Studii de caz - Taxe si Impozite Actual

29 Aprilie 2010 - Nr. 3 / 2010

Cuprins
Taxe si Impozite Actual: Cazul 1: Servicii de publicitate pe Internet. TVA

Taxe si Impozite Actual: Cazul 2: TVA achizitii servicii

// Cazul 1: Servicii de publicitate pe Internet. TVA //

Intrebare:

Firma platitoare de TVA, cu sediul stabil in Romania livreaza servicii de publicitate pe Internet (un
banner publicitar) catre o firma cu sediul in Gibraltar. Nici firma cu sediul in Gibraltar nu este inregistrata ca
platitoare de TVA in Gibraltar, in consecinta, nici firma catre care se presteaza serviciile. Factura acestor
servicii trebuie sa includa TVA sau nu? Serviciile se declara in declaratia 390?

Solutie oferita in luna Aprilie:

Pentru serviciile de publicitate pe Internet prestate catre o persoana impozabila, indiferent de faptul ca
este stabilita pe teritoriul unui stat membru sau pe teritoriul unui stat tert, se aplica regula generala de taxare
reglementata prin articolul 133 alineatul 2 din Codul fiscal conform careia locul prestarii este considerat locul
unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix sau domiciul stabil sau resedinta obisnuita.

Aceasta regula se aplica de catre prestatorul din Romania chiar daca firma din Gibraltar nu este
inregistrata in scopuri de TVA in Gibraltar. De altfel, nici firma din Gibraltar nu este obligata sa se inregistreze
in scopuri de TVA la locul unde are sediul activitatii economice deoarece nu ii sunt aplicabile prevederile
Directivei 112 a CEE din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, modificata
si completata prin Directiva 8 a CEE 12 februarie 2008 de modificare a Directivei 2006/112/CE in ceea ce
priveste locul de prestare a serviciilor.

Firma din Romania emite factura pe care inscrie mentiunea "neimpozabil".

Serviciul este neimpozabil in Romania, dar "impozabil" in Gibraltar, la locul unde este stabilit
beneficiarul. In realitate, deoarece in Gibraltar nu se aplica TVA, serviciul ramane neimpozitat, dar acest fapt
nu trebuie sa afecteze rationamentul fiscal al prestatorului din Romania. De altfel, nici legiuitorul nu a insistat
asupra acestui aspect cu privire la existenta legislatiei TVA intr-un stat tert al beneficiarului. Pur si simplu
serviciul nu se impoziteaza in Romania daca beneficiarul este o persoana impozabila si utilizeaza serviciul in
Gibraltar sau in alt stat, dar fara a-l utiliza in Romania sau in alt stat membru unde are obligatia sa se
inregistreze in scopuri de TVA.

Asa cum rezulta si din normele de aplicare la punctul 13 alineatul (1), pentru stabilirea locului prestarii
serviciilor in baza prevederilor art. 133 alin. (2) se are in vedere doar notiunea de persoana impozabila asa
cum este definita d.p.d.v. al TVA. Deci, singura conditie de aplicare a regulii generale de taxare este ca
beneficiarul sa fie o persoana impozabila.

Avand in vedere faptul ca Gibraltar nu este inclusa in teritoriul vamal al comunitatii desi Regatul Unit al
Marii Britanii care este raspunzator de relatiile internationale ale Gibraltarului, este un stat membru, consider
ca serviciile de publicitate prestate catre o persoana impozabila din Gibraltar nu se incadreaza la servicii
intracomunitare de servicii.
 Din acest motiv, valoarea acestor servicii nu se raporteaza prin declaratia cod 390.

****************************************************************************************************************************
**********************

// Cazul 2: TVA achizitii servicii //

Intrebare:
Cum se efectueaza urmatoarele operatiuni in cazul achizitiilor intracomunitare?
1. O factura emisa de o societate din AUSTRALIA pentru prestatia "inchiriere domeniu internet", cum se
inregistreaza din punct de vedere al TVA?
2. O factura chirie (apartamente) pentru muncitori aflati in GERMANIA la lucru cu contract munca daca
s-a primit INVOICE CU TVA 7% de furnizor de servicii, TVA-ul de 7%, este taxare inversa pentru Romania?
Cum ar trebui contabilizata si declarata in decont 300 TVA si 390?
3. Facturi de la companii aeriene din afara Europei, fara TVA.

Solutie oferita in luna Aprilie:

1. Pentru serviciile de inchiriere domeniu internet, trebuie aplicat regimul de taxare inversa care se
materializeaza prin formula contabila 4426 = 4427. Pentru achizitia acestui serviciu se aplica regula generala
de taxare reglementata prin Codul fiscal la articolul 133 alineatul 2 din Codul fiscal care prevede ca locul
prestarii serviciului se considera locul unde beneficiarul are stabilit sediul activitatii economice. Valoarea in lei
a serviciului calculata la cursul valutar valabil in data emiterii facturii de catre furnizor se evidentiaza atat in
jurnalul pentru cumparari corespunzator rulajului debitor al contului 4426 cat si in jurnalul pentru vanzari
corespunzator rulajului creditor al contului 4427.

Operatiunea astfel inregistrata in evidenta fiscala se raporteaza in decontul de TVA reglementat prin
O.M.F.P. nr. 77 din 21 ianuarie 2010 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de
taxa pe valoarea adaugata", publicat in M.Of. nr. 67 din 29 ianuarie 2010 la:

> randul 7 denumit "Achizitii de bunuri, altele decat cele de la rd. 5 si 6, si achizitii de servicii pentru
care beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA (taxare inversa), din care: "corespunzator
rulajului creditor al contului 4427;
> randul 19 denumit Achizitii de bunuri, altele decat cele de la rd. 17 si 18, si achizitii de servicii pentru
care beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA (taxare inversa), din care: "corespunzator
rulajului debitor al contului 4426.

2. Serviciul de inchiriere al apartamentelor din Germania nu este impozabil in Romania deoarece este
impozabil in Germania la locul unde se afla bunul imobil inchiriat. Asa cum rezulta din Codul fiscal si normele
de aplicare ale acestuia, acest serviciu se incadreaza la exceptiile de la regula generala de taxare
reglementata la articolul 133 alineatul 2 din Codul fiscal. Aceasta exceptie este reglementata la articolul 133
alineatul 4 litera a) conform caruia locul prestarii serviciului este ,"locul unde sunt situate bunurile imobile,
pentru prestarile de servicii efectuate in legatura cu bunurile imobile". Inchirierea este considerata un
serviciu efectuat in legatura cu un bun imobil.

Desi serviciul este prestat de catre o firma din Germania ca persoana impozabila inregistrata in scopuri
de TVA, serviciul nu se incadreaza la prestari intracomunitare, motiv pentru care nu se raporteaza prin
declaratia recapitulativa cod 390.
Valoarea acestui serviciu se inregistreaza in evidenta contabila in contul 625 la valoarea totala facturata
de catre furnizorul din Germania, deci inclusiv TVA. Cheltuiala cu TVA achitata pe teritoriul Germaniei este
cheltuiala deductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil in baza prevederilor cuprinse la
punctul 23 litera g) din normele de aplicare ale articolului 21 alineatul 1 din Codul fiscal conform caruia sunt
deductibile cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata platita intr-un stat membru aferenta unor bunuri sau
servicii achizitionate in scopul realizarii de venituri impozabile.
Acest serviciu se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari in coloana 10 al modelului orientativ de jurnal
reglementat prin O.M.F.P. nr. 1372/2008 sau in orice coloana creata de dvs. in acest scop. Valoarea
serviciului prestat, inclusiv TVA colectata de partenerul din Germania, se raporteaza prin decontul de TVA cod
300 la randul 24 denumit "Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile, din care".

3. Referitor la valoarea biletelor de avion facturate de catre companii aeriene in regim de scutire cu
drept de deducere, in functie de ruta parcursa:
> daca ruta este Romania stat membru sau stat tert, nu se taxeaza operatiunea deoarece serviciul
nu este impozabil in Romania, similar procedurii de la intrebarea nr.2;
> daca ruta este "stat membru sau stat tert Romania", se impoziteaza operatiunea prin regimul de
taxare inversa, similar procedurii de la intrebarea nr. 1

Pentru serviciile de transport de calatori nu se aplica regula generala de taxare reglementata prin
articolul 133 alineatul 2 din Codul fiscal ci exceptia de la aceasta regula generala. Exceptia este reglementata
prin articolul 133 alineatul 4 litera b) conform caruia locul prestarii serviciilor de transport de calatori este locul
unde se efectueaza transportul.