PROTECȚIA

DREPTURILOR
OMULUI ÎN
UNIUNEA
EUROPEANĂ
CAUZA 69/17
 •

• Este vorba despre cauza numărul 69/2017, ca obiect o

cerere de decizie preliminară formulată de curtea de
1. DETALIILE Apel București, în procedura Siemens Gamesa
CAUZEI Renewable Energy România SRL împotriva Agenției
Naționale de Administrare Fiscală – Direcția Generală de
Soluționare a Contestațiilor și Direcția Generală de
Administrare a Marilor Contribuabili.
 Trimiterea preliminară aduce în discuție întrebări referitoare la:
 1 fiscalitate, dreptul de deducere a TVA-ului
 2 dreptul de deducere a TVA-ului, de către
un contribuabil declarat „inactiv”
 3 refuzul dreptului de deducere
 4 principiile proporționalității și neutralității

2. TRIMITEREA TVA-ului

PRELIMINARĂ  Problema adusă în discuție este litigiul între

Societatea Comercială Gamesa (numită
general) și Agenția Națională de
Administrare Fiscală, cu cele două direcții
numite, cu privire la dreptul societății
comerciale de a deduce TVA, achitată
pentru achiziții într-o perioadă în care
numărul de identificare fiscală în scopul de
TVA era anulat.
 • Dreptul Uniunii:

• Conform Directivei 2006/112, privind sistemul comun al TVA, se specifică

3. CADRUL următoarele:
- TVA este exigibilă după deducerea TVA-ului suportat de diferitele componente ale prețului

JURIDIC: - art. 1 - persoanele care desfășoară activități economice, indiferent de locul de locul unde se
desfășoară sau de rezultatul acestora, reprezintă persoane impozabile

DREPTUL ÎN UE – - art. 9, al (1) exploatarea bunurilor de către producători, comercianți sau persoane care
prestează servicii, în scopul obținerii de venituri cu caracter permanent, se numește activitate

DREPTUL ÎN economică
- art. 167 - TVA se poate deduce în momentul în care devine exigibilă

ROMÂNIA - art. 168 - o persoană impozabilă are dreptul de a deduce TVA în statul membru în care își
desfășoară activitate economică, totodată are obligația de a plăti TVA datorată, în statul membru în
cauză
 • - sunt prezentate condițiile necesare deducerii TVA:
• - art. 178 - persoana impozabilă trebuie să dețină o factură emisă
• - art. 179 - deducerea se efectuează într-o anumită perioadă fiscală, în
care a apărut
dreptul de deducere
3. CADRUL • - art. 213, al (1) - persoanele impozabile au obligația de a declara când
încep sau
JURIDIC: încetează activitatea în calitate de persoană impozabilă

DREPTUL ÎN UE –
• - art. 214, al (1) - orice persoană care desfășoară activități economice din
care

DREPTUL ÎN
rezultă dreptul de deducere a TVA-ului, într-un stat membru, au obligația de a se identifica
printr-un număr individual
• - art. 250, al (1) – persoanele impozabile au obligația de a depune o
ROMÂNIA declarație TVA,
care cuprinde informațiile necesare calculării TVA exigibilă și a deducerilor de efectuat
• - art. 252 – declarația se depune la un anumit termen, stabilit de statele
fiscale; acesta
poate fi de o lună, doua sau trei luni, de la încheierea fiecărei perioade fiscale, dar să nu
depășească un an
 - art. 273 – statele membre pot impune și alte obligații, pentru a preveni
evaziunea fiscală și colectarea corectă a TVA, fără a leza operațiunile interne și
cele între statele membre

3. CADRUL Dreptul în România:

Se prezintă starea de fapt, raportată la momentul săvârșirii faptelor și se
JURIDIC: citează legislația în vigoare la data respectivă, Legea 571/2003 privind Codul

DREPTUL ÎN UE – Fiscal din 22 decembrie 2003.

- art.11 – se reglementează faptul că autoritățile nu vor lua în considerare
DREPTUL ÎN activitățile unei persoane impozabile, în perioada în care este declarată inactivă,
decât în cazul livrării de bunuri efectuate în cazul executării silite
ROMÂNIA - art.147, al (2) – în situația în care nu s-a procedat la deducerea TVA, nu
s-a depus nici un act, decont, persoana impozabilă poate exercita dreptul de
deducere printr-un decont ulterior, fără să depășească cinci ani consecutivi, de la
1 ianuarie a anului care urmează celui în care a luat naștere dreptul de deducere
 • - art. 153 al (9) – organele fiscale abilitate pot anula înregistrarea unei persoane în
scopuri TVA, în următoarele situații:
• - dacă persoana nu este obligată, sau nu are dreptul să solicite înregistrarea în scopuri
TVA

3. CADRUL • - dacă persoana figurează pe lista persoanelor declarate inactive și a persoanelor în

• activitate temporară, înscrise la Registrul Comerțului

JURIDIC: În cazul în care încetează situația care a condus la scoaterea din evidență, persoana
impozabilă poate solicita înregistrarea în scopuri de TVA

DREPTUL ÎN UE – - art. 158 – în 10 august 2010 se înființează REGISTRUL OPERATORILOR

INTRACOMUNITARI care cuprinde totalitatea persoanelor impozabil și juridice care

DREPTUL ÎN efectuează activități intracomunitare:

- livrări intracomunitare de bunuri care au loc în România și care sunt scutite de taxă

ROMÂNIA - livrări de bunuri în cadrul unei operațiuni triunghiulare, efectuate în statul membru și
declarate in România ca și livrări intracomunitare
 • - prestări de servicii intracomunitare, adică servicii
efectuate de personae impozabile stabilite în România, către
persoane nestabilite în România, dar stabilite în Comunitate, altele
decât cele scutite de TVA în statul membru în care acestea sunt

3. CADRUL impozabile
- - achiziții intracomunitare de bunuri taxabile, care au locul în
JURIDIC: România
- - achiziții intracomunitare de servicii, efectuate în beneficiul unor
DREPTUL ÎN UE – persoane

DREPTUL ÎN
impozabile stabilite în România, inclusiv persoane juridice neînregistrate în scopuri
TVA, achiziții efectuate de către persoane impozabile nestabilite în România, dar

ROMÂNIA stabilite în Comunitate. Beneficiarul serviciilor are obligația plății taxei

- în cadrul aceluiași articol se arată că persoanele care intenționează să execute
operațiuni intracomunitare, au obligația de a se înscrie în Registrul operatorilor
intracomunitari, înainte de a efectua respectivele operațiuni. La al (8) din același
articol se precizează că organul fiscal va radia din registru persoanele impozabile și
juridice neimpozabile care figurează în lista contribuabililor declarați inactivi.
 • - art. 78 al (5) din Codul de Procedură Fiscală se specifică
3. CADRUL că sunt declarate inactive, persoanele care îndeplinesc

JURIDIC: următoarele condiții:

• - nu îndeplinesc obligațiile declarative, pe
DREPTUL ÎN UE – •
parcursul unui semestru
- se sustrag de la efectuarea inspecției fiscale
DREPTUL ÎN prin declararea unor date false referitoare la
sediul social
ROMÂNIA • - organele fiscale constată că nu desfășoară
activitate la sediul social sau fiscal, declarat
 • Societatea Gamesa, cu sediul în București, are obiect de activitate montajul,
instalarea și mentenanța de parcuri eoliene. În acest scop a achiziționat bunuri și
servicii de la persoane juridice stabilite și înregistrate în scopuri TVA în România și în
alte țări membre.
Și-a exercitat dreptul de deducere a TVA-ului aferent achizițiilor prin depunerea declarației
privind TVA-ul.
În perioada 7 octombrie 2010 – 24 mai 2011, societatea a fost declarată inactivă, deoarece nu a
depus nici o declarație privind T VA pe parcursul unui semestru, conform art. 78 din Codul de
procedură fiscală.

4. LITIGIUL În perioada 26 noiembrie 2014 – 29 iulie 2015, societatea a fost supusă unui control fiscal pentru
verificarea TVA și a impozitului pe profit pentru perioada 15 mai 2009 – 31 decembrie 2013. În raportul

PRINCIPAL final se precizează că societății îi este respins dreptul de deducere a TVA și sunt instituite accesorii,
pentru că nu a beneficiat de un drept de deducere aferent achizițiilor în perioada de inactivitate.
Gamesa, depune contestație împotriva deciziei de impunere, care este respinsă.
 • La 10 iunie 2016, Gamesa cheamă în judecată Agenția
Națională de
Administrare Fiscală, și solicită anularea în parte a deciziei de impunere, prin care
Agenția îi refuză dreptul de deducere a TVA în perioada 15 mai 2009 – 31 decembrie
2013 și solicită anularea în totalitate a deciziei de respingere a contestației.
4. LITIGIUL Gamesa a precizat că administrația fiscală nu a respectat principiul

PRINCIPAL
proporționalității si neutralității TVA-ului, deoarece a îndeplinit obligațiile reactivării
numărului de identificare în scopuri TVA.
Administrația fiscală motivează prin faptul că TVA trebuie colectat în mod
corect, pentru a se evita evaziunea fiscală.
 • Curtea de Apel București, a adresat Curții două întrebări:
• - dacă Directiva 2006/112, se opune unei reglementări
naționale, care
specifică faptul că societatea nu beneficiază de dreptul de deducere exercitat ulterior

5. ÎTREBĂRILE reactivării codului de înregistrare în scop TVA, pe motiv că TVA-ul în cauză se

referă la achiziții în perioada în care numărul de identificare era inactiv?

PRELIMINARE - dacă Directiva se opune unei reglementări naționale, care specifică faptul
că un contribuabil nu poate uza de dreptul de deducere a TVA, exercitat prin mai
multe deconturi, depuse ulterior activării codului de înregistrate în scopuri TVA, pe
motiv ca deși TVA-ul se referă la facturi emise ulterior reactivării codului, facturi
aferente unor achiziții efectuate în perioada în care codul de înregistrare era inactiv?
 Așa cum rezultă din jurisprudența prezentată, C 101/16, SC Paper Consult SRL contra
Direcţiei Regionale a Finanţelor Publice Cluj-Napoca și a Administraţiei Judeţene a
Finanţelor Publice Bistriţa Năsăud :
- dreptul de deducere a TVA-ului este un drept fundamental al sistemului comun de

6. ANALIZA TVA, instituit de legislația Uniunii și în principiu nu poate fi limitat

• - sistemul comun urmărește degrevarea întreprinzătorului de sarcina

JURIDICĂ A TVA-ului
datorat sau achitat, garantând neutralitatea în ceea ce privește sarcina fiscală
CAUZEI DE corespunzătoare activităților economice, cu condiția ca activitățile să fie supuse TVA-
ului
CĂTRE CURTEA - dreptul de deducere este condiționat de unele cerințe de fond și formă

EUROPEANĂ - condiții de fond: - pentru a beneficia de dreptul de deducere, o persoană trebuie să

aibă calitatea de ”persoană impozabilă”
- bunurile sau serviciile pentru care se invocă dreptul de deducere trebuie să fie
utilizate de persoana impozabilă în scopul operațiunilor taxabile și să fie prestate sau
furnizate unei alte persoane impozabile
 - condiții de formă : - persoana impozabilă trebuie să dețină o factură emisă
- potrivit jurisprudenței, principiul fundamental al neutralității TVA-ului
presupune ca deducerea TVA-ului să fie acordată dacă sunt îndeplinite cerințele de
fond, chiar dacă au fost omise anumite cerințe de formă ( 101/16 Paper Consult și C

6. ANALIZA
81/17 Zambrus Siret)
- aceasta înseamnă că o persoană impozabilă în scopuri TVA, nu poate

JURIDICĂ A fi
împiedicată să-și exercite dreptul de deducere a TVA-ului, pe motiv că nu ar fi

CAUZEI DE identificată în scopuri de TVA, înainte de a utiliza bunurile dobândite în

activitățile taxabile

CĂTRE CURTEA - Curtea consideră că o amendă sau o sancțiune, este suficientă în comparație
cu privarea persoanelor impozabile de a uza de dreptul de deducere, în cazul
EUROPEANĂ nerespectării de către persoana impozabilă a reglementărilor contabile și a celor
legate de depunere a declarațiilor privind TVA
- dreptul de deducere poate fi refuzat dacă se demonstrează că a fost invocat în
mod fraudulos
 • Din decizia de trimitere, reiese că societatea Gamesa a
fost declarată contribuabil inactiv în perioada 7 octombrie
2010 și 24 mai 2011, pentru că nu a depus declarația privind
TVA, pentru o perioadă de 6 luni, societatea a fost reactivată
6. ANALIZA ca și contribuabil impozabil în scopuri TVA, ulterior, în data

JURIDICĂ A •
de 25 mai 2011.
În aceste condiții firma s-a prelevat de dreptul de
CAUZEI DE deducere prin depunerea declarațiilor TVA sau facturi

CĂTRE CURTEA emise, ulterior reactivării. Data la care a fost depusă

declarația TVA, nu are incidență asupra condițiilor de fond.
EUROPEANĂ Cerințele de fond fiind respectate, firma Gamesa poate uza
de dreptul de deducere, acesta fiind invocat în mod abuziv.
• Curtea însărcinează instanța de trimitere de a verifica dacă
administrația financiară dispunea la acel moment de mijloacele
necesare stabilirii că cerințele de fon erau îndeplinite.
 • Directiva 2006/112/CE al Consiliului, privind sistemul comun
al taxei pe valoare

adăugată, în special prin articolele 213,214 și 273, trebuie interpretată că se

7. CURTEA opune unei reglementări naționale care permite administrației fiscale să

refuze unei persoane impozabile dreptul de a deduce TVA aferentă
(CAMERA A achizițiilor de bunuri și servicii în perioada în care numărul de identificare
este suspendat, pe motivul nedepunerii declarațiilor în ceea ce privește TVA,
ȘAPTEA) indiferent dacă aceste declarații au fost depuse ulterior reactivării numărului
de identificare, motivând că achizițiile au avut loc în perioada de
dezactivare, dreptul de deducere nu este invocat în mod abuziv.