Politici și proceduri contabile privind inventarierea

activelor, datoriilor și capitalurilor proprii (II)

Dorel MATEȘ, Alin ARTENE, Ronela Manuela LASCU, Ramona TEȘU

REZUMAT
Inventarierea este un procedeu comun științelor economice prin care are
loc stabilirea faptică valorică și cantitativă, sau numai valorică, a
elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, în vederea
comparării cu situația scriptică din evidența contabilă. Este o lucrare
complexă, ce necesită elaborarea de politici și proceduri contabile
adecvate, în conformitate cu reglementările legislative în vigoare. Prin
prezenta lucrare, ne propunem să evidențiem și să analizăm procedurile
specifice care privesc pregătirea inventarierii, inventarierea propriu-zisă și
regularizarea diferențelor constatate cu ocazia inventarierii activelor,
datoriilor și capitalurilor proprii ale entităților. În cercetarea noastră vom
folosi o metodologie centrată pe literatura de specialitate, pe reglementările
în vigoare și pe experiența practică a specialiștilor în domeniu. (vezi prima
parte)

Termeni-cheie: inventariere, elemente de natura activelor, datoriilor și

capitalurilor proprii, proceduri specifice inventarierii

Clasificare JEL: M41

6. Înregistrarea în contabilitate a rezultatelor inventarierii
În cadrul acestei etape a procesului de inventariere se realizează gruparea
rezultatelor inventarierii pe categorii de elemente patrimoniale (mărfuri,
obiecte de inventar, ambalaje etc.), în vederea comparării cu situația
scriptică din evidențele contabile.

În funcție de raportul dintre rezultatul inventarierii și cel stabilit pe baza

documentelor contabile pot rezulta două situații:
● plus la inventar, când stocurile faptice sunt mai mari decât cele scriptice,
caz în care bunurile constatate în plus se vor evalua și înregistra în
contabilitate la costul de achiziție al bunurilor similare;
● minus la inventar, când stocurile faptice sunt mai mici decât cele scriptice,
caz în care administratorii vor lua măsuri pentru înregistrarea în
contabilitate, inclusiv imputarea lipsurilor din gestiune la valoarea de
înlocuire (costul de achiziție al unui bun cu grad de uzură și caracteristici
similare celui lipsă din gestiune).

Prin înregistrarea în contabilitate a plusurilor, respectiv a minusurilor

rezultate în urma inventarierii se asigură corelația dintre datele consemnate
în contabilitate și realitatea constatată prin inventariere, ceea ce permite
elaborarea unor situații financiare bazate pe principiul imaginii fidele a
poziției și a performanței financiare ale entității.

Plusurile la inventar se înregistrează în contabilitate sub formă de intrări

în gestiunea entității, în funcție de categoria din care fac parte elementele:

a) Imobilizări necorporale și corporale:

2xx
Cont de imobilizări
necorporale sau corporale
Suma reprezentând amortizarea calculată la imobilizările necorporale și
corporale constatate plus la inventar se va trece pe venituri:
4754
„Plusuri de inventar
de natura imobilizărilor”
b1) Materii prime:
301
„Materii prime”

Observație: Se recomandă stornarea în roșu a înregistrărilor de mai sus.

De asemenea, plusul se poate înregistra și astfel:

301
„Materii prime”
b2) Materiale:
 302
„Materiale consumabile”

Observație: Se recomandă stornarea în roșu a înregistrărilor de mai sus.

De asemenea, plusul se poate înregistra și astfel:

302
„Materiale consumabile”
c) Semifabricate, produse, active biologice de natura stocurilor:
%
34x
Produse
361
„Active biologice
de natura stocurilor”
d1) Mărfuri:
371
„Mărfuri”
De asemenea, plusul se poate înregistra și astfel:
371
„Mărfuri”
d2) Ambalaje:
381
„Ambalaje”
De asemenea, plusul se poate înregistra și astfel:
381
„Ambalaje”

Bunurile neimputabile constatate lipsă la inventar se evaluează și se

înregistrează în contabilitate la valoarea contabilă. Lipsurile imputabile se
recuperează de la persoanele vinovate la valoarea de înlocuire. Lipsurile
la inventar se înregistrează în evidențele contabile ca ieșiri din gestiunea
entității:

a) Imobilizări amortizate integral:

28x
Amortizări privind imobilizările
necorporale sau corporale
b) Imobilizări amortizate parțial:
%
28x
Amortizări privind imobilizările
 necorporale sau corporale
(cu valoarea amortizată)
6583
„Cheltuieli privind
activele cedate și alte
operațiuni de capital”
(cu valoarea neamortizată)
c) Materii prime și materiale:
601
„Cheltuieli cu materiile prime”

602
„Cheltuieli cu
materialele consumabile”
d) Semifabricate, produse, active biologice de natura stocurilor:
711
„Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse”

e) Mărfuri și ambalaje:
607
„Cheltuieli privind mărfurile”

608
„Cheltuieli privind ambalajele”
În cazul în care se constată că lipsurile la inventar sunt imputabile, pe lângă
notele contabile menționate se va efectua și operațiunea de imputare a
valorii de înlocuire a acestor bunuri, inclusiv ajustarea TVA:
4282
„Alte creanțe în legătură
cu personalul”

635
„Cheltuieli cu alte impozite,
taxe și vărsăminte asimilate”
f) Avansuri de trezorerie nedecontate la finalul anului:
461
„Debitori diverși”
Punerea de acord a tuturor formelor de evidență în urma efectuării
inventarierii asigură prezentarea prin intermediul situațiilor financiare anuale
a unor informații caracterizate prin fidelitate și realitate.

Studiu de caz

Entitatea ABC efectuează inventarierea patrimoniului. Se întocmește

procesul-verbal în care sunt prezentate rezultatele inventarului și se
constată următoarele:

● Minus de produse finite de 75 lei, care este imputat gestionarului la

valoarea de înlocuire de 110 lei. Suma se încasează ulterior în numerar:
75 lei 711
„Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse”

110 lei 4282

„Alte creanțe în legătură

110 lei 5311

„Casa în lei”

● Minus de materii prime de 800 lei, neimputabil:

800 lei 601
„Cheltuieli
cu materiile prime”
La data procesului-verbal de inventariere se va ajusta TVA dedusă la
achiziția materiilor prime:
152 lei 635
„Cheltuieli cu alte
impozite, taxe și
vărsăminte asimilate”

Potrivit art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, nu sunt deductibile cheltuielile
privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile
constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, și nici taxa pe
valoarea adăugată aferentă.

● Minus în gestiunea de mărfuri cu amănuntul, neimputabil, pentru care se

cunosc: costul de achiziție – 700 lei, adaosul comercial – 300 lei și TVA
neexigibilă – 19%:
1.190 lei %
 700 lei 607
„Cheltuieli privind mărfurile”
300 lei 378
„Diferențe de preț la mărfuri”
190 lei 4428
„TVA neexigibilă”

Din punctul de vedere al taxei, la data procesului-verbal de inventariere se

va proceda la ajustarea TVA deductibile/TVA deduse, odată cu plata
furnizorilor.

– Înregistrarea în contabilitate a ajustării:

133 lei 635 / analitic ajustare TVA
„Cheltuieli cu alte
impozite, taxe și
vărsăminte asimilate”

Suma de 700 lei reprezintă cheltuiala cu marfa lipsă din gestiune (cont
607).

● Lipsa unui copiator cu valoarea contabilă de 2.600 lei, pentru care

gestionarul își recunoaște vina. Amortizarea cumulată la data inventarierii
este de 1.000 lei. Societatea nu a dedus TVA la achiziție.

– Scăderea din gestiune a copiatorului:

2.600 lei %
1.000 lei 2813
„Amortizarea instalațiilor
și mijloacelor de transport”
1.600 lei 6583
„Cheltuieli privind
activele cedate și alte
operațiuni de capital”

Deoarece gestionarul își recunoaște vina, imputarea sumei se face în baza

procesului-verbal de constatare și evaluare a pagubelor, a deciziei de
imputare, a listei de inventariere și a angajamentului de plată. Decizia de
imputare va fi utilizată ca document de imputare a valorii pagubelor
produse, ca titlu executoriu din momentul comunicării și ca document de
înregistrare în contabilitate.

Imputarea lipsei din gestiune la costul de înlocuire de 1.800 lei se face cu

ajutorul contului 4282, analitic la nivel de salariat.

– Înregistrarea în contabilitate a sumei datorate:

1.800 lei 4282
„Alte creanțe în legătură
cu personalul”
– Încasarea sumei:
1.800 lei 5121 (5311)
„Conturi la bănci
în lei” („Casa în lei”)
● Lipsa unui calculator cu valoarea contabilă de 3.000 lei, amortizat
integral, care a fost distrus în urma unui incendiu:
3.000 lei 6587
„Cheltuieli privind
calamitățile și alte
evenimente similare”
● Minus de 500 lei la ambalaje ca urmare a distrugerii unor paleți în
procesul de descărcare a mărfurilor, neimputabil:
500 lei 608
„Cheltuieli privind ambalajele”

În cazul deducerii TVA la achiziție, se va înregistra și ajustarea acesteia.

7. Necesitatea informatizării procesului de inventariere

Documentele justificative captează informațiile-cheie ale tranzacțiilor

efectuate la nivelul societăților și totodată stau la baza înregistrării lor în
contabilitate. În plus, aceste documente reprezintă suportul pentru
prelucrarea automată, auditarea sau controlul tranzacțiilor comerciale.

Informatizarea corectă a operațiunilor de inventariere garantează

optimizarea procesului productiv, reducerea costurilor și creșterea profitului
prin gestiunea informatizată a stocurilor, a planificării, lansării și urmăririi
producției, a soldurilor la clienți și furnizori, a consumurilor și a veniturilor pe
centre de profit etc. Prin intermediul instrumentelor informatice, societățile
au posibilitatea să își aloce în mod optim resursele în așa fel încât să își
onoreze la termen comenzile și să își păstreze prețurile la un nivel
competitiv. Informatizarea societăților și inclusiv a procesului de
inventariere reprezintă o necesitate pentru eficientizarea activității și o
provocare pentru dezvoltatorii și integratorii de software. Progresul
semnificativ în direcția modernizării acestui proces își găsește un
fundament solid în tehnologia informatică și în softul inteligent.
8. Concluzii

Conform prevederilor Legii contabilității și OMFP nr. 2.861/2009,

inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor
proprii este obligatorie pentru toate entitățile economice, inclusiv pentru
instituțiile publice și celelalte societăți care gestionează bunuri și valori.

Aceasta are ca scop principal stabilirea situației reale a tuturor elementelor

de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale entităților, precum și
a bunurilor și valorilor deținute cu orice titlu aparținând altor persoane
juridice sau fizice. Prin inventariere se conferă încredere situațiilor
financiare anuale, care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziției și a
performanței financiare ale entității pentru respectivul exercițiu financiar.

În vederea desfășurării corespunzătoare a inventarierii, conducerea entității

trebuie să stabilească proceduri interne proprii individualizate pe elemente
caracteristice impuse de specificul activității, în conformitate cu legislația în
vigoare, prin care să se asigure controlul și identificarea elementelor aflate
în gestiunea acesteia.

BIBLIOGRAFIE

1. Mateș, D., Bunget, O. (coordonatori) (2013), Bazele conceptuale și

aplicative ale contabilității, Editura Casa Cărții de Știință, Cluj-Napoca.
2. Legea contabilității nr. 82/1991, republicată în Monitorul Oficial nr.
454/18.06.2008, cu modificările și completările ulterioare.
3. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea
Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de
natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, publicat în Monitorul
Oficial nr. 704/20.10.2009.
4. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale
și situațiile financiare anuale consolidate, publicat în Monitorul Oficial
nr. 963/30.12.2014, cu modificările și completările ulterioare.
5. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2.634/2015 privind
documentele financiar-contabile, publicat în Monitorul Oficial nr. 910
bis/09.12.2015.