Procedura ntocmirii situaiilor financiare

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:

stabilirea regulilor pentru ntocmirea documentaiei necesare ntocmirii situaiilor

financiare anuale;
nregistrarea n contabilitate a operaiilor de nchidere a exerciiului financiar, astfel
nct s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau
pierderii entitii.

Domeniul

Procedura se aplic la operaiunile de nchidere a exerciiului financiar i ntocmirea

situaiilor financiare anuale de ctre persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil,
casierie, comisia de inventariere.

Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 2.634/2015;
O.M.F.P. nr. 2.861/2009 pentru aprobarea normelor privind efectuarea
inventarierii.

Descrierea procedurii

A. Pregtirea documentelor necesare

Procesul-verbal de inventariere aprobat de conducere i listele de inventariere;

Verificarea prevederilor legale privind limitele maxime admise din punct de
vedere fiscal, ale perisabilitilor stabilite prin Hotrrea Guvernului nr. 831/2004,
pentru aprobarea Normelor privind limitele admisibile de perisabilitate la mrfuri
n procesul de comercializare, sau Legii nr. 101/2014;
Procesul-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, aprobat de ctre
administrator;
Lista pieselor rezultate n urma dezmembrrii;
Decizia de imputare a lipsurilor constatate, titlul executoriu pentru reinerea
pagubelor constatate;
Lista stocurilor la care s-au nregistrat plusuri i cele la care s-au nregistrat
minusuri n ordinea descrescatoare a preurilor;
Raportul de reevaluare a imobilizrilor corporale (dac este cazul i societatea
aplic tratamentul reevalurii ca politic contabil de evaluare);
 Lista garaniilor acordate clienilor, calculul necesarului de provizioane de
constituit sau de reluat;
Lista litigiilor n care societatea are calitatea de parte nvinuit i exist
posibilitatea plii unor despgubiri, estimri ale personalului de specialitate
(avocai) privind cuantumul despgubirilor;
Completarea Registrului-inventar pe baza listelor de inventariere i a
proceselor-verbale de inventariere, grupate dup natura lor, conform posturilor din
bilan.

B. nregistrarea n contabilitate a operaiilor de nchidere specifice

1. nregistrarea rezultatelor inventarierii

Compensri de plusuri cu minusuri

Se aeaz n liste stocurile la care s-au nregistrat plusuri i cele la care s-au nregistrat
minusuri n ordinea descresctoare a preurilor. Compensarea pornete de la stocul cu preul cel
mai mare ctre stocul cu preul cel mai mic, pn se ajunge la limita cantitii ce poate fi
compensat.

Compensarea se va opera n fiele de magazie i n contabilitate.

n compensare pot intra stocuri cu preuri unitare diferite, i pot rezulta:

plusuri valorice, cnd cantitatea n plus intrat n compensare a fost epuizat, dar
valoarea plusului nu;
minusuri valorice, n situaia n care cantitatea lipsurilor intrat n compensare a fost
epuizat, dar valoarea minusului nu.
Plusul valoric permite recuperarea cheltuielilor cu stocul, iar minusul valoric se imput
gestionarului sau persoanei vinovate.

nregistrarea plusurilor la inventariere de natura imobilizrilor:

20 (21) = 4754
Plusuri de inventar de natura
Imobilizri necorporale/corporale
imobilizrilor

materii prime:

301 = 601
Materii prime Cheltuieli cu materiile prime

Materiale:

302 = 602
Cheltuieli cu materialele
Materiale consumabile
consumabile
 mrfuri:

371 = 607
Mrfuri Cheltuieli privind mrfurile

nregistrarea imobilizrilor constatate lips n gestiune:

% = 20 (21)
Imobilizri corporale/ Imobilizri
28
necorporale
Amortizri privind imobilizrile
658
Alte cheltuieli de exploatare

minusuri din gestiune de materii prime:

601 = 301
Cheltuieli cu materiile prime Materii prime

minusuri din gestiune de materiale:

602 = 302
Cheltuieli cu materialele
Materiale consumabile
consumabile

minusuri de mrfuri:

- minusuri din gestiune de materii prime

607 = 371
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

- minusuri de produse finite

711 = 345
Venituri aferente costurilor
Produse finite
stocurilor de produse

Imputarea minusului n baza deciziei de imputare la valoarea de nlocuire:

- unor teri

461 = 758
Debitori diveri Alte venituri din exploatare

- salariailor proprii
 4282 = 758
Alte creane n legtur cu
Alte venituri din exploatare
personalul

Ajustarea TVA deduse (dac este cazul)

635 = 4426
Cheltuieli cu alte impozite, taxe TVA deductibil
i vrsminte asimilate

nregistrarea diferenelor dintre valoarea contabil net i valoarea de inventar a

elementelor inventariate:

- deprecierea reversibil pentru imobilizri

6813 = 291
Cheltuieli de exploatare privind
Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor corporale
imobilizrilor

- deprecierea ireversibil pentru imobilizri

6811 = 281
Cheltuieli de exploatare privind Amortizri privind imobilizrile
amortizarea imobilizrilor corporale

- deprecierea ireversibil a stocurilor

601, 602, 603, 607 = 301, 302, 303, 371

Ajustarea dreptului de deducere a TVA:

635 = 4426
Cheltuieli cu alte impozite i taxe TVA deductibil

nregistrarea deprecierii reversibile:

6814 = 39
Cheltuieli de exploatare privind Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de
activelor circulante execuie

nregistrarea minusului n Cas i imputarea acestuia casierului:

4282 = 5311
Alte creane n legtur cu Casa n lei
 personalul

nregistrarea ajustrii valorii creanei asupra clienilor:

6814 = 491
Cheltuieli de exploatare privind
Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea
creanelor clieni
activelor circulante

nregistrarea ajustrii valorii titlurilor pe termen scurt, cotate pe piaa financiar:

668 = 5081
Alte cheltuieli financiare Alte titluri de plasament

nregistrarea ajustrii valorii titlurilor pe termen scurt, necotate pe piaa financiar:

6864 = 598
Cheltuieli financiare privind Ajustri pentru pierderea de
ajustrile pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen
valoare a activelor circulante scurt i creane asimilate

nregistrarea ajustrii valorii titlurilor pe termen lung, cotate pe piaa financiar:

6863
Cheltuieli financiare privind
ajustrile pentru pierderea de
valoare a imobilizrilor
financiare
= 2963
Ajustri pentru pierderea de
valoare a altor titluri imobilizate

nregistrarea rezultatelor reevalurii:

- eliminarea amortizrii

281 = 21
Amortizri privind imobilizrile
Imobilizri corporale
corporale

- nregistrarea diferenei negative din reevaluare, dac nu exist sold creditor al contului
105 aferent imobilizrii

6813 = 21
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
Imobilizri corporale
imobilizrilor

nregistrarea diferenei negative din reevaluare, dac exist sold creditor al contului
105 aferent imobilizrii
 105 = 21
Rezerve din reevaluare Imobilizri corporale

nregistrarea plusului din reevaluare, dac nu a existat anterior o reducere nregistrat

pe cheltuieli

21 = 105
Imobilizri corporale Rezerve din reevaluare

nregistrarea plusului din reevaluare, dac a existat anterior o reducere nregistrat

pe cheltuieli

21 = 7813
Venituri din ajustri pentru
Imobilizri corporale
deprecierea imobilizrilor

Constituire sau majorare provizioane:

6812 = %
Cheltuieli de exploatare privind
1511
provizioanele
Provizioane pentru litigii
1512
Provizioane pentru garanii
acordate clienilor
1514
Provizioane pentru restructurare
1518
Alte provizioane

Reducere sau anulare provizioane:

% = 7812
1511 Venituri din provizioane
Provizioane pentru litigii
1512
Provizioane pentru garanii
acordate clienilor
1514
Provizioane pentru restructurare
1518
Alte provizioane

Evaluare elemente monetare n valut i nregistrare diferene de curs aferente:

- favorabile
 401, 403, 404, 408, 411, 413,
418, 405, 232, 234, 267, 451,
453, 461, 462, 161, 162, 166, = 765
167, 168, 269, 455, 509, 512,
531, 541, 542, 267, 508
Venituri din diferene de curs
valutar

- nefavorabile

401, 403, 404, 408, 411, 413, 418,

405, 232, 234, 267, 451, 453, 461,
665 462, 161, 162, 166, 167, 168, 269,
455, 509, 512, 531, 541, 542, 267,
508
Cheltuieli din diferene de curs
valutar

Evaluare elemente monetare n lei n funcie de cursul unei valute i nregistrare

diferene de curs aferente:

- favorabile

401, 404, 408, 411, 418, 232,

234, 267, 451, 453, 461, 462, = 768
167, 168, 455, 267
Alte venituri financiare

- nefavorabile

401, 404, 408, 411, 418, 232, 234,

668 267, 451, 453, 461, 462, 167, 168,
455, 267
Alte cheltuieli financiare

nregistrarea avansurilor de trezorerie nejustificate:

- acordate salariailor proprii

428 = 542
Alte datorii i creane n legtur
Avansuri de trezorerie
cu personalul

- acordate unor teri

461 = 542
Debitori diveri Avansuri de trezorerie
 C. ntocmirea situaiilor financiare anuale

Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la finele exerciiului

financiar se ntocmete bilanul, parte component a situaiilor financiare anuale, ale crui posturi
trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, stabilit pe baza inventarului.

Situaiile financiare anuale se ntocmesc de ctre personalul serviciului financiar-contabil,

sub coordonarea directorului economic.

Situaiile financiare anuale cuprind:

- bilan;
- cont de profit i pierdere;

i n funcie de criteriile de mrime pot cuprinde, n plus:

- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de numerar;
- note explicative la situaiile financiare anuale.

Se va urmri ncadrarea n criteriile de mrime definite de legislaie, n funcie de care se

ntocmesc i situaiile financiare anuale.

Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii:

a) totalul activelor: 1.500.000 lei (echivalentul a 338.310 euro);

b) cifra de afaceri net: 3.000.000 lei (echivalentul a 676.620 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.

Microentitile ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind bilan prescurtat i cont
prescurtat de profit i pierdere,
Microentitile nu au obligaia elaborrii notelor explicative la situaiile financiare anuale.

Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria

microentitilor i care nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 17.500.000 lei (echivalentul a 3.946.953 euro);
b) cifra de afaceri net: 35.000.000 lei (echivalentul a 7.893.906 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

Entitile mici ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:

- bilan prescurtat;
- cont de profit i pierdere,
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
 Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel
puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 17.500.000 lei (echivalentul a 3.946.953 euro);
b) cifra de afaceri net: 35.000.000 lei (echivalentul a 7.893.906 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

Entitile mijlocii i mari ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:

- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de trezorerie;
- notele explicative la situaiile financiare anuale.

Schimbarea ncadrrii ntr-o categorie sau alta se face numai n doi ani consecutivi.

Pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, ncadrarea n criteriile de mrime se

efectueaz la sfritul exerciiului financiar, pe baza indicatorilor determinai din situaiile
financiare ale exerciiului financiar precedent celui de raportare i a indicatorilor determinai pe
baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar
curent, utilizndu-se cursul de schimb valutar publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la
data de 19 iulie 2013.

Situaiile financiare anuale se completeaz pe formatul pus la dispoziie pe site-ul

www.anaf.ro, cu preluarea datelor din balana de verificare la 31 decembrie.

Dup verificarea, asumarea i semnarea situaiilor financiare de ctre directorul

economic/contabilul-ef, situaiile financiare anuale sunt naintate administratorului/Consiliului
de administraie.

Administratorul/Consiliul de administraie ntocmete raportul administratorului.

Conducerea persoanei juridice ntocmete o declaraie de asumare a rspunderii pentru
ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile aplicabile.
Situaiile financiare anuale mpreun cu Raportul administratorului i declaraia de
asumare a rspunderii sunt supuse aprobrii de ctre Adunarea General a
Acionarilor/Asociailor.

Ulterior aprobrii situaiilor financiare anuale acestea sunt depuse n format electronic, cu
respectarea termenului de depunere stabilit, de 150 de zile calendaristice.

Persoane responsabile

Directorul financiar contabil:

organizarea i conducerea contabilitii;
verificarea operaiunilor specifice nchiderii exerciiului financiar;
urmrirea respectrii prezentei proceduri;
 urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.

Personalul Biroului Contabilitate:

primirea documentelor de reevaluare, inventariere, decizii interne;
contabilizarea operaiunilor de nchidere de an;
respectarea procedurii de lucru;
propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Dispoziii finale

Procedura va fi adus la cunotin personalului care execut activitatea respectiv.

Procedura intr n vigoare la data de .................. .