TAXE şi IMPOZITE

An 6 l Nr. 80 l decembrie 2012

Noutăți legislative, comentarii și exemple \ntr-un newsletter 100% practic!

AC T U A L
Editorial
Impozitarea prin |n aceast` edi]ie:

complexitate şi intuiţie Dividende pentru persoana

Am contabilizat expresia unui fel de exasperare a juridică 2
unui avocat specializat în fiscalitate care a încercat să
găsească o soluţie legală şi eficientă în lupta cu Fiscul
în faţa instanţei. Creanţe neîncasate de la
Soarta litigiilor de drept fiscal nu este pecetluită
client în faliment 3
din capul locului decât dacă lucrurile sunt foarte
clare, ceea ce, şi în acest domeniu, este doar un vis.
Vis al raţiunii, intuiţia este soluţia pe care creierul
nostru ne-o propune pe baza experienţei afective şi Cine aplică sistemul de
av. dr. Andrei Săvescu intelectuale stocate în el. TVA la încasare? 5
Pe bună dreptate, intuiţia se insinuează în cele
mai raţionale consideraţii, întrucât necesită mai puţin efort decât gân-
direa conştientă. Într-o lume obositoare, folosirea legii pentru a alege o
soluţie este mai grea decât intuiţia. Şi echilibrarea argumentelor este mai
Tichete cadou de sărbători.
grea decât intuiţia, iar oamenii sunt dotaţi de la natură cu o funcţie de Tratament fiscal 8
optimizare care de bună seamă că şi-a dovedit valoarea adaptativă
de-a lungul mileniilor, astfel încât a încerca să o combaţi este o luptă
sortită eşecului.

La fel ca avocaţii, consultanţii fiscali şi cohorta lor de aptitudini con-

tabile se străduiesc să facă lucrurile mai clare, în pofida Legiuitorului,
al cărui scop nu este şi nu poate fi claritatea în domeniul fiscal. Com-
plexitatea este o formă de impozit, căci descurcarea ei nu este accesibilă Newsletterul
decât afacerilor care depăşesc o anumită anvergură, medie. Taxe şi Impozite Actual
Impozitarea afacerilor mici prin procedeul complexităţii fiscale este
o metodă cu eficienţă garantată, care tunde mereu ramurile mici, lăsând este disponibil şi
copacul economic să crească în grosime şi înălţime, în detrimentul în format electronic.
desişului.

Impozitarea prin complexitate se hrăneşte din solul fertil al deciziilor Studiile de caz şi soluţiile
intuitive, pentru care nu este nimeni vinovat.
oferite de specialişti
sunt acum la distanţă
de un singur clic:
www.taxeonline.manager.ro
avocat dr. Andrei Săvescu, iLwT
Universitatea Româno-Americană

decembrie 2012 1
TAXE și IMPOZITE ACTUAL
Dividende pentru
persoana juridică
Problemă fiscală
Care este tratamentul fiscal al dividendelor primite de persoanele juridice?
Avem impozit pe dividende sau impozit pe profit?
1. Impozit pe dividende
O persoană juridică română care
distribuie/plăteşte dividende către o
persoană juridică română are obligaţia
să reţină, să declare şi să plătească im-
pozitul pe dividende reţinut către bu-
getul de stat. Impozitul pe dividende
se stabileşte prin aplicarea unei cote de
impozit de 16% asupra dividendului
brut distribuit/plătit unei persoane ju-
ridice române.
Impozitul pe dividende se declară
şi se plăteşte la bugetul de stat până la
data de 25 inclusiv a lunii următoare
celei în care se distribuie/plăteşte di-
videndul.
În cazul în care dividendele distri-
buite nu au fost plătite până la sfârşitul
anului în care s-au aprobat situaţiile fi-
nanciare anuale, impozitul pe divi-
dende aferent se plăteşte până la data
de 25 ianuarie a anului următor.
Aşadar, distingem două situaţii:
l pentru dividendele distribuite şi ne-
plătite până la sfârşitul anului în care
s-au aprobat situaţiile financiare
anuale, impozitul pe dividende afe-
rent se plăteşte până la data de 25 ia-
nuarie a anului următor;
l pentru dividendele distribuite şi
plătite până la sfârşitul anului în
care s-au aprobat situaţiile finan-
ciare anuale, impozitul pe divi-
dende se plăteşte până la data de 25
inclusiv a lunii următoare celei în
care se plăteşte dividendul.
!
Important
Sunt exceptate, în sensul că nu se
impun cu reţinere la sursă, dividen-
2 decembrie 2012
rea generală a asociaţilor pentru socie-
tatea A şi se hotărăşte repartizarea pro-
fitului pe destinaţii, astfel:
l 30% la alte rezerve;
l 70% către asociaţi sub formă de divi-
dende, proporţional cu cât deţine
fiecare.
Reflectarea operaţiunilor în conta-
bilitatea societăţii A:
l Înregistrarea închiderii contului de
dele plătite de o persoană juridică
română unei alte persoane juridice profit şi pierdere în exerciţiul urmă-
tor, respectiv în anul 2013:
române, dacă sunt îndeplinite două
condiţii cumulative:
l beneficiarul dividendelor deţine, la
121 = 117 100.000
„Profit sau „Rezultatul
data plăţii dividendelor, minimum
10% din titlurile de participare ale pierdere“ reportat”
celeilalte persoane juridice;
l Înregistrarea
l procentul de minimum 10% tre-
repartizării profitului
potrivit hotărârii adunării generale
buie deţinut pentru o perioadă de
2 ani consecutivi, împliniţi la data a acţionarilor:
plăţii dividendelor.
117 = % 100.000
!
„Rezultatul 1068 30.000
reportat” „Alte rezerve”
Atenție 457 70.000
„Dividende
În situaţia în care la data plăţii divi- de plată”
dendului pentru care a fost reţinut şi
plătit impozitul pe dividende, per- l Înregistrarea plăţii dividendelor:
soana juridică română beneficiară în-
deplineşte condiţiile de scutire, 457 = 5121 70.000
persoana juridică română care plă- „Dividende „Conturi la
teşte dividendul poate solicita resti- de plată” bănci în lei“
tuirea impozitului.
Suma cuvenită drept dividend pen-
2. Impozit pe profit tru societatea B nu se impozitează prin
reţinere la sursă cu cota de 16% deoa-
rece societatea B deţine 80% din capi-
Din perspectiva persoanei benefi-
ciare, dividendele primite de la o per- talul social la finele anului 2012.
Perioada de deţinere la data plăţii di-
soană juridică română sunt venituri
neimpozabile la calculul profitului im- videndului era mai mare de 2 ani.
pozabil, la data înregistrării acestora în
evidenţa contribuabilului. Reflectarea operaţiunilor în conta-
bilitatea societăţii B:
3. Exemplu l Înregistrarea dividendelor cuvenite
şi primite în proporţie de 80% (pro-
Pentru exemplificare considerăm centul de participare deţinut la so-
următoarea situaţie:
cietatea A):
Societatea B deţine 80% din capita-
lul social al societăţii A, din anul 2001. 453 = 761 56.000
La data de 31.12.2012, entitatea A a „Decontări „Venituri din
realizat un profit contabil în sumă de privind interesele imobilizări
100.000 lei. În anul 2013 are loc aduna- de participare“ financiare“
 TAXE și IMPOZITE ACTUAL

l Încasarea dividendelor cuvenite: lui impozabil deoarece sunt conside- nitivă de impozit, având în vedere
rate venituri neimpozabile. că legea reglementează un regim
5121 = 453 56.000 distinct, special, de impozitare.
„Conturi „Decontări Concluzie
la bănci privind interesele
Acte normative aplicabile:
în lei“ de participare “ Dividendele primite de persoanele
Art. 20 lit. a), art. 36 alin. (1)-(4) din
juridice scapă impozitului pe pro-
Codul fiscal
Veniturile din contul 761 „Venituri fit, care reprezintă regimul normal
Pct. 1002 la Titlul II Impozitul pe
din imobilizări financiare“ se scad din de impozitare al persoanelor juri-
profit din Normele metodologice de
n
baza de impozitare la calculul profitu- dice. Însă nu este o „scăpare” defi-
aplicare a Codului fiscal

Creanţe neîncasate rie 2004, sunt deductibile în limita unui

procent de 30% din valoarea creanţelor
asupra clienţilor, în situaţia în care
de la client în faliment creanţele respective îndeplinesc cumu-
lativ următoarele condiţii:
Problemă fiscală a) nu sunt garantate de altă per-
Falimentul unui agent economic reprezintă nu soană;
numai o problemă punctuală a acestuia, ci, din păcate, a multor altor persoane b) sunt datorate de o persoană care
cu care se află în legături de afaceri. Cum procedăm din punct de vedere nu este persoană afiliată contribuabilu-
fiscal ca să evităm prăbuşirea în lanţ şi să minimizăm pagubele? Care este lui;
regimul fiscal al pierderilor înregistrate în contabilitate din cauza scoaterii c) au fost incluse în veniturile impo-
din evidenţă a creanţelor incerte? Sunt acestea deductibile la calculul profi- zabile ale contribuabilului;
tului impozabil? În ce condiţii putem constitui provizioane? Care este situaţia d) creanţa este deţinută asupra unei
creanţei neîncasate, din punctul de vedere al TVA? Cum înregistrăm în con-
persoane juridice pentru care a fost des-
tabilitate creanţele incerte?
chisă procedura falimentului, pe baza
hotărârii judecătoreşti prin care se atestă
1. Din punctul de vedere al impozi- sată sau înregistrarea acesteia pe cheltu- această situaţie;
tului pe profit ieli. e) nu au mai fost constituite provi-
zioane deductibile fiscal pentru creanţa
1.1. Constituirea de provizioane În cazul creanţelor în valută, provi- respectivă.
zionul este deductibil la nivelul valorii
Creanţele asupra clienţilor repre- influenţate cu diferenţele de curs favo- Creanţele înregistrate în perioada
zintă sumele datorate de clienţii interni rabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia 1 ianuarie 2004 – 1 ianuarie 2007
şi externi pentru produse, semifabricate, evaluării acestora. Valoarea provizioa-
materiale, mărfuri etc. vândute, lucrări nelor pentru creanţele asupra clienţilor Provizioanele constituite sunt de-
executate şi servicii prestate. este luată în considerare la determinarea ductibile în limita unui procent de 30%
profitului impozabil în trimestrul în care din valoarea creanţelor asupra clienţilor,
Atunci când există suspiciuni cu pri- sunt îndeplinite condiţiile de deductibi- înregistrate în perioada 1 ianuarie 2004
vire la neîncasarea acestor creanţe se pot litate şi nu poate depăşi valoarea aces- – 1 ianuarie 2007 dacă, pentru creanţele
constitui provizioane. Constituirea de tora, înregistrată în contabilitate în anul respective, sunt îndeplinite cumulativ
provizioane asupra creanţelor neînca- fiscal curent sau în anii anteriori. următoarele condiţii:
sate prezintă importanţă deosebită prin Cheltuielile reprezentând pierderile a) nu sunt garantate de altă per-
prisma deductibilităţii acestora la calcu- din creanţele incerte sau în litigiu neîn- soană;
lul profitului impozabil. casate, înregistrate cu ocazia scoaterii b) sunt datorate de o persoană care
În acest sens, în funcţie de perioada din evidenţă a acestora, sunt deductibile nu este persoană afiliată contribuabilu-
de înregistrare în contabilitate a pentru partea acoperită de provizionul lui;
creanţelor, provizioanele constituite constituit. c) au fost incluse în veniturile impo-
asupra acestor creanţe neîncasate au de- zabile ale contribuabilului.
ductibilitate diferită. Creanţele înregistrate înainte de 1 ia-
RENTROP & STRATON

nuarie 2004 Creanţele înregistrate după 1 ianua-

Diminuarea sau anularea provizioa- rie 2007
nelor se efectuează prin trecerea aces- Provizioanele constituite pentru
tora pe venituri în cazul încasării creanţele asupra clienţilor, înregistrate Provizioanele constituite pentru
creanţei, proporţional cu valoarea înca- de către contribuabili înainte de 1 ianua- creanţele asupra clienţilor, înregistrate

decembrie 2012 3
TAXE și IMPOZITE ACTUAL
după data de 1 ianuarie 2007 sunt de-
ductibile în limita unui procent de 100%,
din valoarea creanţelor asupra clienţilor,
dacă, pentru creanţele respective, sunt
îndeplinite cumulativ următoarele
condiţii:
a) creanţa este deţinută la o persoană ju-
ridică asupra căreia este declarată pro-
cedura de deschidere a falimentului,
pe baza hotărârii judecătoreşti prin
care se atestă această situaţie;
b) nu sunt garantate de altă persoană;
c) sunt datorate de o persoană care nu
este persoană afiliată contribuabilului;
d) au fost incluse în veniturile impoza-
bile ale contribuabilului.
1.2. Pierderi din scoaterea din evi-
denţă a creanţelor incerte
Pentru determinarea profitului im-
pozabil sunt considerate cheltuieli de-
ductibile numai cheltuielile efectuate în
scopul realizării de venituri impozabile.
Sunt considerate cheltuieli efectuate în
scopul realizării de venituri pierderile
înregistrate la scoaterea din evidenţă a
creanţelor neîncasate, în cazul în care
procedura de faliment a debitorilor a
fost închisă pe baza hotărârii judecăto-
reşti.
Nu sunt deductibile la calculul pro-
fitului impozabil pierderile înregistrate
la scoaterea din evidenţă a creanţelor
incerte, neîncasate, pentru partea ne-
acoperită de provizion, precum şi pier-
derile înregistrate la scoaterea din
evidenţă a creanţelor incerte sau în li-
tigiu, neîncasate, în alte situaţii decât
cele prezentate.
În această situaţie, contribuabilii care
scot din evidenţă clienţii neîncasaţi sunt
obligaţi să comunice în scris acestora
scoaterea din evidenţă a creanţelor res-
pective, în vederea recalculării profitului
impozabil la persoana debitoare, după
caz.
2. Din punctul de vedere al TVA
Baza de impozitare se reduce în
cazul în care contravaloarea bunurilor li-
vrate sau a serviciilor prestate nu se
4 decembrie 2012
poate încasa din cauza falimentului be- este persoană afiliată contribuabilu-
neficiarului. Ajustarea este permisă în- lui;
cepând cu data rămânerii definitive şi e) au fost incluse în veniturile impoza-
irevocabile a hotărârii judecătoreşti de bile ale contribuabilului.
închidere a procedurii falimentului.
În data de 10 decembrie 2012 se în-
Ajustarea bazei de impozitare a taxei chide procedura falimentului societăţii
pe valoarea adăugată la furnizori/pres- B, prin hotărâre judecătorească defini-
tatori este permisă numai în situaţia în tivă şi irevocabilă, moment în care socie-
care data declarării falimentului benefi- tatea A întocmeşte factura de ajustare a
ciarilor intervine după 1 ianuarie 2004, bazei de impozitare şi decide înregistra-
inclusiv pentru facturile fiscale emise rea în contabilitate a pierderii datorate
înainte de această dată, dacă contrava- neîncasării creanţei.
loarea bunurilor livrate/serviciilor pres-
tate şi taxa pe valoarea adăugată afe- Din punct de vedere fiscal, la calculul
rentă consemnate în aceste facturi nu se profitului impozabil, pierderea datorată
poate încasa din cauza falimentului be- neîncasării creanţei este deductibilă fis-
neficiarului. cal deoarece falimentul a fost declarat în
baza unei hotărâri rămase definitive şi
În acest sens se va emite factura de irevocabile.
ajustare cu valori înscrise cu semnul
minus, deoarece baza de impozitare se Se înregistrează anularea provizio-
reduce. Această factură nu va fi trans- nului rămas fără obiect. Având în ve-
misă şi beneficiarului aflat în stare de fa- dere că provizionul a fost deductibil la
liment. constituire, în momentul în care se
anulează, venitul înregistrat în conta-
3. Exemplu bilitate va reprezenta un venit impoza-
bil.
În data de 7 februarie 2011, societatea
A prestează servicii către societatea B l Înregistrarea prestării serviciului:
pentru care emite o factură în valoare de
10.000 lei, plus TVA 24%. 4111 % 12.400
„Clienţi” = 704 10.000
În data de 15 noiembrie 2011 este „Venituri din
declanşată procedura de deschidere a servicii prestate”
falimentului împotriva societăţii B, 4427 2.400
motiv pentru care societatea A hotă- „TV colectată”
răşte constituirea unui provizion pen-
tru acoperirea riscului de neîncasare. l Evidenţierea distinctă a clientului in-
cert datorită riscului de neîncasare:
Din punct de vedere fiscal, provi-
zionul constituit este deductibil la cal- 4118 = 4111 12.400
culul profitului impozabil în proporţie „Clienţi incerţi „Clienţi”
de 100% din valoarea creanţei neînca- sau în litigiu”
sate, deoarece sunt îndeplinite toate
condiţiile de deductibilitate, respectiv: l Constituirea provizionului în baza ho-
a) creanţa a fost înregistrată după data tărârii judecătoreşti de deschidere a
de 1 ianuarie 2007; procedurii falimentului:
b) creanţa este deţinută la o persoană
juridică asupra căreia este declarată 6812 = 491 12.400
procedura de deschidere a falimen- „Cheltuieli de „Ajustări
tului, pe baza hotărârii judecătoreşti exploatare pentru
prin care se atestă această situaţie; privind deprecierea
c) nu sunt garantate de altă persoană; provizioanele” creanţelor –
d) sunt datorate de o persoană care nu clienţi”

l Stingerea creanţei faţă de client pentru
suma neîncasată din cauza falimentu-
lui clientului în baza hotărârii judecă-
toreşti definitive şi irevocabile de
închidere a procedurii:
654 = 4118 10.000
„Pierderi „Clienţi
din creanţe incerţi sau
şi debitori în litigiu”
diverşi”
l Ajustarea TVA pentru suma neînca-
sată din cauza falimentului clientului
în baza hotărârii judecătoreşti defini-
tive şi irevocabile de închidere a pro-
cedurii, în roşu:
Cine aplică sistemul de
TVA la încasare?
Noutate
Începând din 1 ianuarie 2013 vom avea reguli noi în ceea ce priveşte sistemul
de TVA. Care sunt persoanele obligate să aplice sistemul de TVA la încasare?
Care sunt operaţiunile supuse acestui sistem? Pe ce perioadă se aplică sistemul
de TVA la încasare?
1. Cine aplică sistemul de TVA la
încasare?
Sistemul TVA la încasare se aplică
numai de către persoanele impozabile
care îndeplinesc următoarele condiţii
cumulative:
l sunt înregistrate în scopuri de TVA;
l au sediul activităţii economice în
România;
l cifra de afaceri în anul calendaristic
precedent nu depăşeşte plafonul de
2.250.000 lei.
2. Cine nu aplică sistemul de TVA
la încasare?
Nu aplică sistemul TVA la în-
casare:
RENTROP & STRATON
l persoanele impozabile stabilite în
România care fac parte dintr-un
grup fiscal unic;
l persoanele impozabile nestabilite în
România care sunt înregistrate în
decembrie 2012
TAXE și IMPOZITE ACTUAL
4118 = 4427 2.400
„Clienţi „TVA bil, chiar dacă, din păcate, este
incerţi sau colectată” condiţionată de pornirea complica-
în litigiu” tei proceduri a falimentului parte-
nerului de afaceri.
l Anularea provizionului rămas fără
obiect:
Acte normative aplicabile:
491 = 7812 12.400 Pct. 321şi pct. 53 la Titlul II Impozitul
„Ajustări „Venituri pe profit şi pct. 20 alin. (1) şi (3) la Titlul
pentru din VI Taxa pe valoarea adăugată din Nor-
deprecierea provizioane” mele metodologice de aplicare a Codu-
creanţelor – lui fiscal
clienţi” Art. 21 alin. (1), alin. (2) lit. n), alin. (4)
lit. o), art. 22 alin. (1) lit. c), j), alin. (8),
Concluzie
art. 138 lit. d), art. 159 alin. (2) din Codul
Constituirea provizioanelor este o fiscal
măsură benefică pentru contribua- n
exigibilitatea TVA:
a) în cazul livrărilor de bunuri/pres- M
tărilor de servicii pentru care bene-
ficiarul este persoana obligată la
c
plata taxei;
b) în cazul livrărilor de bunuri/pres-
tărilor de servicii care sunt scutite
de TVA;
c) în cazul operaţiunilor supuse regi-
murilor speciale: pentru agenţiile de
turism, pentru bunurile second-
hand, pentru opere de artă, obiecte
scopuri de TVA, direct sau prin de colecţie şi antichităţi, pentru
reprezentant fiscal; aurul de investiţii;
l persoanele impozabile care au d) în cazul livrărilor de bunuri/pres-
sediul activităţii economice în afara tărilor de servicii a căror contrava-
României, dar sunt stabilite în loare este încasată, parţial sau total, b
România prin sediu fix. cu numerar de către persoana im- j
pozabilă eligibilă pentru aplicarea i
3. Operaţiuni pentru care se aplică sistemului TVA la încasare de la c
sistemul de TVA la încasare beneficiari persoane juridice, per- a
soane fizice înregistrate în scopuri
Sistemul TVA la încasare se aplică de TVA, persoane fizice autorizate, o
numai pentru operaţiuni pentru care liber-profesionişti şi asocieri fără a
locul livrării sau locul prestării se con- personalitate juridică; a
sideră a fi în România. e) în cazul livrărilor de bunuri/pres- c
tărilor de servicii pentru care bene- d
4. Operaţiuni pentru care nu se ficiarul este o persoană afiliată c
aplică sistemul de TVA la în- furnizorului/prestatorului. g
casare
5. Modalitatea de facturare
Persoanele impozabile care au obli-
gaţia aplicării sistemului TVA la în- Pe facturile emise de persoanele
casare nu aplică sistemul pentru care aplică sistemul TVA la încasare
următoarele operaţiuni, care intră sub este obligatorie menţiunea „TVA la în- b
incidenţa regulilor generale privind casare”, cu excepţia operaţiunilor pen-
5
TAXE și IMPOZITE ACTUAL
tru care persoanele respective au obli-
gaţia să aplice regulile generale de exi-
gibilitate.
6. Calculul cifrei de afaceri
La determinarea cifrei de afaceri
care serveşte drept referinţă pentru
calculul plafonului de 2.250.000 lei se
au în vedere baza de impozitare în-
scrisă pe rândurile din decontul de
taxă corespunzătoare operaţiunilor
taxabile şi/sau scutite cu drept de de-
ducere, operaţiunilor rezultate din ac-
tivităţi economice pentru care locul
livrării/prestării se consideră ca fiind
în străinătate, precum şi rândurile de
regularizări aferente.
În cazul persoanei impozabile care
a aplicat regimul de scutire şi care se
înregistrează în scopuri de TVA, nu
sunt luate în calculul cifrei de afaceri
livrările de bunuri/prestările de ser-
vicii realizate în perioada în care per-
soana impozabilă nu a avut un cod de
înregistrare în scopuri de TVA.
7. Perioada pentru care se aplică
sistemul TVA la încasare
7.1. Perioada de început a aplicării
sistemului de TVA la încasare
a) De la 1 ianuarie 2013, vor aplica sis-
temul TVA la încasare persoanele
impozabile a căror cifră de afaceri,
în perioada 1 octombrie 2011 –
30 septembrie 2012, este inferioară
plafonului de 2.250.000 lei. Aşadar,
în cazul acestor contribuabili nu va
fi luată în calcul şi cifra de afaceri
realizată după data de 1 octombrie
2012. Aceste persoane aveau obli-
gaţia să depună până la data de 25
octombrie 2012 o notificare la or-
Tot ce trebuie să știi despre formularul
6 decembrie 2012
ganele fiscale competente pentru a
fi înregistrate în Registrul per-
soanelor care aplică TVA la încasare.
b) Contribuabilii a căror înregistrare în
scopuri de TVA a fost anulată din
oficiu de organele fiscale şi care au
fost reînregistraţi înainte de data de
1 octombrie 2012 vor aplica sistemul
TVA la încasare în situaţia în care
nu au depăşit plafonul de 2.250.000
lei în perioada 1 octombrie 2011 –
30 septembrie 2012, în perioada în
care aveau un cod valabil de TVA.
Aceste persoane aveau obligaţia să
depună notificarea până la data de
25 octombrie 2012.
c) Contribuabilii care s-au înregistrat
în scopuri de TVA după data de
1 octombrie 2012, şi care nu au de-
păşit plafonul de 2.250.000 lei în
anul 2012 vor aplica sistemul TVA
la încasare începând cu 1 februarie
2013, cei care au perioadă fiscală
luna, sau începând cu 1 aprilie 2013,
cei care au perioadă fiscală tri-
mestrul. Aceste persoane trebuie să
depună notificarea până pe data de
25 ianuarie 2013.
d) Contribuabilii care au fost scoşi din
evidenţa persoanelor înregistrate în
scopuri de TVA, iar înregistrarea în
scopuri de TVA a avut loc după
data de 1 octombrie 2012, şi care nu
au depăşit plafonul de 2.250.000 lei
în anul 2012 vor aplica sistemul
TVA la încasare începând cu 1 fe-
bruarie 2013, cei care au perioadă
fiscală luna, sau începând cu 1
aprilie 2013, cei care au perioadă fis-
cală trimestrul. Nu sunt luate în cal-
culul plafonului realizat în cursul
anului 2012 livrările/prestările efec-
tuate în perioada în care persoana
care va schimba regimul de TVA
pentru aproape 500.000 de firme
www.tvalaincasare.fisc.ro
respectivă nu a avut un cod valabil
de TVA. Aceste persoane trebuie să
depună notificarea până pe data de
25 ianuarie 2013.
e) După data de 1 ianuarie 2013, nu
vor depune notificări, ci vor fi înre-
gistraţi din oficiu de organul fiscal
competent în Registrul persoanelor
care aplică TVA la încasare urmă-
toarele categorii de contribuabili:
l contribuabilii care se înregistrează
ca plătitori de TVA în cursul anului,
de la data înregistrării în scopuri de
TVA;
l contribuabilii care sunt scoşi din evi-
denţa persoanelor înregistrate în
scopuri de TVA şi reînregistrate în
scopuri de TVA dacă este îndepli-
nită condiţia referitoare la cifra de
!
afaceri.
Atenție
Persoana impozabilă care nu de-
pune notificarea în termenul legal
va fi înregistrată din oficiu de orga-
nele fiscale competente în Registrul
persoanelor care aplică sistemul
TVA la încasare.
În perioada cuprinsă între data la
care persoana impozabilă avea obli-
gaţia aplicării sistemului TVA la în-
casare şi data înregistrării din oficiu de
către organele fiscale competente în
Registrul persoanelor impozabile care
aplică sistemul TVA la încasare, se
aplică regulile privind sistemul TVA la
încasare, respectiv:
4 pentru achiziţiile efectuate de per-
soana impozabilă în perioada res-
pectivă, dreptul de deducere a taxei
este amânat până în momentul în
care taxa aferentă bunurilor şi ser-

viciilor care i-au fost livrate/prestate
a fost plătită furnizorului/presta-
torului său;
4 pentru livrările de bunuri/prestările
de servicii efectuate de persoana im-
pozabilă în perioada respectivă, exi-
gibilitatea taxei intervine la data
încasării contravalorii integrale sau
parţiale a livrării de bunuri ori a
prestării de servicii, dar nu mai
târziu de cea de-a 90-a zi calendaris-
tică, de la data emiterii facturii; dacă
factura nu a fost emisă în termenul
prevăzut de lege, exigibilitatea taxei
aferente contravalorii neîncasate in-
tervine în cea de-a 90-a zi calendaris-
tică de la termenul-limită prevăzut
de lege pentru emiterea facturii.
7.2. Perioada de sfârşit a aplicării
sistemului de TVA la încasare
Contribuabilii care aplică sistemul
TVA la încasare şi care depăşesc în
cursul anului calendaristic curent pla-
fonul de 2.250.000 lei aplică sistemul
TVA la încasare până la sfârşitul pe-
rioadei fiscale următoare celei în care
plafonul a fost depăşit.
Aceştia au obligaţia să depună no-
tificarea până la data de 25 inclusiv a
lunii următoare perioadei fiscale în
care au depăşit plafonul, în vederea
schimbării sistemului aplicat.
În situaţia în care persoana impo-
zabilă care depăşeşte plafonul nu
depune notificarea, aceasta va fi radi-
ată din oficiu de organele fiscale com-
petente din Registrul persoanelor
impozabile care aplică sistemul TVA la
încasare, începând cu data înscrisă în
decizia de radiere din Registrul per-
soanelor impozabile care aplică sis-
temul TVA la încasare.
Pentru livrările de bunuri/prestă-
rile de servicii efectuate de persoana
impozabilă în perioada cuprinsă între
data la care persoana impozabilă avea
obligaţia de a nu mai aplica sistemul
RENTROP & STRATON
TVA la încasare şi data radierii din ofi-
ciu de către organele fiscale compe-
tente din Registrul persoanelor
impozabile care aplică sistemul TVA la
decembrie 2012
încasare, se aplică regulile generale
privind exigibilitatea taxei potrivit
cărora exigibilitatea taxei intervine la
data la care are loc faptul generator sau
la data emiterii unei facturi, înainte de
data la care intervine faptul generator,
după caz.
8. Exemple
Exemplul 1
O persoană impozabilă aplică sis-
temul TVA la încasare începând cu
data de 1 ianuarie 2013 şi are perioada
fiscală trimestrul, dar în trimestrul al
II-lea al anului 2013 depăşeşte plafonul
de 2.250.000 lei. În consecinţă, per-
soana impozabilă are obligaţia să
depună o notificare până la data de
25 iulie 2013 pentru ieşirea din sistem
şi nu va mai aplica sistemul TVA la în-
casare din prima zi a celei de-a doua
perioade fiscale următoare celei în care
a depăşit plafonul, respectiv din data
de 1 octombrie 2013.
Dacă în anul 2014 această persoană
impozabilă nu va depăşi plafonul de
2.250.000 lei, va depune o notificare
până la data de 25 ianuarie 2015 în ve-
derea aplicării sistemului TVA la în-
casare începând cu data de 1 aprilie
2015, dacă va avea perioada fiscală
trimestrul, sau începând cu data de
1 februarie 2015, dacă va avea perioada
fiscală luna.
Exemplul 2
O persoană impozabilă care se înre-
gistrează în scopuri de TVA la data de
1 martie 2013 aplică sistemul TVA la
încasare începând cu data înregistrării
în scopuri de TVA, fiind înregistrată
din oficiu de organele fiscale în Re-
gistrul persoanelor impozabile care
aplică sistemul TVA la încasare.
În situaţia în care respectiva per-
soană impozabilă are perioada fiscală
luna calendaristică şi depăşeşte în luna
iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei,
aplică sistemul TVA la încasare până
la sfârşitul lunii iulie 2013.
Această persoană impozabilă are
obligaţia să depună la organele fiscale
competente, până la data de 25 inclusiv
a lunii iulie 2013, o notificare pentru
TAXE și IMPOZITE ACTUAL
ieşirea din sistem, din care să rezulte
că cifra de afaceri realizată este de
peste 2.250.000 lei.
Concluzie
Noul sistem de reguli privitor la
TVA la încasare, deşi s-a declarat a
fi un sprijin pentru contribuabili,
aduce, de fapt, o mulţime de pro-
bleme de interpretare extrem de di-
ficile şi va atrage, de asemenea, o
serie de costuri legate de imple-
mentarea lui. Rămânem cu con-
cluzia veche şi amară că Fiscul va
lua cu două mâini, după ce ne-a
oferit cu una.
Acte normative aplicabile:
Pct. 162 la Titlul VI Taxa pe valoarea
adăugată din Normele metodologice
de aplicare a Codului fiscal, astfel cum
va fi completat şi modificat prin
Hotărârea Guvernului nr. 1.071/2012
Art. 1342 alin. (3) lit. a) şi alin. (6)
din Codul fiscal, astfel cum va fi com-
pletat şi modificat prin Ordonanţa Gu-
vernului nr. 15/2012
TAXE și IMPOZITE
L
ACTUA
Coordonator: Adriana Simion,
consultant JURESSA
Consultant: av. dr. Andrei Săvescu,
Universitatea Româno-Americană
ManagerCentrudeProfit: Georgiana Bălașa
Managerprodus: Maria Ilaș
DTP: Mirela Vasilescu
Corectură: Elvira Panaitescu
Redacția: Bdul Națiunile Unite nr. 4,
Gemenii Center, sector 5, București;
Telefon: 021.317.25.87
E-mail: taxeactual@rs.ro; Internet: www.rs.ro
Corespondență: Ghișeul extern 3 – O.P. 39, sector 3, București
Publicație editată de:
RENTROP & STRATON
Membru fondator al B.R.A.T.
Editură recunoscută CNCSIS conform deciziei
nr. 284/11.09.2007
Președinte:George Straton
DirectorGeneral:Florin Cåmpeanu
DirectorCreație-Producție: Cristina Straton
DirectorEconomic: Mariana Nețoiu
DirectorFinanciar: Antoaneta Paraschiv
DirectorComercial: Mădălina Apostol
Difuzare:Florina Lascu
tel.: 021.408.28.85
© 2012 – RENTROP & STRATON
ISSN: 1842-6220
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din această lucrare nu poate fi reprodusă, arhivată sau trans-
misă sub nicio formă și prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, \nregistrare
audio sau video, fără permisiunea \n scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt respon-
sabili pentru nicio pierdere provocată vreunei persoane fizice sau juridice care acționează sau se
abține de la acțiuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n această lucrare.
7
TAXE și IMPOZITE ACTUAL
Tichete cadou de
sărbători. Tratament
fiscal
Problemă fiscală
Se apropie sărbători importante, care pot fi mai frumoase dacă salariaţii
primesc tichete cadou. Care este tratamentul fiscal al acestora?
1. Cadrul legal de acordare obligatorii, indiferent că vorbim des-
pre contribuţiile individuale sau des-
Societăţile comerciale care înca- pre contribuţiile angajatorului.
drează personal pe bază de contract in-
dividual de muncă pot utiliza bilete de 4. Situaţia impozitului pe profit
valoare sub forma tichetelor cadou.
Tichetele cadou pot fi folosite pen- Cheltuielile cu tichetele cadou sunt
tru cheltuieli sociale. deductibile la calculul impozitului pe
profit, în calitate de cheltuieli sociale,
Aşadar, angajaţii persoane fizice în limita unei cote de până la 2%, apli-
care desfăşoară o activitate într-o re- cată asupra valorii cheltuielilor cu sa-
laţie de angajare, în baza unui raport lariile personalului.
de muncă pot beneficia de tichete
cadou acordate de angajatorii lor, 5. Situaţia contabilă
numai pentru destinaţiile sau eveni-
mentele care se încadrează în cheltuie- Înregistrările contabile sunt urmă-
lile sociale. toarele:
2. Situaţia impozitului pe venitu- l Achiziţionarea tichetelor cadou:
rile din salarii
% = 401
Tichetele cadou acordate sala- „Furnizori”
riaţilor sunt considerate avantaje im- 5328 cu valoarea
pozabile, indiferent de destinaţia sau „Alte valori” tichetelor
cuantumul lor. Astfel, la stabilirea ve- 628 cu contravaloarea
nitului impozabil se au în vedere şi „Alte cheltuieli cheltuielilor
avantajele primite de salariaţi, cum ar cu serviciile de tipărire
fi tichetele cadou acordate potrivit executate a tichetelor
legii, indiferent de destinaţia şi cuan- de terţi”
tumul acestora. 4426
„TVA
Valoarea tichetelor cadou luată în deductibilă”
calcul la determinarea impozitului pe
veniturile din salarii este valoarea no- l Achitarea facturii către societatea
minală. Veniturile respective se impo- emitentă a tichetelor cadou:
zitează ca venituri din salarii în luna în
care acestea sunt primite. 401 = 5121
„Furnizori” „Conturi la
3. Situaţia contribuţiilor sociale bănci în lei”
Tichetele cadou nu se cuprind în l Acordarea tichetelor cadou sala-
baza lunară a contribuţiilor sociale riaţilor:
8 decembrie 2012
641
„Cheltuieli
= 5328
„Alte valori”
cu salariile
personalului”
l Reţinerea impozitului:
421 = 444
„Personal – „Impozitul
salarii pe venituri
datorate” de natura
salariilor”
l Plata impozitului la bugetul de stat,
până la data de 25 a lunii următoare
acordării tichetelor cadou:
444 = 5121
„Impozitul pe „Conturi la
venituri de bănci în lei”
natura
salariilor”
În cazul în care tichetele cadou sunt
acordate salariaţilor societăţii, impozi-
tul pe venit aferent se va declara cu
ajutorul formularului 112 „Declaraţie
privind obligaţiile de plată a contri-
buţiilor sociale, impozitului pe venit şi
evidenţa nominală a persoanelor asi-
gurate”.
Concluzie
Tichetele cadou acordate sala-
riaţilor potrivit legii sunt conside-
rate avantaje în natură, se vor
supune impozitului pe salarii, indi-
ferent de destinaţie şi cuantum, dar
nu vor face obiectul contribuţiilor
sociale obligatorii.
Acte normative aplicabile:
Art. 1 şi art. 2 alin. (1) din Legea
nr. 193/2006 privind acordarea tiche-
telor cadou şi a tichetelor de creşă
Art. 55 alin. (3) lit. h), art. 2965 alin. (8)
şi art. 29615 lit. o) din Codul fiscal
Pct. 70 lit. i) şi pct. 1091 la Titlul III
Impozitul pe venit din Normele meto-
dologice de aplicare a Codului fiscal
NFI080