Tema 1.

Caracterisitici și
reglementări privind sistemul de
impozitare în Republica Moldova

Graur Anatol, LICENTA 2020

 PLANUL LECȚIEI
1. Noţiuni generale privind sistemul fiscal,
politici fiscale și principiile de impozitare în
Republica Moldova.
2. Reglementări naționale și internaționale în
domeniul impozitării și contabilității
impozitelor.
3. Conținutul economic, clasificarea și modul de
impunere și percepere a impozitelor și
taxelor
 SARCINILE LECȚIEI
• Familiarizarea cu rolul impozitelor naționale în Republica
Moldova;
• Prezentarea sistemului fiscal, a impozitelor şi taxelor de
stat şi locale;
• Explicarea importanței contabilităţii în calcularea
impozitelor;
• Precizarea diferenţelor dintre contabilitate şi fiscalitate și
părților comune ale acestora;
• Argumentarea necesităţii armonizării regulilor contabile
şi fiscale în simplificarea impozitării contribuabililor.
CORELAȚII CONTABILITATE - FISCALITATE

SISTEM FISCAL
versus
SISTEM CONTABIL
 DEFINIȚII
• Impozitul este o plată obligatorie cu titlu
gratuit, care nu ţine de efectuarea unor acţiuni
determinate şi concrete de către organul
împuternicit sau de către persoana cu funcţie
de răspundere a acestuia pentru sau în raport
cu contribuabilul, care a achitat această plată.
• Taxa, în conformitate cu prevederile CF,
reprezintă o plată obligatorie cu titlu gratuit,
care nu este impozit.
 DEFINIȚII
SISTEMUL FISCAL
totalitatea impozitelor, taxelor şi contribuţiilor,
principiilor, formelor şi metodelor de stabilire,
de modificare a acestora, precum şi a
măsurilor (administrarea) ce asigură achitarea
plăţilor respective.
 STRUCTURA SISTEMULUI FISCAL

LEGISLAȚIA CADRUL
FISCALĂ INSTITUȚIONAL SISTEMUL DE
(principii, forme şi (totalitatea IMPOZITE ŞI TAXE
metode de instituțiilor și
stabilire, (impozite și taxe
măsurilor ce de stat și locale)
modificare şi asigură achitarea
anulare a impozitelor)
impozitelor

7
 BAZA NORMATIVĂ

1. CODUL FISCAL
2. CODUL VAMAL
3. LEGEA BUGETULUI
4. Regulamente, Instrucțiuni, Ordine, Scrisori.
 TRATATELE INTERNAŢIONALE
Dacă un tratat internaţional care
reglementează impozitarea sau include
norme care reglementează impozitarea, la
care Republica Moldova este parte,
stipulează alte reguli şi prevederi decît
cele prevăzute de legislaţia fiscală, se
aplică regulile şi prevederile tratatului
internaţional
 CODUL FISCAL
Titlul 1 „Dispoziţii generale”, în vigoare de la 01.01.1998;
Titlul 2 „Impozitul pe venit”, în vigoare de la 01.01.1998;
Titlul 3 „Taxa pe valoarea adăugată”, în vigoare de la 01.07.1998;
Titlul 4 „Accizele”, în vigoare de la 01.01.2001;
Titlul 5 „Administrarea fiscală”, în vigoare de la 01.07.2002;
Titlul 6 „Impozitul pe bunurile imobiliare”, în vigoare de la 01.01.2001;
Titlul 7 „Taxele locale”, în vigoare de la 01.01.2005;
Titlul 8 „Taxele pentru resursele naturale”, în vigoare de la 01.01.2006;
Titlul 9 „Taxele rutiere”, în vigoare de la 01.01.2007
Titlul 10 „Alte regimuri fiscale”, în vigoare de la 04.08.2017
 APLICARE LEGISLAȚIE FISCALĂ
• Procedura fiscală se aplică în timpul şi la locul aplicării,
dacă legea nu prevede altfel.
• Interpretarea (explicarea) prevederilor prezentului cod
şi a altor acte normative adoptate în conformitate cu
acesta este de competenţa autorităţii care le-a adoptat
dacă actul respectiv nu prevede altfel.
• Orice interpretare (explicare) urmează a fi publicată în
mod oficial.
• Toate îndoielile apărute la aplicarea legislaţiei fiscale se
vor interpreta în favoarea contribuabilului.
 CLASIFICĂRI IMPOZITE ȘI TAXE
După trăsăturile de fond şi formă, impozitele
se împart în:

• DIRECTE
• INDIRECTE
 CLASIFICĂRI IMPOZITE ȘI TAXE
După conținutul economic bugetul administrat,
impozitele se împart în:

• DE STAT
• LOCALE
 IMPOZITELE ŞI TAXELE DE STAT
Sistemul impozitelor şi taxelor de stat
include:
a) impozitul pe venit;
b) taxa pe valoarea adăugată;
c) accizele;
d) impozitul privat;
e) taxa vamală;
f) taxele rutiere;
g) impozitul pe avere
h) impozitul unic de la rezidenţii parcurilor pentru
tehnologia informaţiei.
 SISTEMUL TAXELOR LOCALE

Sistemul impozitelor şi taxelor locale

include:
1. impozitul pe bunurile imobiliare;
2. impozitul privat;
3. taxele pentru resursele naturale;
4. taxele locale (14 taxe)
 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
1. impozitele pe bunurile imobiliare,
2. taxele pentru resursele naturale;
3. taxa pentru amenajarea teritoriului;
4. taxa de organizare a licitaţiilor şi loteriilor pe teritoriul unităţii administrativ-teritoriale;
5. taxa de plasare (amplasare) a publicităţii (reclamei);
6. taxa de aplicare a simbolicii locale;
7. taxa pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii;
8. taxa de piaţă;
9. taxa pentru cazare;
10. taxa balneară;
11. taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de călători pe rutele municipale,
orăşeneşti şi săteşti (comunale);
12. taxa pentru parcare;
13. taxa de la posesorii de cîini;
14. taxa pentru parcaj;
15. taxa pentru salubrizare;
16. taxa pentru dispozitivele publicitare.
 PRINCIPII FISCALE

• neutralitatea impunerii
• certitudinea impunerii
• echitatea fiscală
• stabilitatea fiscală
• randamentul impozitelor
 ELEMENTELE IMPOZITULUI

a) obiectul impunerii – materia impozabilă;

b) subiectul impunerii (contribuabilul)
c) sursa de plată a impozitului sau taxei
d) unitatea de impunere – unitatea de măsură care
exprimă dimensiunea obiectului impozabil;
e) cota (cotele) de impunere
f) termenul de achitare a impozitelor sau taxelor;
g) facilităţile (înlesnirile) fiscale
 Relaţia contabilitate-fiscalitate a determinat
existenţa a două sisteme mari de
contabilitate:
• modelul continental și
• modelul anglo-saxon
Reținerea la sursă a impozitului pe venit

• PREALABILĂ
• FINALĂ
 Cota impozitului pe venit Baza impozabilă Subiectul impunerii

persoane fizice, întreprinzători individuali, medicii

12% venitul impozabil de familie titulari ai practicii, care exercită activitate
profesională independentă

12% venitul impozabil persoanele juridice

7% venitul impozabil gospodăriile ţărăneşti (de fermier)

depăşirea venitului estimat faţă de venitul brut
15%
înregistrat în contabilitatea financiară
venitul din activităţi independente, desfăşurate în
1%, dar nu mai puţin de 3000 de lei domeniul comerţului cu amănuntul (cu excepţia
mărfurilor supuse accizelor)
venitul din vânzarea produselor din fitotehnie şi/sau
5% horticultură şi/sau a obiectelor regnului vegetal,
recoltate pe teritoriul Republicii Moldova
18% venitul impozabil
venitul determinat conform contabilităţii (de fermier) şi întreprinzătorilor individuali
4%
financiare, cu excepția veniturile din subvenţii; din (subiecţi ai sectorului întreprinderilor mici şi
agenţii economici al căror venit a fost estimat în
conformitate cu art.225 şi 2251
persoanele fizice rezidente care, fără a constitui o
formă organizatorico-juridică pentru desfăşurarea
activităţii, obţin venituri din activităţile
independente menţionate la art.696, cu excepţia
activităţilor menţionate la art.88, 90 şi 901, în sumă
ce nu depăşeşte 600000 lei într-o perioadă fiscală
persoanele fizice rezidente care, fără a constitui o
formă organizatorico-juridică pentru desfăşurarea
activităţii, achiziţionează produse din fitotehnie
şi/sau horticultură şi/sau obiecte ale regnului
vegetal de la persoanele fizice care nu desfăşoară
activitate de întreprinzător
persoanele care desfăşoară activitate profesională
în:
 sectorul justiţiei şi
 în domeniul sănătăţii
Agenţii economici care nu sunt înregistraţi ca
plătitori de TVA, cu excepţia gospodăriilor ţărăneşti
mijlocii) care:

persoane juridice şi fizice înregistrate în Republica

PERSOANE JURIDICE
PERSOANE FIZICE
 CONTURILE CONTABILE UTILIZATE

• contul de activ 225 “Creanţe curente ale bugetului” – pentru

evidența creanţelor aferente decontărilor cu bugetul
• contul de pasiv 534 “Datorii fata de buget” – pentru evidența
datoriilor faţă de buget privind
• contul de pasiv 541 “Datorii preliminare” – pentru evidența
sumelor impozitelor și taxelor calculate, dar care nu sînt obligatorii
spre plată pînă la îndeplinirea condiţiilor prevăzute de legislaţia în
vigoare
• contul de activ 232 “Creanţe preliminare” – pentru evidența
sumelor impozitelor spre recuperare de la buget, dar care nu sînt
încă confirmate de actele normative sau de organelle fiscale