TAXE [i IMPOZITE

An 3 ● Nr. 39 ● ianuarie 2010

Newsletter cu solu]ii eficiente pentru cele mai presante probleme fiscale

ACTUAL
Editorial
Cum se coreleaz` legisla]ia
Anul Tigrului intern`, conven]ia de evitare a
de O]el dublei impuneri [i legisla]ia
european` 2

Aten]ie la furnizorii declara]i

Banii care intr` [i ies din orga-
niza]ie poart` \n ei sångele sub- inactivi! 3
]ire al vie]ii. De aceea a spune c`
societatea noastr` se bazeaz` pe
bani este pu]in spus: f`r` bani
Scutiri de TVA.
murim. Mai \ntåi ne \ntrist`m, Cum proced`m? 4
apoi murim. Lipsa banilor, sem-
ne ale pre]uirii de care ne
bucur`m, ne \ntristeaz`. |ntris-
Scutirea de TVA \n cazul
tarea este, se [tie, mortal`. serviciilor de transport legate
Dac` a[ vrea s` \ntristez o societate, i-a[ aplica
procedeul tehnic al priv`rii de bani.
direct de exportul de bunuri 4
|n ce prive[te disperarea [i u[urarea, privarea de
bani seam`n`, mi se pare, cu privarea de aer. Este un Cheltuieli de protocol.
eufemism s` spunem c` societatea noastr` se
bazeaz` pe bani. Mai corect ar fi s` zicem c` banii
Consecin]ele dep`[irii
sunt r`suflarea organiza]iilor. F`r` bani, sufocarea plafonului de deductibilitate 6
nu doar este aproape, ci a \nceput deja.
Dar ce motiv a[ avea s` \ntristez [i s` omor o soci-
etate? Personal, niciunul. Dar dac` ar avea cineva un Rambursarea TVA pentru
motiv, acela ar fi \n stråns` leg`tur` cu noul model importuri [i achizi]ii de bunuri
de afaceri: afaceri cu mai pu]ini oameni de afaceri.
Noul model de afaceri este centrat spre utiliza-
sau servicii efectuate \n alt
torul final, spre consumator adic`, a[a cum se mai stat membru 7
spune. Afacerile B2C (business to consumer) sunt
poleite de lumina blånd` a noului r`s`rit social.
Firele \nspicate din barba lui Marx se r`sucesc a zåm- TVA – Cum alegem perioada
bet: \ncepe Anul Tigrului de o]el, cu must`]i fiscal`? 9
str`lucitoare.
Cum calcul`m impozitul pe
profit anual? 10
av. dr. Andrei S`vescu

P.S. Scrie]i-ne la adresa: taxeactual@rs.ro Noi obliga]ii declarative!!! 12

ianuarie 2010 1
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL

Cum se coreleaz` legisla]ia intern`,

conven]ia de evitare a dublei impuneri [i
legisla]ia european`
Problem` fiscal` reziden]a fiscal` \n statul contractant cu
care este \ncheiat` conven]ia de evitare
Unitatea noastr` pl`te[te impozit prin stopaj la surs` pentru venitul ob]inut a dublei impuneri, \ntr-un stat al
din Romånia de un nerezident. Care este cota de impozit pe care o utiliz`m? Uniunii Europene sau al Asocia]iei
Dar \n cazul \n care beneficiarul venitului este rezident al unei ]`ri din Europene a Liberului Schimb pentru
Uniunea European`, ce cot` de impozit utiliz`m, cea din conven]ia de evitare toat` perioada \n care acesta a realizat
a dublei impuneri sau cea din legisla]ia european`? Ce documente trebuie s` veniturile din Romånia.
ne prezinte nerezidentul pentru aplicarea unei cote de impozit mai favora-
bile? Cum \[i poate recupera nerezidentul impozitul pl`tit \n plus, \n cazul \n 2.4. Cum dovedim calitatea de bene-
care prezint` certificatul de reziden]` fiscal` ulterior re]inerii impozitului? ficiar \n scopul aplic`rii legisla]iei
Uniunii Europene
1. Ce cot` de impozit utiliz`m? 2.1. Documentele necesare Aceast` calitate trebuie dovedit`
Pentru a aplica prevederile din con- prin:
1.1. Regula ven]ia de evitare a dublei impuneri [i
|n cazul \n care beneficiarul venitu- din legisla]ia Uniunii Europene, nerezi- ● certificatul de reziden]` fiscal`;
lui este rezident al unei ]`ri cu care dentul are obliga]ia de a ne prezenta, ● [i, dup` caz, prin declara]ia pe pro-
Romånia a \ncheiat o conven]ie pentru dup` caz, urm`toarele documente: pria r`spundere a beneficiarului de
evitarea dublei impuneri, cota de \ndeplinire cumulativ` a condi]iilor
impozit pe care o aplic`m asupra veni- ● certificatulde reziden]` fiscal` elibe- referitoare la: perioada minim` de
tului impozabil ob]inut de acesta din rat de c`tre autoritatea competent` de]inere, condi]ia de participare mi-
Romånia este cota mai favorabil` din statul s`u de reziden]`; nim` \n capitalul persoanei juridice
prev`zut` \n: ● declara]ie pe propria r`spundere \n romåne, \ncadrarea \n una dintre
care se indic` \ndeplinirea condi]iei formele de organizare prev`zute \n
● legisla]ia intern`; de beneficiar \n situa]ia aplic`rii legis- titlul II sau titlul V din Codul fiscal,
● conven]iile de evitare a dublei la]iei Uniunii Europene. dup` caz, calitatea de contribuabil
impuneri. pl`titor de impozit pe profit sau un
2.2. Prezentarea ulterioar` a docu- impozit similar acestuia, f`r` posibi-
1.2. Caz particular – beneficiarul este mentelor litatea unei op]iuni sau except`ri.
rezident al Uniunii Europene Dac` certificatul de reziden]` fiscal`,
|n cazul \n care beneficiarul venitu- respectiv declara]ia, nu ne este prezen- 2.5. Valabilitatea certificatului de
lui este rezident al unei ]`ri din Uniu- tat` \n momentul realiz`rii venitului, reziden]` fiscal`
nea European`, cota de impozit pe care aplic`m cota de impozit prev`zut` \n Certificatul de reziden]` fiscal`
o aplic`m asupra venitului impozabil legisla]ia intern`. Dac`, ulterior, benefi- prezentat \n cursul anului pentru care
ob]inut de acesta din Romånia este cota ciarul venitului ne va prezenta certifi- se fac pl`]ile este valabil [i \n primele 60
mai favorabil` prev`zut` \n: catul de reziden]` fiscal` [i, dup` caz, de zile calendaristice din anul urm`tor,
declara]ia, vom efectua regularizarea bine\n]eles, cu excep]ia situa]iei \n care
● legisla]ia intern`; impozitului \n baza prevederilor con- se schimb` condi]iile de reziden]`.
● legisla]ia Uniunii Europene; ven]iei de evitare a dublei impuneri sau
● conven]iile de evitare a dublei a legisla]iei Uniunii Europene. Regu- 3. Care este procedura de restituire a
impuneri. larizarea impozitului se va face \n impozitului pl`tit \n plus?
Legisla]ia Uniunii Europene se apli- cadrul termenului legal de prescrip]ie.
c` \n rela]ia Romåniei cu statele mem- |n cazul \n care am efectuat re]ineri
bre ale Uniunii Europene sau ale Aso- 2.3. Con]inutul certificatului de rezi- de impozit ce dep`[esc cotele din con-
cia]iei Europene a Liberului Schimb. den]` fiscal` ven]iile de evitare a dublei impuneri,
Certificatul de reziden]` fiscal` tre- respectiv din legisla]ia Uniunii Euro-
2. Care este procedura de aplicare a buie s` men]ioneze c` beneficiarul veni- pene, beneficiarul de venit, respectiv
cotei de impozit mai favorabile? tului a avut, \n termenul de prescrip]ie, persoana nerezident` are posibilitatea

2 ianuarie 2010

de a solicita restituirea impozitului
re]inut \n plus. |n acest sens, acesta va
depune o cerere de restituire a impozi-
tului pl`tit \n plus c`tre pl`titorul de
venit rezident romån.
Restituirea impozitului re]inut \n
plus se efectueaz` independent de
situa]ia obliga]iilor fiscale ale contribua-
bilului rezident romån, pl`titor al veni-
Aten]ie la furnizorii declara]i inactivi!
Problem` fiscal`
Cåt de grave sunt implica]iile efectu`rii unei tranzac]ii cu un contribuabil
declarat inactiv? Cånd este declarat un contribuabil inactiv? Cum afl`m dac`
viitorul partener de afaceri a fost declarat inactiv?
Contribuabilii, atåt persoanele juri-
dice cåt [i entit`]ile f`r` personalitate
juridic`, sunt declara]i inactivi dac`
\ndeplinesc una dintre urm`toarele
condi]ii:
a) nu \[i \ndeplinesc, pe parcursul unui
semestru calendaristic, nicio obli-
ga]ie declarativ` prev`zut` de lege;
b) se sustrag de la efectuarea inspec]iei
fiscale, prin declararea unor date de
identificare a sediului social care nu
permit organului fiscal identificarea
acestuia;
c) organele fiscale au constatat c` nu
func]ioneaz` la sediul social sau la
domiciliul fiscal declarat.
1. Din punctul de vedere al impozi-
tului pe profit
Fiscul poate s` nu ia \n considerare o
tranzac]ie efectuat` de un contribuabil
declarat inactiv prin ordin al pre[e-
dintelui Agen]iei Na]ionale de Ad-
ministrare Fiscal`.
De asemenea, nu sunt luate \n con-
siderare de c`tre Fisc nici tranzac]iile
efectuate cu un contribuabil declarat
inactiv. Astfel, cheltuielile \nregistrate
\n eviden]a contabil`, care au la baz` un
RENTROP & STRATON
Grup de Editurå [i Consultan]å \n Afaceri
document emis de un contribuabil inac-
tiv, al c`rui certificat de \nregistrare fis-
cal` a fost suspendat, nu sunt de-
ductibile la calculul profitului impo-
zabil.
ianuarie 2010
tului c`tre nerezident, obligat potrivit
legii s` fac` stopajul la surs`.
Concluzie
Avånd \n vedere noile prevederi,
legisla]ia european` a devenit un
factor important de care trebuie s`
]inem cont \n cazul \n care re]inem
la surs` impozite pentru reziden]i
ai Uniunii Europene.
A[adar, \n cazul \n care derul`m o
tranzac]ie cu un contribuabil declarat
inactiv, opera]iunea respectiv` nu va fi
luat` \n considerare de c`tre Fisc. Cu
alte cuvinte, se consider` c` acea tran-
zac]ie nu are la baz` un document justi-
ficativ din punct de vedere fiscal.
2. Din punctul de vedere al TVA
Fiscul poate anula din oficiu \nregis-
trarea unei persoane \n scopuri de TVA
\n cazul \n care aceasta figureaz` \n lista
contribuabililor declara]i inactivi. Dup`
anularea \nregistr`rii \n scopuri de
TVA, persoanele impozabile pot solici-
ta \nregistrarea \n scopuri de TVA
numai dac` \nceteaz` situa]ia care a
condus la scoaterea din eviden]`.
Deci, anularea \nregistr`rii \n sco-
puri de TVA opereaz` din oficiu. Din
p`cate, \n cazul \n care \nceteaz` si-
tua]ia care a condus la anularea \nre-
gistr`rii \n scopuri de TVA, Fiscul nu va
opera \nregistrarea din oficiu, ci numai
la solicitarea noastr`. A[adar, este
obligatoriu s` solicit`m Fiscului \nregis-
trarea \n scopuri de TVA, \n cazul \n
care condi]iile care au condus la anu-
larea \nregistr`rii au \ncetat.
Pentru exercitarea dreptului de de-
ducere a taxei aferente bunurilor sau
serviciilor achizi]ionate, trebuie s` de-
]inem o factur` care s` cuprind` toate
informa]iile cerute de lege. Astfel, \n
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
Acte normative aplicabile:
Art. 118 alin. (1)-(3) din Codul fiscal,
astfel cum a fost modificat prin
O.U.G. nr. 109/2009


cazul efectu`rii unei tranzac]ii cu o per-
soan` declarat` inactiv`, factura \ntoc-
mit` de acesta nu \ndepline[te condi]ii-
le legale deoarece codul de \nregistrare
\n scopuri de TVA al emitentului nu
mai are valabilitate. |n consecin]`, nu
avem dreptul s` deducem TVA din fac-
tura emis` de un contribuabil declarat
!
inactiv.
Important
Lista contribuabililor declara]i i-
nactivi se afi[eaz` pe pagina de in-
ternet a Agen]iei Na]ionale de
Administrare Fiscal`.
Concluzie
|n cazul efectu`rii unei tranzac]ii
cu un viitor partener de afaceri, es-
te deosebit de important` con-
sultarea paginii de internet
www.anaf.ro pentru a afla dac`
acel partener de afaceri este sau nu
cuprins \n lista contribuabililor
declara]i inactivi. De[i pare o sar-
cin` complicat`, ea ne scute[te de
consecin]ele negative pe care le-am
suporta \n cazul \n care acesta a
fost declarat inactiv, respectiv:
● nu am avea dreptul s` deducem
cheltuiala la calculul profitului
impozabil;
● nu am avea dreptul s` deducem
TVA din factura emis` de acesta.
Acte normative aplicabile:
Art. 78 alin. (5) din Codul de proce-
dur` fiscal`
Art. 11 alin. (11), (12), art. 21 alin. (4)
lit. r), art. 146 alin. (1) lit. a) [i art. 153


alin. (8) din Codul fiscal
3
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL

Scutiri de TVA. Cum proced`m?

Problem` fiscal` carea perioadei respective. Scutirile cu
drept de deducere sunt aplicate \n
Exist` opera]iuni care, potrivit Codului fiscal, sunt scutite de TVA, cum ar fi: m`sura \n care putem justifica scutirea
● scutiri de TVA pentru exporturi sau alte opera]iuni similare; cu documente. Aplicarea regimului de
● scutiri de TVA pentru livr`ri intracomunitare; taxare pentru opera]iuni scutite cu
● scutiri de TVA pentru transportul interna]ional [i intracomunitar; drept de deducere nu va fi sanc]ionat`
● scutiri de TVA pentru intermediari. de organele de inspec]ie fiscal`.
Cine trebuie s` justifice scutirea de TVA? Cånd trebuie justificat` scutirea de
TVA? Cum proced`m \n cazul unui control fiscal? Concluzie
1. Cine justific` scutirea de TVA Dac` pentru opera]iuni scutite de Pentru acele opera]iuni pentru care
tax` sunt emise facturi pentru valoarea beneficiem de scutire de TVA tre-
Justificarea scutirilor de TVA se total` ori par]ial` a unor opera]iuni buie s` intr`m \n posesia docu-
poate face: \naintea faptului generator de tax` sau mentelor justificative \n momentul
● fie de c`tre persoana impozabil` ce sunt emise facturi pentru avansuri, scu- \n care intervine faptul generator.
are calitatea de furnizor/prestator; tirea se justific` \n termen de 90 de zile Exist` posibilitatea s` beneficiem
● fie de c`tre persoana impozabil` ce calendaristice de la data faptului gene- de o p`suire de 90 de zile de la data
are calitatea de beneficiar. rator de tax`. faptului generator. Mai mult decåt
atåt, \n cazul \n care nici acest ter-
2. Cånd trebuie justificat` scutirea 3. Scutirea de TVA \n cazul unui con- men nu poate fi respectat, iar ulte-
de TVA trol fiscal rior controlului fiscal intr`m \n
posesia documentelor justificative
Scutirea de TVA se aplic` numai \n |n cazul \n care nu prezent`m docu- care ne permit aplicarea scutirii de
situa]ia \n care locul opera]iunii se con- mentele de justificare a scutirii de tax` TVA, putem cere Fiscului reverifi-
sider` a fi \n Romånia. la data efectu`rii unui control fiscal, iar carea perioadei fiscale respective,
pentru opera]iunea \n cauz` a interve- bine\n]eles cu respectarea ter-
|n func]ie de opera]iunea desf`[u- nit faptul generator, organele de menului legal de prescrip]ie.
rat`, scutirea de TVA trebuie demon- inspec]ie fiscal` au dreptul de a suspen-
Acte normative aplicabile:
strat` cu documente justificative la data da inspec]ia fiscal` pån` la data pre-
Art. 1 alin. (2), (4)-(6), (8)-(9) din
la care intervine faptul generator. zent`rii acestora. |ns`, suspendarea
Instruc]iunile de aplicare a scutirii de
inspec]iei fiscale nu poate dep`[i ter-
tax` pe valoarea ad`ugat` pentru
Pentru acele opera]iuni care, prin menul de 90 de zile calendaristice de la
opera]iunile prev`zute la art. 143 alin.
natura lor, nu ne permit s` fim \n po- data la care a intervenit faptul generator
(1) lit. a)-i), art. 143 alin. (2) [i art. 1441
sesia documentelor de justificare a scu- de tax` pentru opera]iunea \n cauz`.
din Legea nr. 571/2003 privind Codul
tirii \n momentul faptului generator, Dac` inspec]ia fiscal` a fost deja efec-
fiscal, cu modific`rile [i complet`rile
prezentarea documentelor pentru justi- tuat` [i, ulterior expir`rii termenului de
ulterioare, aprobate prin Ordinul
ficarea scutirii de tax` se va face \n ter- 90 de zile calendaristice, f`r` s`
ministrului finan]elor publice nr.
men de maximum 90 de zile calendaris- dep`[im termenul legal de prescrip]ie,
2.222/2006, astfel cum au fost modifi-
tice de la data la care a intervenit faptul intr`m \n posesia documentelor de jus-
cate de Ordinul ministrului finan]elor


generator de tax` pentru opera]iunea \n tificare a scutirii de tax`, putem solicita
publice nr. 3.419/2009
cauz`. organelor fiscale competente reverifi-

Scutirea de TVA \n cazul serviciilor de

transport legate direct de exportul de bunuri
Noutate
|n ultimele zile ale anului trecut s-a publicat \n Monitorul Oficial modificarea instruc]iunilor privind aplicarea scutirii
de TVA pentru anumite opera]iuni. Care sunt prevederile referitoare la serviciile de transport legate direct de expor-
tul de bunuri?

4 ianuarie 2010

Prest`rile de servicii, inclusiv trans-
portul [i serviciile accesorii transportu-
lui, legate direct de exportul de bunuri,
sunt scutite de tax`.
1. Scutirea de tax`, pentru serviciile
de transport de bunuri legate direct
de exportul de bunuri, justificat` de
prestator
1.1. Condi]ii
Scutirea de tax`, pentru serviciile de
transport de bunuri legate direct de
exportul de bunuri, se justific` de
prestator \n cazul \n care:
● locul prest`rii serviciilor este consi-
derat a fi \n Romånia;
● prestatorul ar fi persoana obligat` la
plata taxei \n cazul \n care nu se
aplic` o scutire de tax`.
1.2. Documente
Documentele pe baza c`rora se jus-
tific` scutirea de tax` sunt:
a) factura sau, dup` caz, pentru per-
soanele care presteaz` efectiv servi-
ciul de transport, documentul speci-
fic de transport, dac` acesta con]ine
cel pu]in informa]iile prev`zute \ntr-
o factur`;
b) contractul \ncheiat cu beneficiarul;
c) documentele specifice de transport,
\n func]ie de tipul transportului, sau,
dup` caz, copii de pe aceste docu-
mente;
d) documente din care s` rezulte c`
bunurile transportate au fost expor-
tate.
1.3. Exemple
● A factureaz` c`tre B un transport din
Italia \n Elve]ia.
Ambele companii sunt persoane
impozabile stabilite \n Romånia.
RENTROP & STRATON
Grup de Editurå [i Consultan]å \n Afaceri
Locul de prestare a serviciilor c`tre o
persoan` impozabil` care ac]ioneaz` \n
aceast` calitate este locul unde respecti-
va persoan` care prime[te serviciile este
stabilit`. A[adar, locul serviciului de
ianuarie 2010
transport este \n Romånia cu toate c`
locul exportului de bunuri este \n Italia.
Fiind un transport aferent unui
export de bunuri, prestatorul va justifi-
ca scutirea de tax`, deoarece beneficia-
rul este o persoan` impozabil` stabilit`
\n Romånia [i prestatorul ar fi avut
obliga]ia pl`]ii taxei dac` opera]iunea
nu ar fi fost scutit` de tax`.
Acela[i ra]ionament s-ar aplica [i \n
cazul \n care transportul ar fi efectuat
din Romånia \n Turcia sau \n orice alt`
]ar` din afara Comunit`]ii, \ntre dou`
persoane impozabile stabilite \n Ro-
månia.
● A factureaz` c`tre B un transport din
Italia \n Elve]ia.
A este o persoan` impozabil` sta-
bilit` \n Romånia, iar B este o persoan`
impozabil` stabilit` \n Italia.
Locul de prestare a serviciilor este
locul unde persoana impozabil` care
prime[te serviciile este stabilit`. A[adar,
locul serviciului de transport este \n
Italia.
|n acest caz, serviciul fiind neimpo-
zabil \n Romånia, nu este necesar` justi-
ficarea scutirii de tax`. De[i opera]iunea
reprezint` o prestare intracomunitar`
de servicii, A nu va fi obligat s` \nscrie
aceast` opera]iune \n declara]ia recapi-
tulativ`, fiind scutit` de tax` \n statul
beneficiarului.
● A factureaz` c`tre B un transport din
China \n SUA.
Ambele companii sunt persoane
impozabile stabilite \n Romånia.
Locul de prestare a serviciilor este
locul unde beneficiarul serviciului este
stabilit. A[adar, locul serviciului de
transport este \n Romånia.
Nefiind un transport aferent unui
export de bunuri din teritoriul Comu-
nit`]ii, nu este aplicabil` nicio scutire de
tax`.
Persoana obligat` la plata taxei este
prestatorul, care va emite o factur` cu
TVA c`tre B.
2. Scutirea de tax`, pentru serviciile
de transport de bunuri legate direct
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
de exportul de bunuri, justificat` de
beneficiar
2.1. Condi]ii
Scutirea de tax`, pentru serviciile de
transport de bunuri legate direct de
exportul de bunuri, se justific` de bene-
ficiar \n cazul \n care:
● locul serviciului de transport de
bunuri este \n Romånia;
● beneficiarul ar fi persoana obligat` la
plata taxei, dac` opera]iunea nu ar fi
scutit`.
2.2. Documente
Documentele pe baza c`rora se jus-
tific` scutirea de tax` sunt:
a) factura emis` de prestator sau, dup`
caz, pentru persoanele care presteaz`
efectiv serviciul de transport, docu-
mentul specific de transport, dac`
acesta con]ine cel pu]in informa]iile
prev`zute \ntr-o factur`;
b) contractul \ncheiat cu prestatorul;
c) documentele specifice de transport,
\n func]ie de tipul transportului, sau,
dup` caz, copii de pe aceste docu-
mente;
d) documente din care s` rezulte c`
bunurile transportate au fost expor-
tate din Comunitate.
Dac` beneficiarul nu poate justifica
scutirea de tax`, opera]iunile vor fi con-
siderate taxabile.
|n cazul \n care sunt achizi]ii intraco-
munitare de servicii, vor fi aplicate
prevederile specifice de declarare a
acestor opera]iuni.
2.3. Exemplu
● A factureaz` c`tre B un transport din
Italia \n Elve]ia.
A este o persoan` impozabil` sta-
bilit` \n Fran]a, iar B este o persoan`
impozabil` stabilit` \n Romånia.
Locul de prestare a serviciilor este
locul unde beneficiarul serviciului este
stabilit. A[adar, locul serviciului de
transport este \n Romånia.
5
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
Fiind un transport aferent unui
export de bunuri, beneficiarul va justifi-
ca scutirea de tax`, deoarece prestatorul
nu este o persoan` impozabil` stabilit`
\n Romånia [i beneficiarul ar fi avut
obliga]ia pl`]ii taxei, dac` opera]iunea
nu ar fi fost scutit` de tax`. De[i
opera]iunea reprezint` o achizi]ie intra-
comunitar` de servicii, B nu ar avea
obliga]ia s` \nscrie aceast` opera]iune \n
declara]ia recapitulativ`, dac` justific`
scutirea de tax`.
Cheltuieli de protocol. Consecin]ele
dep`[irii plafonului de deductibilitate
Problem` fiscal`
|n anul 2009 am efectuat cheltuieli de protocol. |n ce m`sur` sunt aceste chel-
tuieli de protocol deductibile la calculul profitului impozabil? Cum
proced`m cu taxa pe valoarea ad`ugat` \n cazul dep`[irii plafonului de
deductibilitate?
1. Din punctul de vedere al impozi-
tului pe profit
Profitul impozabil se calculeaz` ca
diferen]` \ntre veniturile realizate din
orice surs` [i cheltuielile efectuate \n
scopul realiz`rii de venituri, dintr-un
an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile [i la care se adaug` chel-
tuielile nedeductibile.
Profit impozabil = Venituri totale –
Cheltuieli totale – Venituri neimpo-
zabile + Cheltuieli nedeductibile
La calculul profitului impozabil,
cheltuielile de protocol sunt deductibile
\n limita unei cote de 2% aplicate
asupra diferen]ei dintre totalul veni-
turilor impozabile [i totalul cheltuielilor
aferente veniturilor impozabile, altele
decåt cheltuielile de protocol [i cheltu-
ielile cu impozitul pe profit.
Baza de calcul la care se aplic` cota
de 2% o reprezint` diferen]a dintre
totalul veniturilor [i cheltuielile \nregis-
trate conform reglement`rilor con-
tabile, la care se efectueaz` ajust`rile fis-
cale. Astfel:
6 ianuarie 2010
Concluzie
Scutirea de TVA \n cazul serviciilor
de transport legate direct de expor-
tul de bunuri beneficiaz` acum de
o reglementare clar`, care cu sigu-
ran]` ne va fi un sprijin real \n
desf`[urarea activit`]ii.
Acte normative aplicabile:
Art. 4 alin. (1)-(3) din Instruc]iunile
de aplicare a scutirii de tax` pe valoarea
● din cheltuielile totale se scad cheltu-
ielile cu impozitul pe profit curent [i
amånat, cheltuielile de protocol, chel-
tuielile aferente veniturilor neimpo-
zabile;
● din totalul veniturilor se scad veni-
turile neimpozabile.
2. Din punctul de vedere al taxei pe
valoarea ad`ugat`
Bunurile acordate gratuit \n cadrul
ac]iunilor de protocol nu sunt conside-
rate livr`ri de bunuri dac` valoarea
total` a bunurilor acordate gratuit \n
cursul unui an calendaristic este sub
plafonul \n care aceste cheltuieli sunt
deductibile la calculul impozitului pe
profit. A[adar, \n cazul \n care plafonul
de deductibilitate este dep`[it, se co-
lecteaz` TVA pentru ceea ce dep`[e[te
acest plafon.
Aceast` regul` se aplic` [i \n cazul
micro\ntreprinderilor.
|ncadrarea \n plafoane se determin`
pe baza datelor raportate prin situa]iile
financiare anuale. Nu se iau \n calcul
pentru \ncadrarea \n aceste plafoane
ad`ugat` pentru opera]iunile prev`-
zute la art. 143 alin. (1) lit. a)-i), art. 143
alin. (2) [i art. 1441 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu
modific`rile [i complet`rile ulterioare,
aprobate prin Ordinul ministrului
finan]elor publice nr. 2.222/2006, astfel
cum au fost modificate de O.M.F.P.
nr. 3.419/2009
Art. 133 alin. (2) din Codul fiscal


bunurile pentru care taxa nu a fost
dedus`.
Important
Dep`[irea plafoanelor constituie
!
livrare de bunuri cu plat` [i se
colecteaz` taxa, dac` s-a exercitat
dreptul de deducere a taxei afe-
rente achizi]iilor care dep`[esc
plafoanele.
Taxa colectat` aferent` dep`[irii se
calculeaz` [i se include \n decontul
\ntocmit pentru perioada fiscal` \n care
au fost depuse sau trebuia s` fie depuse
situa]iile financiare anuale, respectiv \n
anul urm`tor celui \n care au fost efec-
tuate cheltuielile.
3. Autofactura
|n cazul dep`[irii plafoanelor, per-
soanele impozabile \nregistrate \n sco-
puri de TVA au obliga]ia s` \ntoc-
measc` autofactura.
Autofactura se emite pentru a se
crea un document justificativ de \nre-
gistrare a taxei colectate atåt \n eviden]a
fiscal`, cåt [i \n eviden]a contabil`.
Astfel, \n cazul dep`[irii plafoanelor
de deductibilitate, avem obliga]ia s`
\ntocmim autofactura. Autofactura va
cuprinde la rubrica „Cump`r`tor“
informa]iile de la rubrica „Furnizor“,
 TAXE [i IMPOZITE ACTUAL

iar \n loc de denumirea [i descrierea Baza de calcul = Venituri totale – r`tor“ numele, adresa [i codul de \nre-
bunurilor livrate sau serviciilor prestate Cheltuieli totale + Cheltuieli cu impozi- gistrare \n scopuri de TVA al persoanei
se poate men]iona: „dep`[ire plafon tul pe profit + Cheltuieli de protocol = impozabile.
protocol“. 1.200.000 – 500.000 + 10.000 + 20.000 =
730.000 lei Concluzii
Informa]iile din factura emis` prin Cheltuieli de protocol deductibile = 2%
● Din punctul de vedere al impo-
autofacturare se \nscriu \n jurnalele x 730.000 = 14.600 lei
zitului pe profit, cheltuielile de
pentru vånz`ri [i sunt preluate cores- Cheltuieli de protocol nedeductibile =
protocol sunt deductibile \n limi-
punz`tor \n decontul de tax` ca tax` 20.000 – 14.600 = 5.400 lei
ta unei cote de 2% aplicat`
colectat`. TVA colectat` = 5.400 x 19% = 1.026 lei
asupra diferen]ei dintre totalul
veniturilor impozabile [i totalul
4. Exemplu |nregistrarea contabil`:
cheltuielilor aferente veniturilor
635 „Cheltuieli = 4427 1.026
impozabile, altele decåt cheltu-
La calculul profitului impozabil pen- cu alte impozite, „TVA colectat`“
ielile de protocol [i cheltuielile
tru anul 2009, avem urm`toarele date taxe [i
cu impozitul pe profit;
financiare: v`rs`minte asimilate“
● Din punctul de vedere al TVA,
Venituri din vånzarea
dep`[irea plafonului de deducti-
m`rfurilor 1.000.000 TVA colectat` se include \n decontul
bilitate constituie livrare de bu-
Venituri din prest`ri aferent perioadei \n care se depun
nuri cu plat` [i se colecteaz` ta-
de servicii 200.000 situa]iile financiare anuale, respectiv \n
xa, dac` s-a exercitat dreptul de
Total venituri 1.200.000 anul urm`tor celui \n care au fost efec-
deducere a taxei aferente achi-
tuate cheltuielile.
zi]iilor care dep`[esc plafoanele.
Cheltuieli privind
m`rfurile 400.000 Suma \nregistrat` \n contul 635 Acte normative aplicabile:
Cheltuieli cu personalul 50.000 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i Art. 19 alin. (1), art. 21 alin. (3) lit. a)
Alte cheltuieli de v`rs`minte asimilate“ este cheltuial` din Codul fiscal
exploatare 20.000 nedeductibil` la determinarea profitu- Pct. 33 la Titlul II Impozitul pe profit,
Cheltuieli cu impozitul lui impozabil. pct. 6 alin. (14) lit. a), alin. (15), pct. 70
pe profit 10.000 alin. (2)-(3) la Titlul VI Taxa pe va-
Cheltuieli de protocol 20.000 Pentru suma de 1.026 lei se va \ntoc- loarea ad`ugat` din Normele meto-
Total cheltuieli 500.000 mi autofactura pe care se va \nscrie dologice de aplicare a Codului fiscal


Calculul plafonului pentru cheltu- „dep`[ire plafon protocol“. Autofac-
ielile de protocol: tura va cuprinde la rubrica „Cump`-

Rambursarea TVA pentru importuri [i

achizi]ii de bunuri sau servicii efectuate
\n alt stat membru
Noutate 1. Unde depunem cererile de ram-
bursare?

Avem noi reglement`ri cu privire la modalitatea de rambursare a TVA achi- Putem beneficia de rambursarea
tate pentru importuri [i achizi]ii de bunuri/servicii efectuate \n alt stat mem- TVA achitate pentru importuri [i
bru, cuprinse \n Ordinul pre[edintelui Agen]iei Na]ionale de Administrare achizi]ii de bunuri/servicii, efectuate \n
Fiscal` nr. 3/2010 pentru aprobarea Procedurii de primire a cererilor de ram- alt stat membru.
bursare a TVA achitate de c`tre persoanele impozabile stabilite \n Romånia
RENTROP & STRATON
Grup de Editurå [i Consultan]å \n Afaceri

pentru importuri [i achizi]ii de bunuri/servicii efectuate \n alt stat membru Dreptul la rambursarea taxei afe-
al Uniunii Europene. Unde depunem cererile de rambursare? Pe ce perioad` rente achizi]iilor este determinat con-
vom depune cererile de rambursare? Cum proced`m \n cazul \n care dorim form legisla]iei din statul membru de
s` corect`m cererea de rambursare depus`? rambursare.

ianuarie 2010 7
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
Pentru a fi eligibili pentru rambur-
sare \n statul membru de rambursare,
trebuie s` efectu`m opera]iuni care dau
dreptul de deducere \n Romånia.
Aten]ie !
|n cazul \n care efectu`m atåt ope-
ra]iuni care dau drept de deducere,
cåt [i opera]iuni care nu dau drept
de deducere, statul membru de
rambursare ne poate rambursa
numai acea parte din TVA ram-
bursabil` care corespunde opera-
]iunilor cu drept de deducere.
Pentru a ob]ine o rambursare a TVA
\n statul membru de rambursare, vom
adresa o cerere de rambursare pe cale
electronic` statului membru respectiv.
Important !
Cererea de rambursare se \naintea-
z` organului fiscal competent din
Romånia, prin intermediul por-
talului electronic pus la dispozi]ie
de acesta. |n acest sens, depunem
formularul „(318) Cerere de ram-
bursare a taxei pe valoarea ad`u-
gat` pentru persoanele impozabile
stabilite \n Romånia, depus` con-
form art. 1472 alin. (2) din Codul
fiscal“.
Organul fiscal competent din Ro-
månia va transmite electronic autorit`]ii
competente din statul membru de ram-
bursare cererea de rambursare comple-
tat` corespunz`tor.
2. Ce cuprinde cererea de rambur-
sare?
Informa]iile din cererea de rambur-
sare [i eventualele informa]ii supli-
mentare trebuie furnizate \n limba sta-
bilit` de statul membru de rambursare.
Cererea de rambursare se refer` la
urm`toarele:
a) achizi]ii de bunuri sau servicii care
au fost facturate pe parcursul peri-
oadei de rambursare, cu condi]ia ca
TVA s` fi devenit exigibil` \naintea
8 ianuarie 2010
sau la momentul factur`rii, sau pen-
tru care TVA a devenit exigibil` pe
parcursul perioadei de rambursare,
cu condi]ia ca achizi]iile s` fi fost fac-
turate \nainte ca TVA s` devin` exi-
gibil`;
b) importul de bunuri efectuat pe par-
cursul perioadei de rambursare.
Pe lång` aceste opera]iuni, cererea
de rambursare poate s` se refere, de
asemenea, la facturi sau documente de
import care nu au fost acoperite de
cererile de rambursare precedente [i
care privesc opera]iuni finalizate pe
parcursul anului calendaristic \n cauz`.
3. Cånd depunem cererea de rambur-
sare?
Cererea de rambursare o vom trans-
mite electronic organului fiscal compe-
tent din Romånia prin intermediul por-
talului electronic pus la dispozi]ie de
acesta, cel tårziu pån` la data de 30 sep-
tembrie a anului calendaristic care
urmeaz` perioadei de rambursare.
Organul fiscal competent din Romånia
ne va trimite de \ndat` o confirmare
electronic` de primire a cererii.
Perioada de rambursare este de
maximum un an calendaristic [i de
minimum 3 luni calendaristice. Cererile
de rambursare pot \ns` viza o perioad`
mai mic` de 3 luni, \n cazul \n care
aceasta reprezint` perioada r`mas`
pån` la sfår[itul anului calendaristic.
|n cazul \n care cererea de rambur-
sare vizeaz` o perioad` de rambursare
mai mic` de un an calendaristic, dar
mai mare de 3 luni, cuantumul TVA
pentru care se solicit` o rambursare nu
poate fi mai mic de 400 euro sau echiva-
lentul acestei sume \n moneda na]io-
nal` a statului de rambursare.
|n cazul \n care cererea de rambur-
sare se refer` la o perioad` de rambur-
sare de un an calendaristic sau la
perioada r`mas` dintr-un an calen-
daristic, cuantumul TVA nu poate fi
mai mic de 50 euro sau echivalentul
acestei sume \n moneda na]ional` a
statului de rambursare.
4. Ce verific` Fiscul cu privire la ce-
rerea de rambursare?
Organul fiscal competent din Romå-
nia nu \nainteaz` cererea statului mem-
bru de rambursare \n cazul \n care, pe
parcursul perioadei de rambursare,
solicitantul se \ncadreaz` \n oricare din-
tre situa]iile urm`toare:
a) nu este persoan` impozabil` \n sen-
sul TVA;
b) efectueaz` numai livr`ri de bunuri
sau prest`ri de servicii care sunt scu-
tite de TVA f`r` drept de deducere;
c) beneficiaz` de scutirea pentru \ntre-
prinderi mici.
Organul fiscal competent din Romå-
nia ne va comunica, pe cale electronic`,
decizia pe care a luat-o.
De asemenea, cu ajutorul aplica]iei
informatice, organul fiscal competent
din Romånia verific` dac` documentele
\nscrise \n cererea de rambursare sunt
emise \n perioada de validitate a codu-
lui de \nregistrare \n scopuri de TVA al
persoanei impozabile stabilite \n Ro-
månia.
Dac` solicitantul a fost \n perioada
de rambursare persoan` \nregistrat` \n
scopuri de TVA [i dac` documentele
\nscrise \n cererea de rambursare au
fost emise \n perioada de validitate a
codului de \nregistrare \n scopuri de
TVA, organul fiscal competent din
Romånia atribuie un num`r de referin]`
cererii. Fiscul transmite, electronic,
autorit`]ii competente din statul mem-
bru de rambursare cererea de rambur-
sare, \mpreun` cu toate documentele
care \nso]esc respectiva cerere. Num`-
rul de referin]` al cererii ni se va comu-
nica pentru a fi \nscris pe toate docu-
mentele referitoare la cererea respec-
tiv`.
Formatul electronic al cererii de ram-
bursare se ob]ine prin folosirea progra-
mului de asisten]` elaborat de Agen]ia
Na]ional` de Administrare Fiscal`.
Programul de asisten]` poate fi desc`r-
cat de pe pagina web a Ministerului
Finan]elor Publice – Agen]ia Na]ional`

de Administrare Fiscal`, la adresa
www.anaf.ro – „Declara]ii electronice“.
5. Cum corect`m cererea de rambur-
sare?
Cererea depus` ini]ial se rectific`
prin depunerea unei noi cereri, pe
acela[i format, bifånd c`su]a cores-
punz`toare de pe formular. |n cazul \n
care o cerere ini]ial` se rectific`, se \n-
scrie \n c`su]a corespunz`toare num`-
rul de referin]` al cererii ini]iale.
|n cererea rectificativ` se rectific` fac-
turile/documentele de import care au
fost acoperite de o cerere de rambursare
precedent`. Cererea rectificativ` nu tre-
buie s` con]in` facturi/documente de
import noi.
Se completeaz` cåte o cerere recti-
ficativ` pentru fiecare perioad` de
raportare pentru care se opereaz` recti-
fic`ri.
6. Cum rectific`m suma solicitat` la
rambursare sau suma deja rambur-
sat`, ca urmare a stabilirii pro-ratei
definitive?
Dac`, ulterior depunerii cererii de
rambursare, pro-rata de deducere se
TVA – Cum alegem perioada fiscal`?
Problem` fiscal`
Cum proced`m \n cazul \n care dorim ca perioada fiscal` s` fie semestrul ca-
lendaristic sau anul calendaristic? Ce condi]ii trebuie s` \ndeplinim?
Regula: \n ceea ce prive[te TVA,
perioada fiscal` este luna calendaris-
tic`.
Excep]ii: perioada fiscal` este:
● trimestrul calendaristic, dac` \n
cursul anului calendaristic precedent
persoana impozabil` \nregistrat` \n
RENTROP & STRATON
Grup de Editurå [i Consultan]å \n Afaceri
scopuri de TVA a realizat o cifr` de
afaceri care nu a dep`[it plafonul de
100.000 euro, cu excep]ia situa]iei \n
care persoana impozabil` a efectuat
\n cursul anului calendaristic prece-
ianuarie 2010
modific`, trebuie s` rectific`m suma
solicitat` la rambursare sau suma deja
rambursat`. Rectificarea se poate face
astfel:
● fie printr-o cerere de rambursare,
dac` depunem respectiva cerere pe
parcursul anului care urmeaz`
perioadei de rambursare pentru care
s-a solicitat rambursarea taxei sau
pentru care taxa a fost deja rambur-
sat`;
● fie printr-o declara]ie de ajustare a
pro-ratei, dac` nu depunem o alt`
cerere de rambursare pe parcursul
respectivului an calendaristic. |n
acest sens, vom depune formularul
„(319) Declara]ie de ajustare a pro-
ratei, potrivit dispozi]iilor art. 1472
alin. (2) din Codul fiscal [i ale pct. 491
alin. (8) din normele metodologice“.
Concluzie
|ncepånd din 1 ianuarie 2010,
cererile de rambursare a TVA pen-
tru importuri [i achizi]ii de
bunuri/servicii, efectuate \n alt stat
membru, se depun la organului fis-
cal din Romånia, prin intermediul
portalului electronic pus la dis-
pozi]ie de acesta. Ulterior, organul
fiscal competent din Romånia va
dent una sau mai multe achizi]ii
intracomunitare de bunuri;
● semestrul calendaristic, dac` persoa-
na impozabil` \nregistrat` \n scopuri
de TVA efectueaz` opera]iuni impo-
zabile numai pe maximum 3 luni ca-
lendaristice dintr-un semestru;
● anul calendaristic, dac` persoana
impozabil` \nregistrat` \n scopuri de
TVA efectueaz` opera]iuni impo-
zabile numai pe maximum 6 luni ca-
lendaristice dintr-o perioad` de un
an calendaristic.
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
transmite electronic autorit`]ii
competente din statul membru de
rambursare cererea noastr` de
rambursare completat` cores-
punz`tor.
Acte normative aplicabile:
Pct. 491 alin. (1)-(4), (9)-(16) la Titlul VI
Taxa pe valoarea ad`ugat` din
Normele metodologice de aplicare a
Codului fiscal
Art. 2 din Ordinul Agen]iei Na]ionale
de Administrare Fiscal` nr. 3/2010
pentru aprobarea Procedurii de pri-
mire a cererilor de rambursare a TVA
achitate de c`tre persoanele impo-
zabile stabilite \n Romånia pentru
importuri [i achizi]ii de bunuri/ser-
vicii efectuate \n alt stat membru al
Uniunii Europene
Pct. I.2.3, I.4.1-I.4.3, II.1.1-II.1.3, II.2.1
din Procedura de primire a cererilor
de rambursare a TVA achitate de
c`tre persoanele impozabile stabilite
\n Romånia pentru importuri [i
achizi]ii de bunuri/servicii efectuate
\n alt stat membru al Uniunii
Europene, aprobat` prin Ordinul
pre[edintelui Agen]iei Na]ionale de
Administrare Fiscal` nr. 3/2010


Important
|n vederea utiliz`rii ca perioad`
!
fiscal` a semestrului sau a anului
calendaristic, trebuie s` depunem
o cerere justificat` la organul fiscal
competent, pån` la data de 25 fe-
bruarie a anului pentru care se
exercit` op]iunea.
Cererea se completeaz` pe formula-
rul 306 „Cerere privind utilizarea ca
perioad` fiscal` pentru TVA a semes-
trului sau anului calendaristic“.
Cererea se depune astfel:
● fie direct la registratura organului
fiscal competent;
9
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
● fiela po[t`, prin scrisoare recoman-
dat`.
Cererea va fi \nso]it` de documente
din care s` rezulte activitatea desf`-
[urat` [i periodicitatea acesteia, [i
anume:
a) declara]ie pe propria r`spundere
privind activitatea efectiv desf`-
[urat`;
b) balan]ele de verificare \ntocmite pen-
tru anul anterior, contracte sau
comenzi, dup` caz;
c) jurnalul de vånz`ri \ntocmit pentru
anul fiscal anterior;
d) alte documente relevante pentru
luarea deciziei.
Cererea se solu]ioneaz` \n termen de
45 de zile de la \nregistrare. |n cazul \n
care, pentru fundamentarea deciziei,
sunt necesare informa]ii suplimentare
relevante, organul fiscal va solicita, \n
scris, prezentarea acestora. |n acest caz,
termenul prev`zut pentru solu]ionarea
cererii se prelunge[te cu perioada
cuprins` \ntre data solicit`rii [i data
primirii documentelor solicitate.
La data modific`rii condi]iilor care
au stat la baza aprob`rii perioadei fis-
cale, suntem obliga]i s` \n[tiin]`m \n
Cum calcul`m impozitul pe profit anual?
Problem` fiscal`
Cum calcul`m impozitul pe profit aferent anului 2009? Cånd depunem
declara]ia privind impozitul pe profit?
Pentru determinarea impozitului pe
profit datorat trebuie s` avem \n vedere
urm`toarele:
a) se calculeaz` impozitul pe profit
aferent trimestrului;
b) se efectueaz` \ncadrarea \n tran[a de
venituri totale anuale \n func]ie de
veniturile totale anuale \nregistrate la
data de 31 decembrie a anului prece-
dent;
c) se stabile[te impozitul minim trimes-
trial datorat corespunz`tor tran[ei de
venituri totale anuale;
10
scris organul fiscal competent, prin
completarea unei declara]ii de men-
]iuni, \n vederea actualiz`rii vectorului
fiscal pentru taxa pe valoarea ad`ugat`.
Important !
Perioada fiscal` aprobat` este vala-
bil` \ncepånd cu termenele de
declarare [i plat` urm`toare datei
comunic`rii Deciziei privind
perioada fiscal` pentru taxa pe va-
loarea ad`ugat`. Acest termen se
men]ine pe durata p`str`rii con-
di]iilor care au condus la apro-
barea cererii.
Concluzie
Din punctul de vedere al TVA,
perioada fiscal` este luna calendaris-
tic`. |ns` putem utiliza [i perioade
fiscale mai lungi, astfel:
● trimestrul calendaristic, dac` \n
cursul anului calendaristic prece-
dent persoana impozabil` \nregis-
trat` \n scopuri de TVA a realizat o
cifr` de afaceri care nu a dep`[it
plafonul de 100.000 euro, cu
excep]ia situa]iei \n care persoana
impozabil` a efectuat \n cursul
d) se compar` impozitul pe profit
trimestrial cu impozitul minim
trimestrial [i se efectueaz` plata
impozitului la nivelul sumei celei
mai mari.
Exemplu:
O societate comercial` pl`titoare de
impozit pe profit a \nregistrat la
sfår[itul anului 2008 venituri totale
anuale \n sum` de 300.000 lei.
Impozitul minim anual stabilit \n
func]ie de veniturile totale \nregistrate
anului calendaristic precedent una
sau mai multe achizi]ii intracomu-
nitare de bunuri;
● semestrul calendaristic, dac` se
efectueaz` opera]iuni impozabile
numai pe maximum 3 luni calen-
daristice dintr-un semestru;
● anul calendaristic, dac` se efec-
tueaz` opera]iuni impozabile
numai pe maximum 6 luni calen-
daristice dintr-o perioad` de un an
calendaristic.
Acte normative aplicabile:
Art. 1561 alin. (1) [i (2) din Codul fiscal
Pct. 80 alin. (2) la Titlul VI Taxa pe
valoarea ad`ugat` din Normele
metodologice de aplicare a Codului
fiscal
Pct. 1-6 la Capitolul I, pct. 3.1, 3.2, 8, 9
la Capitolul II din Procedura pentru
aprobarea perioadei fiscale semestri-
ale/anuale pentru persoanele impo-
zabile \nregistrate \n scopuri de TVA,
aprobat` prin Ordinul Agen]iei Na-
]ionale de Administrare Fiscal` nr.
6/2010
Art. 70 din Codul de procedur` fiscal`


la data de 31 decembrie 2008 este de
6.500 lei.
Trimestrul I
a) se calculeaz` impozitul pe profit
Se \nregistreaz` pierdere fiscal`. Re-
zult` c` nu se datoreaz` impozit pe
profit.
Trimestrul al II-lea
a) se calculeaz` impozitul pe profit
Se \nregistreaz` pierdere fiscal`.
b) se efectueaz` \ncadrarea \n tran[a de
venituri totale anuale \n func]ie de
veniturile totale anuale \nregistrate
ianuarie 2010

la data de 31 decembrie a anului
precedent
Venituri totale anuale \nregistrate
la data de 31 decembrie 2008 = 300.000
lei
Impozit minim anual = 6.500 lei
c) se stabile[te impozitul minim trimes-
trial datorat corespunz`tor tran[ei de
venituri totale anuale.
Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie
2009 din trimestrul al II-lea, impozitul
minim se calculeaz` \n mod cores-
punz`tor prin \mp`r]irea impozitului
minim anual la 12 luni [i \nmul]it cu 2
(lunile mai [i iunie).
Impozit minim = (6.500 / 12) x 2 =
1.083 lei.
d) se compar` impozitul pe profit tri-
mestrial cu impozitul minim trimes-
trial [i se efectueaz` plata impozitu-
lui la nivelul sumei celei mai mari
Prin urmare, pentru trimestrul al
II-lea, societatea datoreaz` impozitul
minim \n sum` de 1.083 lei.
Trimestrul al III-lea
a) se calculeaz` impozitul pe profit
Impozitul pe profit cumulat de la
\nceputul anului este \n sum` de 6.000
lei.
Pentru determinarea impozitului
datorat pentru trimestrul al III-lea se
efectueaz` urm`torul calcul:
6.000 – 1.083 = 4.917 lei
b) se efectueaz` \ncadrarea \n tran[a de
venituri totale anuale \n func]ie de
veniturile totale anuale \nregistrate la
data de 31 decembrie a anului prece-
dent
Venituri totale anuale \nregistrate la
data de 31 decembrie 2008 = 300.000 lei
Impozit minim anual = 6.500 lei
c) se stabile[te impozitul minim trimes-
RENTROP & STRATON
Grup de Editurå [i Consultan]å \n Afaceri
trial datorat corespunz`tor tran[ei de
venituri totale anuale.
Impozitul minim = (6.500 / 12) x 3 =
1.625 lei
d) se compar` impozitul pe profit tri-
mestrial cu impozitul minim trimes-
ianuarie 2010
trial [i se efectueaz` plata impozitu-
lui la nivelul sumei celei mai mari
Prin urmare, pentru trimestrul al
III-lea, societatea datoreaz` impozitul
pe profit \n sum` de 4.917 lei
Trimestrul al IV-lea
|n cazul \n care definitiv`m pån` la
data de 25 februarie 2010 \nchiderea
exerci]iului financiar anterior, avem
obliga]ia s` complet`m [i s` depunem
declara]ia privind impozitul pe profit
pån` la data de 25 februarie inclusiv a
anului urm`tor celui pentru care se cal-
culeaz` impozitul. |n acest caz, depu-
nem declara]ia anual` de impozit pe
profit f`r` a depune formularul 100
pentru impozitul pe profit pentru tri-
mestrul IV al anului de raportare. De
asemenea, plata impozitului pe profit
aferent anului fiscal \ncheiat se efectu-
eaz` pån` la data de 25 februarie 2010.
|n cazul \n care nu definitiv`m
pån` la data de 25 februarie 2010
\nchiderea exerci]iului financiar ante-
rior, avem obliga]ia de a completa [i a
depune declara]ia privind impozitul pe
profit anual pån` la data de 25 aprilie
2010. |n acest caz, pl`tim pentru ultimul
trimestru o sum` egal` cu impozitul
calculat [i eviden]iat pentru trimestrul
III al anului 2009, urmånd ca plata
final` a impozitului pe profit pentru
anul fiscal s` se fac` pån` la termenul
de depunere a declara]iei privind
impozitul pe profit, respectiv pån` la
data de 25 aprilie 2010.
Pentru definitivarea impozitului pe
profit aferent trimestrului al IV-lea al
anului 2009, din impozitul pe profit cal-
culat cumulat de la \nceputul anului se
scade impozitul pe profit aferent
perioadei precedente, inclusiv impozi-
tul minim datorat, dup` caz, pån` la
nivelul impozitului minim datorat \n
cursul anului fiscal.
Concluzie
Pentru calculul impozitului anual,
se va compara impozitul pe profit
anual cu impozitul minim anual,
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
iar plata impozitului se va efectua
la nivelul sumei celei mai mari.
Acte normative aplicabile:
Pct. 111 [i 113 la Titlul II Impozitul pe
profit din Normele metodologice de
aplicare a Codului fiscal
Art. 34 alin. (10) [i (11) din Codul fis-
cal
Anexa nr. 2 – Instruc]iuni de comple-
tare a formularului 101 „Declara]ie
privind impozitul pe profit“, cod
14.13.01.04 din Ordinul pre[edintelui
A.N.A.F. nr. 101/2008 privind apro-
barea modelului [i con]inutului for-
mularelor utilizate pentru declararea
impozitelor, taxelor [i contribu]iilor
cu regim de stabilire prin autoimpu-
nere sau re]inere la surs`, astfel cum a
fost modificat prin Ordinul pre[e-
dintelui A.N.A.F. nr. 1.607/2009

TAXE [i IMPOZITE
L
ACTUA
Coordonator: av. dr. Andrei S`vescu
Consultant: Adriana Simion,
consultant S~VESCU, NI}OIU [i ASOCIA}II
Manager Centru de Profit: Irina Profir
Manager produs: Iulia Munteanu
DTP: Mirela Vasilescu
Corectur`: Elvira Panaitescu
Redac]ia: Bdul Na]iunile Unite nr. 4,
Gemenii Center, sector 5, Bucure[ti;
Telefon: 021.317.25.87
E-mail: taxeactual@rs.ro; Internet: www.rs.ro
Coresponden]`: Ghi[eul extern 3 – O.P. 39, sector 3, Bucure[ti
Publica]ie editat` de:
RENTROP & STRATON
Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri
Membru fondator al B.R.A.T.
Editur` recunoscut` CNCSIS conform
deciziei nr. 284/11.09.2007
Pre[edinte: George Straton
Director General: Florin Cåmpeanu
Director Crea]ie-Produc]ie: Cristina Straton
Director Economic: Mariana Ne]oiu
Difuzare: Sofica Costea
tel.: 021.205.57.47, 0744.647.602
© 2010 – RENTROP & STRATON
ISSN: 1842-6220
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceast` lucrare nu poate fi reprodus`,
arhivat` sau transmis` sub nicio form` [i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau
electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \n scris din
partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere
ocazionat` vreunei persoane fizice sau juridice care ac]ioneaz` sau se ab]ine
de la ac]iuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n aceast` lucrare.
11
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
Noi obliga]ii declarative!!!
Noutate
|ncepånd cu data de 1 ianuarie 2010 avem noi obliga]ii declarative, cuprinse
\n Ordinul pre[edintelui Agen]iei Na]ionale de Administrare Fiscal`
nr. 7/2010 pentru aprobarea modelului [i con]inutului unor formulare de
\nregistrare \n scopuri de tax` pe valoarea ad`ugat`.
1. Formularul 090 „Declara]ie de
\nregistrare fiscal`/Declara]ie de
men]iuni pentru contribuabilii nere-
ziden]i stabili]i \n spa]iul comunitar,
care se \nregistreaz` direct“
Se completeaz` [i se depune de c`tre
contribuabilii care nu sunt stabili]i \n
Romånia, dar sunt stabili]i \n spa]iul
comunitar [i au obliga]ii fiscale.
Declara]ia se depune la Serviciul
pentru administrarea contribuabililor
nereziden]i din cadrul Direc]iei Gene-
rale a Finan]elor Publice a Municipiului
Bucure[ti.
Declara]ia nu se completeaz` de
c`tre contribuabilii nereziden]i care au
desemnat un reprezentant fiscal pentru
ansamblul opera]iunilor impozabile
din Romånia, [i nici de c`tre persoanele
impozabile care au un sediu fix \n
Romånia.
|n cazul declara]iei de men]iuni se
completeaz` toate rubricile formularu-
lui cu datele valabile la momentul
declar`rii, indiferent dac` acestea au
mai fost declarate.
2. Formularul 091 „Declara]ie de
\nregistrare \n scopuri de TVA/De-
clara]ie de men]iuni pentru alte per-
soane care efectueaz` achizi]ii intra-
comunitare sau pentru servicii“
Se depune de c`tre:
● persoana impozabil` care are sediul
activit`]ii economice \n Romånia [i
persoana juridic` neimpozabil` sta-
bilit` \n Romånia, care efectueaz` o
achizi]ie intracomunitar` taxabil` \n
Romånia, \nainte de efectuarea
12
achizi]iei intracomunitare, dac` va-
loarea achizi]iei intracomunitare res-
pective dep`[e[te plafonul pentru
achizi]ii intracomunitare, de 10.000
euro, \n anul calendaristic \n care are
loc achizi]ia intracomunitar`;
● persoana impozabil` care are sediul
activit`]ii economice \n Romånia,
dac` presteaz` servicii care au locul
\n alt stat membru, pentru care bene-
ficiarul serviciului este persoana
obligat` la plata taxei, \nainte de
prestarea serviciului;
● persoana impozabil` care \[i are sta-
bilit sediul activit`]ii economice \n
Romånia, dac` prime[te servicii de la
un prestator, persoan` impozabil`
stabilit` \n alt stat membru, pentru
care beneficiarul este persoan` obli-
gat` la plata taxei \n Romånia, \nain-
tea primirii serviciilor respective;
● persoana impozabil` care are sediul
activit`]ii economice \n Romånia [i
persoana juridic` neimpozabil` sta-
bilit` \n Romånia [i care opteaz` s` se
\nregistreze, \n cazul \n care realizea-
z` achizi]ii intracomunitare.
3. Formularul 093 „Declara]ie de \n-
registrare \n scopuri de TVA/Decla-
ra]ie de men]iuni pentru persoanele
impozabile care au sediul activit`]ii
economice \n afara Romåniei, dar
sunt stabilite \n Romånia prin sedii
fixe“
Se completeaz` [i se depune de c`tre
persoanele impozabile stabilite \n
Romånia printr-unul sau mai multe
sedii fixe, care sunt obligate s` solicite
\nregistrarea \n scopuri de TVA.
4. Formularul 094 „Declara]ie pri-
vind cifra de afaceri \n cazul per-
soanelor impozabile pentru care
perioada fiscal` este trimestrul ca-
lendaristic [i care nu au efectuat
achizi]ii intracomunitare de bunuri
\n anul precedent“
Se completeaz` de persoanele
impozabile \nregistrate \n scopuri de
TVA, care au utilizat trimestrul ca
perioad` fiscal` \n anul precedent, care
nu au efectuat achizi]ii intracomunitare
de bunuri [i care nu au dep`[it pla-
fonul de 100.000 euro (echivalentul \n
lei calculat la cursul de schimb valutar
al B`ncii Na]ionale a Romåniei valabil
la 31 decembrie 2009, respectiv 4,2282
lei/euro).
Formularul se depune la organul fis-
cal competent, pån` la data de 25 ia-
nuarie inclusiv, pentru anul precedent.
Concluzie
Anul Nou a adus noi obliga]ii
declarative, respectiv:
● formularul 090 „Declara]ie de
\nregistrare fiscal`/Declara]ie de
men]iuni pentru contribuabilii
nereziden]i stabili]i \n spa]iul
comunitar, care se \nregistreaz`
direct“;
● formularul 091 „Declara]ie de
\nregistrare \n scopuri de TVA/
Declara]ie de men]iuni pentru
alte persoane care efectueaz`
achizi]ii intracomunitare sau
pentru servicii“;
● formularul 093 „Declara]ie de
\nregistrare \n scopuri de TVA/
Declara]ie de men]iuni pentru
persoanele impozabile care au
sediul activit`]ii economice \n
afara Romåniei, dar sunt stabilite
\n Romånia prin sedii fixe“;
● formularul 094 „Declara]ie pri-
vind cifra de afaceri \n cazul per-
soanelor impozabile pentru care
perioada fiscal` este trimestrul
calendaristic [i care nu au efectu-
at achizi]ii intracomunitare de


bunuri \n anul precedent“.
ianuarie 2010