Creanțele fiscale – UI 5-6

DREPT FINANCIAR - IFR

1. Principiile fiscalității
Impunerea
este neutră

Impunerea
Impunerea
este
este certă
predictibilă

Impunerea
Impunerea
este justă sau
este eficientă
echitabilă

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 2

2. Creanța și obligația fiscală
Sediul materiei: art. 1 Legea nr. 207/2015- C.proc.fisc..

10.creanţă fiscală - dreptul la încasarea oricărei sume care se cuvine bugetului general
consolidat, reprezentând creanţa fiscală principală şi creanţa fiscală accesorie;
• 11.creanţă fiscală principală - dreptul la perceperea impozitelor, taxelor şi contribuţiilor sociale, precum şi dreptul
contribuabilului la restituirea sumelor plătite fără a fi datorate şi la rambursarea sumelor cuvenite, în situaţiile şi
condiţiile prevăzute de lege;
• 12.creanţă fiscală accesorie - dreptul la perceperea dobânzilor, penalităţilor sau majorărilor aferente unor creanţe
fiscale principale, precum şi dreptul contribuabilului de a primi dobânzi, în condiţiile legii;
27.obligaţie fiscală - obligaţia de plată a oricărei sume care se cuvine bugetului general
consolidat, reprezentând obligaţia fiscală principală şi obligaţia fiscală accesorie;
• 28.obligaţie fiscală principală - obligaţia de plată a impozitelor, taxelor şi contribuţiilor sociale, precum şi obligaţia
organului fiscal de a restitui sumele încasate fără a fi datorate şi de a rambursa sumele cuvenite, în situaţiile şi
condiţiile prevăzute de lege;
• 29.obligaţie fiscală accesorie - obligaţia de plată sau de restituire a dobânzilor, penalităţilor sau a majorărilor,
aferente unor obligaţii fiscale principale;

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 3

Creanța și obligaţia fiscală
Izvor:
• Legea + Faptul juridic generator

Dimensiuni:
• o dimensiune materială - cuantumul datorat
• impozite, taxe, contribuţii
• eventual accesorii – dobânzi şi penalităţi;
• o dimensiune procesuală - gestionarea obligaţiilor materiale
• Autoimpunere/reținere la sursă/indirect/oficiu

Relaţie de dependenţă între cele două dimensiuni

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 4

3. Tipuri de obligații fiscale
• Centrale:
• Directe: Impozit profit / Impozit venit microîntreprinderi / Impozit venit
• Indirecte: TVA, Accize
Impo • Locale
zite

• Contribuțiile de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat (art. 136 - 152)
Cont • Contribuțiile de asigurări sociale de sănătate datorate bugetului Fondului național unic de asigurări
ribuţi sociale de sănătate (art. 153 - 183)
i • Contribuția asiguratorie pentru muncă (art. 200 1 2007)
socia
le

• Centrale = Locale = Instituționale

Taxe

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 5

 • TITLUL I - Dispoziții generale
• TITLUL II - Impozitul pe profit
• TITLUL III - Impozitul pe venitul microîntreprinderilor
Sediul • TITLUL IV - Impozitul pe venit

materiei – • TITLUL V - Contribuții sociale obligatorii

Codul • TITLUL VI - Impozitul pe veniturile obținute din

România de nerezidenți și impozitul pe

Fiscal – reprezentanțele firmelor străine înființate în România

• TITLUL VII - Taxa pe valoarea adăugată
Legea nr. • TITLUL VIII - Accize și alte taxe speciale

227/2015 • TITLUL IX - Impozite și taxe locale

• TITLUL X - Impozitul pe construcții
• TITLUL XI - Dispoziții finale

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 6

 1. Subiectul impunerii
2. Faptul juridic generator al
impunerii
4. Elementele 3. Obiectul impunerii - baza
raportului juridic impozabilă – masa impozabilă
de impunere 4. Cota de impunere
5. Lichidare și colectare

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 7

4.1.Subiectul impunerii
Subiect activ
• Statul – UAT - O instituţie publică

Subiect pasiv
• Contribuabilul - art. 1 C.proc.fisc – 4. contribuabil - orice persoană fizică, juridică sau orice altă
entitate fără personalitate juridică ce datorează, conform legii, impozite, taxe şi contribuţii
sociale;.
• Plătitorul. Reținere la sursă – art. 1 C.proc.fisc. 35 - persoana care, în numele contribuabilului,
conform legii, are obligaţia de a plăti sau de a reţine şi de a plăti ori de a colecta şi plăti, după caz,
impozite, taxe şi contribuţii sociale. Este plătitor şi sediul secundar obligat să se înregistreze fiscal
ca plătitor de salarii şi de venituri asimilate salariilor;
• Persoana impozabilă – TVA: orice persoană fizică, grup de persoane, instituţie publică, persoană
juridică, precum şi orice entitate, care realizează de manieră independentă o activitate
economică, indiferent de scop şi rezultat.
• Suportatorul impunerii – TVA şi accize: consumatorul, adică persoana care achiziţionează bunuri
sau beneficiază de servicii taxate ori accizate de la un comerciant

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 8

 Forme de lucru
IP - Persoane juridice – entități - Societăţi, societăţi agricole, asociaţii, fundaţiii, sindicate etc.

IVM - Persoane juridice – Persoane juridice române - Microîntreprindere – cifră de afaceri mai
mică de 500.000 euro.

IV - Persoane fizice – entități

TVA – orice persoană care derulează o activitate economică, independentă, continuă

Accize – orice persoană – antrepozit fiscal

Taxe - orice persoană fizică, juridică & orice entitate

Contribuţii sociale – persoane fizice / persoane juridice (?)

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 9

 IP - ART. 13 Contribuabili

(1) Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu,

următoarele persoane, denumite în continuare contribuabili :
◦ a) persoanele juridice române, cu excepțiile prevăzute la alin. (2);
◦ b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent/mai multor sedii permanente în România;
◦ c) persoanele juridice străine care au locul de exercitare a conducerii efective
în România;
◦ d) persoanele juridice străine care realizează venituri astfel cum sunt
prevăzute la art. 12 lit. h);
◦ e) persoanele juridice cu sediul social în România, înființate potrivit legislației
europene.
Exemplu (2) Nu intră sub incidența prezentului titlu următoarele persoane juridice române:
◦ a) Trezoreria Statului;
◦ b) instituția publică, înființată potrivit legii, cu excepția activităților
economice desfășurate de aceasta;
◦ c) Academia Română, precum și fundațiile înființate de Academia Română în
calitate de fondator unic, cu excepția activităților economice desfășurate de
acestea;
◦ d) Banca Națională a României;
◦ e) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, constituit potrivit
legii;
◦ f) Fondul de compensare a investitorilor, înființat potrivit legii;
◦ ...

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 10

4.2.Faptul juridic generator al
impunerii
Definiție:

• Evenimentul (actul ori faptul juridic) indicat de lege, care se produce în patrimoniul unei persoane şi determină
apariţia de obligaţii fiscale patrimoniale.

Pentru impozit:

• realizarea unui profit/venituri/venit

• Sursa venitului: fapt juridic lato sensu, de regulă dintr-un act juridic cu titlu oneros, sinalagmatic
• efectuarea unui act de consum
• achiziţionarea de bunuri sau servicii;
• deţinerea unui bun în proprietate.
• proprietarul suportă o serie de impozite şi taxe, ca şi accesoriu al proprietăţii.

Pentru taxe

• dobândirea rezultatului unui serviciu public, din partea unei instituţii publice

Pentru contribuţiile sociale

• realizarea unui venit de o persoană fizică.

• obligaţii fiscale de minimis – ex lege.

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 11

Exemplu
IV ART. 59 Sfera de cuprindere a impozitului

(1) Impozitul prevăzut în prezentul titlu, denumit în continuare impozit pe

venit , se aplică următoarelor venituri:
◦ a) în cazul persoanelor fizice rezidente române, cu domiciliul în
România, veniturilor obținute din orice sursă, atât din România, cât
și din afara României;
◦ b) în cazul persoanelor fizice rezidente, altele decât cele prevăzute la
lit. a), veniturilor obținute din orice sursă, atât din România, cât și
din afara României, începând cu data de la care acestea devin
rezidenți în România;
◦ c) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfășoară activitate
independentă prin intermediul unui sediu permanent în România,
venitului net atribuibil sediului permanent;
◦ d) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfășoară activitate
dependentă în România, venitului salarial net din această activitate
dependentă;
◦ ....

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 12

4.3. Obiectul impunerii – baza
impozabilă – masa impozabilă
Definiție: valoarea asupra căreia se calculează obligaţia fiscală

IP – profitul (Toate veniturile impozabile – cheltuielile deductibile).

IVM – veniturile (Toate veniturile – venituri scutite).

IV - câştigul (Toate veniturile impozabile – cheltuielile deductibile) - profesionişti. venitul

(Toate veniturile) – IV salarii, IV pensii

TVA – contrapartida - preţul final al bunului/serviciului

Accize – unitatea de produs: mia de ţigarete, tona de motorină etc.

Impozite locale – valoarea bunului sau alte caracteristici ale bunului

Taxe – stabilite prin decizia instituţiei publice ori prin lege – procentual ori în sumă fixă

Contribuţii sociale – valoare venitului real – valoarea venitului minim

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 13

Exemplu
IV - ART. 68 - Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activități
independente, determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitate
• (1) Venitul net anual din activități independente se determină în sistem real, pe baza datelor din
contabilitate, ca diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de
venituri, cu excepția situațiilor în care sunt aplicabile prevederile art. 69 și 70.

TVA ART. 286 - Baza de impozitare pentru livrări de bunuri și prestări de servicii
efectuate în interiorul țării
• (1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată este constituită din:
• a) pentru livrări de bunuri și prestări de servicii, altele decât cele prevăzute la lit. b) și c), din tot ceea ce
constituie contrapartida obținută sau care urmează a fi obținută de furnizor ori prestator din partea
cumpărătorului, beneficiarului sau a unui terț, inclusiv subvențiile direct legate de prețul acestor
operațiuni; …

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 14

4.4. Cota de impunere
Definiție: Instrumentul prin care se măsoară creanța fiscală din obiectul
impunerii

Impozite:

cotă procentuală
16% - IP – 10% IV - 3%, 1% IVM
19%; TVA 9% TVA ; 5 % TVA
cotă fixă - accizele
tutun de fumat fin tăiat, rulării în țigarete – 81 euro/kg - benzină cu plumb – 637,91
euro/tonă.

Taxe

• cote procentuale – taxe judiciare

• cote fixe – taxa de parcare

Contribuţii sociale

• cote procentuale
• 25% - contribuţii sociale, 10% contribuţii de sănătate.

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 15

 Exemplu
TVA - ART. 291 - Cotele

(1) Cota standard se aplică asupra bazei de impozitare pentru operațiunile impozabile care nu sunt scutite de taxă sau
care nu sunt supuse cotelor reduse, iar nivelul acesteia este:

a) 20% începând cu data de 1 ianuarie 2016 și până la data de 31 decembrie 2016;

b) 19% începând cu data de 1 ianuarie 2017.

(2) Cota redusă de 9% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele prestări de servicii și/sau livrări de bunuri:

a) livrarea de proteze și accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice conform legislației specifice, cu
excepția protezelor dentare scutite de taxă conform art. 292 alin. (1) lit. b);

b) livrarea de produse ortopedice; …

(3) Cota redusă de 5% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele livrări de bunuri și prestări de servicii:

a) manuale școlare, cărți, ziare și reviste, cu excepția celor destinate exclusiv sau în principal publicității;

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 16

4.5.1. Lichidarea creanței
fiscale
Titlul de
creanță

Declarație de Decizie de
impunere impunere

Creanțe fiscale Creanțe fiscale

principale principale

Creanțe fiscale
accesorii

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 17

4.5.2. Colectarea creanței fiscale–
Metode de colectare - Autoimpunere

obligaţiile fiscale sunt

contribuabilul depune
exigibile repetat – mod de stabilire materie
declaraţie fiscală
perioada fiscală

Lunar – IV salarii
declarație de Trimestrial – TVA plăţi post – după IP, IV (profesionişti),
impunere – IP; încheierea perioadei IVM, contribuţii
IVM,TVA, IV Semestrial - TVA fiscale sociale (profesionişti)
Anual – IP asociaţii

plăţi ante – plăţi

anticipate –
regularizare post.

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 18

Metode de colectare - Reţinere
la sursă
Plătitorul venitului – parte în
raportul contractul ori un terț
Impozitul pe dividende la PJ
este ținut să execute obligaţiile
de colectare a obligaţiei fiscale

IV realizate de persoanele fizice

• salarii sau surse asimilate (art. 76
C.fisc.); unele activităţi independente –
drepturi de autor, (art. 72 C.fisc.); Contribuţii sociale – similar ca la
investiţii (art. 91C.fisc.); pensii (art. 99 IV
C.fisc.); premii şi jocuri de noroc (art.
108 C.fisc.); transferul proprietăţilor
imobiliare (art. 111 C.fisc.).

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 19

Metode de colectare – Indirect
• TVA - o serie de operaţiuni comerciale indicate expres şi limitativ – bunuri și servicii;
Baza de impunere • Accize - o serie de operațiuni comerciale: numai bunuri

Titularul impunerii Obligații fiscale revin agentului economic care livrează bunul ori prestează serviciul

Sumele provin de la consumatorul final, care plătește aceste impuneri în prețul bunului ori
Consumatorul serviciului

Agentul economic le varsă la bugetul de stat Diferența dintre TVA în aval și TVA în amonte
Plata către BS Valoarea la accizei

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 20

Metode de colectare – Din
oficiu
Impunere din oficiu

• În lipsa impunerii declarative

• În cazul în care declarația este fiscală și nu impunere
• În verificarea declarației de impunere

Titlul de creanţă

Decizia de impunere

Sancţiuni

• Impunere din oficiu

• Contravenţie – Codul Fiscal - Codul de procedură fiscală
• Infracţiune – Legea nr.241/2005 privind prevenirea și combaterea evaziunii fiscale

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 21

4.6. Consecințele juridice ale
neexecutării obligațiilor fiscale

Obligații Obligații
patrimoniale nepatrimoniale

Dobânzi Penalități Executare silită Contravenții Evaziune fiscală

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 22

5. Optimizare fiscală
Opțiune

• IP vs. IVM
• Salarii vs. AI
• Forfetar vs. Real

Manipulare

• Cheltuieli deductibile
• AD vs. AI

Inacțiune

• Plafon TVA
• Plafon micro

DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 23

Activitate independentă este orice activitate desfăşurată de către o persoană fizică în scopul obţinerii
de venituri, care îndeplineşte cel puţin 4 dintre următoarele criterii:
◦ 1. persoana fizică dispune de libertatea de alegere a locului şi a modului de desfăşurare a
activităţii, precum şi a programului de lucru;
◦ 2. persoana fizică dispune de libertatea de a desfăşura activitatea pentru mai mulţi clienţi;
◦ 3. riscurile inerente activităţii sunt asumate de către persoana fizică ce desfăşoară activitatea;
◦ 4. activitatea se realizează prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfăşoară;
◦ 5. activitatea se realizează de persoana fizică prin utilizarea capacităţii intelectuale şi/sau a
prestaţiei fizice a acesteia, în funcţie de specificul activităţii;
◦ 6. persoana fizică face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare, reglementare şi
supraveghere a profesiei desfăşurate, potrivit actelor normative speciale care reglementează
organizarea şi exercitarea profesiei respective;
◦ 7. persoana fizică dispune de libertatea de a desfăşura activitatea direct, cu personal angajat sau
prin colaborare cu terţe persoane în condiţiile legii.

6. Activitate dependentă vs. Activitate

independentă
DREPT FINANCIAR – UAIC – DREPT 2022-2023 - IFR 24