Drept Fiscal

Curs 9
12.04.2022

Aspecte de reținut în TVA

I. Condițiile
legale
pentru
aplicarea

TVA unei operațiuni economice

II. Operațiuni economice scutite

III. Dreptul de

deducere
IV. Faptul generator și exigibilitatea TVA

V. Obligațiile fiscale ale persoanei

impozabile

1
Mecanism funcționare TVA
Bugetul de stat – diferența dintre
100 + 19% = 119 (119 + adaos 11) = 130 + 19% =
TVA colectat și TVA deductibil

Consumator
Furnizor
PRODUCATOR
final
Persoana
impozabila

154,7
154,7

19 19 24,7
24,7
TVA Deductibil TVA Colectat

Achiziţii Livrări
TVA
colectat

1. Suma pozitivă = plată

buget
2. Sumă negativă =
rambursare de la buget
TVA
deductibil

2
acţionând independent (ca atare);
3. operaţiunea economică este în sfera de aplicare a impozitului,
I. Condițiile legale pentru aplicarea TVA unei operațiuni
economice
1. operațiunea economică este realizată de o persoană impozabilă, •Orice persoană

•care acţionează de o manieră independentă

2. operațiunea economică rezultă dintr-o activitate economică prevăzută de Codul fiscal, desfășurată de persoana
impozabilă;

efectuată cu plată, sub forma:

livrare de bunuri prestare de servicii

4. locul operațiunii economice este considerat a fi în România, conform dispozițiilor legale aplicabile.

1) PERSOANA
IMPOZABILĂ

şi indiferent de loc,
•care desfăşoară activităţi economice de natura celor prevăzute de lege,
•oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activităţi

3
•grup de persoane - art. 269 alin. (9) CF
PERSOANA

Orice persoană = oricine:

•persoană fizică

•instituţia publică (organisme internaţionale de drept public)

•persoană juridică
•orice entitate capabilă să desfăşoare o
activitate economică
•asocieri fără personalitate juridică 7

Persoana acţionează independent indiferent de loc

O persoană acţionează independent:
•nu face parte din structura organizatorică a unei întreprinderi sau
administraţii;
•are libertatea de a alege şi utiliza resursele materiale şi umane de
care are nevoie în activitate;
•suportă riscul economic

4
• Instituţiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activităţiledesfăşurate în calitate de

• care ar produce distorsiuni concurenţiale, dacăInstituţia este

autorităţi publice, cu excepţia

persoană neimpozabilă, conform art. 269

alin. (5) CF • menţionate la art. 269 alin. (6) CF
coroborat cu art.
292 CF (operațiuni scutite)
• menţionate la art. 269 alin. (7) CF
Instituţii publice si organisme internaţionale de drept public

• Activităţi economice efectuate cu plată, curente,

activităţilor:
ocazionale sau pregătitoare – art. 269 alin. (2) CF: • activităţile producătorilor,
• activităţile comercianţilor,
• activităţilor prestatorilor de servicii,
• activităţile extractive, agricole,
• activităţile profesiilor libere sau asimilate acestora, • exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în

• Activitate economică nu înseamnă că

scopul obţinerii de venituri cu caracter de continuitate.

persoana
impozabilă realizează un profit

• CJUE a stabilit anumite limite cu privire la definiția

activității economice
9

2) Orice activitate economică 10

5
3) Operațiuni economice impozabile (în
funcție de obiectul operațiunii:
1. livrare de bunuri, inclusiv schimb
2. prestare de servicii, inclusiv schimb
sfera de aplicare a TVA), CU PLATĂ

Tipuri de operațiuni impozabile în 1. operaţiuni taxabile (impozabile)

2. operaţiuni scutite cu drept de deducere (art.
294, art. 295 și art. 296 din Codul

3. operaţiuni scutite fără drept de deducere (art.

Fiscal) 292 din Codul Fiscal)

4. operaţiuni de import și achiziții din statele

membre UE (intrauniunonale) scutite
de TVA
5. operațiuni efectuate de întreprinderile mici, care sunt supuse regimului special

de scutire
prevăzut de art. 310 din Codul Fiscal
6. operațiuni efectuate de persoanele impozabile care aplică regimul special

prevăzut la art.
3151 din Codul Fiscal
11

Operațiuni economice
în funcție de regimul fiscal aplicabil: 12

6
Livrare de bunuri – condiții legale i. să existe o livrare de bun = se
transferă de ii. transferul dreptului să se realizeze cu
iii. livrarea să se realizeze pe teritoriul
Prestare de servicii – condiții legale
13

la o persoană către altă persoană dreptul de a dispune de bunuri

corporale, mobile sau imobile, ca și un proprietar.

plată

României, existând reguli de stabilire a locului livrării în funcție de bunurile

ce fac obiectul operațiunii economice

•să existe o prestare de servicii, ceea ce înseamnă, din punct de vedere al

sferei de aplicare a TVA, orice operațiune care nu este o livrare de bun
•să se realizeze cu plată
•locul prestării de servicii să fie pe teritoriul României, existând reguli de
stabilire - Art. 278 CF

14

7
4) Operațiuni impozabile în România
1. operațiuni exclusiv naționale 2. achiziții intracomunitare
(intraunionale)
3. importul de bunuri
Tipuri de operațiuni impozabile în funcție de locul activității
economice:
1. AIC = achiziție intracomunitară (intraunională) debunuri mobile corporale

expediate sau transportate

la destinația indicată de cumpărător către un stat

membru, altul cel decât de plecare a transportului

de bunuri
sau expedierii
1. România = AIC Germania = LIC
2. Locul se determină pentru fiecare operațiune
15

3. X si Y sunt persoane impozabile cu cod valid = taxare

Achiziția intracomunitară
Art. 273 din Codul Fiscal

bunuri
X din

România Y din Germania

inversă
16

8
1. intrarea pe teritoriul UE de bunuri care nu se află înliberă circulație în înțelesul
art. 29 TFUE (taxe
2. intrarea în UE a bunurilor care se află în liberăcirculație, provenite dintr-un
teritoriu terț, care face
parte din teritoriul vamal UE.
Importul de bunuri
Regimuri speciale - reguli specialeRegimul special pentru întreprinderi mici (art. 310)
17

Art. 274 din Codul Fiscal

vamale);
antichități (art. 312)
Regimul special pentru aurul de investiții (art. 313)
Uniunea Europeană (art. 314)
consum (art. 315)

Regimul special pentru agricultori (art. 3151)

Regimul special pentru agențiile de turism (art. 311)

Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și

Regimul special pentru servicii prestate de către persoane impozabile nestabilite în

Regimul special pentru vânzările intracomunitare de bunuri la distanță, livrările de bunuri interne de pe interfețe electronice, serviciile prestate de către persoane
impozabile stabilite în Uniunea Europeană, dar într-un alt stat membru decât statul membru de

18

9
Operațiuni economice scutite
II. Operațiuni
economice 1. operaţiuni

scutite cu drept de deducere (art.

scutite
2. operaţiuni scutite fără drept de deducere (art.
3. operaţiuni de import și achiziții din statele
294, art. 295 și art. 296 din Codul Fiscal) 292 din Codul
 Fiscal)

membre UE (intrauniunonale) scutite de TVA (art. 293 din

Codul Fiscal)

20

10
impozabilă (art. 294 alin. 1 – exemple): 1. export de bunuri (livrări în afara UE)
2. prestări de servicii în legătură directă cu exportul de
3. livrările de aur către Banca Națională a României
Operațiuni scutite cu drept de
deducere (art. 294, art. 295, art. 296 Codul Fiscal)

Categorii de operațiuni desfășurate de Persoana 1. Operațiuni care se referă la

activități de interes general
(public) – art. 292 alin. 1: medicale, educație, culturale, protecție și asistență socială,
radio și televiziune, servicii poștale:

bunuri
1. Servicii poștale, parte a serviciilor poștale
universale (CNPR)
2. Servicii medicale
2. Alte operațiuni scutite – art. 292 alin. 2:
1. Servicii de natură financiar-bancară 2. Asigurare și reasigurare, inclusiv servicii
conexe
3. Pariuri, loterii și alte forme de jocuri de noroc
4. Livrarea de timbre poștale la valoarea nominală 21

Operațiuni scutite fără drept de deducere (art. 292 din Codul

Fiscal)
 22

11
1. arendarea, concesionarea, închirierea și
Operațiuni scutite pentru care se poate opta:

leasingul de
bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale asupra

unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct și superficia, cu plată, pe o anumită

2. livrarea de construcții/părți de construcții, care nu
perioadă. sunt noi și a terenurilor pe

care sunt construite,

precum și a oricăror altor terenuri, care nu sunt
Operațiuni scutite fără drept de deducere (art. 292 alin. 2 din Codul Fiscal)

construibile.

23
III. Dreptul de deducere

12
1. Principiul neutralităţii fiscale 2. Principiul
proporţionalităţii
3. Principiul efectivității dreptului UE
4. Principiul securității
juridice
5. Principiul prevalenţei substanţei
Principii aplicabile
dreptului de deducere • taxa deductibilă = suma totală a taxei datorate
sauachitate de către o persoană impozabilă pentru achiziţiile
efectuate sau care urmează a

fi efectuate (Art. 266 pct. 33

• dreptul de deducere se naște la data exigibilității taxei (art. • dreptul de deducere nu poate
fi refuzat atunci când

economice asupra formei

• exercitarea dreptului de deducere se realizează

25

Dreptul de deducere

CF)

297)

condițiile de fond legale pentru exercitarea acestuia sunt îndeplinite, chiar dacă anumite
condiții de formă nu sunt îndeplinite

imediat, fără a trebui să aștepte începerea exploatării efective a activității sale

26

13
1. Exercitarea dreptului se poate face numai de o 2. Bunurile și/sau
serviciile achiționate să fie
utilizate în aval pentru realizarea operațiunilor prevăzute la art. 297 alin. (4)
CF
3. Bunurile și serviciile să fie achiziționate de la o
Condiții de fond

persoană impozabilă
Art. 298 CF - deducerea TVA – 50%
importului, închirierii sau
 din TVA aferentă cumpărării, achiziției intracomunitare,

leasingului de vehicule rutiere

motorizate și

din TVA aferente cheltuielilor legate de vehiculele

altă Persoană Impozabilă aflate în proprietatea sau în folosința persoanei
DACĂ vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul
activității economice27

Deductibilitate limitată

impozabile,

28

14
Condiții de formă – art. 299 •Declarația vamală de import sau
actul
constatator emis de organele vamale și
•Factură conform art. 319 (autofactură, conform art. 320)
SAU
1. Dacă dreptul de deducere este invocat în 2.
mod fraudulos sau abuziv

Dacă nu există documente justificative care

să îndeplinească condițiile

minime de formă

factură

29

Când se poate refuza dreptul de deducere?

30

15
IV. Faptul generator și
exigibilitatea TVA
operațiunii impozabile = > dă dreptul autorității fiscale de a solicita plata TVA = exigibilitatea TVA •
Evenimentul poate fi:
• livrarea bunurilor de la o persoană impozabilă către beneficiar; • prestarea serviciilor către beneficiar de o persoană
impozabilă; • livrarea de bunuri în statul membru în care se face achiziția de • întocmirea declarației vamale de

import, dată la care intervine faptul • Data faptului generator se determină în condițiile stabilite în

Faptul generator

• Fapt juridic, eveniment sau împrejurare = realizarea

persoane impozabile înregistrate în alte state membre UE.

generator pentru taxe vamale, taxe agricole sau alte taxe europene similare, stabilite ca urmare a unei politici
comune sau dacă nu există astfel de taxe europene, data la care ar fi intervenit faptul generator.

Codul fiscal

32

16
• Data livrării bunurilor
• Data prestării serviciilor,
• Data întocmirii declarației vamale de import
• data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienților săi • data transferului dreptului de a dispune de bunuri ca
un proprietar,
• data la care sunt emise documente de către prestator, care certifică
Data faptului generator

• Exigibilitatea taxei = Data la care la care autoritatea

fiscală are dreptul de a solicita
plata TVA
• Alte date prevăzute expres în Codul fiscal:
• Exigibilitatea plății taxei = Data la care persoana
impozabilă are obligația de a plăti
TVA la bugetul de
(consignație)
indiferent dacă bunul este sau nu predat cumpărătorului (contract de vânzare cu plata în rate)
anterior livrării sau prestării sau a
• Exigibilitatea anticipată = emiterea unei facturi

unei facturi de
avans (plată parțială)

serviciile efectuate, sau data acceptării acestora de către beneficiarii serviciilor, în funcție de prevederile contractuale
dintre părți (contract de prestări servicii cu decontări servicii)
• Exigibilitatea ulterioară faptului generator =
sistem TVA la încasare
33

Exigibilitatea TVA stat

34

17
V. Obligațiile fiscale ale 1) Înregistrarea la organele
fiscale
persoanei impozabile 2) Emiterea facturilor
4) Completare și Depunere
3) Evidenţa fiscală a operaţiunilor

decont TVA
5) Calcularea TVA

6) Plata TVA
Obligații fiscale

impozabile

36

18