NEWSLETTER NR.

46

08 DEC 2020

Tratamentul fiscal privind TVA

pentru serviciile
de transport bunuri
_______________________________________

ELABORAT DE GHEORGHE STREȘNA

LAURENȚIU STANCIU
 În acest newsletter ne propunem să abordăm problematica serviciilor de transport
realizate pe teritoriul României, UE, afara UE, dar și cele aferente importului/exportului.
Materialul prezintă doar situațiile în care atât prestatorul, cât și beneficiarul sunt persoane
impozabile din punct de vedere al TVA.
Pentru serviciile de transport de bunuri care sunt prestate către persoane impozabile,
se aplică în principiu regula generală prevăzută la art. 278, alin. (2) din Codul fiscal
(B2B/"business-to-business"). Regula generală se aplică atunci când nu există nicio excepție
care ar putea fi aplicabilă. Deși la art. 278, alin. (5), lit. b) și c) din Codul fiscal sunt enumerate
câte reguli speciale pentru transportul de bunuri, aceste prevederi se aplică numai
atunci când transportul este realizat pentru un beneficiar persoană neimpozabilă (o
persoană fizică, o instituție publică care nu este înregistrată în scopuri de TVA, orice
persoană din Comunitate care nu comunică un cod valabil de TVA, orice persoană din
afara Comunității pentru care nu putem dovedi că este o persoană impozabilă).
Prin urmare, regula specială de la art. 278 alin. (5) din Codul fiscal constituie o excepție
care va fi aplicată numai în situațiile menționate expres, în timp ce regula generală de la art.
278, alin. (2) din Codul fiscal va fi aplicată în majoritatea situațiilor privind prestările de
servicii de transport bunuri. Regula generală denumită pe scurt B2B, prevede că locul
prestării serviciilor este locul unde este stabilit beneficiarul, respectiv persoana impozabilă
care primește serviciile. Prin locul unde este stabilită o persoană impozabilă se înțelege
locul unde aceasta are sediul activității economice, sau un sediu fix, sau în lipsa lor,
domiciliul sau reședința obișnuită. Se aplică o excepție de la această regulă în cazul
serviciilor de transport de bunuri efectuate în interiorul României, dacă sunt facturate către
o persoană impozabilă stabilită în afara Comunității, în această situație locul prestării fiind
considerat a fi în România conform art. 278, alin. (6), lit. a) din Codul fiscal. O altă excepție
de la regula generală B2B este cea prevăzută la art. 278, alin. (7) care prevede că pentru
serviciile de transport de bunuri efectuate în afara Uniunii Europene, când aceste servicii
sunt prestate către o persoană impozabilă stabilită în România, locul prestării se
consideră a fi în afara Uniunii Europene, dacă utilizarea și exploatarea efectivă a
serviciilor au loc în afara Uniunii Europene.
Din punct de vedere al TVA, o persoană impozabilă reprezintă orice persoană care
desfășoară, de o manieră independentă și indiferent de loc, activități economice, oricare ar
fi scopul sau rezultatul acestei activități. Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul că
persoana impozabilă realizează operațiuni scutite de taxa pe valoarea adăugată sau că
aceasta aplică regimul special de scutire pentru întreprinderi mici, nu influențează modul
în care regulile care guvernează locul prestării se aplică atunci când persoana impozabilă
prestează sau primește servicii.
Mai jos vom prezenta schematic tratamentul TVA pentru toate tipurile de
transport bunuri realizate între persoane impozabile:
Tip prestare Prestator Beneficiar Transport Tratament fiscal
serviciu serviciu fizic
rută
TRANSPORT NAȚIONAL - Locul de plecare este în România, iar destinația este România
Prestatorul și România România România În conformitate cu prevederile art. 278, alin. (2) din Codul fiscal, locul de
beneficiarul - prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare este
sunt România locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul
persoane activității sale economice. Prin urmare, locul prestării în acest caz este în
impozabile în România (locul unde este stabilit beneficiarul), astfel că operațiunea este
România impozabilă în România. Persoana obligată la plata TVA este prestatorul
conform art. 307, alin. (1) din Codul fiscal.
Prestatorul va emite factura cu TVA dacă este înregistrat în scopuri de TVA
și dacă nu se aplică vreo scutire de TVA. Dacă se colectează TVA operațiunea
se declară în decontul de TVA la rândul 9 - Livrări de bunuri și prestări de
servicii, taxabile cu cota 19%, iar în formularul 394 la cartușul C sau D în
funcție dacă beneficiarul este sau nu înregistrat în scopuri de TVA.
Prestatorul România Germania România În conformitate cu prevederile art. 278, alin. (2) din Codul fiscal, locul prestării
este stabilit în - serviciului este locul unde este stabilit beneficiarul, adică în Germania. Având
România, România în vedere că locul prestării nu este în România, rezultă conform art. 268, alin.
beneficiarul (1) din Codul fiscal că operațiunea nu este impozabilă în România. Pentru
este stabilit în ca operațiunea să fie impozabilă în România este necesară îndeplinirea
alt stat cumulativă a celor 4 condiții, inclusiv ca locul prestării să fie în România.
membru UE Aceste servicii de transport sunt impozabile în statul beneficiarului și aceasta
este și persoana obligată la plata TVA conform prevederilor similare de la art.
307, alin. (2) din Codul fiscal.
Serviciile de transport național sunt considerate servicii intracomunitare și
beneficiarul (persoană impozabilă) trebuie să comunice un cod valabil de TVA
în VIES și o adresă a sediului activității economice sau a unui sediu fix din
Comunitate.
Prestatorul din România care nu este înregistrat în scopuri de TVA are
obligația de a se înregistra special în scopuri de TVA înainte de prestarea
serviciului conform art. 317, alin. (1), lit. b) din Codul fiscal.
___________________
Prestatorul are obligația de a include operațiunea în declarația recapitulativă
(formularul 390) la tip operațiune P – prestare intracomunitară de servicii. În
decontul de TVA depus de persoanele care sunt înregistrate conform art. 316
din Codul fiscal evidențiază operațiunea la rândul 3 și 3.1.
Prestatorul România Turcia România În conformitate cu prevederile art. 278, alin. (6), lit. a) din Codul fiscal, servicii
este stabilit în - de transport de bunuri efectuate în România către o persoană impozabilă
România, România nestabilită pe teritoriul Uniunii Europene au locul prestării în România.
beneficiarul Această reprezintă o excepție de la regula generală și aceasta prevalează. În
este stabilit în acest caz prestatorul va colecta TVA în România dacă nu se aplică vreo scutire
afara UE de TVA. Dacă se colectează TVA operațiunea se declară în decontul de TVA la
rândul 9 - Livrări de bunuri și prestări de servicii, taxabile cu cota 19%, iar în
formularul 394 la cartușul F.
Prestatorul Germania România România În conformitate cu prevederile art. 278, alin. (2) din Codul fiscal, locul prestării
este stabilit in - este în România (locul unde este stabilit beneficiarul). Persoana obligată la
alt stat România plata TVA este beneficiarul conform art. 307, alin. (2) din Codul fiscal. Dacă
membru, beneficiarul este înregistrat normal în scopuri de TVA aplică taxare inversă
beneficiarul prin decontul de TVA, altfel datorează TVA prin decontul special (formular
este stabilit in 301). În decontul de TVA achiziția se trece la rândul 7 și 22 cu preluarea sumei
România și la rândul 7.1 și 22.1.
În cazul în care beneficiarul din România este neplătitor de TVA, atunci are
obligația de a se înregistra special în scopuri de TVA înainte de realiza
achiziția conform art. 317, alin. (1), lit. c) din Codul fiscal.
Serviciile de transport național sunt considerate achiziții intracomunitare
de servicii și se includ în declarația recapitulativă (formular) 390 la tip
operațiune S – achiziții intracomunitare de servicii.
Prestatorul Turcia România România În conformitate cu prevederile art. 278, alin. (2) din Codul fiscal, locul
este stabilit în - prestării este în România (locul unde este stabilit beneficiarul). Persoana
afara UE, România obligată la plata TVA este beneficiarul din România conform art. 307, alin. (2)
beneficiarul din Codul fiscal. Dacă beneficiarul este înregistrat normal în scopuri de TVA,
este stabilit în atunci aplică taxare inversă și declară operațiunea la rândul 7 și 22 fără
România preluarea sumei la rândul 7.1 și 22.1. și include operațiunea în declarația 394
la cartușul F. În cazul în care beneficiarul persoană impozabilă nu este
WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
___________________
înregistrat în scopuri de TVA, atunci va depune decontul special (formular
301) și va plăti efectiv TVA aferentă.
Atenție! Pentru aceste servicii de transport achiziționate de la un prestator
din afara UE nu există obligația înregistrării speciale în scopuri de TVA
conform art. 317 din Codul fiscal.
Această operațiune nu este o achiziție intracomunitară de servicii, prin urmare
nu există obligația declarării acesteia în declarația recapitulativă
(formular 390).
Servicii de transport aferente EXPORTULUI de bunuri
Prestatorul si România România România Locul prestării serviciilor este în România (locul unde este beneficiarul)
beneficiarul sau orice conform art. 278, alin. (2) din Codul fiscal, iar persoana obligată la plata TVA
sunt alt stat este prestatorul. Serviciile de transport legate direct de exportul de bunuri
persoane membru sunt scutite de TVA conform art. 294, alin. (1), lit. c) din Codul fiscal. Conform
impozabile in – prevederile art. 4 din OMFP nr. 103/2016 se precizează că sunt considerate
Romania Turcia servicii de transport legate direct de exportul de bunuri serviciile care
contribuie la realizarea efectivă a unei operațiuni de export și care sunt
furnizate direct exportatorului sau destinatarului bunurilor exportate,
astfel cum s-a pronunțat Curtea de Justiție a Uniunii Europene în Cauza C-
288/16 «L.Č.» IK.
Prin urmare, scutirea de TVA pentru servicii de transport se aplică DOAR de
către prestatorul (ex. casa de expediții) care are relația directă cu
exportatorul sau destinatarul și nu de către subcontractorii casei de
expediții care realizează efectiv
transportul și facturează casei de expediții.
Documentele pe baza cărora se justifică scutirea de taxă sunt:
• factura, care trebuie să conțină informațiile prevăzute la art. 319 alin.
(20) din Codul fiscal, sau, după caz, pentru persoanele care prestează
efectiv serviciul de transport, documentul specific de transport, dacă
acesta conține cel puțin informațiile prevăzute la art. 319 alin. (20) din
Codul fiscal;

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
___________________
• contractul încheiat cu beneficiarul, care poate fi exportatorul sau
destinatarul bunurilor;
• documentele specifice de transport în funcție de tipul transportului, sau,
după caz, copii de pe aceste documente;
• documente din care să rezulte că bunurile transportate au fost exportate.
Atenție! Trebuie menționat că prestatorul din România va trebui să justifice
scutirea de TVA atât pentru transporturile aferente unor exporturi pentru care
punctul de plecare este România, dar și pentru exporturi care au loc din alte
state membre UE în afara Comunității.
Prestatorul România Germania România Conform art. 278, alin. (2) din Codul fiscal (regula B2B), locul prestării
este stabilit în sau orice serviciilor este la beneficiar, adică în cazul nostru în Germania. Aceasta
România, alt stat reprezintă o prestare intracomunitară de servicii. Dacă prestatorul stabilit în
beneficiarul membru România va primi codul valabil de TVA al clientului său și adresa acestuia din
este stabilit în – Comunitate, atunci va emite factura fără TVA , serviciul nefiind impozabil în
alt stat Turcia România.
membru UE Având în vedere ca acest serviciu este scutit de TVA în statul membru în
care este stabilit beneficiarul, prestatorul nu are obligația declarării
serviciului respectiv în declarația recapitulativă lunară. În declarația 390 se
declară prestările de servicii intracomunitare conform art. 278, alin. (2) din
Codul fiscal, altele decât cele scutite de TVA în statul membru în care
acestea sunt impozabile. Potrivit normelor metodologice se menționează că se
consideră că o operațiune este scutită de taxă în statul membru în care este
impozabilă dacă respectiva operațiune ar fi scutită de taxă în România.
În decontul de TVA operațiunea se va înscrie doar la rândul 3 fără preluarea
sumei și la rândul 3.1 dacă serviciul de transport aferent exportului este scutit
de taxă în statul membru al beneficiarului. Serviciul este scutit dacă este
facturat către exportator sau destinatarul bunurilor.
În cazul în care nu este scutit, atunci se va declara în formularul 390, iar în
decontul de TVA se va înscrie suma la rândul 3 și 3.1.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
___________________
Prestatorul România SUA România În conformitate cu prevederile art. 278, alin. (2) din Codul fiscal (B2B), locul
este stabilit în sau orice prestării este locul unde este stabilit beneficiarul, respectiv în cazul nostru
România, alt stat SUA. Prestatorul stabilit în România va factura fără TVA acest serviciu care
beneficiarul membru nu este impozabil în România (nu îndeplinește cumulativ cele 4 condiții de
este stabilit în – la art. 268, alin. (1) din CF) dacă poate face dovada că beneficiarul său este o
afara UE Turcia persoană impozabilă din afara UE ( ex. certificat de înregistrare fiscală).
În decontul de TVA operațiunea se va înscrie la rândul 3 și nu se va declara în
declarația recapitulativă (nu este o prestare de servicii intracomunitare).
Prestatorul Germania România România În conformitate cu prevederile art. 278, alin. (2) din Codul fiscal (B2B), locul
este stabilit în sau orice prestării este locul unde este stabilit beneficiarul, respectiv în România.
alt stat alt stat Conform art. 307, alin. (2) din Codul fiscal, pentru aceste servicii persoana
membru UE, membru obligată la plata TVA este beneficiarul. Aceasta este achiziție
beneficiarul – intracomunitară de servicii datorită faptului că este facturat de un prestator
este stabilit în Turcia stabilit în Comunitate. Totuși, acest serviciu este scutit de TVA în România dacă
România beneficiarul român poate justifica aplicarea acestei scutiri (serviciilor de
transport aferente exportului).
Fiind un transport aferent unui export de bunuri (din orice stat din UE în afara
comunității), beneficiarul din România va justifica scutirea de taxă,
deoarece prestatorul nu este o persoană impozabilă stabilită în România și
beneficiarul are obligația plății taxei conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal,
dacă operațiunea nu ar fi fost scutită de taxă. Deși operațiunea reprezintă o
achiziție intracomunitară de servicii, persoana impozabilă din România nu are
obligația să înscrie această operațiune în declarația recapitulativă
(formular 390), dacă justifică scutirea de taxă. În decontul de TVA achiziția de
servicii de transport aferente exportului se declară la rândul 30 și 30.1 -
Achiziții de servicii intracomunitare scutite de taxă.
Dacă locul serviciului de transport de bunuri este în România și beneficiarul
este persoana obligată la plata taxei, dacă operațiunea nu ar fi scutită, acesta
justifică scutirea de taxă prevăzută la art. 294 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal,
pentru serviciile de transport legate direct de exportul de bunuri, cu:
• factura emisă de prestator sau, după caz, pentru persoanele care
prestează efectiv serviciul de transport, documentul specific de transport,
WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
___________________
dacă acesta conține cel puțin informațiile prevăzute la art. 319 alin. (20)
din Codul fiscal;
• contractul încheiat cu prestatorul;
• documentele specifice de transport, în funcție de tipul transportului, sau,
după caz, copii de pe aceste documente;
• documente din care să rezulte că bunurile transportate au fost exportate
din Uniunea Europeană.
Operațiunea este scutită de TVA dacă beneficiarul serviciilor este
exportatorul sau destinatarul bunurilor.
Atenție! Dacă beneficiarul nu poate justifica scutirea de taxă, operațiunile
sunt considerate taxabile în România . În cazul în care sunt achiziții
intracomunitare de servicii, se aplică prevederile specifice de declarare a
acestor operațiuni (declarația 390 și în decontul de TVA la rândul 7 și 22 cu
preluarea sumei la rândul 7.1 și 22.1 – taxare inversă). Dacă este neplătitor de
TVA, atunci se va depune decontul special de taxă (formular 301).
Prestatorul SUA România România În conformitate cu prevederile art. 278, alin. (2) din Codul fiscal, locul prestării
este stabilit în sau orice este în România și persoana obligată la plata TVA este beneficiarul conform
afara UE, alt stat art. 307, alin. (2) din Codul fiscal.
beneficiarul membru Dacă beneficiarul român nu poate justifica aplicarea scutirii de TVA, atunci
este stabilit în – operațiunea va fi considerată taxabilă și va trebui să aplice TVA prin
România Turcia mecanismul taxării inverse, dar nu va avea obligația să raporteze achiţiia de
servicii în declarația recapitulativă (nu este o achiziție intracomunitară de
servicii). Dacă beneficiarul este neplătitor de TVA atunci va depune decontul
special de TVA (formular 301).
Dacă beneficiarul din România poate justifica scutirea de TVA pentru
serviciile de transport aferente exportului conform OMFP nr. 103/2016,
atunci achiziția se va declara în decontul de TVA la rândul 30 fără preluarea
sumei și la rândul 30.1.
Operațiunea este scutită de TVA dacă beneficiarul serviciilor este
exportatorul sau destinatarul bunurilor și face dovada scutirii conform art. 4
din OMFP nr. 103/2016.
WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
___________________
Servicii de transport aferente unui IMPORT de bunuri
Prestatorul și România România Turcia Conform regulii B2B prevăzută la art. 278, alin. (2) din Codul fiscal, locul
beneficiarul - prestării serviciilor este în România, iar persoana obligată la plata TVA este
sunt România prestatorul. Pentru aceste servicii de transport este aplicabilă scutirea de taxă
persoane sau orice pentru servicii legate direct de importul de bunuri, prevăzută la art. 294, alin.
impozabile în alt stat (1), lit. d) din Codul fiscal.
România membru Sunt scutite de taxă, potrivit prevederilor art. 294 alin. (1) lit. d) din Codul
UE fiscal, prestările de servicii, inclusiv transportul și serviciile accesorii
transportului, legate direct de importul de bunuri, dacă valoarea acestora
este inclusă în baza de impozitare a bunurilor importate. La art. 5 din
OMFP nr. 103/2016 se precizează că scutirea de TVA se justifică de prestator,
în măsura în care locul prestării serviciilor este considerat a fi în România, prin
următoarele documente:
• factura sau, după caz, pentru persoanele care prestează efectiv serviciul
de transport, documentul specific de transport, dacă acesta conține cel
puțin informațiile prevăzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;
• contractul încheiat cu beneficiarul;
• documentele specifice de transport, în funcție de tipul transportului, sau,
după caz, copii de pe aceste documente;
• documentele din care să rezulte că bunurile transportate au fost
importate în Uniunea Europeană și că valoarea serviciilor este inclusă
în baza de impozitare a bunurilor importate.
În acest caz prestatorul justifică scutirea de taxă, deoarece beneficiarul este o
persoană impozabilă stabilită în România. Prestatorul are obligația colectării
TVA dacă nu deține documentele justificative în vederea aplicării scutirii.
Atenție! Orice serviciu de transport aferent unui import de bunuri efectuat
în orice alt stat membru care este facturat de un prestator din România către
un beneficiar din România, are locul în România datorită regulii B2B de la art.
278, alin. (2) din Codul fiscal.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
___________________
Prestatorul va trebui să justifice scutirea de TVA atât pentru transporturile
aferente unor importuri pentru care punctul de sosire este România, dar și
pentru importuri care au loc în alte state membre. Prestatorul trebuie să facă
dovada scutirii prin faptul că a facturat serviciul către importatorul bunurilor.
Operațiunea scutită de TVA se declară în decontul de TVA la rândul 14 -
Livrări de bunuri și prestări de servicii scutite cu drept de deducere și nu se
include nici în declarația 390 și nici în declarația 394. În cazul în care nu deține
documentele justificative privind scutirea, atunci va colecta TVA și va raporta
operațiunea la rândul 9 din decontul de TVA și în declarația 394.
Prestatorul România Germania Turcia Locul serviciului de transport este în Germania, conform art. 278 alin. (2)
este stabilit în - din Codul fiscal. În acest caz, serviciul fiind neimpozabil în România, nu este
România, România necesară justificarea scutirii de taxă de către prestatorul din România. Prin
beneficiarul sau orice urmare, dacă prestatorul va primi codul valabil de TVA al clientului și adresa
este stabilit în alt stat acestuia din Comunitate, atunci va factura fără TVA acest serviciu care nu
alt stat membru este impozabil în România.
membru UE UE Deși operațiunea reprezintă o prestare intracomunitară de servicii,
prestatorul din România nu va fi obligat să înscrie această operațiune în
declarația recapitulativă (formular 390), deoarece operațiunea este scutită
de taxă în statul beneficiarului. În decontul de TVA operațiunea se va înscrie
doar la rândul 3 fără preluarea sumei și la rândul 3.1. Scutirea din statul
membru al beneficiarului se aplică în cazul în care beneficiarul serviciului este
importatorul și serviciile sunt incluse în baza de impozitare a importului
conform declarației vamale.
Dacă prestatorul este o persoană impozabilă neînregistrată în scopuri de TVA,
atunci nu are obligația înregistrării speciale conform art. 317 din Codul fiscal
deoarece înregistrarea este obligatorie doar la prestarea de servicii
intracomunitare, altele decât cele scutite de taxă.
Prestatorul România SUA Turcia Locul serviciului de transport este în SUA, conform art. 278 alin. (2) din Codul
este stabilit în - fiscal. În acest caz, serviciul fiind neimpozabil în România, nu este necesară
România, România justificarea scutirii de taxă de către prestatorul din România. Prestatorul
beneficiarul sau orice stabilit în România va factura fără TVA acest serviciu care nu este impozabil în
este stabilit în alt stat
WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
___________________
afara Uniunii membru România, dacă poate face dovada că beneficiarul său este o persoană
Europene UE impozabilă stabilită în SUA (ex. certificat de înregistrare fiscală).
În decontul de TVA operațiunea se va înscrie la rândul 3 și NU se include în
declarația recapitulativă (nu este o prestare intracomunitară). De asemenea,
persoanele impozabile neînregistrate în scopuri de TVA NU au obligația de a
se înregistra special în scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal
Prestatorul Germania România Turcia Conform regulii B2B de la art. 278, alin. (2) din Codul fiscal, locul prestării
este stabilit în - serviciului este considerat în România, locul unde este stabilit beneficiarul.
alt stat România Persoana obligată la plata TVA este beneficiarul conform art. 307, alin. (2) din
membru UE, sau orice Codul fiscal. Această operațiune este o achiziție intracomunitară de servicii
beneficiarul alt stat datorită faptului că este facturat de un prestator stabilit în Comunitate către
este stabilit în membru un beneficiar din alt stat membru (România). Totuși, acest serviciu este scutit
România UE de TVA dacă beneficiarul român poate justifica aplicarea scutirii de TVA. Prin
urmare, dacă beneficiarul aplică scutirea de TVA, atunci achiziția serviciului
NU se include în declarația 390, iar în decontul de TVA se va declara la rândul
30 și 30.1. Scutirea se aplică dacă beneficiarul este importatorul bunurilor și
face dovada că transportul este inclus în baza de impozitare a importului de
bunuri conform art. 5 din OMFP nr. 103/2016.
Dacă beneficiarul român nu poate justifica aplicarea scutirii de TVA pentru
serviciile de transport aferente importului, operațiunea va fi considerată
taxabilă și va trebui să aplice TVA prin mecanismul taxării inverse (în decontul
de TVA la rândul 7 și 22 cu preluarea sumei și la rândul 7.1 și 22.1) și să
raporteze achiziția intracomunitară de servicii în declarația recapitulativă. În
același caz persoanele neînregistrate în scopuri de TVA vor trebuie să solicite
înregistrarea specială în scopuri de TVA conform art. 317, alin. (1), lit. c) din
Codul fiscal înainte de a primi serviciul și va declara operațiunea în decontul
special (formular 301) și declarația 390.
Prestatorul SUA România Turcia Conform art. 278, alin. (2) din Codul fiscal, locul prestării acestui serviciu este
este stabilit în - în România, locul unde este stabilit beneficiarul.
afara UE, România Dacă beneficiarul român poate justifica scutirea de TVA, atunci nu se va datora
sau orice TVA în România (taxare inversă pentru persoanele plătitoare de TVA sau plata
alt stat taxei pentru persoane impozabile neînregistrate în scopuri de TVA).
WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
___________________
beneficiarul membru Operațiunea se declară în decontul de TVA la rândul 30 fără preluarea sumei
este stabilit în UE și la rândul 30.1. Scutirea se aplică dacă beneficiarul este importatorul
România bunurilor și face dovada că transportul este inclus în baza de impozitare a
importului de bunuri.
Dacă beneficiarul român nu poate justifica aplicarea scutirii de TVA
atunci operațiunea va fi considerată taxabilă și va trebui să aplice mecanismul
taxării inverse dacă persoana este înregistrată în scopuri de TVA. În decontul
de TVA se va declara la rândul 7 și 22 și NU se include în declarația
recapitulativă.
Servicii de transport INTRACOMUNITAR
Prestatorul și România România Grecia Servicii sunt supuse regulii B2B prevăzută la art. 278, alin. (2) din Codul fiscal,
beneficiarul - astfel că locul prestării este în România pentru orice transport
sunt Franța intracomunitar de bunuri facturat între două persoane impozabile stabilite în
persoane România. Prestatorul este persoana obligată la plata TVA conform art. 307,
impozabile în alin. (1) din Codul fiscal și aceasta va emite o factură cu TVA dacă este
România înregistrată în scopuri de TVA.
În decontul de TVA operațiunea se va declara la rândul 9 - Livrări de bunuri și
prestări de servicii, taxabile cu cota 19% și nu este o prestare de servicii
intracomunitare, astfel că nu se include în declarația recapitulativă. De
asemenea, prestarea de servicii se va declara și în declarația 394 la cartușul C
dacă beneficiarul este înregistrat în scopuri de TVA sau la cartușul D dacă nu
este înregistrat în scopuri de TVA.
Prestatorul România Germania Grecia Locul prestării acestor servicii de transport este în statul membru în care este
este stabilit în - stabilit beneficiarul. Prin urmare, operațiunea nu este impozabilă în
România, Franța România din punct de vedere al TVA. Pentru a aplica regula de la art. 278, alin.
beneficiarul (2) din Codul fiscal, clientul trebuie să comunice prestatorului din România un
este stabilit în cod valabil de TVA din alt stat membru și o adresă a sediului activității
alt stat economice sau a unui sediu fix din Comunitate. Acestea sunt prestări de
membru UE servicii intracomunitare și se declară prin formularul 390. În decontul de
TVA operațiunea se declară la rândul 3 cu preluarea sumei și la rândul 3.1.
Prestatorul are drept de deducere a TVA pentru aceste operațiuni conform art.
297 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal.
WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
___________________
În cazul în care prestatorul nu este înregistrat în scopuri de TVA, atunci acesta
va solicita înregistrarea specială conform art. 317, alin. (1), lit. b) din Codul
fiscal înainte de prestarea serviciului.
Prestatorul România SUA Grecia Locul prestării acestor servicii de transport este în statul membru în care este
este stabilit în - stabilit beneficiarul. Prin urmare, operațiunea nu este impozabilă în
România, Franța România din punct de vedere al TVA. Beneficiarul trebuie să prezinte dovada
beneficiarul că este o persoană impozabilă stabilită în afara UE (ex. certificat de înregistrare
este stabilit în fiscală).
afara UE Chiar dacă un astfel de transport face obiectul regulii B2B (art. 278, alin. (2)
din Codul fiscal), serviciul nu se raportează în declarația recapitulativă,
nefiind un serviciu intracomunitar. În decontul de TVA operațiunea se declară
la rândul 3 fără a prelua sumei și la rândul 3.1.
Prestatorul Germania România Grecia Locul prestării acestor servicii de transport este în România și anume locul
este stabilit în - unde este stabilit beneficiarul. Prin urmare, operațiunea este impozabilă în
alt stat Franța România din punct de vedere al TVA. Persoana obligată la plata TVA este
membru, beneficiarul prin taxare inversă în decontul de TVA dacă este plătitor de TVA
beneficiarul sau prin decontul special (formular 301) dacă este neplătitor de TVA. În
este stabilit în decontul de TVA achiziția se va declara la rândul 7 și 22 cu preluare sumei și
România la rândul 7.1 și 22.1.
În situația în care beneficiarul nu este înregistrat în scopuri de TVA, va
trebui să solicite înregistrarea specială conform art. 317, alin. (1), lit. c) din
Codul fiscal înainte de a beneficia de acest serviciu.
Aceasta reprezintă o achiziție intracomunitară de servicii și există obligația
declarării acestei operațiuni în declarația recapitulativă (390).
Prestatorul SUA România Grecia În conformitate cu prevederile art. 278, alin. (2) din Codul fiscal, serviciile de
este stabilit în - transport au locul prestării în România. Persoana obligată la plata TVA este
afara UE, Franța beneficiarul conform art. 307, alin. (2) din Codul fiscal.
beneficiarul Dacă beneficiarul este înregistrat în scopuri de TVA, atunci aplică taxare
este stabilit în inversă și declară operațiunea la rândul 7 și 22 (fără preluare sumei la rândul
România 7.1 și 22.1). De asemenea, operațiunea se include și în declarația 394 la
cartușul F.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
___________________
Dacă beneficiarul nu este înregistrat în scopuri de TVA, atunci operațiunea
se declară prin decontul special (formular 301) și se face plata efectivă a TVA.
Beneficiarul neplătitor de TVA nu are obligația de a se înregistra special în
scopuri de TVA conform art. 317, alin. (1), lit. c) din Codul fiscal.
Operațiune nu reprezintă o achiziție intracomunitară de servicii, prin
urmare nu există nici obligația raportării acestui serviciu în declarația
recapitulativă.
Servicii de transport care NU au loc în Spațiul Comunitar – transporturi EXTRACOMUNITARE
Prestatorul și România România China În conformitate cu prevederile art. 278, alin. (7) din Codul fiscal, pentru
beneficiarul - serviciile de transport de bunuri efectuate în afara Uniunii Europene, când
sunt SUA aceste servicii sunt prestate către o persoană impozabilă stabilită în România,
persoane locul prestării se consideră a fi în afara Uniunii Europene, dacă utilizarea
impozabile în și exploatarea efectivă a serviciilor au loc în afara Uniunii Europene. Serviciile
România de transport de bunuri efectuate în afara Uniunii Europene sunt serviciile de
transport ale cărui punct de plecare și punct de sosire se află în afara Uniunii
Europene, acestea fiind considerate efectiv utilizate și exploatate în afara
Uniunii Europene.
Prin urmare, serviciul este neimpozabil în România din punctul de vedere
al TVA. Prestatorul are drept de deducere pentru operațiunile care au locul
prestării în străinătate conform art. 297, alin. (4) din Codul fiscal. În decontul
de TVA se va declară operațiunea la rândul 3 fără preluarea sumei și la
rândul 3.1.
Prestatorul România Germania China Locul prestării pentru aceste servicii este considerat în statul membru în
este stabilit în - care este stabilit beneficiarul. Pentru a aplica regula de la art. 278, alin. (2)
România, SUA din Codul fiscal, clientul trebuie să comunice prestatorului un cod valabil de
beneficiarul TVA din alt stat membru și o adresă a sediului activității economice sau a unui
este stabilit în sediu fix din Comunitate.
alt stat Serviciile de transport sunt considerate servicii intracomunitare și nu au
membru UE locul prestării în România. Dacă prestatorul este înregistrat în scopuri de TVA
va declara operațiunea în decontul de TVA la rândul 3 și 3.1 și în declarația
recapitulativă.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
___________________
Dacă prestatorul român nu este înregistrat în scopuri de TVA, atunci va trebui
să solicite înregistrarea conform art. 317 din Codul fiscal înainte de realizarea
acestui transport extracomunitar de bunuri.
Prestatorul România SUA China Conform art. 278, alin. (2) din Codul fiscal (regula B2B) , locul prestării pentru
este stabilit în - aceste servicii este considerat în statul membru în care este stabilit
România, SUA beneficiarul. Având în vedere că locul prestării nu este în România, rezultă că
beneficiarul serviciile sunt neimpozabile în România. Serviciul nu se raportează în
este stabilit în declarația recapitulativă, nefiind un serviciu intracomunitar și nici în
afara UE declarația 394.
Persoanele înregistrate în scopuri de TVA declară prestarea serviciului de
transport extracomunitar la rândul 3 din decontul de TVA fără a prelua suma
și la rândul 3.1.
Prestatorul Germania România China Conform art. 278, alin. (7) din Codul fiscal, pentru serviciile de transport de
este stabilit în - bunuri efectuate în afara Uniunii Europene, când aceste servicii sunt prestate
alt stat SUA către o persoană impozabilă stabilită în România, locul prestării se
membru UE, consideră a fi în afara Uniunii Europene, dacă utilizarea și exploatarea
beneficiarul efectivă a serviciilor au loc în afara Uniunii Europene.
este stabilit în Achiziția serviciului nu este impozabilă în România, iar operațiunea se înscrie
România în decontul de TVA la rândul 30 fără a prelua suma și la rândul 30.1. Serviciul
achiziționat nu se include în declarația 390 deoarece nu este un serviciu care
se încadrează la regula generală de la art. 278, alin. (2) din Codul fiscal.
Prestatorul SUA România China Conform art. 278, alin. (7) din Codul fiscal, pentru serviciile de transport de
este stabilit în - bunuri efectuate în afara Uniunii Europene, când aceste servicii sunt prestate
afara UE, SUA către o persoană impozabilă stabilită în România, locul prestării se
beneficiarul consideră a fi în afara Uniunii Europene, dacă utilizarea și exploatarea
este stabilit în efectivă a serviciilor au loc în afara Uniunii Europene.
Romania Achiziția serviciului nu este impozabilă în România, iar operațiunea se înscrie
în decontul de TVA la rândul 30 fără a prelua suma și la rândul 30.1. Serviciul
achiziționat nu se include în declarația 390.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
 OFFICE@ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADER.RO
WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO