Studii de caz - Taxe si Impozite Actual

13 Mai 2010 - Nr. 5 / 2010

Cuprins
Taxe si Impozite Actual: Cazul 1: Facturare transport in Germania

Taxe si Impozite Actual: Cazul 2: Impozit pentru achizitie de bunuri

// Cazul 1: Facturare transport in Germania //

Intrebare:

Pentru livrarea de produse in Germania executate de o firma platitoare de TVA, realizata

cu materialul clientului din Germania, transportul se executa, de o firma romaneasca care
factureaza atat transportul materiei prime din Germania cat si transportul produselor finite in
Germania.
Prin intelegere cu partenerul extern firma factureaza impreuna cu manopera de executie a
produselor si partea sa din costul transportului (costul transportului materiei prime din Germania
in Romania).
Cum trebuie incadrata facturarea transportului:
1. ca o prestare fara TVA, taxarea facandu-se la beneficiar (desi obiectul de activitate este
productie de tablouri electrice si nu transportul)?
2. ca o recuperare de costuri de transport si pentru ca a fost dedus TVA pentru
contravaloarea transportului Germania -Romania dus-intors sa fie colectata TVA pentru suma pe
care firma o factureaza partenerului din Germania?

Solutie oferita in luna Mai:

Punctul 6 alin. (3) din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal stabileste ca, persoana impozabila care actioneaza in calitate de comisionar,
primind facturi pe numele sau de la comitentul vanzator sau, dupa caz, de la furnizor si emitand
facturi pe numele sau catre comitentul cumparator ori, dupa caz, catre client, se considera ca
actioneaza in nume propriu, dar in contul comitentului. Comisionarul este considerat din punctul
de vedere al taxei cumparator si revanzator al bunurilor, indiferent daca actioneaza in contul
vanzatorului sau al cumparatorului, respectiv se considera ca furnizorul ori, dupa caz, comitentul
vanzator face o livrare de bunuri catre comisionar si, la randul sau, comisionarul face o alta
livrare de bunuri catre comitentul cumparator sau, dupa caz, catre client. Daca, potrivit
contractului, comisionarul actioneaza in numele si in contul comitentului ca mandatar, dar
primeste si/sau emite facturi pe numele sau, acest fapt il transforma in cumparator revanzator din
punctul de vedere al taxei.

Din coroborarea dispozitiilor punctul 7 alin. (2) cu dispozitiile punctului 6 alin. (4) din
normele mentionate, aceste prevederi se aplica in mod corespunzator si pentru prestarile de
servicii, sub denumirea de structura de comisionar, in cazurile prevazute la pct. 19 alin. (4) care
stabileste urmatoarele:

In cazul in care se refactureaza cheltuieli efectuate pentru alta persoana, respectiv atunci
cand o persoana impozabila primeste o factura sau alt document pe numele sau pentru livrari de
bunuri/prestari de servicii/importuri efectuate in beneficiul altei persoane si refactureaza
 contravaloarea respectivelor livrari/prestari/importuri, se aplica structura de comisionar conform
prevederilor pct. 6 alin. (3) si (4) sau, dupa caz, ale pct. 7 alin. (2). Totusi, structura de comisionar
nu se aplica in situatia in care se aplica prevederile pct. 18 alin. (8). Persoana care refactureaza
cheltuieli nu este obligata sa aiba inscrisa in obiectul de activitate realizarea livrarilor/prestarilor
pe care le refactureaza. Spre deosebire de situatia prezentata la alin. (3), in cazul structurii de
comisionar persoana impozabila are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor de
bunuri/servicii care vor fi refacturate, in conditiile legii, si are obligatia de a colecta taxa pe
valoarea adaugata pentru operatiunile taxabile.

Astfel, in situatia prezentata, societatea refactureaza cheltuielile de transport catre

societatea din Germania, aplicand structura de comisionar.
Asa cum am aratat, pentru a refactura aceste cheltuieli de transport nu este obligatoriu ca
societatea sa aiba ca obiect de activitate transportul de bunuri.
Transportul bunurilor va fi tratat ca o prestare de servicii al carei regim fiscal se stabileste
conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal si echivalentului acestuia din legislatia statului membru
in care este stabilit prestatorul.

Potrivit art. 133 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, ca regula generala, locul de prestare a serviciilor catre o persoana
impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile
isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al
persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale
economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix al persoanei
care primeste serviciile. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor
este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau
resedinta obisnuita.

Pentru aceasta situatie este reprezentativ Exemplul nr. 2 redat la punctul 19 alin. (4) din
Titlul VI al normelor mentionate:

Exemplul nr. 2: Un furnizor A din Romania realizeaza o livrare intracomunitara de bunuri

catre beneficiarul B din Ungaria. Conditia de livrare este ex-works, prin urmare transportul este in
sarcina cumparatorului, a lui B. Totusi, B il mandateaza pe A sa angajeze o firma de transport,
urmand sa ii achite costul transportului. Transportatorul C factureaza lui A serviciul de transport
din Romania in Ungaria, iar A, aplicand structura de comisionar, va refactura serviciul lui B. Se
considera ca A a primit si a prestat el insusi serviciul de transport. Acest serviciu de transport va fi
facturat de catre C catre A cu TVA, locul prestarii fiind in Romania, conform art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal. A va refactura transportul catre B fara TVA, serviciul fiind neimpozabil in Romania
conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.

// Cazul 2: Impozit pentru achizitie de bunuri //

Intrebare:

Persoana juridica romana inregistrata in scop de TVA are incheiat contract pentru achizitie
de bunuri (geam pentru sudura) cu o persoana independenta (persoana fizica autorizata).
Conform art.46 si art.52 din Codul Fiscal, platitorii de venituri au obligatia de a calcula, retine si
plati impozit prin retinerea la sursa.

Societatea a respectat aceste prevederi retinand impozitul aferent in procent de 10%.

Trebuia sa se calculeze, retine si plati acest impozit? In ce procent?
 Solutie oferita in luna Mai:

Potrivit art. 52 alin. (1) din Codul fiscal, platitorii de venituri in realtie cu persoane fizice care
desfasoara activitati independente au obligatia de a calcula, de a retine si de a vira impozit in
cota de 10% aplicata la venitul brut, prin retinere la sursa, reprezentand plati anticipate pentru
persoana fizica, din veniturile platite de natura urmatoarelor:
a) venituri din drepturi de proprietate intelectuala;
b) venituri din vanzarea bunurilor in regim de consignatie;
c) venituri din activitati desfasurate in baza contractelor de agent, comision sau mandat
comercial;
d) venituri din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit
Codului civil;
e) venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara;

Din cele prezentate rezulta ca persoana juridica (societatea) a incheiat cu persoana fizica
un contract de achizitie de bunuri care o obliga la plata contravalorii bunurilor furnizate de
persoana fizica autorizata, suma care la nivelul persoanei fizice reprezinta venit brut din
desfasurarea activitatii autorizate.
Reprezentand pentru persoana fizica autorizata un venit din vanzarea de produse si de
marfuri, acesta va fi inclus in venitul brut din activitatea independenta desfasurata. Contribuabilii
care obtin venituri din activitati independente sunt obligati sa organizeze si sa conduca
contabilitate in partida simpla, cu respectarea reglementarilor in vigoare privind evidenta
contabila, respectiv OMEF nr. 1040/2004, si sa completeze Registrul-jurnal de incasari si plati,
Registrul-inventar si alte documente contabile prevazute de legislatia in materie.

In calitate de persoana fizica autorizata in baza Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.

44/2008, obligatiile privind platile anticipate datorate de persoana fizica in contul impozitului pe
venit sunt stabilite prin decizie de impunere emisa de adminitratia fiscale, obligand-o pe aceasta
la plata a 4 plati trimestriale pana la data de 15 ale ultimei luni a fiecarui trimestru, potrivit art. 82
din Codul fiscal.
Asadar, in situatia prezentata, nu exista obligatia de retinere la sursa a impozitului datorat
de persoana fizica autorizata intrucat venitul nu se incadreaza in prevederile art. 52 alin. (1) lit. a)
e) din Codul fiscal, obligatia privind platile anticipate datorate revenind persoanei fizice
autorizate.

In situatia in care persoana juridica ar fi incheiat cu persoana fizica autorizata un contract

de comision care contine si mandatul persoanei juridice catre comisionar (persoana fizica
autorizata) si in care comisionarul ar actiona in numele clientului sau (persoana juridica) in
vederea achizitionarii bunurilor (geamurile pentru sudura) de la o terta persoana, venitul
reprezentand comisionul platit persoanei fizice autorizate ar face obiectul retinerii la sursa a
impozitului in cota de 10% aplicand prevederile art. 52 alin. (1) lit. c) si alin. (2) din Codul fiscal.
Impozitul retinut se vireaza in aceasta situatie la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care a fost platit venitul. In aceasta situatie contractul de achizitie de bunuri ar
trebui incheiat intre persoana juridica prin madatarul acesteia persoana fizica autorizata si terta
persoana.

In situatia in care activitatea in calitate de comisionar exercitata de persoana fizica este una
ocazionala, aceasta poate opta in momentul incheierii contractului pentru impunerea venitului
potrivit art. 79 din Codul fiscal. Optiunea de impunere a venitului brut se exercita in scris, in
momentul incheierii raportului juridic si este aplicabila veniturilor realizate ca urmare a activitatii
desfasurate pe baza acestuia. In aceasta situatie, platitorul venitului va retine la sursa la
momentul platii venitului impozitul pe venit aplicand o cota de 16% asupra venitului brut, si-l va
vira la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.