Studii de caz - Taxe si Impozite Actual

20 August 2010 - Nr. 18 / 2010

Cuprins

Taxe si Impozite Actual: Cazul 1: Facturi externe. Neinregistrarea in Registrul Operatorilor

Intracomunitari.

Taxe si Impozite Actual: Cazul 2: Impozitul pe tichete de masa

// Cazul 1: Facturi externe. Neinregistrarea la Registrul Operatorilor

Intracomunitari//

1. Firma unde lucrez are ca obiect de activitate telecomunicatii (televiziune prin cablu si internet). Pentru clientii
emit facturi lunare (abonament CATV SI INTERNET), si incasarea acestor facturi se face pe baza chitantei.
Cu noile modificari aparute pe legea caselor de marcat sunt obligata sa folosesc casa de marcat pentru incasarea
facturilor (98% sunt persoane fizice restul persoane juridice) adica sa emit bon fiscal sau pot incasa factura pe
baza chitantei?

2. Am primit factura externe (pentru canalul Discovery, in data de 04.08.2010), si firma nu sa inregistrat in
Registrul Operatorilor Intracomunitari pana la aceasta data.
Cum ma inregistrez in contabilitate cu aceasta factura din punct de vedere al TVA si a impozitului pe profit?
Fac declaratia 390 si o declar?

Daca nu am dreptul de deducere al TVA sau este limitat unde il trec in decont si cum fac inregistrarile contabile?
Mentionez ca pe factura este scris (taxare inversa).
Care este amenda pentru neinregistrarea in Registrul Operatorilor Intracomunitari?

Solutie oferita in luna August:

A) Referitor la utilizarea casei de marcat fiscale.

> Potrivit art. 1 alin. (1) din O.U.G. nr. 28/1998, privind casele de marcat fiscale, cu modificari ulterioare, este
obligatorie utilizarea casei de marcat la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii catre persoanele fizice.
Aceasta este regula generala, insa legiuitorul a stabilit cateva exceptii.

> Conform descrierii activitatii din intrebarea adresata, noi consideram ca acesta se inregistreaza la o exceptie
de utilizare a casei de marcat fiscale, conform prevederilor stabilite de art. 2 lit. n) din O.U.G. nr. 28/1998, ce
stabileste : se excepteaz de la prevederile art. 1 alin. (1): (de la utilizarea casei de marcat fiscale):
> n)furnizarea la domiciliul clientului a energiei electrice i termice, a gazelor naturale, a apei, a
serviciilor de telefonie, inclusiv de telefonie mobil, de pot i curier, de salubritate, de televiziune,
inclusiv prin cablu, de Internet;
> Prin urmare noi consideram ca nu este obligatorie utilizarea casei de marcat fiscale, implicit incasarea facturii
in baza bonului fiscal si poate fi utilizata chitanta, pentru incasarea facturilor emise pentru furnizarea serviciilor de
internet si televiziune prin cablu.

B) Registrul operatorilor intracomunitari.

> Conform art. 219 ^2 din OUG 92/2003 privind Codul de procedura fiscal, cu modificari ulterioare, astfel cum a
fost modificata de OUG 54/2010, constituie contraventie efectuarea de operatiuni intracomunitare de catre
persoanele care au obligatia inscrierii in Registrul operatorilor intracomunitari fara a fi inscrise conform legii, in
acest registru. Contraventia se sanctioneaza cu amenda de la 1.000 lei la 5.000 lei, cu posiblitatea platii a
jumatate din minim in 48 de ore de la comunicarea procesului verbal al contraventiei.

> Totusi, acest lucru nu este nici pe departe cel mai putin placut lucru, pentru ca sunt cateva implicatii de natura
fiscala cu efect major asupra situatiei financiare a societatii.
> Efectuarea de activitati intracomunitare fara a fi inscris in Registru operatorilor intracomunitari conduce la
aplicarea prevederilor art.158^2 alin. (14) din Codul fiscal ce stabilesc: persoanele care nu figureaza in Registrul
operatorilor intracomunitari nu au un cod valabil de TVA pentru operatiuni intracomunitare, chiar daca acestea
sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1.

> Consecintele pentru achizitia intracomunitara, codul de TVA invalid :

- Prin efectul legii societatea este considerata neplatitoare de TVA pentru aceasta achizitie. Societatea are
obligatia depunerii decontului special de TVA prevazut la art. 156^3 alin (1) din Codul fiscal, cunocut ca decont
301.
- Societatea platete efectiv catre bugetul de stat TVA aferent achizitiei intracomunitare, in baza decontului special
de TVA. In plus acesta constituie document pentru executare silita. Unele situatii pot duce la nedepunerea acestui
decont. Fie cu intentie fie din netiinta. In ambele cazuri opinia autoritatii fiscale va fi sanctionarea.
- In cazul platii TVA in baza decontului special, acesta nu poate fi dedus din TVA incasat din alte operatii datorita
faptului ca operatia nu prezinta un cod valabil de TVA.
> Din punctul de vedere al directivei, la data emiterii facturii de catre canalul Discovery (prin detinatorul dreptului
de exploatare) societatea dvs din Romania nu poate sa comunice un cod de TVA valabil, astfel incat nu este o
prestare de servicii intracomunitara scutita de TVA, ci trebuia facturat cu TVA din statul in care furnizorul este
inregistrat in scopul de TVA. Evident nu se mai declara in declaratia 390.

> Prin urmare sunt posibile urmatoarele situatii:

a) Restituiti factura externa cu rugamintea refacerii cu aceiasi data cu TVA din tara ce a atribuit codul de TVA,
comunicand furnizorului ca la data facturii nu puteti comunica un cod valid de TVA, iar dvs veti indeplinii obligatiile
de depunere a decontului special de TVA si plata cu numerar la buget.
b) Amanati efectuarea acestei achizitii de servicii intracomunitare pana la data cand aveti comunicarea inscrierii
in Registrul Operatorilor Intracomunitari.

> Informativ autoritatile competente in domeniu au procedat in urmatorul mod cu validitatea codurilor de TVA.
Au declarat invalide toate codurile de TVA http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/lang.do?
fromWhichPage=vieshome&selectedLanguage=RO si pe masura inscrierii in registru se confirma valabilitatea
acestui cod. Va recomandam sa verificati daca codul de TVA al societatii dvs se regaseste printre cele valide.
******************************************************

In Premiera de la Regia Autonoma "Monitorul Oficial",

in coeditare cu Rentrop & Straton
va ofera cele mai importante documente fiscale din 2010

Noul Cod fiscal in vigoare de la 1 iulie 2010 +

Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal in vigoare de la 1 iulie 2010

Pentru mai multe informatii click aici

*************************************************************

// Cazul 2: Impozitul pe tichete de masa //

Va rog frumos sa imi explicati care este modalitatea de retinere a impozitului pentru tichetele de masa?
Influenteaza deducerea personala, si daca da inseamna ca influenteaza inclusiv impozitul pe salariu?

Solutie oferita in luna August:

Tichetele de masa au fost eliminate din sfera veniturilor neimpozabile prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.
58/2010. Pe cale de consecinta incepand cu data de 1 iulie aceste venituri sunt tratate drept venituri salariale.
Nefiind introduse in mod expres de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 in randul veniturilor din salarii
potrivit art. 55 alin. (1) (3), prin Hotararea Guvernului nr. 791/2010, tichetele de masa sunt incluse in randul
veniturilor din salarii prin completarea pct. 68 lit. a cu liniuta a 8-a care mentioneaza si tichetele de masa.

Pct. 106 din Normele metodologice pentru aplicarea art. 57 din Codul fiscal aprobate prin Hotararea Guvernului
nr. 44/2004 prevad ca venitul brut lunar din salarii reprezinta totalitatea veniturilor realizate intr-o luna conform art.
55 alin. (1) - (3) din Codul fiscal de o persoana fizica, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora
sau de forma sub care sunt acordate. Astfel, venitul brut lunar realizat va cuprinde venitul din salarii, veniturile
asimilate salariilor carora li se aplica aceleasi reguli de impunere si avantajele acordate de angajator.
Potrivit reglementarilor Codului fiscal, veniturile in natura se cumuleaza in vederea impozitarii in luna in care
acestea au fost primite de salariati. In mod similar, Hotararea Guvernului nr. 791/2010 a reglementat si
impozitarea valorii nominale a tichetelor de masa, acordate potrivit legii, ca venituri din salarii in luna in care
acestea sunt primite, astfel ca valoarea tichetelor de masa va fi inclusa in statul de salarii in scopul impozitarii.
Calculul, retinerea si virarea impozitului pe salarii se va efectua de catre angajator, contravaloarea tichetelor de
masa fiind impozitate prin cumulare cu celelate venituri de natura salariala realizate in luna in care sunt acordate.

In ceea ce priveste contributiile sociale obligatorii, reglementarile referitoare la scutirea de la plata acestora
stabilite potrivit art. 8 din Legea nr.142/1998 privind acordarea tichetelor de masa, raman in vigoare, salariatul
datorand de fapt pentru veniturile respective numai impozitul pe venitul din salarii. In concluzie, chiar daca tichete
de masa sunt supuse impozitului pe salarii, angajatorul nu va calcula contributiile obligatorii (individuale si
datorate de angajator) in raport cu acestea, acordate cu respectarea prevederilor Legii nr. 142/1998.
Avand in vedere tratarea tichetelor de masa drept venituri din salarii, consideram ca trebuie sa aveti in vedere
luarea lor in calcul la determinarea deducerilor personale la locul unde se afla functia de baza a salariatului.
Astfel, in temeiul pct. 88 din Normele metodologice pentru aplicarea art. 56 din Codul fiscal, deducerea personala
este stabilita in functie de venitul brut lunar din salarii realizat la functia de baza de catre contribuabil si numarul
de persoane aflate in intretinerea acestuia. In acest sens, va recomandam sa adoptati o conduita preventiva in
raport cu administratia fiscala, si sa procedati la stabilirea deducerii personale in functie de toate veniturile brute
realizate de salariat in luna respectiva.

Totodata, intelegand deducerea personala ca fiind un drept acordat salariatilor la locul unde acestia au functia de
baza, poate fi interpretata drept favorabila salariatilor prevederea art. 8 alin. (2) din Legea nr. 142/1998, astfel
cum a ramas in vigoare dupa abrogarea prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010, privind scutirea de
la plata impozitului pe veniturile din salarii. Potrivit acestora, sumele corespunzatoare tichetelor de masa acordate
de angajator, in limitele valorii nominale nu s-ar lua in calcul nici pentru angajator, nici pentru salariat la stabilirea
drepturilor [...] care se determina in raport cu venitul salarial.
Cu toate acestea, pana la clarificarea acestei probleme, va recomandam sa adoptati o conduita preventiva in
raport cu administratia fiscala, si sa procedati la stabilirea deducerii personale in functie de toate veniturile brute
realizate de salariat in luna respectiva.

Din aceasta perspectiva, influenta impozitarii tichetelor de masa va fi dubla, majorand baza de calcul a
impozitului, in primul rand prin cumularea valorii lor cu celelalte venituri salariale in vederea impozitarii, si in al
doilea rand prin stabilirea unei deduceri personale mai mari. In concluzie impozitul mai mare va fi suportat de
catre salariat caruia ii va fi diminuat castigul salarial cu acest impozit pe salarii mai mare.