Modulul:

CONTABILITATEA
STOCURILOR
Formator: BĂDICU Galina, conf. univ., dr.
 CUPRINS:
1. Modificările operate în SNC ,,Stocuri”
2. Particularități de recunoaștere și
evaluare a stocurilor
3. Situații specifice de contabilizare a
stocurilor
4. Particularități de contabilizare a
combustibilului, anvelopelor
5. Aspecte ale calculației costului
produselor fabricate
6. Contabilitatea mișcării mărfurilor
7. Ajustări privind deprecierea stocurilor
Elaborat de BĂDICU Galina, 2021
Acte legislative și normative
 SNC ,,Stocuri” (Ordinul MF nr.48 din 12.03.19; MO 101-107 din 22/03/19)
 SNC ,,Prezentarea situațiilor financiare” (Ordinul MF nr.48 din 12.03.19; MO 101-107 din
22/03/19)
 SNC ,,Cheltuieli” (Ordinul MF nr.48 din 12.03.19; MO 101-107 din 22/03/19)
 Indicații metodice privind calculația contabilitatea costurilor de producție și
calculația costului produselor și serviciilor (Ordinul MF nr.48 din 12.03.19; MO 101-107
din 22/03/19)
 Ordin nr. 172 /2005 cu privire la aprobarea Normelor de consum de
combustibil și lubrifianți în transportul auto, cu modificările ulterioare
(ultima modificare Ordinul MEI nr. 81 din 27.04.20; MO 112-114 din 08/05/20)
 Codul 150/2014 transporturilor rutiere, ultima modificare în Legea nr.181 din 11.09.20; MO
272-277 din 23/10/20)
 Ordinul 124/2005 cu privire la aprobarea Normelor de parcurs și
exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto (Ordinul MF nr.124
din 29.07.2005; MO 110-112 din 19/08/05)
 Legea cu privire la comerțul interior nr. 231 din 23.09.2010, ultima modificare în
Legea nr.225 din 01.12.20; MO 360-371 din 25/12/20)
 Hotărârea Guvernului nr. 774 din 20.06.2016 cu privire la prețurile de
comercializare a produselor social importante, ultima modificare în HG nr.130
din 26.02.20; MO 62 din 27/02/20)
 Regulamentul privind Inventarierea (Ordinul MF nr.60 din 29.05.2012; MO 166-169 din
10/08/12)

Elaborat de BĂDICU Galina, 2021

 În soluționarea problemelor de
recunoaștere, evaluare și contabilizare a
stocurilor, entitatea se va conduce de
prevederile SNC ,,Stocuri” și alte SNC-uri
adiționale.

În Politicile contabile trebuie să fi

prevăzute regulile și practicile specifice
aplicate de entitate la ținerea
contabilității stocurilor și întocmirea
situațiilor financiare.

Elaborat de BĂDICU Galina, 2021

 Modificările operate în SNC ,,Stocuri” intrate
în vigoare de la 01.01.2020
 concretizarea modului de raportare a bunurilor la stocuri
și de reclasificare a acestora;
 includerea unei variante noi de contabilizare a stocurilor
primite cu titlu gratuit (ca donație);
 introducerea metodei LIFO de evaluare curentă a
stocurilor.
 stabilirea modului de decontare a valorii anvelopelor și
acumulatoarelor procurate separat de mijloacele de
transport;
 introducerea modalității de contabilizare a diferenței
dintre valoarea contabilă și valoarea realizabilă netă a
stocurilor;
 schimbarea modului de contabilizare a uzurii OMVSD;
 identificarea informațiilor suplimentare privind stocurile
ce urmează a fi prezentate în notă explicativă a entităților
care întocmesc situații financiare complete.

Elaborat de BĂDICU Galina, 2021

DEFINIȚII DE BAZĂ

Pct. 5 SNC ,,Stocuri”

Stocuri – active circulante care sunt
1) destinate pentru a fi vândute pe parcursul desfășurării normale
a activității (Produse și Mărfuri);
2) în curs de execuție în procesul desfășurării normale a activității
(Producție în curs de execuție); sau
3) sub formă de materii prime, materiale de bază și alte materiale
consumabile, care urmează a fi folosite în procesul de producție,
pentru prestarea serviciilor și/sau în alte scopuri gospodărești
(Materiale, OMVSD).
În pct. 6 din SNC ,,Stocuri” este detaliat exemplificat fiecare element de stocuri ce semnificație are.

Elaborat de BĂDICU Galina, 2021

 Obiecte de
mică valoare
şi scurtă
durată,
213 Producţie în
curs de
Materiale, execuţie,
211 STOCURI 215

Produse,
Mărfuri,
217 216
 Atenție!
262 ,,Alte active circulante”!!!
Contul este destinat generalizării informației privind existența și mișcarea
activelor circulante care nu sunt contabilizate în alte conturi de evidență a
activelor circulante.

În acest cont pot fi înregistrate bunurile (produse alimentare, detergenții,

materiale medicinale, utilaje sportive etc.) primite/procurate de către instituțiile
medico-sanitare cu autonomie financiară, organizațiile necomerciale și alte entități
pentru a fi transmise altor beneficiari (persoanelor social-vulnerabile, caselor de
copii, instituțiilor școlare) sau pentru a fi utilizate în cadrul entității pe
parcursul unei perioade ce nu depășește 12 luni.
Concretizarea modului de raportare a bunurilor la
stocuri și de reclasificare a acestora
Pct. 71, SNC ,,Stocuri”

Bunurile intrate se înregistrează într-o anumită

categorie de stocuri dacă corespund definiției acestei
categorii.

În cazul în care ulterior destinația bunurilor se modifică

acestea pot fi, conform politicilor contabile, reclasificate
în categoria de stocuri corespunzătoare.
 Reclasificarea bunurilor în categoria de stocuri
corespunzătoare

Exemplul 1.
La 05.12.a.c. Entitatea SRL a decis de a folosi în oficiu
două divane, procurate drept marfă, costul de intrare al
unui divan constituie 5 250 lei.

Dt 2171 Ct 5211 52 500

(10 bucăți) Dt 2131 Ct 2171 10 500
Dt 5344 Ct 5211 1050 (2 bucăți)
Factură fiscală

Mișcare internă!

Atenție, la trecerea în categoria MF!

Evidența se va ține pe fiecare obiect în parte:
,,Divan 1” - 1 bucată – 7 000 lei
,,Divan 2” - 1 bucată - 7 000 lei
Elaborat de BĂDICU Galina, 2021 Categoric NU ,,Divan” 2 bucăți
 Includerea unei variante noi de contabilizare a
stocurilor primite cu titlu gratuit (ca donație)
Pct. 24, SNC ,,Stocuri”
Stocurile primite cu titlu gratuit (ca donație) se evaluează
conform datelor din documentele primare de intrare sau la
valoarea justă, cu suplimentarea în cazurile necesare a
costurilor direct atribuibile.
 Costul acestor stocuri se contabilizează ca majorare
concomitentă a stocurilor și a datoriilor (veniturilor
anticipate - 535 ,,Venituri anticipate curente).
Pe măsura utilizării, valoarea stocurilor primite cu titlu
gratuit se decontează la venituri curente (611 Venituri din
vânzări).
 Conform politicilor contabile costul stocurilor
primite cu titlul gratuit pot fi contabilizate ca majorare
concomitentă a stocurilor și a veniturilor curente (612
Alte venituri din activitatea operațională/611 Venituri din
vânzări).
Schema generală a contabilității stocurilor primite
cu titlu gratuit

I variantă II variantă
Nr. Conținutul operațiunilor Venituri anticipate Venituri curente
Debit Credit Debit Credit
1. Primirea stocurilor cu titlu 211, 211,
gratuit (factură fiscală) la valoarea 213, 521 213, 521
fără TVA Dt 521 Ct 535 Dt 521 Ct 612
217 217
2. Utilizarea stocurilor !!!!!! Dt 811, 812 Ct 211, ulterior Dt 711 Ct 216
Dt 821 Ct 213, ulterior Dt 711 Ct 216
Dt 711 Ct 217
3. Decontarea cotei veniturilor
611
anticipate la veniturile curente 535 - -
pe măsura utilizării stocurilor 612
 Introducerea unei noi metodei de evaluare
curentă a stocurilor
371. Metoda LIFO prevede evaluarea stocurilor ieșite la
costul de intrare al ultimei intrări (lot). Pe măsura
epuizării lotului, stocurile ieșite se evaluează la costul de
intrare al lotului anterior în ordine cronologică.
Soldul stocurilor la sfârșitul perioadei este evaluat la
costul de intrare al primelor loturi de stocuri
achiziționate sau fabricate.
Metoda LIFO se recomandă în cazul în care prețurile
stocurilor ieșite înregistrează o creștere permanentă în cursul
perioadei de gestiune.
Modul de aplicare a metodei LIFO este exemplificat în anexa 31 la SNC Stocuri.
 Stabilirea modului de decontare a valorii
anvelopelor și acumulatoarelor procurate separat
de mijloacele de transport

Până la 31.12.2019 – în vigoare De la 01.01.2020

Ordinul Nr.87 din 23.12.2004
cu privire la modul de contabilizare a cheltuielilor aferente
schimbului anvelopelor și acumulatoarelor la mijloacele de
transport
1. Valoarea anvelopelor procurate separat de
mijloacele de transport se va repartiza la
consumuri și/sau cheltuieli în conformitate cu
kilometrajul parcurs efectiv, iar valoarea
acumulatoarelor se va repartiza la
consumuri și/sau cheltuieli
conform perioadei de funcționare stabilită în
documentația tehnică.
2. Valoarea anvelopelor și acumulatoarelor
procurate împreună cu mijloacele de
transport se va include în valoarea de intrare
a acestora și se va repartiza la
consumuri şi/sau cheltuieli prin calcularea
amortizării mijloacelor de transport.
(pct. 42 din SNC Stocuri - modificat)
Valoarea contabilă a anvelopelor și acumulatoarelor
procurate separat de mijloacele de transport
transmise în exploatare se contabilizează:
 ca majorare a costurilor sau/și cheltuielilor
curente, imobilizărilor în curs de execuție etc. și
diminuare a stocurilor.
Conform politicilor contabile valoarea anvelopelor și
acumulatoarelor procurate separat de mijloacele de
transport poate fi decontată la costuri/cheltuieli
curente:
 în funcție de parcursul efectiv, durata de
exploatare
 sau în alt mod stabilit de entitate
(tractoare, excavatoare etc., care nu au vitezometru)

Varianta concretă de decontare se selectează de entitate de sine stătător și se

reflectă în Politicile contabile ale entității.
Varianta I: La predarea în exploatare a anvelopelor și
acumulatoarelor procurate separate de mijloacele de
transport (montarea pe mijloc de transport) decontate
integral se recunosc drept cheltuielilor/costuri, prin
formula contabilă:
Debit 821 ,,Costuri indirecte de producție”
Debit 712 ,,Cheltuieli de distribuire„
Debit 713 ,,Cheltuieli administrative”
Credit contul 211.6 ,,Anvelope și acumulatoare
procurate separat de mijloacele de transport”

Această variantă e convenabilă, din punct de vedere

fiscal, în cazul în care avem decontarea prematură
(defecțiuni tehnice) a anvelopelor, întrucât nu se va
restabili TVA.
În cazul unui număr foarte mare de mijloace de
transport se pierde evidența mișcării anvelopelor și
responsabilitatea persoanei în gestiunea căruia au fost
date anvelopele, lipsește Actul de montare, Actul de
demontare (când sunt de sezon).
Varianta a II-A: în funcție de parcursul efectiv, durata de exploatare
Pentru generalizarea informației privind existența și mișcarea anvelopelor
și acumulatoarelor procurate separate de mijloacele de transport, entitățile
pot deschide de sine stătător următoarele conturi analitice în cadrul
contului 262 ,,Alte active circulante”, ca:
262.1 ,,Anvelope în stoc”
262.2 ,,Anvelope în exploatare”
262.3 ,,Uzura anvelopelor”
262.4 ,,Acumulatoare în stoc”
262.5 ,,Acumulatoare în exploatare
262.6 ,,Uzura acumulatoarelor”
La montarea anvelopelor și acumulatoarelor se va întocmi o corespondență
internă între subconturile deschise la contul de evidență a acestor bunuri:
Dt 262.2 ,,Anvelope în exploatare” Ct 262.1 ,,Anvelope în stoc”
Dt 262.5 „Acumulatoare în exploatare” Ct 262.4 „Acumulatoare în stoc”

Montarea anvelopelor și acumulatoarelor

pe mașină se realizează prin Actul de
montare
Pentru fiecare anvelopă se întocmeşte
o Fişă de evidenţă a exploatării
anvelopei, în care trebuie sa fie reflectate
Act de
toate deplasările anvelopei din momentul
demontare
procurării pînă la ieşirea (casarea)
acesteia, parcursul efectiv în cursul lunii
(trimestrului), cauzele scoaterii din
exploatare (schimbul sezonier,
deteriorarea completă) etc.
Act de casare
Lunar, în funcție de parcursul efectiv
se va determină cota curentă a valorii
anvelopelor calculată după următoarea
formulă de calcul:
𝑐𝑜𝑠𝑡𝑢𝑙 𝑑𝑒 𝑖𝑛𝑡𝑟𝑎𝑟𝑒
×parcursul efectiv lunar
𝑝𝑎𝑟𝑐𝑢𝑟𝑠𝑢𝑙 𝑛𝑜𝑟𝑚𝑎𝑡𝑖𝑣

Cota-parte din valoarea anvelopelor se va

recunoaște drept costuri şi/sau cheltuieli
ale perioadei de gestiune în funcție de
destinația mijlocului de transport
Debit 821 ,,Costuri indirecte de producție”
Debit 712 ,,Cheltuieli de distribuire„
Debit 713 ,,Cheltuieli administrative”
Credit 262.3 ,,Uzura anvelopelor”
Contabilitatea operațiunilor de exploatare și casare a
acumulatoarelor depinde de costul de intrare și de
durata de exploatare, care, de regulă este de 2-3 ani, precum
și direcțiile de utilizare.

Lunar se determină cota curentă a valorii

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑢𝑙 𝑑𝑒 𝑖𝑛𝑡𝑟𝑎𝑟𝑒
acumulatorului, care se recunoaște ca
costuri şi/sau cheltuieli ale perioadei de 𝐷𝑢𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑑𝑒 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑧𝑎𝑟𝑒, 𝑙𝑢𝑛𝑖
gestiune calculată după următoarea
formulă de calcul

Cota curentă a valorii acumulatoarelor se

reflectă în contabilitate în funcție de destinația
utilizării corespunzătoare:
Debit 821 ,,Costuri indirecte de producție”
Debit 712 ,,Cheltuieli de distribuire„
Debit 713 ,,Cheltuieli administrative”
262.6 ,,Uzura acumulatoarelor”
 Contabilizarea anvelopelor și acumulatoarelor
Exemplul 2.
La Entitatea SRL se exploatează automobilul propriu „Dacia Logan” care
se utilizează în scopuri administrative. La 30 noiembrie a.c. au fost
montate pe automobilul „Dacia Logan” anvelope de iarnă KUMBO
1/2/3/4 (425 lei/buc.; 60000 km normativul) în baza Ordinului 189 din
29.11.a.c. Entitatea SRL decontează valoarea anvelopelor în funcție de
parcursul efectiv (1 300 km/decembrie).
La 01 decembrie a.c. Entitatea SRL a procurat de la ,,Angar Auto” SRL
un acumulator Bosh S412V45A în valoare de 1 296 lei, inclusiv TVA -
216 lei pentru automobilul „Dacia Logan” în baza facturii fiscale AA
987654. Acest acumulator a fost instalat în aceeași zi la automobilul
„Dacia Logan” în baza Ordinului 190 din 01.12.a.c.
Entitatea SRL decontează valoarea acumulatoarelor în funcție de
termenul de exploatare, iar valoarea anvelopelor în funcție de km parcurs
efectiv.
 Contabilizarea anvelopelor și acumulatoarelor
Varianta a II-a
Nr. Conținutul operațiunilor Suma
Debit Credit
1. Act de montare a anvelopelor din 30.11. Reflectarea
valorii contabile a anvelopelor KUMBO 1/2/3/4 de
iarnă montate la automobilul Dacia Logan
2. Factura fiscală AA 987654 din 01.12. Reflectarea
costului de intrare a acumulatorului procurat de la
Angar Auto SR
Deducerea TVA aferentă valorii
acumulatorului procurat
3. Act de montare a acumulatorului din 01.12.
Reflectarea valorii contabile a acumulatorului montat
la automobilul Dacia Logan
4. Uzura acumulatorului din 01.12. Decontarea cotei
curente a valorii acumulatorului montat la
automobilul Dacia Logan (Fișa de evidență a exploatării
Același Document

acumulatorului, formular nr. EAC-2)

Calculul:

Uzura anvelopelor din 01.12. Decontarea cotei

curente a valorii anvelopelor KUMBO 1/2/3/4 de iarnă
montate la automobilul Dacia Logan (Fișa de evidență a
exploatării anvelopelor, formular nr. EAN-2 si Foaia de
parcurs)
Calculul:
Cheltuielile aferente schimbării și deservirii anvelopelor (vulcanizarea,
balansarea, reparația etc.) se permit spre deducere în scopul impozitării
în același mod ca și în contabilitatea financiară în baza documentelor
justificative.

Conform prevederilor CF (art. 102), pentru bunurile (supuse amortizării),

care au fost defectate/distruse este necesar de restabilit TVA de la
valoarea contabilă, recunoscându-se drept cheltuieli nedeductibile,
respectiv suma TVA nu se deduce ci se raportează la cheltuielile perioadei
(71478), iar valoarea contabilă a bunurilor defectate se va recunoaște
drept cheltuieli ale perioadei (714) în contabilitatea financiară și cheltuieli
nedeductibile în scopuri fiscale.
La casarea anvelopelor până la îndeplinirea
parcursului normativ (acumulatoarelor,
până la expirarea duratei), valoarea
acestora atribuită neîndeplinirii parcursului
normativ/duratei, precum și sumele restabilite
ale TVA aferente, se reflectă în contabilitatea
financiară ca cheltuieli curente, însă nu se
permit spre deducere în scopul impozitării,
deoarece astfel de cheltuieli nu sunt
necesare și ordinare.

Casarea cotei curente a valorii anvelopelor și

acumulatoarelor până la îndeplinirea
parcursului normativ/duratei de expirare
(defectare) se reflectă prin înregistrarea:
Dt 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operațională”
Ct 262.1 ,,Anvelope în stoc”
Ct 262.4 „Acumulatoare în stoc”
 Contabilizarea anvelopelor și acumulatoarelor
decontate prematur
Exemplul 3.
La Entitatea SRL se exploatează automobilul propriu „Dacia Logan”
care se utilizează în scopuri administrative. La 30 decembrie a.c. a fost
casată valoarea anvelopelor KUMBO 1/2 montate la automobilul Dacia
Logan până la îndeplinirea parcursului normativ din cauza unor
defecțiuni și imposibilitatea utilizării în continuare (uzura
acumulată la 30 decembrie a.c. constituie 300 lei).
 Contabilizarea anvelopelor decontate
5. Actul de demontare a anvelopelor. Reflectarea
valorii contabile a anvelopelor KUMBO 1/2 de iarnă
demontate de pe automobilul Dacia Logan

6. Act de casare a anvelopelor. Decontarea amortizării

acumulate a anvelopelor KUMBO 1/2 până la
îndeplinirea parcursului normativ
Decontarea cotei curente a valorii anvelopelor
KUMBO 1/2 pînă la îndeplinirea parcursului
normativ, montate la automobilul Dacia Logan
Calculul:
7. Notă contabilă/Registrul procurărilor. Restabilirea
TVA aferentă valorii anvelopelor KUMBO 1/2
decontate până la îndeplinirea parcursului normativ
Calculul:

!!!!! Formulă contabilă manuală

Înregistrarea în Registrul procurărilor cu ,,-” !!!!!
 Schimbarea modului de contabilizare a uzurii
OMVSD
Până la 31.12.2019
Uzura obiectelor de mică valoare și
scurtă durată se calculează în mărime
de 50% din valoarea obiectelor
diminuată cu valoarea reziduală
probabilă - la transmiterea acestora
în exploatare și 50% - la ieșirea
acestora din exploatare (casare)
(pct. 53 din SNC Stocuri).
De la 01.01.2020
Uzura obiectelor de mică
valoare și scurtă durată se
calculează în mărime de 100%
din valoarea obiectelor diminuată
cu valoarea reziduală la
transmiterea acestora în
exploatare.
(pct. 53 din SNC Stocuri - modificat).
 Transmiterea în exploatare a obiectelor de mică valoare și scurtă durată
valoarea unitară a cărora nu depășește
1/6 din plafonul stabilit de legislație
se contabilizează ca majorare a
costurilor/cheltuielilor curente, activelor
imobilizate etc. și diminuare a OMVSD.
Debit 821 ,,Costuri indirecte de producție”
Debit 712 ,,Cheltuieli de distribuire„
Debit 713 ,,Cheltuieli administrative”
Costul de
intrare
Credit 2131 OMVSD în stoc
valoare unitară depășește 1/6 din
plafonul stabilit de legislație
se decontează la costuri/cheltuieli
curente, active imobilizate etc. prin
calcularea uzurii.
Transmiterea în exploatare a acestor
obiecte se reflectă ca corespondență
internă între subconturile deschise la
contul de evidență a OMVSD.
Debit 2132 OMVSD în exploatare Costul de
intrare
Credit 2131 OMVSD în stoc
Debit 821 ,,Costuri indirecte de producție”
Debit 712 ,,Cheltuieli de distribuire„
Debit 713 ,,Cheltuieli administrative”
Valoarea
Credit 214 ,,Uzura OMVSD” uzurabilă
 Contabilizarea anvelopelor și acumulatoarelor
decontate prematur
Exemplul 3.
La 02.10.20 a.c. Entitatea SRL achiziționează de la ,,Ases” SRL
(neplătitor de TVA) în baza facturii fiscale BB 123456 un calculator Citizen
E 150 în valoare de 280 lei/buc; mașină de casă și control (MCC) Datecs Dp
150 SD în valoare de 3 300 lei/buc; Registru asistență tehnică - 30 lei/buc;
Registrul MCC în valoare de 30 lei/buc; 10 buc. de bandă de cec 57 mm
pentru MCC cu valoare unitară de 5 lei/buc. Serviciile de dare în
exploatare - 320 lei. Calculatorul și MCC a fost recepționat de casier.
1. Factura fiscală BB 123456. Procurarea de la „Ases” SRL:
- Calculatorului Citizen E 150
- Echipament de casă şi control (MCC) ) Datecs Dp 150 SD
- Serviciile de dare în exploatare
- Registru asistență tehnică
- Registrul MCC
- Bandă de cec pentru MCC
2. Act de predare în exploatare. Darea în exploatare a OMVSD
procurate:
 Calculatorului Citizen E 150
 Echipament de casă şi control Datecs Dp 150 SD și
calcularea uzurii
3. Act de casare din 31.12.a.c. Decontarea benzii de cec pentru
MCC
 Modul de casare a OMVSD conform prevederilor
SNC ,,Stocuri”
Uzura obiectelor se decontează la ieșirea lor și se contabilizează
ca diminuare concomitentă a uzurii obiectelor de mică valoare și
scurtă durată și a stocurilor.
Debit 214 ,,Uzura OMVSD”
Credit 2132 OMVSD în exploatare
 Generalizare -Achiziționarea stocurilor
În vederea îndeplinirii obiectivelor prevăzute în programul
de aprovizionare, entitățile înaintează comenzi către
furnizori în baza cărora ulterior încheie contracte de
aprovizionare.
La executarea comenzii și a contractului de aprovizionare
entitatea primește de la furnizori Factura fiscală, Invoice,
Declarația vamală – pentru importul de materiale, Act de
achiziție a mărfurilor - de la persoane fizice.
Recepția cantitativă se efectuează de către magazioner și
rezultatele ei se înregistrează în Bonul de primire.
 Particularități de recunoaștere și evaluare a
stocurilor
11. Stocurile se recunosc ca active circulante la respectarea simultană a
următoarelor condiţii:
1) sînt controlate de entitate, adică se află în proprietatea acesteia;
2) există probabilitatea obţinerii de către entitate a beneficiilor economice
viitoare din utilizarea stocurilor;
3) sînt destinate utilizării în ciclul normal de producţie/prestări servicii sau
vor fi vîndute în termen de 12 luni; şi
4) costul de intrare poate fi determinat în mod credibil.

Costurile de intrare a stocurilor achiziționate cuprinde valoarea de

cumpărare și costurile direct atribuibile intrării (de exemplu, costurile de
transportare-aprovizionare, asigurare pe durata transportării, încărcare, descărcare,
comisioane intermediarilor, impozitele și taxele nerecuperabile, taxele vamale și alte
costuri suportate pentru aducerea stocurilor în forma și în locul utilizării după
destinație cum ar fi: prelucrarea, sortarea, împachetarea).

Reducerile comerciale, rabaturile și alte elemente similare sunt deduse la

determinarea costului de intrare a stocurilor achiziționate.
 Determinarea costului de intrare

Exemplul 2.

Dt 2114 Ct 5211 4131,06

Dt 5344 Ct 5211 826,21

Elaborat de BĂDICU Galina, 2021

 Determinarea costului de intrare

Exemplul 3.
Conform prevederilor SNC ,,Capital propriu și datorii”, punctul 48: ajustarea
datoriilor în cazul primirii reducerilor de preț de la furnizori după intrarea
bunurilor (primirea serviciilor) se contabilizează ca diminuare a datoriilor și
majorare a veniturilor curente. Valoarea
fără TVA
Valoarea
TVA

Discount/ Reducere

Înregistrare în Registrul Procurărilor cu ,,-”

Dt 5211 Ct 6126 111,05

Dt 5344 Ct 5211 (22,21)

Formule contabile manuale,

Notă contabilă
 Nu se reflectă
drept cheltuieli
Determinarea costului de intrare
Costurile direct atribuibile intrării se includ în costul de intrare a stocurilor
conform prevederilor Politicilor contabile ale entității.

Baza de repartizare poate fi:

 valoarea de cumpărare
 cantitatea stocurilor aprovizionate
 Softul contabil poate include opțiunea de repartizare a costurile direct
atribuibile intrării, atunci ele pot fi repartizate direct în factura fiscală de
intrare.
În caz contrar, se întocmește o Notă contabilă privind repartizarea
costurile direct atribuibile intrării (CTA)

Notă contabilă privind repartizarea costurilor de transport-aprovizionare (CTA)

Baza CTA aferente Costul de intrare al materialelor
Denumirea Coeficientul
de repartizare, (valoarea de materialelor
materialelor de repartizare total unitar
procurare fără TVA) procurate
1 2 3 = tot 4÷ tot 2 4 = 2×3tot 5= 2 + 4 6 = 5÷ Q procurării
Cherestea 33 750 (225 metri cubi) 333,92 34 083,92 151,48 +0,48
Adeziv 1 000 (20 kg) 350÷35 375 9,89 1009,89 50,49 +0,49
Bandă 625 (50 bucăți) 6,19 631,19 12,62 +0,12
Total 35 375,00 0,0098939929 350,00 35 725,00 X
Există cazuri când entitatea
procură materiale, marfă care
nu sunt folosite pentru
desfășurarea activității de
întreprinzător, spre exemplu,
ceai, cafea, biscuiți, cadouri etc.,
astfel de cheltuieli nu se califică
ca ordinare și necesare.
Cheltuielile ordinare și
necesare reprezintă cheltuielile
caracteristice gestionării
activității de întreprinzător și
cheltuielile reglementate prin
acte normative în vigoare,
caracteristice pentru gestionarea
anumitor tipuri de activități de
întreprinzător, în scopul
desfășurării activității economice
și obținerii de venituri (HG
nr.693/2018, Anexa 1, pct. 26).
În acest context, cheltuielile suportate ce nu țin de desfășurării activității de
întreprinzător și care contravin prevederilor Codului Fiscal se recunosc
drept cheltuieli nedeductibile.
Totodată, conform art. 102. (1) al CF (4) suma T.V.A., achitată sau care
urmează a fi achitată, pe valorile materiale procurate care nu sunt folosite
pentru desfășurarea activității de întreprinzător nu se deduce ci se raportează la
cheltuielile perioadei.
Dt 7148 „Alte cheltuieli operaționale”
Ct 5211 „Datorii comerciale curente”

Suma TVA dedusă la momentul procurării bunurilor, care nu sânt folosite pentru
desfășurarea activității de întreprinzător, se va reflecta în Registrul procurărilor
pentru perioada de gestiune cu semnul minus (-). Pentru aceasta se face înregistrare
în Registrul Procurărilor.
 Factură fiscală/Primirea
Dt 2119 Ct 5211
Dt 7148 ,,TVA nedeductibilă” Ct 5211

Dar perfectarea documentară??!

înregistrare în Registrul Procurărilor ,,-”

Act de casarea/Decontarea
Dt 7138 ,,Cheltuieli nedeductibile” Ct 2119
 Particularități de recunoaștere și evaluare a
stocurilor
Pct. 9, SNC ,,Stocuri”
Bunurile cu o pondere nesemnificativă în totalul
stocurilor (de exemplu, rechizitele de birou) pot fi decontate
direct la costuri și/sau cheltuieli curente din momentul
achiziționării lor cu condiția că datele procurării și
transmiterii lor în folosință coincid.
 Particularități de contabilizare a
combustibilului, anvelopelor
Combustibil
Pentru generalizarea informației privind existența și
mișcarea carburanților, lubrifianților şi lichidelor
speciale este destinat subcontul 2114 ,,Combustibil”
deschis la contul 211 „Materiale”.
Decontarea consumului de carburanți și lubrifianți
trebuie efectuată în conformitate cu Normele de
consum de combustibil și lubrifianți prevăzute în actele
normative:
 Ordinul Ministerului Transporturilor și Gospodăriei
Drumurilor nr. 172 din 09.12.2005, ultima modificare
24.04.2020
 Normele de consum de combustibil specificate în
prezentul act, au statut de norme permanente.
 Cum se stabilesc normele de consum al
combustibilului pentru modelele, mărcile și
modificațiile noi de mijloace de transport auto?

Normele de consum de combustibil se stabilesc

pentru fiecare model, marcă sau modificație de
automobil exploatată şi corespunde anumitor condiţii
de funcţionare a mijloacelor de transport auto în
conformitate cu clasificarea şi destinaţia acestora.
Normele cuprind consumul de combustibil necesar
pentru derularea procesului de transport.
Consumul de combustibil pentru necesități tehnice,
de garaj și în alte scopuri economice interne, care nu
sunt legate nemijlocit de procesul tehnologic de
transportare a călătorilor şi mărfurilor, în componența
normelor nu se includ și se stabilesc separat.
 Cum se stabilesc normele de consum al
combustibilului pentru modelele, mărcile și
modificațiile noi de mijloace de transport auto?

În cazul absenței normelor de bază de consum al

combustibilului pentru anumite modele și
modificații de mijloace de transport, normele de
consum se stabilesc de către entitate de sine stătător și
se aprobă prin Ordinul conducătorului acesteia.
Atenție la Ordinul 172, normele se stabilesc
pentru 2 categorii mari de mijloace de transport:
 Autovehicule cu destinație generală
 Autovehicule speciale și specializate dotate cu
echipament
 Cum se stabilesc normele de consum al
combustibilului pentru modelele, mărcile și
modificațiile noi de mijloace de transport auto?
Normele de consum de combustibil se majorează în următoarele condiții:
- funcționarea transportului auto pe timp de iarnă - 10%;
- funcționarea transportului auto pe drumuri publice (de categoria I, II și III), în condiții de
munte, inclusiv localitățile urbane și rurale și zonele suburbane, în cazul nivelului
deasupra mării:
de la 300 până la 800 metri - până la 5%;
de la 801 până la 2000 metri - până la 10%;
de la 2001 până la 3000 metri - până la 15%;
peste 3000 metri - până la 20%;
- funcționarea transportului auto pe drumurile publice (de categoria I, II și III) cu plan
complicat, în afara orașelor și zonelor suburbane, în care în medie la 1 km de drum sânt
peste cinci rotunjiri cu raza de până la 40 m (adică la 100 km de drum cel puțin 500
întoarceri) - până la 10%;
- funcționarea transportului auto în municipii/orașe:
cu populația de peste 3,0 milioane de locuitori – până la 30%;
cu populația de la 1,0 până la 3,0 milioane de locuitori – până la 25%;
cu populația de la 250 mii până la 1,0 milion de locuitori – până la 20%;
cu populația de la 100 mii până la 250 mii de locuitori – până la 15%.
În orașe şi orășele (dotate cu semafoare și alte semne rutiere de circulație) cu populație
până la 100 mii locuitori – până la 10%.
Normele se aprobă
prin Ordinul
directorului
 Foaia de parcurs servește drept temei
Casarea combustibilului pentru casarea
lubrifianților,
combustibilului
precum și
și
pentru
decontarea valorii anvelopelor procurate
Decizia privind termenul eliberării foii separat de mijloacele de transport
de parcurs este luată de entitate, luând în
Casarea combustibilului se perfectează prin Foaia de parcurs. Potrivit
considerare prevederile Codului Rutier,
precum și alți factori: specificul activității,
Codului transporturilor rutiere și Instrucțiunii privind completarea și prelucrarea
prelucrarea foilor de parcurs, procedura de
foii de parcurs foaia de parcurs este un document de evidență primară, cu
circulație a documentelor contabile aprobate
de către entitate etc.
regim special, prevăzut cu semne de protecție, serie și număr stabilite
centralizat având formă specială.
Periodicitatea întocmirii foilor de parcurs depinde de faptul dacă entitatea
prestează sau nu servicii de transport contra plată.
Astfel, entitatea care nu prestează contra plată servicii de transport, foaia
de parcurs, perfectată, se remite șoferului contra semnătură de către
persoana autorizată, de regulă, pentru o singură zi de lucru (schimb) sau,
după necesitate, pe o perioadă mai îndelungată (săptămână, lună).
Pentru entitățile care efectuează servicii de transport contra plată
(operatorii de transport rutier): de mărfuri în trafic național, foaia de
parcurs este valabilă pentru o perioada de 48 de ore din momentul
eliberării, iar de persoane în trafic național, foaia de parcurs este valabilă
pentru 36 de ore (cu excepția transporturilor în regim de taxi la care
valabilitatea foii de parcurs nu poate depăși 24 de ore)
 Operațiuni de procurare-consum a combustibilului în
baza cardurilor corporative

1. Extras de cont. Acordarea avansurilor

Dt 2243 Ct 2421
Alimentarea pe parcursul lunii
2. Primirea facturii fiscale a automobilului în baza
Dt 2114 Card Ct 5211 cardului conform bonurilor
fiscale anexate la foaia de parcurs
3. Deducerea TVA Dt 211 MT Ct 211 Card
Dt 5344 Ct 5211
4. Notă contabilă. Stingerea datoriilor
Dt 5211 Ct 2243
5. Foaia de parcurs. Casarea combustibilului
Dt 811, 821, 711, 712, 713 Ct 211MT
 Cum se repartizează combustibilul procurat pe baza
unui card corporativ de către mai mulți șoferi
În cazul utilizării unui card corporativ de mai mulți șoferi,
repartizarea combustibilului se efectuează din considerentul
aprecierii cantității combustibilului pe tipuri de combustibil, mijloace
de transport și șoferi.
În acest context, repartizarea se va face în baza bonurilor fiscale
emise, foilor de parcurs, extraselor din sistemul electronic de evidență a
furnizorilor de produse petroliere.
Astfel, informația se va generaliza în Situații analitice ale căror
structură, mod de întocmire și periodicitate se stabilesc de sine
stătător de fiecare entitate.
 Cum se contabilizează combustibilul procurat de șoferi
în deplasare peste hotare
 Modul de contabilizare – de sine stătător – Politici Contabile
 Opțiuni pot fi două:
1. Decontarea directă la costuri/cheltuieli în baza documentelor
confirmative
2. Trecerea la intrări, apoi decontarea la costuri/cheltuieli
a) Dă posibilitatea de a verifica normele de consum al combustibilului
b) Permite determinarea/evidențierea cantității consumate și rămase în
rezervor
c) Asigură valoarea exactă efectiv consumată în cazul determinării
costului serviciilor de transport prin evidențierea costului
combustibilului, drept articol de cost.
Contabilizarea
1. Dt 712, 713, 811, 821 Ct 211 2. Dt 211 Ct 226/532
Dt 712, 713, 811, 821 Ct 211
 Reducerile de preț primite pentru procurarea
combustibilului prin cardurile corporative

Slide 30-31
 Documentarea, contabilizarea și deducerea
cheltuielilor cu combustibilul

Prestează servicii de transport

conform contractului
*alimentarea mijloacelor de
transport cu combustibil o face B

1. Foaia de parcurs, km
2. Evidența
combustibilului primit 1. Emite factură fiscală cu
de la B în conturile genericul ,,Non-livrare”)
extrabilanțiere (factură 2. Primește Darea de
fiscală cu genericul seamă privind consumul
,,Non-livrare”) de combustibil și îl
3. Va emite periodic o Dare casează
de seamă privind
consumul de combustibil

Condiții legale de
contabilizare și deducere a
cheltuielilor cu combustibilul
Daca schimbul uleiului de motor şi a lichidelor speciale se efectuează
nemijlocit de către furnizor, atunci valoarea acestora poate fi
înregistrată ca majorare concomitentă a costurilor şi/sau cheltuielilor şi a
datoriilor față de furnizori.
În acest caz, aplicarea contului de evidență a materialelor nu este rezonabilă,
deoarece, momentul procurării bunurilor menționate coincide cu momentul
utilizării acestora.

Actualmente, Codul fiscal nu limitează cheltuieli cu combustibilul și

lubrifianții cu condiția că ele sunt confirmate documentar, justificate din
punct de vedere economic și consumate în activitatea de întreprinzător.
În cazul în care consumul efectiv va depăși suma nominalizată, diferența
trebuie raportată la majorarea venitului impozabil.
 Aspecte ale calculației costului produselor fabricate
Conform Legii Contabilității și raportării financiare, persoanele cărora le
revine răspunderea pentru ținerea contabilității sunt obligate să asigure
elaborarea și aprobarea procedeelor interne ale contabilității de gestiune.

Totodată, Indicațiile metodice privind contabilitatea costurilor de producție

și calculația costului produselor și serviciilor (în continuare, Indicații metodice),
prevăd că entitățile care desfășoară activități de producție şi/sau de prestări
servicii au obligația să țină contabilitatea costurilor de producție și să calculeze
costul produselor fabricate și serviciilor prestate.
 Calculația costurilor produselor fabricate și serviciilor prestate
49. Calculația costului produselor/serviciilor cuprinde următoarele etape
principale:
1) determinarea producției în curs de execuție la începutul perioadei de
gestiune;
2) înregistrarea costurilor directe şi indirecte pe activități de bază şi auxiliare;
3) repartizarea costurilor indirecte de producție între costul produselor
fabricate /serviciilor prestate şi cheltuielile curente;
4) repartizarea costurilor indirecte de producție repartizabile pe tipuri de
produse fabricate/servicii prestate ale subdiviziunilor auxiliare;
5) repartizarea costurilor indirecte de producție repartizabile pe tipuri de
produse fabricate/servicii prestate ale subdiviziunilor de bază;
6) repartizarea costurilor activităților auxiliare pe tipurile activităților de bază;
7) evaluarea deșeurilor recuperabile și excluderea valorii lor din costurile de
producție;
8) determinarea costului rebuturilor definitive și scăderea lui din costurile de
producție;
9) determinarea costului produselor secundare și scăderea lui din costurile de
producție;
10) determinarea costului producției în curs de execuție la sfârșitul perioadei
de calculație conform SNC „Stocuri” și excluderea acestuia din costul de
producție.
În acest sens, este necesar de luat în considerare
următoarele momente:
1. Alegerea metodei de contabilizare a costurilor,
calculației costului de producție și de elaborare a
bugetelor (prevederile Indicațiilor Metodice, pct. 55):
metoda globală,
metoda pe faze,
metoda pe comenzi,
metoda costului standard,
sau alte metode stabilite în politicile contabile ale
entității.
2. Precizarea modului de contabilizare a
costurilor de producție
cu aplicarea conturilor de gestiune;
fără aplicarea conturilor de gestiune.
Contabilitatea cu aplicarea conturilor de gestiune

se recomandă entităților care confecționează diferite tipuri

de produse și/sau prestează diferite tipuri de servicii.
Organizarea contabilității de gestiune presupune, pe de o
parte, existența contabilității financiare, iar, pe de altă parte,
existența contabilității de gestiune într-o formă simplificată
redată de actualul Plan general de conturi contabile.
Costurile de producție se vor contabiliza prin intermediul
conturilor din clasa a VIII-a ,,Conturi de gestiune”, conform
modului prevăzut în Indicațiile metodice privind
contabilitatea costurilor de producție și calculația costului
produselor și serviciilor.
 Schema generală a contabilității costurilor
Schema generală a
contabilității Debit

Dt 811 Ct 215
Dt 811 Ct 211
811 Credit

Dt 211 Ct 811
Dt 714 Ct 811

costurilor
Dt 215 Ct 811
Dt 811 Ct 531
Costul efectiv
Dt 811 Ct 533 3
de producție =
rulaj Dt –
la sfârșit de
deșeuri,
perioadă
rebuturi și PCE
Dt 811 Ct 821
Dt 216 Ct 811

Debit 821 Credit Debit 812 Credit

Dt 812 Ct 215
Dt 821 Ct 124
Dt 812 Ct 211 la sfârșit de
Dt 821 Ct 211 la sfârșit de Dt 812 Ct 531 perioadă
Dt 821 Ct 531 perioadă Rulajul debitor se
Dt 821 Ct 533 Rulajul debitor
2 Dt 812Ct 533
repartizează și se
Dt 812 Ct 521 include în costul
Dt 821 Ct 521 se repartizează la sfârșit de activității de bază
Dt 821 Ct 812 și se include în perioadă sau alți beneficiari
la sfârșit de costul
perioadă produselor

1
 Contabilitatea fără aplicarea conturilor de
gestiune

se recomandă entităților care confecționează un

tip de produs (grupă de produse omogene) sau
prestează un tip de serviciu (grupă de servicii
omogene).
În acest caz, costurile de producție se
înregistrează nemijlocit în conturile
contabilității financiare și se contabilizează ca
majorare a producției în curs de execuție (215) și
majorare a datoriilor curente, a amortizării
activelor imobilizate, diminuare a stocurilor etc.
 Comparație
Cu aplicarea conturilor de gestiune - Fără aplicarea conturilor de gestiune
1. Acumularea costurilor în
conturile 811,812 și 821
2. (821) Repartizarea costurilor
indirecte de producție
3. Delimitarea costurilor
privind produsele finite de
costurile aferente producției
în curs de execuție
4. Contabilizarea costului
efectiv ? la contul 216 și 215
1. Acumularea costurilor în
contul 215
2. Costuri indirecte de producție
nu există
3. Delimitarea costurilor privind
produsele finite de costurile
aferente producției în curs de
execuție (dacă există)
4. Contabilizarea costului efectiv
al produselor la contul 216
 Respectarea principiilor în contabilizarea
costurilor
Principiile rezidă din prevederile legislației contabile
naționale:
1. Contabilizarea separată a costurilor. Contabilitatea
costurilor de producție se ține separat pe activitățile de
bază (contul 811 ,,Activități de bază”) și cele auxiliare
(contul 812 ,,Activități auxiliare”).
2. Delimitarea costurilor în timp. Costurile de producție
se recunosc în baza contabilității de angajamente în
perioada în care acestea au fost efectiv suportate: curente,
anticipate, preliminate. Respectarea principiului
permite efectuarea unei calculații corecte, dar și
urmărirea dinamicii acestora, pe perioade de
gestiune consecutive.
 Recunoașterea costurilor

Exemplul 4.
La 1 martie a.c., Entitatea SRL a asigurat un automobil cu destinație de
producție (prestarea serviciilor de transport), conform contractului de
asigurare CASCO, pe o perioadă de 12 luni, în sumă de 17 400 lei.
Conform Politicilor contabile ale entității, pragul de semnificație
pentru costurile de asigurare anuale a unui obiect de mijloace fixe
constituie 5 000 lei.
În cazul depășirii pragului de semnificație, costurile de asigurare
se înregistrează inițial drept costuri anticipate și se decontează la
costurile curente lunar prin metoda liniară, pe parcursul întregii
perioade de acțiune a contractului de asigurare.
Lunar: 17 400 ÷ 12 luni = 1 450 lei
 Contabilizare și Raportarea

Costuri anticipate
01.03.20XX
Dt 261 Ct 521 17 400

Costuri curente
Lunar
Dt 821 Ct 261 1 450
(17 400÷12 luni)

17 400
31.12.20XX
!!! 14 500 = Costuri
!!! 2 900 = Costuri anticipate
La livrarea
La data raportării se
produselor/prestarea
prezintă în componența
serviciilor devin Cheltuieli
activelor circulante
Situația de profit și
Bilanț (rd.350)
pierdere
3. Delimitarea costurilor privind produsele
finite de costurile aferente producției în curs
de execuție.
Determinarea corectă a mărimii producției în
curs de execuție influențează nu numai
exactitatea mărimii și structurii costurilor la
sfârșitul perioadei de gestiune, dar și
indicatorilor economico-financiari.
Exemplul 5.
Conform Politicilor contabile ale entității, contabilitatea costurilor de
producție se ține cu aplicarea conturilor de gestiune, iar produsele obținute
se evaluează în raport cu gradul de finisare tehnică.
Entitatea a lansat în fabricație 1 000 unități de produs, din care, la
sfârșitul lunii decembrie, 90 unități erau producție în curs de execuție
(prin inventariere). Gradul de finisare al producției în curs de execuție
a fost determinat în proporție de 80%. Costurile efective de producție
lunare constituie (datele contabilității) – 68 740 lei. Entitatea a analizat și
determinat un preț de vânzare (fără TVA) de 140 lei.
Care va fi valoarea contabilă a produselor finite și a producției în
curs de execuție?
În care situație financiară prezentăm informația?
 Rezolvare și analiză
Produse finite = 910 buc. Gradul de finisare = 100%
Produse în curs de execuție = 90 buc. Gradul de
finisare = 80%
Costuri totale lunare = 68 740 lei.

910×100%= 910 unități convenționale

982 unități convenționale
Automatizat

90×80%= 72 unități convenționale

68 740 lei
Costul unei unități convenționale = = 70 lei/unitatea convențională
982

Costul efectiv al produselor finite = 910 un. × 70 lei = 63 700 lei

68 740 lei
Costul efectiv al produselor în curs de execuție = 72 un. × 70 lei = 5 040 lei
 GENERALIZĂRI

In contabilitate In situații financiare

Capitolul II din Bilanț:

Dt 216 Ct 811 63 700 lei
Dt 215 Ct 811 5 040 lei
Costul efectiv de producție unitar 70 lei
Prețul de vânzare (fără TVA) 140 lei
Nu se ține evidența producției în curs de execuție
rândul 260 ,,Producția în curs de execuție ” – 5 040 lei
rândul 270 ,,Produse și Mărfuri” – 63 700 lei
La vânzarea celor 910 bucăți în Situația de profit și
pierdere:
Venitul din vânzări rd. 011– 127 400
Costul vânzărilor rd. 021– 63 700
Profitul brut rd. 030 – 63 700
Rentabilitatea vânzării – 50%
Nu se ține evidența producției în curs de execuție

Dt 216 Ct 811 68 740 lei Capitolul II din Bilanț:

PCE doar cantitativ????
Costul efectiv de producție unitar 75,53 lei
(68 740 lei ÷910 buc.)
Prețul de vânzare (fără TVA) 140 lei
rândul 270 ,,Produse și Mărfuri ” – 68 740 lei
La vânzarea celor 910 bucăți în Situația de profit și
pierdere:
Costul vânzărilor rd. 021– 68 740
Venitul din vânzare rd. 011– 127 400
Profitul brut rd. 030 – 58 660
Rentabilitatea vânzării – 46%
 Aspecte ale contabilității mărfurilor
În conformitate cu prevederile Legii cu privire la comerțul interior nr. 231
din 23.09.2010, produsele şi serviciile se comercializează pe teritoriul
Republicii Moldova la preturi libere de vânzare, cu excepția
prețurilor/tarifelor reglementate de către stat.
În acest sens, Hotărârea Guvernului nr. 774 din 20.06.2016), cu modificările
și completările ulterioare (26.02.2020), stabilește modul de formare a
prețurilor și tarifelor la produsele social importante și servicii, prin care a
fost aprobat Regulamentul de formare a prețurilor de comercializare a
produselor social importante și Lista produselor social importante.

Pentru produsele social importante s-a stabilit următorul mod de formare a

prețurilor de comercializare pe piața internă:
 produsele social importante se vor comercializa la prețuri de
achiziție/preţuri de livrare cu aplicarea adaosului comercial ce nu
depășește 20%, cu excepția pâinii și a colacilor, pentru care adaosul
comercial aplicat nu va depăși 10%;
 produsele social importante, atât din import, cât și autohtone, care au
fost supuse procesării în unitățile comerciale, se vor comercializa cu
aplicarea adaosului comercial ce nu depășește 40% cumulativ de la prețul
de achiziție/ prețul de livrare.
La comercializarea produselor social importante
persoanele juridice şi fizice care practică
activitate de întreprinzător sunt obligate să
indice în documentele primare cu regim special
(facturi/facturi fiscale) prețul de achiziție/preţul
de livrare și mărimea adaosului comercial
cumulativ aplicat.
Potrivit art.10 p.8 (cap. II) al Legii cu privire la antreprenoriat şi
întreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992 „Neindicarea sau indicarea
incorectă de către agentul economic furnizor în factură fiscală a
prețului de livrare pentru o unitate, fixat de agentul economic
producător al mărfurilor produse pe teritoriul țării, şi a mărimii
adaosului comercial cumulativ sau a prețului de achiziție pentru o
unitate la mărfurile importate şi a mărimii adaosului comercial
cumulativ, în cazul livrării mărfurilor social importante, a căror listă
este aprobată de Guvern, se sancționează cu amendă în mărime de
10% din valoarea tranzacției cu mărfuri social importante, dar nu
mai puțin de 500 de lei pentru fiecare factură fiscală.
Pentru evidența mărfurilor se utilizează contul 217 „Mărfuri”.
Organizarea contabilității mărfurilor este influențată de forma
circulației: cu ridicata sau cu amănuntul.
 Circulația mărfurilor cu ridicata
Vânzarea se face pe bază de facturi fiscale, încasarea
urmând a se realiza, de regulă, ulterior.
În acest caz se recunosc creanțe comerciale - 221
Creanțe comerciale curente, care includ:
*venitul din vânzare contabilizat la contul de pasiv
611 „Venituri din vânzări” și
*TVA aferentă vânzărilor la contul de pasiv 534.4
,,Datorii față de buget”
Totodată, se recunoaște și se contabilizează costul
mărfurilor vândute:
Dt 711 „Costul vânzărilor” Ct 217 ,,Mărfuri”
Drept temei juridic servește factura fiscală!
 Circulația mărfurilor cu amănuntul
Vânzarea se face cu plata imediată, în
numerar, utilizând contul 832 ,,Încasarea din
vânzarea bunurilor în numerar” (magazine).
Contabilizarea este în mod analogic ca și la
livrarea produselor, cu utilizarea contului de
pasiv 611 „Venituri din vânzări” și contului de
activ 711 „Costul vânzărilor”, dar !!!!!!!
 Pentru evidența mărfurilor transmise în
comerț este necesar de determinat prețul de
vânzare, care include:
 Costul de intrare a mărfurilor
 Adaosul comercial (se stipulează în Politici contabile)
 TVA aferentă vânzării

Preț de vânzare = Cost de intrare + Adaosul

comercial + Suma TVA*

* (Cost de intrare + Adaosul comercial) × Cota TVA

 În scopul contabilizării mărfurilor
transmise în comerț este necesară utilizarea:
 contului 831 „Adaos comercial” pentru
evidenţa adaosului comercial conţinut în
preţul de vânzare a mărfurilor;
unui cont pentru evidența TVA conținută în
prețul de vânzare a mărfurilor, spre exemplu,
837/825 ,,TVA în prețul de vânzare a
mărfurilor.
Evidența mărfurilor se ține conform uneia din metoda aleasă:
 evidența mărfurilor cantitativ-valorică;
 evidența mărfurilor valorică (sumară).
Metoda aleasă trebuie să fie indicată în Politici contabile ale entității.
Facturi nu se eliberează!
Vânzare cash!!!
Cum recunoaștem
venitul, TVA aferentă din
vânzarea în comerț cu
amănuntul?
 Trebuie de urmat anumiți pași!
1. Prelucrarea facturilor fiscale de intrare
2. Transmiterea în comerț cu amănuntul
3. Încasarea zilnică a banilor conform Raportului Z
4. Lunar de determinat ,,Calculul procentului mediu
al adaosului comercial” prin care:
 Recunoaștem venitul din comercializarea mărfurilor
 Determinăm prin formule contabile TVA aferentă
mărfurilor vândute
 Calculăm suma adaosului comercial aferent mărfurilor
vândute
 Estimăm valoarea contabilă a mărfurilor vândute
 Etc.
Art. 117 (3), Codul Fiscal. Pentru vânzarea cu amănuntul și prestările de servicii în
locurile special amenajate și în cadrul comerțului electronic, cu plata în numerar
şi/sau prin intermediul instrumentelor de plată fără numerar, eliberarea facturii fiscale
nu este obligatorie (cu excepția cazurilor când este solicitată de cumpărător, dar nu mai
târziu de ultima zi a lunii în care a avut loc livrarea), dacă sunt respectate următoarele
condiții:
a) subiectul impozabil ține evidența sumei primite și achitate în numerar şi/sau prin
intermediul instrumentelor de plată fără numerar la fiecare punct comercial şi de
prestări servicii cu utilizarea echipamentelor de casă şi de control, prin intermediul
serviciilor băncilor, ale Întreprinderii de Stat "Poşta Moldovei", prin intermediul altor
prestatori de servicii de plată. Înregistrarea prin echipamentul de casă şi de control se
efectuează în momentul primirii sumei în numerar şi/sau achitării sumei cu
instrument de plată fără numerar, cu excepţia sumelor achitate cu instrument de plată
fără numerar în cadrul comerţului electronic. La sfîrşitul fiecărei zile de lucru, în
registrul echipamentului de casă şi de control se înscriu datele raportului de închidere
zilnică a echipamentului de casă şi de control;
b) la sfârșitul fiecărei zile de lucru, în documentația de evidență este înscrisă suma
totală a T.V.A. pe livrările efectuate, iar în documentul de evidență a valorilor
materiale procurate se introduc datele din facturile fiscale care au fost achitate în
numerar şi/sau prin intermediul instrumentelor de plată fără numerar.

Anterior,
cumpărătorul avea
Facturi nu se eliberează!
dreptul să solicite Vânzare cash!!!
cînd dorea!
 Perisabilitate naturală
Perisabilități naturale reprezintă pierderile care se produc în timpul
transportării, manipulării, depozitării și desfacerii stocurilor, determinate de
procesele naturale, cum sunt: uscarea, evaporarea, volatilizarea, pulverizarea,
hidroliza, răcirea, înghețarea, topirea, oxidarea, aderarea la pereții vagoanelor sau
vaselor în care sunt transportate, descompunerea, scurgerea, îmbibarea, îngroșarea,
împrăștierea, fărâmițarea, spargerea, inclusiv procesele de fermentare sau alte
procese biofizice, în procesul de comercializare sau în rețeaua de distribuție.

Nu reprezintă perisabilități naturale pierderile incluse în normele de

consum tehnologic, precum și cele produse prin neglijență, sustrageri si cele
produse din alte cauze imputabile persoanelor vinovate sau cele determinate
de cauze de forță majoră.

Perisabilități naturale diferă de „reziduuri„ și „deșeuri”, prin faptul că proprietățile

fizice și cele de consum ale stocurilor se pierd datorită proceselor interne sau ale
proceselor naturale externe, independente de acțiunile omului, adică uscarea,
evaporarea, sedimentarea etc.
Respectând prevederile Regulamentului privind inventarierea – pierderile
de perisabilitate naturală pot fi decontate numai după o verificare faptică a
cantității stocurilor existente în gestiune, stabilite după cântărire, numărare,
măsurare și prin alte asemenea procedee și după efectuarea compensărilor conform
prevederilor legislației în vigoare.

La suma de reziduuri, deșeuri și perisabilități naturale

decontate în limitele normelor stabilite nu se va calcula
TVA, iar la suma ce depășește normele stabilite se va
înregistra calculul TVA.
Conform art. 102 (8) al CF suma TVA pe valorile
sustrase sau suma pierderilor supra normă, nu se
deduce și se raportează la cheltuielile perioadei.

Art. 24 (13) din CF, deducerea reziduurilor, deșeurilor și perisabilității

naturale în limitele aprobate anual de către conducătorii întreprinderilor,
dar fără a depăși limitele stabilite de către Ministerul Agriculturii,
Dezvoltării Regionale și Mediului pentru produsele din tutun de la pozițiile
tarifare 240210000, 240220, 240290000, 2403 și pentru produsele din alcool
etilic de la pozițiile tarifare 2207 și 2208, precum și cele stabilite pentru
produsele petroliere în limitele aprobate de Ministerul Economiei și
Infrastructurii
Exemplul 6.
În urma inventarierii materiei prime s-au constatat lipsuri în valoare de 20 000 lei, inclusiv în
limita normelor de perisabilitate naturală 8 000 lei. Gestionarul nu recunoaște vina.
Contabilizare și Raportare
Dt 821 – 8 000
Dt 714 – 12 000
Ct 211 – 20 000

Restabilire TVA aferentă lipsurile constatate peste limita normelor

Dt 714 Ct 534 2 400 lei (12000×20%)

In VEN 12 se va completa:
 rd. 03031 - Col.2 – 20 000 lei; Col.3 = 8 000 lei
 rd. 03046-col. 2, Suma TVA de 2 400 lei
 Retur de marfă

Cumpărător Vânzător
1. Emite FF cu indicarea ,,Non 1. Emite Factură fiscală
livrare” normală cu indicarea
2. Emite Act de retur a mărfurilor returnate
mărfurilor (temei: transportator și indicând semnul ,,minus”
vânzător)
 Certificat/voucher-cadou
Certificatul valoric este emis de comercianți în scopul promovării
vânzărilor și poate fi utilizat pentru achiziționarea de diferite produse
oferite spre vânzare de aceștia. Potrivit art. 93 alin. (3) din CF, livrarea de
mărfuri este definită ca transmitere a dreptului de proprietate asupra
mărfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuită, transmitere cu
plată parțială, achitarea salariului în expresie naturală, prin alte plăti în expresie
naturală, prin comercializarea mărfurilor gajate în numele debitorului gajist, prin
transmiterea mărfurilor în baza contractului de leasing financiar, transmitere a
mărfurilor de către comitent comisionarului, de către comisionar cumpărătorului,
de către furnizor comisionarului și de către comisionar comitentului în cadrul
realizării contractului de comision.

În acest context, comercializarea certificatelor-cadou se califică ca livrări

impozabile și, respectiv, valoarea acestora se va reflecta în Declarația
privind TVA în boxa 1 „Livrări de mărfuri și servicii”.
Conform art. 108 alin. (1) și alin. (5) din CF, data obligației fiscale se
consideră data livrării, data eliberării facturii fiscale sau data primirii
plății, în funcție de ce are loc mai înainte.
Astfel, dacă plata pentru mărfurile, care ulterior vor fi transmise
cumpărătorului în baza certificatelor-cadou, se efectuează de către
cumpărător până la data înmânării efective a acestora deținătorilor
certificatelor menționate, obligația de calculare a TVA va surveni la
furnizor la data primirii plății prealabile, adică la eliberarea
certificatului.

Totodată, conform art. 1171 alin. (9) din CF, la primirea plății înainte de
efectuarea livrării nu se eliberează factură fiscală, cu excepția cazurilor
prevăzute la alineatul menționat. Respectiv, la primirea avansului pentru
livrările de mărfuri/servicii obligația de eliberare a facturii fiscale nu
survine, aceasta urmând a fi prezentată cumpărătorului (beneficiarului)
la momentul transmiterii mărfurilor, prestării serviciilor.
Dacă comercializarea mărfurilor în numele subiectului impunerii cu TVA
se efectuează cu amănuntul în locurile special amenajate, cu plata în
numerar și/sau cu card bancar, eliberarea facturii fiscale nu este
obligatorie (cu excepția cazurilor când este solicitată de cumpărător!!!!), dacă
sunt respectate condiții stabilite la art. 117 alin. (3) din CF.

Prin urmare, bonul mașinii de casă și de control urmează a fi eliberat la

întreaga valoare a mărfurilor livrate, chiar și în cazul în care achitarea se
efectuează parțial prin certificatele-cadou. În cazul în care cumpărătorul
(beneficiarul), la momentul transmiterii mărfurilor, în locurile special
amenajate, solicită eliberarea facturii fiscale, subiectul impozabil care
efectuează livrarea este obligat să prezinte factura fiscală pe livrarea în
cauză.

Vânzarea certificatului valoric (sumă fixă) cu achitarea în numerar se

înregistrează în mașina de casă și de control cu memorie fiscală (MCC) ca
vânzare a produsului denumit „VOUCHER/CEC (CERTIFICAT
VALORIC/TICHET)”.
În acest context, în contul avansului primit/Certificatul valoric, când s-a
efectuat livrarea impozabilă efectiv, în Registrul livrărilor se înregistrează
factura fiscală eliberată sau valoarea livrării și suma TVA conform
registrului mașinii de casă și de control, cu stornarea concomitentă a sumei
avansului și a sumei TVA aferentă acestuia cu semnul „–” (minus).

La schimbarea certificatului valoric pe un produs/marfă din asortimentul

propus de comerciant, însăși certificatul servește drept instrument de plată
(fără numerar). Aceasta nu contravine Regulamentului cu privire la
exploatarea echipamentelor de casă și de control pentru efectuarea
decontărilor în numerar (pct. 5; pct. 23, Anexa 3), care stipulează că dacă în
cadrul decontărilor bănești în numerar contribuabilul acceptă, în modul
stabilit, cardurile de plată în calitate de instrument de plată fără numerar sau
alt mod de plată, decontările respective se efectuează de asemenea prin
intermediul MCC. În cazul în care valoarea certificatului este mai mică decât
prețul produsului selectat de cumpărător, acesta va plăti diferența de preț (în
numerar), mărimea căruia se va impozita cu TVA la cota standard de 20%
(dacă această livrare este impozabilă).
Reieșind din faptul, că Declarația privind TVA se întocmește în baza
datelor reflectate în Registrele de evidență a livrărilor și procurărilor, în
care se înregistrează documente primare referitor la tranzacțiile
efectuate pentru perioada fiscală respectivă, livrarea de mărfuri cu
amănuntul în locurile special amenajate, cu plata în numerar și în cazul
în care achitarea se efectuează parțial prin certificatul cadou, se va
reflecta în boxele 1 și 2 din Declarația privind TVA.
Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea
stocurilor
Pct. 49-50 ,,Suma oricărei diminuări a valorii stocurilor până la
valoarea realizabilă netă se contabilizează ca majorare a
cheltuielilor curente şi majorare a ajustării pentru
deprecierea stocurilor. Pentru fiecare perioadă de gestiune
ulterioară se efectuează o nouă estimare a valorii realizabile
nete a stocurilor. Dacă în perioada precedentă stocurile au fost
evaluate în bilanţ la valoarea realizabilă netă şi la finele
perioadei de gestiune rămîn în stoc la aceeaşi valoare, iar
circumstanţele sau schimbat şi valoarea realizabilă netă s-a
majorat, aceste stocuri se evaluează la suma cea mai mică
dintre cost şi valoarea realizabilă netă revizuită. Diferenţa
apărută în limita costului de intrare se contabilizează ca
diminuare a ajustării pentru deprecierea stocurilor şi majorare
concomitentă a stocurilor şi veniturilor curente.
Exemplul 5.
Entitatea SRL dispune de 20 telefoane evaluate la costul de
intrare de 2 500 lei/buc. pentru a fi vândute. La 31.12.a.c., în
baza Actului de reducere a prețurilor, acestea au fost
diminuate cu 100 lei fiecare bucată.
Contabilizare
31.12.a.c.
Actul de reducere a prețurilor (Aceste cheltuieli sunt
nedeductibile și se iau în calcul la întocmirea VEN 12).
Dt 714 ,,Cheltuieli nedeductibile” Ct 218 2 000 (20 tel. ×100 lei)
Vânzarea telefoanelor - ajustarea se recunoaște drept
venituri curente din punct de vedere financiar și
venituri neimpozabile din punct de vedere fiscal.
Dt 711 Ct 217 50 000 (2500 × 20 tel.)
Dt 218 Ct 612 ,,Venituri neimpozabile” 2 000