12/4/2019

Achizi e intracomunitara de bunuri. Furnizor din

Dubai. Achizi i servicii de transport

valabil la 25 Nov 2019

Intrebare: O societate pla toare de tva din Romania achizi oneaza marfuri de la un partener din
Dubai. Marfa este transportata de furnizor din Dubai in Olanda, unde se vamuieste. Taxele de
transport, comisioanele si taxele vamele sunt suportate de furnizor. Societatea noastra preia
marfurile din Olanda si le transporta in Romania, achitand transportul acestora din Olanda in
Romania.
Cum se trateaza aceasta opera une? Este scu ta de tva? Cum se declara in decontul de tva?

Raspuns: Din intrebarea formulata, inteleg ca bunurile respec ve sunt transportate din Olanda in
Romania prin intermediul unei case de expedi e care intocmeste si formalita le vamale de punere in
libera circula e a bunurilor pe teritoriul comunitar in baza facturii emise de catre furnizorul din Dubai,
emisa pe numele cumparatorului din Romania, costurile de transport fiind suportate de catre
cumparatorul din Romania. In acest caz, cumparatorul din Romania efectueaza in Olanda un import
de bunuri, scu t de TVA in Olanda deoarece bunurile respec ve sunt livrate/transportate pe teritoriul
unui stat membru in aceiasi stare in care au fost importate.

In situa a prezentata are loc un import de bunuri cu cod de regim vamal 4200 care reprezinta
“Punerea simultana in libera circula e a marfurilor care fac obiectul unei livrari scu te de TVA catre
un alt stat membru”. Pentru acest import se intocmeste declara a vamala, dar nu se plateste TVA
deoarece in aceasta situa e importul de bunuri transportate dintr-o tara terta este scu t de TVA
daca are loc livrarea intracomunitara a acelorasi bunuri.

As el, cumparatorul din Romania nu are obliga a pla i TVA in Romania la autoritatea vamala din
Olanda. In acest caz, bunurile importate in Olanda si transportate in Romania reprezinta pentru
cumparatorul din Romania o achizi e intracomunitara de bunuri impozabila in Romania pentru care
datoreaza TVA in Romania prin aplicarea regimului de taxare inversa asupra valorii facturii furnizorului
din Dubai determinate in lei prin u lizarea cursului valutar in vigoare la data emiterii acesteia, ca data
a exigibilita i TVA.
decontul de TVA cod 300, la randul 5 si 20 “Achizi i intracomunitare de bunuri pentru
care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa)”, fara report la randul 5.1 si randul
20.1 “Achizi i intracomunitare pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare

1/3
12/4/2019

inversa) deoarece furnizorul este inregistrat prin reprezentant fiscal in statul membru din care a
avut loc livrarea intracomunitara”;
declara a informa va cod 390 VIES, cu simbolul A, prin completarea urmatoarelor informa i:
1. la rubrica "Denumire operator intracomunitar": denumirea furnizorului din Dubai;
2. la rubrica "Cod operator intracomunitar": codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit casei
de expedi e din Belgia care intocmeste formalita le de punere a bunurilor in libera circula e
pe teritoriul comunitar.
Aceasta procedura de raportare a achizi ei intracomunitare de bunuri este reglementata in mod
expres prin O.P.A.N.A.F. nr. 591 din 3 februarie 2016 pentru aprobarea modelului si con nutului
formularului (390 VIES) "Declara e recapitula va privind livrarile/ achizi ile/prestarile
intracomunitare". As el, la punctul 3 sec unea "Note" din instruc unile de completare a declara ei,
se reglementeaza procedura declararii achizi ilor intracomunitare care provin de la un furnizor care
nu este stabilit in Comunitatea Europeana. Acest operator extracomunitar (furnizorul din DUBAI ) se
considera reprezentat de catre declarantul vamal sau o casa de expedi e stabilita intr-un stat
membru de pe teritoriul careia incepe expedi a catre Romania, in situa a prezentata, din Belgia.
As el, se inscrie:
la rubrica "Denumire operator intracomunitar":denumirea furnizorului din Dubai;
la rubrica "Cod operator intracomunitar": codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit casei
de expedi e/declarantului vamal/firmei de curierat din Belgia cu simbolul BE;

Iata textul de lege din O.M.F.P. nr. 591/2016, aplicabil situa ei prezentate de dvs.
" 3. Pentru achizi ile intracomunitare de bunuri care provin de la un furnizor nestabilit in Uniunea
Europeana si care a desemnat un reprezentant fiscal in statul membru in care incepe transportul
bunurilor sau care provin de la un furnizor stabilit in Uniunea Europeana, inregistrat prin reprezentant
fiscal in statul membru din care efectueaza livrarea intracomunitara de bunuri, la rubrica "Denumire
operator intracomunitar" va fi inscrisa denumirea furnizorului (nu a reprezentantului fiscal), iar la
rubrica "Cod operator intracomunitar" va fi inscris codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit
persoanei straine prin reprezentant fiscal.

Similar se procedeaza si in situa a in care furnizorul nestabilit in Uniunea Europeana nu si-a desemnat
un reprezentant fiscal in statul membru in care incepe transportul, dar prin aplicarea de catre unele
state membre a masurilor de simplificare a declararii importurilor, respec v o reprezentare globala de
catre o societate care poate fi, de exemplu, o societate de expedi e/transport, operatorul
extracomunitar se considera reprezentat fiscal de societatea respec va.

Exemplu: O societate "A" dintr-un stat extracomunitar (X) vinde unei societa din Romania "B" bunuri.
Bunurile sunt importate intr-un stat membru al Uniunii Europene (Y) de catre societatea de expedi e
"C" si apoi aceeasi societate "C" declara in numele furnizorului "A" din statul extracomunitar (X) (dar
sub propriul cod de TVA) livrarea intracomunitara a bunurilor din statul membru (Y) in Romania.

In as el de situa i se va considera drept reprezentant fiscal societatea de expedi e "C". In declara a

recapitula va privind achizi ile intracomunitare, la rubrica "Denumire operator intracomunitar" va fi
inscrisa denumirea furnizorului, respec v societatea "A" din statul extracomunitar (X), iar la rubrica

2/3
12/4/2019

"Cod operator intracomunitar" codul din statul membru (Y) al societa i de expedi e "C" care a
declarat livrarea intracomunitara.,,

Valoarea transportului suportat de catre cumparatorul din Romania reprezinta, in func e de sediul
ac vita i economice a casei de expedi e/transportatorului:
o achi zie intracomunitara de servicii, impozabila in Romania, daca transportul este efectuat de
catre o casa de expedi e/transportator cu sediul pe teritoriul comunitar. Prin factura emita,
transportatorul intracomunitar considera serviciul neimpozabil in statul sau membru, dar
impozabil in Romania, la beneficiarul care i-a comunicat un cod valid de TVA emis de catre
autoritatea fiscala din Romania. Pentru aceasta opera une, beneficiarul din Romania aplica
regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427 si raporteaza opera unea, atat
prin decontul de TVA cod 300 la randul 7 si 22, cu report la randul 7.1 si 22.1, cat si prin
declara a recapitula va cod 390 VIES, cu simbolul S;

o achizi e de servicii, taxabila de catre casa de expedi e/transportatorul cu sediul ac vita i

economice in Romania. In acest caz, transportatorul emite factura cu TVA colectata prin
aplicarea cotei standard TVA 19%. Beneficiarul din Romania exercita dreptul de deducere a
sumei TVA deduc bile si raporteaza valoarea serviciului primit, atat prin decontul de TVA cod
300, la randul 24, cat si prin declara a informa va cod 394, in cartusul C.

Raspuns extras din portalcontabilitate.ro

3/3