu excepția băuturilor alcoolice, apa pentru irigații, input-uri în
agricultură, servicii de alimentare cu apă și canalizare)
Cota redusă – 5% (manuale, cărți, ziare, reviste, accesul la castele, muzee etc.,
livrarea locuințelor ca parte a politicii sociale, cazarea, serviciile de restaurant și
catering, dreptul de utilizare a instalațiilor sportive, anumite tipuri de transport
turistic, alimente de înaltă valoare calitativă)

Reguli de aplicare a cotelor:

Cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu
excepția cazurilor în care exigibiliatea intervine înainte de faptul generator, pentru
care se aplică cota în vigoare la data exigibilității taxei.
În cazul schimbării cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota în
vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de servicii.
Scutiri de TVA 39
Scutiri fără drept de deducere - art. 292
Operațiuni de interes general, mai importante fiind:
- spitalizarea, îngrijirile medicale și operațiunile strâns legate de acestea, desfășurate
de unități autorizate;
- prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către stomatologi și
tehnicieni dentari, precum și livrarea de proteze dentare efectuată de stomatologi și
de tehnicieni dentari;
- prestările de îngrijire și supraveghere efectuate de personal medical și paramedical,
- transportul bolnavilor și al persoanelor accidentate, în vehicule special amenajate în
acest scop, de către entități autorizate în acest sens;
- activitatea de învățământ, formarea profesională a adulților, precum și prestările de
servicii și livrările de bunuri strâns legate de aceste activități, efectuate de instituțiile
publice sau de alte entități autorizate;
- prestările de servicii și/sau livrările de bunuri strâns legate de asistența și/sau
protecția socială, efectuate de instituțiile publice sau de alte entități recunoscute ca
având caracter social, inclusiv cele livrate de căminele de bătrâni;
Scutiri de TVA 40
Scutiri fără drept de deducere - art. 292

Alte operațiuni scutite, mai importante fiind:

- servicii de natură financiar-bancară
- operațiunile de asigurare și/sau de reasigurare,
- arendarea, concesionarea, închirierea și leasingul de bunuri imobile, acordarea
unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct și superficia,
cu plată, pe o anumită perioadă, cu unele excepții,
- livrarea de construcții/părți de construcții și a terenurilor pe care sunt construite,
precum și a oricăror altor terenuri. Prin excepție, scutirea nu se aplică pentru
livrarea de construcții noi, de părți de construcții noi sau de terenuri construibile.
Scutiri de TVA 41
Scutiri fără drept de deducere - art. 292
1. teren construibil reprezintă orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot
executa construcții, conform legislației în vigoare;
2. construcție înseamnă orice structură fixată în sau pe pământ;
3. livrarea unei construcții noi sau a unei părți din aceasta înseamnă livrarea efectuată
cel târziu până la data de 31 decembrie a anului următor anului primei ocupări ori
utilizări a construcției sau a unei părți a acesteia, după caz, în urma transformării;
4. o construcție nouă cuprinde și orice construcție transformată sau parte transformată
a unei construcții, dacă costul transformării, exclusiv taxa, se ridică la minimum 50% din
valoarea construcției sau a părții din construcție, exclusiv valoarea terenului, ulterior
transformării, respectiv valoarea înregistrată în contabilitate în cazul persoanelor
impozabile care au obligativitatea de a conduce evidența contabilă și care nu aplică
metoda de evaluare bazată pe cost în conformitate cu Standardele internaționale de
raportare financiară, sau valoarea stabilită printr-un raport de expertiză/evaluare, în
cazul altor persoane impozabile. În cazul în care se înstrăinează doar o parte din
construcție, iar valoarea acesteia și a îmbunătățirilor aferente nu pot fi determinate pe
baza datelor din contabilitate, acestea vor fi determinate în baza unui raport de
expertiză/evaluare
Scutiri de TVA 42
Scutiri fără drept de deducere - art. 292
Se consideră a fi data primei ocupări, în cazul unei construcții sau al unei părți din
construcție care nu a suferit transformări de natura celor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit.
f) pct. 4 din Codul fiscal, data semnării de către beneficiar a procesului-verbal de
recepție definitivă a construcției sau a unei părți din construcție. Prin proces-verbal de
recepție definitivă se înțelege procesul-verbal de recepție la terminarea lucrărilor,
încheiat conform legislației în vigoare. În cazul unei construcții realizate în regie proprie,
data primei ocupări este data documentului pe baza căruia construcția sau partea din
construcție este înregistrată în evidențele contabile drept activ corporal fix.

Data primei utilizări a unei construcții se referă la construcții care au suferit transformări
de natura celor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal. Prin data primei
utilizări se înțelege data semnării de către beneficiar a procesului-verbal de recepție
definitivă a lucrărilor de transformare a construcției în cauză sau a unei părți a
construcției. Prin proces-verbal de recepție definitivă se înțelege procesul-verbal de
recepție la terminarea lucrărilor, încheiat conform legislației în vigoare. În cazul lucrărilor
de transformare în regie proprie a unei construcții sau a unei părți din construcție, data
primei utilizări a bunului după transformare este data documentului pe baza căruia este
majorată valoarea construcției sau a unei părți din construcție cu valoarea transformării
respective.
 Scutiri de TVA 43
Scutiri cu drept de deducere – Scutiri pentru exporturi sau alte operațiuni similare, pentru
livrări intracomunitare și pentru transportul internațional și intracomunitar - art. 294

- livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii Europene de către furnizor
sau de altă persoană în contul său;
- livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii Europene de către
cumpărătorul care nu este stabilit în România sau de altă persoană în contul său;
- prestările de servicii, inclusiv transportul și serviciile accesorii transportului, altele
decât cele scutite fără drept de deducere, legate direct de exportul de bunuri;
- prestările de servicii, inclusiv transportul și serviciile accesorii transportului, altele
decât cele scutite fără drept de deducere, dacă acestea sunt direct legate de importul de
bunuri și valoarea acestora este inclusă în baza de impozitare a bunurilor importate;
Scutiri de TVA 44
Scutiri cu drept de deducere – art. 294

- transportul internațional de persoane;

- anumite operațiuni în legătură cu navele atribuite navigației în largul mării
- anumite operațiuni legate de aeronavele utilizate de companiile aeriene care
realizează în principal transport internațional de persoane și/sau de bunuri cu plată,
- livrăril/prestări în cadrul relațiilor diplomatice, precum și către organisme
internaționale;
- livrările intracomunitare de bunuri, în anumite condiții.
Scutiri de TVA 45
Scutiri cu drept de deducere – art. 295 – 296

Art. 295 – Scutiri speciale legate de traficul internațional de bunuri – pentru bunurile
plasate în anumite regimuri sau situații (admitere temporară cu exonerare totală,
perfecționare activă, zone libere, antrepozit vamal, antrepozit de TVA etc.)

Art. 296 - serviciile prestate de intermediarii care acționează în numele și în contul

altei persoane, în cazul în care aceste servicii sunt prestate în legătură cu
operațiunile scutite prevăzute la art. 294 și 295, cu excepția operațiunilor
intracomunitare, sau în legătură cu operațiunile desfășurate în afara Uniunii
Europene.
Dreptul de deducere 46
Regula generală - TVA este deductibilă atunci când este exigibilă.
TVA poate fi dedusă pentru achizițiile destinate realizării de :
- operațiuni taxabile,
- operațiuni scutite cu drept de deducere (art. 294 -296)
- unele operațiuni financiare și de asigurare/reasigurare efectuate înlegătură cu
bunuri care sunt exportate
- operațiuni care au locul prestării în străinătate (neimpozabile în RO), dar care ar da
drept de deducere în țară
- transferul de active
Dreptul de deducere 47
Pentru exercitarea deducerii trebuie îndeplinite condițiile de fond și de formă:
- Condițiile de fond: deducerea să fie exercitată de o persoană impozabilă,
achizițiile să fie realizate de la o altă persoană impozabilă și să fie destinate în
aval operațiunilor sale cu drept de deducere

- Condițiile de formă –art 299:

- factura – care trebuie să conțină toate elementele de la art 319 sau
- factura simplificată, pe care este înscris și codul de înregistrare în scopuri de
TVA al beneficiarului
- În cazul importului de bunuri deducerea se exercită pe baza declarației vamale
de import/ actului constator și a dovezii plății TVA în vamă (excepție cei care au
certificate de amânare a plății în vamă a TVA)
Dreptul de deducere 48
Limitări speciale ale dreptului de deducere – art, 298
Se limitează la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpărării, achiziției intracomunitare,
importului, închirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate și a taxei aferente cheltuielilor
legate de vehiculele aflate în proprietatea sau în folosința persoanei impozabile, în cazul în care
vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice.
Această restricție nu se aplică vehiculelor rutiere motorizate având o masă totală maximă
autorizată care depășește 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul șoferului.
Limitarea dreptului de deducere nu se aplică următoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii de
curierat;
b) vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru instruire de către școlile
de șoferi;
e) vehiculele utilizate pentru închiriere sau a căror folosință este transmisă în cadrul unui contract
de leasing financiar ori operațional;
f) vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.
Dreptul de deducere 49
Deducerea taxei pentru persoana impozabilă cu regim mixt și persoana parțial
impozabilă –art. 300
Persoana impozabilă care realizează sau urmează să realizeze atât operațiuni care
dau drept de deducere, cât și operațiuni care nu dau drept de deducere este
denumită persoană impozabilă cu regim mixt.
Persoana care realizează atât operațiuni pentru care nu are calitatea de persoană
impozabilă, cât și operațiuni pentru care are calitatea de persoană impozabilă este
denumită persoană parțial impozabilă.

Taxa aferentă achizițiilor destinate exclusiv realizării de operațiuni care permit

exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investiții destinate realizării de astfel
de operațiuni, se deduce integral.

Taxa aferentă achizițiilor destinate exclusiv realizării de operațiuni care nu dau drept
de deducere, precum și de investiții care sunt destinate realizării de astfel de
operațiuni nu se deduce.
Dreptul de deducere 50
Deducerea taxei pentru persoana impozabilă cu regim mixt și persoana parțial
impozabilă – art. 300
Taxa aferentă achizițiilor pentru care nu se cunoaște destinația, respectiv dacă vor fi
utilizate pentru realizarea de operațiuni care dau drept de deducere sau pentru
operațiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina
proporția în care sunt sau vor fi utilizate pentru operațiuni care dau drept de deducere și
operațiuni care nu dau drept de deducere se deduce pe bază de pro rata.
Pro rata se determină ca raport între:
a) suma totală, fără taxă, dar cuprinzând subvențiile legate direct de preț, a operațiunilor
constând în livrări de bunuri și prestări de servicii care permit exercitarea dreptului de
deducere, la numărător; și
b) suma totală, fără taxă, a operațiunilor prevăzute la lit. a) și a operațiunilor constând în
livrări de bunuri și prestări de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere,
la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, acordate
în scopul finanțării operațiunilor scutite fără drept de deducere sau operațiunilor care nu
se află în sfera de aplicare a taxei.
Dreptul de deducere 51
Deducerea taxei pentru persoana impozabilă cu regim mixt și persoana parțial
impozabilă – art. 300

Din calculul pro rata se exclud:

a) valoarea oricărei livrări de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana
impozabilă în activitatea sa economică, cu excepția operațiunilor prevăzute la lit. c);

b) valoarea oricăror livrări de bunuri sau prestări de servicii către sine efectuate de
persoana impozabilă și prevăzute la art. 270 alin. (4) și la art. 271 alin. (4), precum și
a transferului prevăzut la art. 270 alin. (10);

c) valoarea operațiunilor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. a) (operațiuni financiare),
precum și a operațiunilor imobiliare, în măsura în care acestea sunt accesorii
activității principale.
Dreptul de deducere 52
Ajustarea taxei deductibile în cazul achizițiilor de servicii și bunuri, altele decât bunurile de capital
În condițiile în care regulile privind livrarea către sine sau prestarea către sine nu se aplică, deducerea
inițială se ajustează în următoarele cazuri:
- deducerea este mai mare sau mai mică decât cea pe care persoana impozabilă avea dreptul să o
opereze;
- dacă există modificări ale elementelor luate în considerare pentru determinarea sumei deductibile,
intervenite după depunerea decontului de taxă, inclusiv în cazurile prevăzute la art. 287 ;
- persoana impozabilă își pierde sau câștigă dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile
nelivrate și serviciile neutilizate.

Nu se ajustează deducerea inițială a taxei în cazul:

- bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condițiile în care aceste situații sunt demonstrate sau
confirmate în mod corespunzător de persoana impozabilă. În cazul bunurilor furate, persoana
impozabilă demonstrează furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
- situațiilor prevăzute la art. 270 alin. (8) și la art. 271 alin. (5) (livrări și prestări cu titlu gratuit care nu
sunt asimilate celor cu plată).
Dreptul de deducere 53
Ajustarea taxei deductibile în cazul bunurilor de capital - art. 305

Perioada de ajustare 5 ani – pentru bunurile de capital, altele decat bunuri imobile;
Perioada de ajustare 20 de ani - pentru bunuri imobile și modernizările sau
transformările mai mari de 20% din valoarea imobilelor;

Se aplica numai pentru bunurile de capital obtinute dupa data aderarii.

 Ajustarea taxei pentru bunurile de capital
Lit./pct. Situația care generează ajustarea Exemple de situații Tipul de Tipul de
de la art. conform legii ajustare in ajustare în
305 2016 2017
alin.(4)
a) 1 Bunul este folosit integral pentru - Anularea înregistrării Taxa pt. Anuală (1/5
alte scopuri decât activitățile perioada sau 1/20 din
economice rămasă taxa dedusă
inițial)

- Utilizarea unui imobil Taxa pt. Anuală (1/5

în scop personal (de perioada sau 1/20 din
ex. ca locuință) rămasă taxa dedusă
inițial)

a) 1 Bunul este folosit parțial pentru - Utilizarea unui imobil Taxa pt. Anuală (1/5
alte scopuri decât activitățile ½ pentru birou și ½ perioada sau 1/20 din
economice pentru locuință rămasă taxa dedusă
inițial)

54
Ajustarea taxei pentru bunurile de capital
a) 2 Bunul este folosit pentru - Pentru închiriere în Taxa pt. Anuală (1/5 sau
realizarea de operaţiuni care nu regim de scutire perioada 1/20 din taxa
dau drept de deducere a taxei rămasă dedusă inițial)

- Pentru alte Taxa pt. Anuală (1/5 sau

activități scutite perioada 1/20 din taxa
(de ex. bancare) rămasă dedusă inițial)

- Pentru activități Taxa pt. Taxa pt.

scutite desfășurate perioada perioada
ca mică rămasă ramăsă (art. 192
întreprindere din D112)
- Livrare în regim de Taxa pt. Taxa pt.
scutire (imobile) perioada perioada
rămasă ramăsă (art. 188
din D112)
Bunul este folosit pentru - Închiriere imobile, Taxa pt. Anuală (1/5 sau
a) 3 realizarea de operaţiuni care o parte în scutire și perioada 1/20 din taxa
dau drept de deducere a taxei o parte în taxare ramăsă dedusă inițial)
într-o măsură diferită faţă de (procent din
deducerea iniţială suprafață)

55
Ajustarea taxei pentru bunurile de capital
b) În cazurile în care apar - Dacă se utilizează Anual (1/5 Anual (1/5 sau 1/20
modificări ale elementelor pro rata pentru sau 1/20 din taxă)
folosite la calculul taxei deducere din taxă)
deduse
c) În situaţia în care un bun - Bunul pentru care nu Taxa pt. Anuală (1/5 sau 1/20
de capital al cărui drept de s-a dedus/ s-a dedus perioada din taxa dedusă
deducere a fost integral parțial TVA este rămasă inițial)
sau parţial limitat face utilizat pentru
obiectul oricărei operațiuni cu drept
operaţiuni pentru care de deducere
taxa este deductibilă. În (taxabile)
cazul unei livrări de
bunuri, valoarea - Livrare în regim de Taxa pt. Taxa pt. perioada
suplimentară a taxei de taxare (inclusiv perioada rămasă (art. 188 din
dedus se limitează la taxare inversă) rămasă D112)
valoarea taxei colectate - Trecerea de la Taxa pt. Taxa pt. perioada
pentru livrarea bunului regimul de scutire perioada rămasă (art. 192 din
respectiv; pentru întreprinderile rămasă D112)
mici la regimul
normal de taxare

56
Ajustarea taxei pentru bunurile de capital

d) În situaţia în care bunul de - Bunul de capital este Taxa pt. Taxa pt.
capital îşi încetează pierdut, distrus, furat, perioada perioada
existenţa în condițiile în care rămasă rămasă
aceste situații nu sunt
demonstrate sau
confirmate în mod
corespunzător
- Modernizări efectuate
de chiriași care se
transferă la finalul
contractului fără plată
către proprietari
e) În cazurile prevăzute la art. Desființarea contractului, Taxa Taxa
287 (ajustarea bazei de refuzuri, reduceri de preț deductibilă deductibilă
impozitare) corespunzător corespunzător
ajustării BI ajustării BI

57
Persoana obligată la plata TVA 58
Art. 307
(1) persoana impozabilă care efectuează livrări de bunuri sau prestări de servicii, cu
excepția cazurilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei.
(FURNIZORUL/PRESTATORUL)
(2) orice persoană impozabilă, inclusiv persoana juridică neimpozabilă înregistrată
în scopuri de TVA, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestării în
România conform regulii generale B2B și care sunt furnizate de către o persoană
impozabilă care nu este stabilită pe teritoriul României sau nu este considerată a fi
stabilită pentru respectivele prestări de servicii pe teritoriul României, chiar dacă
este înregistrată în România.
(3) orice persoană înregistrată în scopuri de TVA, căreia i se livrează gaz, energie
electrică, energie termică sau agent frigorific, prin rețele, dacă aceste livrări sunt
realizate de o persoană impozabilă care nu este stabilită în România sau nu este
considerată a fi stabilită pentru respectivele livrări de bunuri pe teritoriul României,
chiar dacă este înregistrată în scopuri de TVA în România. (BENEFICIARUL)
Persoana obligată la plata TVA 59
Art. 307 - continuare
(4) persoana impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă, înregistrată în scopuri
de TVA, care este beneficiarul unei livrări ulterioare efectuate în cadrul unei
operațiuni triunghiulare, în anumite condiții.
(5) persoana din cauza căreia bunurile ies din regimurile sau situațiile suspensive.
(6) persoana impozabilă ori persoana juridică neimpozabilă, stabilită în România,
indiferent dacă este sau nu înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316, sau
persoana nestabilită în România, dar înregistrată în România conform art. 316, care
este beneficiar al unor livrări de bunuri/prestări de servicii care au loc în România, în
alte situații decât cele prevăzute la alin. (2)-(5), în cazul în care livrarea de
bunuri/prestarea de servicii este realizată de o persoană impozabilă care nu este
stabilită în România sau nu este considerată a fi stabilită pentru respectivele livrări
de bunuri/prestări de servicii pe teritoriul și care nu este înregistrată în România
conform art. 316.
Măsuri de simplificare 60
Art. 331
Taxarea inversă pentru livrări/prestări în țară este prevăzută de art. 331 din Codul fiscal și
cuprinde:
- livrarea de deșeuri/reziduri/materiale reciclabile de metale feroase și neferoase, deșeuri de
materiale reciclabile din hârtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticlă și
sticlă (inclusiv materialele obținute după curățarea, tăierea fragmentaea presarea, turnarea în
lingouri a acestora).
- livrarea de cereale și de plante tehnice, inclusiv semințe oleaginoase și sfeclă de zahăr;
- livrarea de masă lemnoasă și material lemnos definite de Codul silvic (L 46/2008);
- transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de seră;
- livrarea de energie electrică/gaze naturale către un comerciant persoană impozabilă (în
anumite condiții);
- transferul de certificate verzi (L220/2008);
- livrarea de construcții și terenuri pentru care se aplică regimul de taxare opțional sau prin
efectul legii;
- livrările de aur de investiții ;
- livrarea de telefoane mobile, dispozitive cu circuite integrate, laptopuri, console de joc,
tablete PC, dacă bunurile înscrise într-o factură depășesc valoarea de 22.500 lei.
Măsuri de simplificare 61
Art. 331

- Furnizorul și beneficiarul trebuie să fie înregistrați în scopuri de TVA;

- Se aplică regimul în vigoare la data exigibilității TVA (nu se fac regularizări la data livrării în
cazul facturilor emise în avans pentru a se aplica taxare inversă în cazul în care la data
exigibilității nu erau îndeplinite condițiile pentru aplicarea taxării inverse);
Regimuri speciale 62
- Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici - art. 310
- Regimul special pentru agențiile de turism - art. 311
- Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și
antichități - art. 312
- Regimul special pentru aurul de investiții - art. 313
- Regimul special pentru servicii prestate de persoane impozabile nestabilite în Uniunea
Europeană - art. 314
- Regimul special pentru vânzările intracomunitare de bunuri la distanță, pentru livrările
de bunuri interne efectuate de interfețele electronice care facilitează aceste livrări și
pentru serviciile prestate de persoane impozabile stabilite în Uniunea Europeană, dar
nu în statul membru de consum - art. 315
- Regimul special pentru agricultori - art. 3151
- Regimul special pentru vânzarea la distanță de bunuri importate din teritorii terțe sau
țări terțe - art. 3152
Obligații 63
- Înregistrarea în scopuri de TVA - art. 316 și 317

- Facturarea /alte documente- art. 319/ art. 320

- Evidența operațiunilor - art. 321

- Perioada fiscală - art. 322

- Decontul de taxă - art. 323

- Decontul special de taxă și alte declarații - art. 324

- Declarația recapitulativă - art. 325

- Plata taxei la buget - art. 326

Înregistrarea în scopuri de TVA 64
Art. 316
Persoana cu sediul activității economice în RO, trebuie să se înregistreze în scopuri de tva:
a) înainte de realizarea unor operațiuni taxabile, scutite cu drept de deducere sau cu locul în
străinătate cu drept de deducere, în următoarele cazuri:
1. dacă declară că urmează să realizeze o cifră de afaceri care atinge sau depășește plafonul de
scutire prevăzut la art. 310 alin. (1), cu privire la regimul special de scutire pentru întreprinderile
mici;
2. dacă declară că urmează să realizeze o cifră de afaceri inferioară plafonului de scutire
prevăzut la art. 310 alin. (1), dar optează pentru aplicarea regimului normal de taxă.
b) dacă în cursul unui an calendaristic atinge sau depășește plafonul de scutire prevăzut la art.
310 alin. (1), în termen de 10 zile de la sfârșitul lunii în care a atins sau a depășit acest plafon;
c) dacă cifra de afaceri realizată în cursul unui an calendaristic este inferioară plafonului de
scutire prevăzut la art. 310 alin. (1), dar optează pentru aplicarea regimului normal de taxă;
d) dacă efectuează operațiuni scutite de taxă și optează pentru taxarea acestora, conform art.
292 alin. (3).
Înregistrarea în scopuri de TVA 65
Art. 316
- Persoană impozabilă care nu este stabilită în România și nici înregistrată în
scopuri de TVA în România va solicita înregistrarea în scopuri de TVA pentru
operațiuni realizate pe teritoriul României care dau drept de deducere a taxei, cu
anumite excepții, înainte de efectuarea respectivelor operațiuni, cu excepția
situațiilor în care persoana obligată la plata taxei este beneficiarul.
- Totodată, va solicita înregistrarea în scopuri de TVA conform acestui articol, înainte
de realizarea operațiunilor, persoana impozabilă nestabilită în România și
neînregistrată în scopuri de TVA în România, care intenționează:
a) să efectueze o achiziție intracomunitară de bunuri pentru care este obligată la
plata taxei conform art. 308 ;
b) să efectueze o livrare intracomunitară de bunuri scutită de taxă.
c) să efectueze vânzări intracomunitare de bunuri la distanță conform art. 266 alin.
(1) pct. 35, care au locul de începere a expedierii sau transportului bunurilor în
România și pentru care optează să utilizeze regimul special prevăzut la art. 315.
Înregistrarea în scopuri de TVA 66
Art. 316

Persoana impozabilă care nu este stabilită în România și nici înregistrată în scopuri

de TVA în România conform prezentului articol poate solicita înregistrarea în scopuri
de TVA dacă efectuează în România oricare dintre următoarele operațiuni:
a) importuri de bunuri;
b) arendarea, concesionarea, închirierea și leasingul de bunuri imobile, acordarea
unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct și superficia,
cu plată, pe o anumită perioadă, dacă optează pentru taxarea acestora;
c) livrarea de construcții/părți de construcții și a terenurilor pe care sunt construite,
precum și a oricăror altor terenuri, dacă acestea sunt taxabile prin efectul legii sau
prin opțiune.
Înregistrarea în scopuri de TVA 67
Art. 316
Organele fiscale competente anulează înregistrarea unei persoane în scopuri de TVA:
- dacă este declarată inactivă conform prevederilor Codului de procedură fiscală, de la
data declarării ca inactivă;
- dacă asociații/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabilă însăși au
înscrise în cazierul fiscal infracțiuni și/sau faptele prevăzute la art. 4 alin. (4) lit. a) din
Ordonanța Guvernului nr. 39/2015 privind cazierul fiscal;
- dacă nu a depus niciun decont de taxă prevăzut la art. 323 pentru 6 luni consecutive, în
cazul persoanei care are perioada fiscală luna calendaristică, și pentru două trimestre
calendaristice consecutive, în cazul persoanei impozabile care are perioada fiscală
trimestrul calendaristic;
- dacă în deconturile de taxă depuse pentru 6 luni consecutive, în cazul persoanei
impozabile care are perioada fiscală luna calendaristică, și pentru două trimestre
calendaristice consecutive, în cazul persoanei impozabile care are perioada fiscală
trimestrul calendaristic, nu au fost evidențiate achiziții de bunuri/servicii și nici livrări de
bunuri/prestări de servicii realizate în cursul acestor perioade de raportare
Înregistrarea în scopuri de TVA 68
Art. 316
- dacă, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana impozabilă nu era obligată și
nici nu avea dreptul să solicite înregistrarea în scopuri de TVA conform prezentului
articol;
- în situația persoanelor impozabile care solicită scoaterea din evidența persoanelor
înregistrate în scopuri de TVA în vederea aplicării regimului special de scutire
prevăzut la art. 310 sau a regimului special pentru agricultori prevăzut la art. 3151;
- dacă persoana impozabilă, societate cu sediul activității economice în România,
înființată în baza Legii nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările
ulterioare, supusă înmatriculării la registrul comerțului, prezintă risc fiscal ridicat.
Înregistrarea în scopuri de TVA 69
Art. 317
Este o înregistrare specială în scopuri de taxă care nu conferă drepturile unei
persoane înregistrate normal în scopuri de taxă conform art. 316, cum ar fi dreptul
de deducere.
Este doar pentru persoanele impozabile cu sediul activității economice în RO și
persoanele juridice neimpozabile stabilite în RO.
Obligația solicitării înregistrării intervine în situația în care sunt efectuate:
- achiziții intracomunitare de bunuri, taxabile în RO;
- prestări de servicii intracomunitare;
- achiziții de servicii intracomunitare;
- vânzări intracomunitare de bunuri la distanță, servicii prestate către persoane
neimpozabile din alte state membre, dacă optează pentru aplicarea regimului
special prevăzut la art. 315
Facturarea 70
• Persoana impozabilă trebuie să emită o factură către fiecare beneficiar, în
următoarele situații:
a) pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii efectuate;
b) pentru fiecare vânzare la distanță pe care a efectuat-o, cu excepția cazului în care
persoana impozabilă utilizează regimul special prevăzut la art. 315;
c) pentru livrările intracomunitare de bunuri efectuate în condițiile prevăzute la art. 294
alin. (2) lit. a) - c);
d) pentru orice avans încasat în legătură cu una dintre operațiunile menționate la lit. a) și
b).

• Pentru livrările intracomunitare de bunuri efectuate în condițiile prevăzute la art. 294

alin. (2), persoana impozabilă are obligația de a emite o factură cel târziu până în cea
de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei.
• Pentru alte operațiuni, persoana impozabilă are obligația de a emite o factură cel
târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul
generator al taxei, cu excepția cazului în care factura a fost deja emisă.
• De asemenea, persoana impozabilă trebuie să emită o factură pentru suma
avansurilor încasate în legătură cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel târziu
până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a încasat avansurile, cu
excepția cazului în care factura a fost deja emisă.
Autofacturarea 71
Art. 320
(1) Persoana impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă, obligată la plata taxei
în condițiile prevăzute la art. 307 alin. (2) - (4) și (6) și ale art. 308 (achiziții
intracomunitare), trebuie să autofactureze operațiunile respective până cel mai
târziu în a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei,
în cazul în care persoana respectivă nu se află în posesia facturii emise de
furnizor/prestator.

(2) Persoana impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă, obligată la plata taxei
în condițiile prevăzute la art. 307 alin. (2) - (4) și (6), trebuie să autofactureze suma
avansurilor plătite în legătură cu operațiunile respective cel târziu până în cea de-a
15-a zi a lunii următoare celei în care a plătit avansurile, în cazul în care persoana
respectivă nu se află în posesia facturii emise de furnizor/prestator, cu excepția
situației în care faptul generator de taxă a intervenit în aceeași lună, caz în care sunt
aplicabile prevederile alin. (1).
Evidența operațiunilor 72
Evidențele care trebuie ținute în scopuri de TVA:
- Facturile primite, documentele vamale și al doilea exemplar din facturile emise
pentru vânzări/prestări
- Registrul nontransferurilor dacă sunt transportate bunuri din RO în alt stat membru
pentru reparații ( și alte lucrări asupra bunurilor mobile corporale) și care se întorc
în RO
- Registrul bunurilor primite dacă din alt stat membru sunt trimise în RO bunuri
pentru reparatii( și alte lucrări asupra bunurilor mobile corporale) și care se întorc în
respectivul stat membru
- Jurnalele pentru vânzări și pentru cumpărări (nu sunt modele tipizate)
- Registre speciale pentru stocurile la dispoziția clientului
Perioada fiscală 73
Art. 322
Perioda fiscală pentru TVA este luna calendaristică.
Prin execepție: trimestrul calendaristic, pentru persoanele cu CA < 100.000 euro,
care nu au efectuat nicio achiziție intracomunitară de bunuri în anul precedent (în
cazul în care au efectuat una sau mai multe achiziții intracomunitare de bunuri,
perioada fiscală este luna calendaristică)
Organele fiscale competente pot aproba, la solicitarea justificată a persoanei
impozabile, o altă perioadă fiscală, respectiv:
a) semestrul calendaristic, dacă persoana impozabilă efectuează operațiuni
impozabile numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
b) anul calendaristic, dacă persoana impozabilă efectuează operațiuni impozabile
numai pe maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioadă de un an calendaristic.
Decontul de taxă 74
Art. 323
Persoanele înregistrate conform art. 316 trebuie să depună la organele fiscale
competente, pentru fiecare perioadă fiscală, un decont de taxă, până la data de 25
inclusiv a lunii următoare celei în care se încheie perioada fiscală respectivă.

Decontul de taxă cuprinde operațiunile a căror exigibilitate intervine în perioada de

raportare.

Datele înscrise incorect într-un decont de taxă se pot corecta prin decontul unei
perioade fiscale ulterioare și se vor înscrie la rândurile de regularizări.
Decontul special de taxă 75
Art. 324
Decontul special de taxă se depune la organele fiscale competente de către persoanele
care nu sunt înregistrate și care nu trebuie să se înregistreze conform art. 316, astfel:
a) pentru achiziții intracomunitare de bunuri taxabile, altele decât cele prevăzute la lit. b)
și c), de către persoanele impozabile înregistrate conform art. 317;
b) pentru achiziții intracomunitare de mijloace de transport noi, de către orice persoană,
indiferent dacă este sau nu înregistrată conform art. 317 ;
c) pentru achiziții intracomunitare de produse accizabile, de către persoanele impozabile
și persoanele juridice neimpozabile, indiferent dacă sunt sau nu înregistrate conform art.
317 ;
d) pentru operațiunile și de către persoanele obligate la plata taxei, conform art. 307 alin.
(2) - (4) și (6) - tot achiziții de bunuri și servicii;
e) pentru operațiunile și de către persoanele obligate la plata taxei conform art. 307 alin.
(5), cu excepția situației în care are loc un import de bunuri sau o achiziție
intracomunitară de bunuri.
Declarația recapitulativă 76
Art. 325

Orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de tva conform art. 316 sau 317
trebuie să întocmească și să depună la organele fiscale competente, până la data de
25 inclusiv a lunii următoare unei luni calendaristice, o declarație recapitulativă în
care menționează următoarele operațiuni exigibile în luna respectivă:
a) livrările intracomunitare scutite de taxă;
b) livrările de bunuri efectuate în cadrul unei operațiuni care se declară drept livrări
intracomunitare cu cod T;
c) prestările de servicii intracomunitare;
d) achizițiile intracomunitare de bunuri taxabile;
e) achizițiile de servicii intracomunitare;
f) livrările intracomunitare efectuate de agricultori.
Plata taxei la buget 77
Art. 326
• Orice persoană trebuie să achite taxa de plată organelor fiscale până la data la
care are obligația depunerii unuia dintre deconturile sau declarațiile prevăzute la
art. 323 și 324 .

Prin excepție, persoana impozabilă înregistrată conform art. 316 va evidenția în

decontul prevăzut la art. 323, atât ca taxă colectată, cât și ca taxă deductibilă, în
limitele și în condițiile stabilite la art. 297 - 301, taxa aferentă achizițiilor
intracomunitare, bunurilor și serviciilor achiziționate în beneficiul său, pentru care
respectiva persoană este obligată la plata taxei, în condițiile prevăzute la art. 307
alin. (2) - (6).

• Taxa pentru importuri de bunuri, cu excepția importurilor scutite de taxă, se

plătește la organul vamal în conformitate cu reglementările în vigoare privind
plata drepturilor de import.
Plata taxei la buget 78
Art. 326
Prin excepție, nu se face plata efectivă la organele vamale pentru:
a) importurile efectuate de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA
conform art. 316, care îndeplinesc cumulativ anumite condiții prevăzute de lege și
care au obținut certificat de amânare de la plată, conform procedurii stabilite prin
ordin al ministrului finanțelor;
b) importurile efectuate de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA
conform art. 316, care au obținut certificat de operator economic autorizat;
c) importurile efectuate de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA
conform art. 316, care au obținut autorizație de depunere a unei declarații vamale
sub forma unei înscrieri în evidențele declarantului;
d) importurile de bunuri prevăzute la art. 331 alin. (2) lit. b), c) și i) - k) (pentru care se
aplică taxarea inversă în țară), realizate de persoanele impozabile înregistrate în
scopuri de TVA conform art. 316.