Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
conform Titlului VI
din Codul Fiscal
(27.10.2021)
Impozitarea nerezidentilor
Titlul VI din Codul fiscal cuprinde 4 capitole in vigoare:
2
Impozitarea nerezidentilor – Cap. I
Contribuabili
Art. 221 - Contribuabili pentru aplicarea prevederilor din cap. I Titlul VI
sunt nerezidenti care obțin venituri impozabile din România.
Sunt considerați nerezidenți, conform art. 7 pct. 22 următoarele
categorii de persoane:
4
Impozitarea nerezidentilor
Bine de știut ce este – art. 7 pct. 28:
Persoana fizică rezidentă – orice persoană fizică ce
îndeplinește cel puțin una din condiții :
– a) are domiciliul în România;
– b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în
România;
– c) este prezentă în România pentru o perioada sau mai multe
perioade care depășesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui
interval de 12 luni consecutive care se încheie în anul
calendaristic vizat;
– d) este cetățean român care lucrează în străinătate, ca
funcționar sau angajat al României într-un stat străin;
5
Impozitarea nerezidentilor
Persoanele nerezidente pot obține din Romania venituri:
- Care sunt impozitate prin retinere la sursa (lista de
venituri menționată la art. 223 alin.(1) coroborat cu
principii de impozitare de la art. 224,
- Care se declara și se impozitează similar veniturilor
menționate în titlul II și titlul IV din codul fiscal –
menționate la art. 223 alin.(2) coroborat cu prevederile
din titlul II și titlul IV,
- Care sunt neimpozabile în România – art. 228, sau
- Care sunt scutite de impozit în România – art. 229
6
Impozitarea nerezidentilor
Art 223 alin. (1) - Venituri impozabile obtinute din Romania,
indiferent dacă veniturile sunt primite in Romania sau in
strainatate, impozitate conform titlului VI:
- dividende;
- dobanzi;
- redevente;
- comisioane;
- venituri din activitati sportive si de divertisment desfasurate in
Romania, indiferent dacă veniturile sunt primite de către
persoanele care participă efectiv la asemenea activităţi sau de
către alte persoane ;
- remuneratiile primite de persoane juridice străine care
acţionează în calitate de administrator, fondator sau membru al
consiliului de administratie al unui persoane juridice romane;
7
Impozitarea nerezidentilor
Art. 223 alin. (1) – continuare - Venituri impozabile obtinute din
Romania impozitate conform titlului VI :
8
Impozitarea nerezidentilor
Art. 223 alin. (1) - continuare - Venituri impozabile obtinute
din Romania impozitate conform titlului VI:
- venituri din profesii independente desfasurate in Romania in alte
conditii decat printr-un sediu permanent sau intr-o perioada mai
mica de 183 de zile pe parcursul oricarui interval de 12 luni
consecutive care se incheie in cursul anului calendaristic vizat;
- venituri din premii acordate la concursuri organizate in
Romania;
9
Impozitarea nerezidentilor
Art. 223 alin. (1) - continuare - Venituri impozabile obtinute
din Romania impozitate conform titlului VI:
- venituri realizate de nerezidenti din lichidarea a unei persoane
juridice romane. Venitul brut realizat din lichidarea unei
persoane juridice romane reprezinta suma excedentului
distributiilor in bani sau in natura care depaseste aportul la
capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare.
Sunt de asemenea considerate venituri din lichidare si veniturile
obținute în cazul reducerii capitalului social, potrivit legii, altele
decât cele primite ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi.
Venitul impozabil reprezintă diferența dintre distribuțiile în bani
sau în natură efectuate peste valoarea fiscală a titlurilor de
valoare;
- venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la
fiduciar la beneficiarul nerezident în cadrul operaţiunii de fiducie
10
Impozitarea nerezidentilor
Art. 223 alin. (2) - Venituri obtinute din Romania de nerezidenti, insa
impozitate conform altor titluri din Codul fiscal:
11
Impozitarea nerezidentilor
• Art. 223 alin. (2) – continuare - Venituri obtinute din Romania de nerezidenti,
insa impozitate conform altor titluri din Codul fiscal:
- veniturile obtinute de o persoana fizica nerezidenta dintr-o activitate dependenta
desfasurata in Romania – titlul IV;
- venituri primite de persoane fizice nerezidente care acționează în calitatea lor de
administrator, fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane
juridice române – titlul IV;
- veniturile din pensii, în măsura în care pensia lunară depășește plafonul de 2000 lei –
titlul IV – art. 99 si art.100;
- veniturile unei persoane fizice nerezidente obținute din închirierea sau din altă formă
de cedare a dreptului de folosință a unei proprietăți imobiliare situate în România –
titlul IV,
- veniturile unei persoane fizice nerezidente obținute din transferul proprietăților
imobiliare situate în România – titlul IV ;
- veniturile obtinute de o persoana fizica nerezidenta din transferul titlurilor de
participare detinute la o persoana juridica romana sau al titlurilor de valoare emise
de o persoana juridica romana – titlul IV;
- veniturile realizate din administrarea masei patrimoniale de catre fiduciar, altele decat
remuneratia acestuia, vor fi impozabile in functie de natura acestora, respectiv
conform titului II sau IV. Obligatiile fiscale ale constituitorului nerezident vor fi
indeplinite de fiduciar.
12
Impozitarea nerezidentilor
• Art. 223 alin. (2) – continuare - Venituri obtinute din Romania de nerezidenti, insa
impozitate conform altor titluri din Codul fiscal:
13
Impozitarea nerezidentilor
• Art. 223 alin. (2) – continuare - Venituri obtinute din Romania de nerezidenti,
insa impozitate conform altor titluri din Codul fiscal:
- Persoana juridică rezidentă într-un stat membru al Uniunii Europene sau într-un stat
cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri care obține
venituri din activități desfășurate în România de artiști de spectacol sau sportivi poate
opta pentru regularizarea impozitului plătit conform alin. (1) prin declararea și plata
impozitului pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri, conform
regulilor stabilite în titlul II. Impozitul reținut la sursă potrivit alin. (1) constituie plată
anticipată în contul impozitului anual pe profit și se scade din impozitul pe profit
datorat.
- Persoana fizică rezidentă într-un stat membru al Uniunii Europene sau într-un stat cu
care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri care realizează
venituri din România în calitate de artist de spectacol sau ca sportiv, din activitățile
artistice și sportive, indiferent dacă acestea sunt plătite direct artistului sau sportivului
ori unei terțe părți care acționează în numele acelui artist sau sportiv poate opta
pentru regularizarea impozitului plătit conform alin. (1) prin declararea și plata
impozitului pe venit pentru venitul impozabil aferent acestor venituri, conform regulilor
stabilite în titlul IV. Impozitul reținut la sursă potrivit alin. (1) constituie plată anticipată15
în contul impozitului anual pe venit și se scade din impozitul pe venit datorat.
Impozitarea nerezidentilor
Art. 228 - Venituri neimpozabile in Romania
a) veniturile obtinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fara
personalitate juridica sau alte organisme asimilate acestora, recunoscute de
autoritatea competentă de reglementare competente, din transferul titlurilor de
valoare emise de o persoana juridica romana, respectiv al titlurilor de
participare detinute direct sau indirect intr-o persoana juridica romana;
d) veniturile din transport international (conf. Art. 223 alin. (1) lit. k)
16
Impozitarea nerezidentilor
Art. 229 - Venituri scutite in Romania
a) - dobânda aferentă instrumentelor de datorie publică în lei şi în valută şi
- veniturile obţinute din tranzacţionarea titlurilor de stat şi a obligaţiunilor
emise de către unităţile administrativ-teritoriale, în lei şi în valută pe piaţa internă
şi/sau pe pieţele financiare internaţionale,
- dobânda aferentă instrumentelor emise de către Banca Naţională a României în
scopul atingerii obiectivelor de politică monetară şi
- veniturile obţinute din tranzacţionarea valorilor mobiliare emise de către
Banca Naţională a României;
a) dobânda la instrumente/titluri de creanță emise de societățile române, dacă
instrumentele/titlurile de creanță sunt emise în baza unui prospect aprobat de
autoritatea de reglementare competentă și dobânda este plătită unei persoane
care nu este o persoană afiliată a emitentului instrumentelor/titlurilor de creanță
respective
b) premiile obtinute din Romania de persoane fizice nerezidente ca urmare a
participarii la festivaluri nationale sau internationale finantate din fonduri publice;
c) premiile acordate elevilor si studentilor nerezidenti la concursurile finantate din
fonduri publice;
d) veniturile persoanelor juridice straine care desfasoara in Romania activitati de
consultanta in cadrul unor acorduri de finantare gratuita, incheiate de guvernul
Romaniei/autoritati publice cu alte guverne/autoritati publice/organizatii
internationale guvernamentale sau neguvernamentale
17
Impozitarea nerezidentilor
• Art. 229 - continuare - Venituri scutite in Romania
f) dividende platite de o persoana juridica romana sau de catre o persoana juridica cu
sediul social in Romania catre un beneficiar din UE, la indeplinirea concomitenta a
urmatoarelor conditii:
- din partea beneficiarului dividendelor:
• este o persoana juridica rezidenta intr-un stat membru al UE sau un sediu
permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru al UE;
• are una din formele de organizare prevazute în anexa nr. 1 din titlul II;
• plateste in conformitate cu legislatia fiscala a unui stat membru al UE impozit
pe profit sau un impozit similar acestuia, fara posibilitatea unei optiuni sau
exceptari (anexa 2 la titlul II);
• detine minimum 10% din capitalul social al platitorului de dividende;
• detinerea ponderii minime de capital social este de cel putin 1 an perioada
neintrerupta, care se incheie la data platii dividendului.
- din partea platitorului dividendelor:
• este o societate infiintata in baza legii romane a societatilor;
• plateste impozit pe profit, conform prevederilor titlului II, fara posibilitatea
unei optiuni sau exceptari.
18
Impozitarea nerezidentilor
• Art. 229 - continuare - Venituri scutite in Romania (cont):
g) dividendele plătite de un rezident român unei persoane juridice rezidente
într-un stat membru al Spațiului Economic European, altul decât statele
membre ale Uniunii Europene, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein,
Regatul Norvegiei, dacă persoana juridică străină beneficiară a dividendelor
îndeplinește condițiile prevăzute la art. 43 din Codul fiscal, referitoare la
rezidentul român care primește dividendele.
19
Impozitarea nerezidentilor
• Art. 229 - continuare - Venituri scutite in Romania
20
Impozitarea nerezidentilor
• Art. 229 - continuare - Venituri scutite in Romania
i) dobanzile si/sau dividendele platite catre fondurile de pensii astfel
cum sunt ele definite in legislatia statului membru al UE/AELS, cu
conditia existentei unui instrument juridic in baza caruia sa se
realizeze schimbul de informatii.
21
Impozitarea nerezidentilor
Art. 224 alin. (1), (2), (3), (4), (5) si (9) - Retinerea la sursa a impozitului asupra
veniturilor obtinute din Romania de nerezidenti:
22
Impozitarea nerezidentilor
Art. 224 alin. (1), (2), (3), (4), (5) si (9) - Retinerea la sursa a impozitului asupra
veniturilor obtinute din Romania de nerezidenti - continuare:
23
Impozitarea nerezidentilor
Art. 224 alin. (5), (6), (7) si (8) - continuare -
Retinerea la sursa a impozitului
asupra veniturilor obtinute din Romania de nerezidenti :
- exceptie de la regula anterioara privind momentul platii impozitului:
1. in cazul dobanzilor capitalizate - la momentul inregistrarii in contul curent
sau in contul de depozit al titularului, respectiv in momentul rascumpararii in cazul
instrumentelor de economisire sau in cazul transformarii dobanzii in imprumut sau in
capital;
2. in cazul dobanzilor la depozitele la termen, cerficatele de depozit si alte
instrumente de economisire la banci si alte institutii de credit autorizate si
situate in Romania - impozitul se calculeaza si se retine la momentul inregistrarii in
contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rascumpararii. Plata acestui
impozit se face lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
inregistrarii/rascumpararii;
24
Impozitarea nerezidentilor
Retinerea la sursa a impozitului asupra veniturilor obtinute din Romania de
nerezidenti (cont.) – art. 224 alin. (5):
3. in cazul dividendelor distribuite dar care nu au fost platite actionarilor
sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare
anuale - impozitul se plateste pana la 25 ianuarie a anului urmator, respectiv până la
data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, următor anului în care s-au aprobat
situațiile financiare anuale, după caz.
*Impozitul nu se calculează, nu se reține și nu se plătește la bugetul de stat
pentru dividendele distribuite și neplătite până la sfârșitul anului în care s-au aprobat
situațiile financiare anuale, dacă în ultima zi a anului calendaristic sau în ultima zi a
anului fiscal modificat, după caz, persoana juridică străină beneficiară a dividendelor
îndeplinește condițiile prevăzute pentru acordarea scutirii conform art. 229.
25
Impozitarea nerezidentilor
Art. 224 alin. (4) - Cote de impozit:
b) 10% pentru veniturile impozabile enumerate la art. 223 alin. (1) lit. b) - i) și k) - p)
obținute din România de persoane fizice rezidente într-un stat membru al Uniunii
Europene sau într-un stat cu care România are încheiată o convenție de evitare a
dublei impuneri
26
Impozitarea nerezidentilor
Art. 224 alin. (2) si (3) continuare - Cote de impozit:
Norme: Instrumente juridice pentru schimb de informatii sunt
acorduri/conventii bilaterale/multilaterale in baza carora Romania poate realiza un
schimb de informatii care este relevant pentru aplicarea prevederilor legale
prevazute de Codul fiscal. Lista cu instrumentele juridice incheiate de Romania
este mentionata pe site-ul Ministerului Finantelor Publice si se actualizeaza
periodic (sectiunea 2 alin.(9)).
27
Impozitarea nerezidentilor
Art. 225 - Tratament fiscal aplicabil persoanelor juridice
rezidente într-un stat UE sau SEE care obțin venituri din
dobânzi cu care România are încheiata o CEDI sau un instrument
juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de informatii.
28
Impozitarea nerezidentilor
• Art. 225 – continuare - Tratament fiscal aplicabil persoanelor juridice rezidente
într-un stat UE sau SEE care obțin venituri din dobânzi cu care România are
încheiata o CEDI sau un instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul
de informatii.
- sumele plătite inițial conform prevederilor CEDI vor fi considerate la
regularizarea impozitului pe profit ca fiind plăți anticipate de impozit în
contul impozitului pe profit.
29
Impozitarea nerezidentilor
• Art. 226 - Tratamentul fiscal aplicabil unor venituri din activități
independente obținute de persoane fizice rezidente într-un stat UE sau
SEE cu care România are încheiata o CEDI sau un instrument juridic in
baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii.
- posibilitatea persoanelor fizice care obțin venituri din anumite activități
independente de a opta pentru aplicarea sistemului de declarare și plată a
impozitului pe venit conform regulilor aplicabile persoanelor fizice rezidente
care obțin venituri din activități independente.
- depunerea acelorași declarații la aceleași termene;
- folosirea aceluiași mod de determinare a venitului impozabil.
- sumele plătite inițial conform prevederilor CEDI vor fi considerate la
regularizarea impozitului pe venit ca fiind plăți anticipate de impozit în contul
impozitului pe venit.
• - la declaraţia fiscală se anexează doua certificate de rezidenta fiscala –
unul pentru anul obţinerii veniturilor şi altul pentru anul în care se face
regularizarea impozitului pe venit (norme)
30
Impozitarea nerezidentilor
• Tratament fiscal prioritar – art. 230 alin.(1)
• În aplicarea convențiilor de evitare a dublei impuneri încheiate de
România cu alte state, cota de impozit aplicabilă pentru venitul
obținut de un contribuabil nu va putea depași cota din
convenție.
• Daca există cote diferite în convenția de evitare a dublei
impuneri și legislația națională se aplică cota mai favorabilă.
• Unui rezident al unei țări a Uniunii Europene, care realizează
venituri impozabile din Romania i se aplica tratamentul mai
favorabil din legislația internă, convenția de evitare a dublei
impuneri sau legislația Uniunii Europene, în condițiile existenței
acordurilor de stabilire de măsuri echivalente.
31
Impozitarea nerezidentilor
• Regula procedurala in aplicarea acordurilor si a legislatiei U.E.
– art. 230
32
Impozitarea nerezidentilor
Art. 230 alin. (2) - Certificatul de rezidenta fiscala:
– prezentarea certificatului de rezidenta fiscala de catre beneficiarul
nerezident al veniturilor din Romania, la momentul platii veniturilor;
33
Impozitarea nerezidentilor
Art. 230 alin. (2) – continuare - Declaratia pe proprie raspundere data
de beneficiarul efectiv al veniturilor din Romania in cazul aplicarii
prevederilor legislatiei europene trebuie sa contina:
34
Impozitarea nerezidentilor
Art. 230 alin. (5) – continuare - Simplificarea cadrului fiscal în
ceea ce priveşte înregistrarea şi declararea veniturilor din
transferul titlurilor de valoare obţinute din România de
nerezidenţi – obligațiile agentul custode
- agentul custode/intermediarul poate sa înregistreze fiscal
contribuabilul nerezident;
35
Impozitarea nerezidentilor
• Art. 230 alin. (5) – continuare - Simplificarea cadrului fiscal în
ceea ce priveşte înregistrarea şi declararea veniturilor din
transferul titlurilor de valoare obţinute din România de
nerezidenţi. – obligațiile agentul custode
- să calculeze totalul câştigurilor/pierderilor pentru tranzacţiile efectuate în
cursul anului pentru fiecare contribuabil persoană fizică nerezidentă;
- să transmită în formă scrisă către fiecare contribuabil persoană fizică
nerezidentă informaţiile privind totalul câştigurilor/pierderilor, pentru
tranzacţiile efectuate în cursul anului fiscal, până la data de 31 ianuarie
inclusiv a anului curent pentru anul anterior;
- să depună anual, până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului curent,
pentru anul anterior, la organul fiscal competent o declaraţie informativă
privind totalul câştigurilor/pierderilor, pentru fiecare contribuabil.
36
Impozitarea nerezidentilor
Art. 231 - Obligatia platitorilor de venituri rezidenti romani de a
depune declaratia informativa:
- o declaratie informativa privind calcularea si retinerea impozitului
pentru fiecare beneficiar de venit, cu exceptia platitorilor de venituri
din salarii, la organul fiscal competent, până în ultima zi a lunii
februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat.
37
Impozitarea nerezidentilor
Art. 232 - Certificate de atestare a impozitului retinut nerezidentilor
in Romania
- nerezidentul depune o cerere la organul fiscal in a carui raza
teritoriala se afla inregistrat platitorul de venituri (care face reținerea
la sursa), solicitand eliberarea unui certificat de atestare a
impozitelor platite in Romania, atat conform conventiei cat si cele
platite conform legislatiei interne;
- autoritatea fiscala competenta are obligatia de a elibera certificatului
de atestare fiscala;
- forma cererii si a certificatului de atestare a impozitului platit de
nerezident este stabilit prin OMF nr. 583/2016.
38
Impozitarea nerezidentilor
Bine de stiut:
39
Impozitarea nerezidentilor
40
Asociere/Entitate transparentă fiscal fără personalitate juridică,
constituită conform legislaţiei din România – art. 233
41
Asociere/Entitate transparentă fiscal fără personalitate juridică,
constituită conform legislaţiei din România – art. 233
42
Asociere/Entitate nerezidentă constituită conform legislaţiei unui stat
străin şi care desfăşoară activitate/obţine venituri în/din România
– art. 234
43
Asociere/Entitate nerezidentă constituită conform legislaţiei unui stat
străin şi care desfăşoară activitate/obţine venituri în/din România
– art. 234
44
Prevederile articololelor privind asocierile nu se aplică:
-organismelor de plasament colectiv fără personalitate
juridică;
-altor organisme asimilate acestora, constituite potrivit
legislaţiei în materie;
-fondurilor de pensii, constituite potrivit legislaţiei în
materie.
45
IMPOZITUL PE
REPREZENTANTE –
47
Impozitul pe reprezentanțe
- Impozitul este anual
- Impozitul este de 18.000 lei pe an fiscal
- Se stabilește proporțional cu numărul de
luni de existență în anul fiscal respectiv
48
Impozitul pe reprezentanțe – obligații
• Reprezentanţa unei/unor persoane juridice străine are obligaţia să declare şi să
plătească impozitul pe reprezentanţă la bugetul de stat până în ultima zi a lunii
februarie inclusiv a anului de impunere (OPANAF nr. 3391/2017 pentru aprobarea modelului
și conținutului formularului 108 „Declarație privind impozitul pe reprezentanță”)
CAPITOLUL V – TITLUL VI
50
REDEVENȚE ȘI DOBÂNZI LA ÎNTREPRINDERI ASOCIATE
Sfera de aplicare:
- plățile de dobânzi și redevențe ce provin din România
- sunt exceptate de la orice impozite aplicate asupra acelor plăți în
România, fie prin reținere la sursă, fie prin declarare,
- cu condiția ca beneficiarul efectiv al dobânzilor sau redevențelor să
fie o societate din alt stat membru sau un sediu permanent, situat în
alt stat membru, al unei societăți dintr-un stat membru.
51
REDEVENȚE ȘI DOBÂNZI LA ÎNTREPRINDERI ASOCIATE
52
REDEVENȚE ȘI DOBÂNZI LA ÎNTREPRINDERI ASOCIATE
53
REDEVENȚE ȘI DOBÂNZI LA ÎNTREPRINDERI ASOCIATE
54
REDEVENȚE ȘI DOBÂNZI LA ÎNTREPRINDERI ASOCIATE
55
REDEVENȚE ȘI DOBÂNZI LA ÎNTREPRINDERI ASOCIATE
56
REDEVENȚE ȘI DOBÂNZI LA ÎNTREPRINDERI ASOCIATE
57