Alexandru NEDERIŢA 

doctor habilitat în economie, 

profesor universitar, ASEM 
 
Elena TABAN 
doctor în economie,
сontabil-şef la Universitatea de Stat din Tiraspol(mun. Chişinău) 
 

Erorile tipice aferente aplicării SNC „Stocuri” şi modul de

corectare a acestora
În revista „Contabilitate şi audit” nr. 5 şi 6/2016 au fost expuse regulile principale de corectare a erorilor
contabile, precum şi modul de rectificare a greşelilor aferente aplicării SNC „Imobilizări necorporale şi
corporale” şi SNC „Investiţii imobiliare”.
În prezentul articol vom examina procedeele de corectare a erorilor tipice care pot fi constatate la
utilizarea prevederilor SNC „Stocuri”1. Potrivit pct. 6 şi 7 din acest standard, stocurile includ2:
■ materiile prime şi materialele de bază;
■ materialele consumabile;
■ obiectele de mică valoare şi scurtă durată (OMVSD);
■ producţia în curs de execuţie;
■ produsele;
■ mărfurile;
■ ambalajele;
■ activele cu ciclul lung de producţie, destinate vînzării (de exemplu, complexele de locuinţe, produsele vinicole aflate
în proces de maturare);
■ bunurile de natura stocurilor care se află temporar la terţi, din diferite cauze sau în anumite scopuri
(de exemplu, bunurile transmise în custodie, comision, pentru prelucrare).
 
În activitatea practică, pot fi comise erori atît la formarea politicilor contabile, cît şi la aplicarea nemijlocită
a prevederilor SNC „Stocuri”. Astfel, în politicile contabile pot lipsi unele procedee de evidenţă a stocurilor
pentru care în SNC sînt prevăzute diferite variante, precum şi unele procedee elaborate şi aplicate de
către entitate de sine stătător. La determinarea corectitudinii elaborării şi plenitudinii politicilor contabile
aferente stocurilor este necesar să se verifice existenţa următoarelor elemente principale3 (vezi tabelul 1):
 
Tabelul 1
Elementele principale ale politicilor contabile aferente stocurilor
 

Nr. Denumirea elementelor Variante admisibile

crt. (punctul din SNC „Stocuri”)
1 Modul general de contabilizare a stocurilor ■ În expresie cantitativă şi valorică;
(pct. 10) ■ în expresie valorică pe unităţi de evidenţă (tipul/sortimentul, lotul, grupa omogenă de stocuri
etc.)
2 Modul de evidenţă a bunurilor cu o pondere ■ Decontarea directă la costurile/cheltuielile curente în momentul achiziţionării (în cazul acestei
nesemnificativă (de exemplu, a rechizitelor variante, entitatea trebuie să stabilească pragul de semnificaţie pentru aceste bunuri);
de birou, a cartuşelor) în totalul stocurilor ■ înregistrarea în conturile de evidenţă a stocurilor la procurare şi decontarea la
(pct. 9) costurile/cheltuielile curente la transmiterea bunurilor în folosinţă (în cazul acestei variante,
stabilirea pragului de semnificaţie nu este obligatorie)
3 Metodele de repartizare a costurilor de ■ Proporţional cu valoarea de vînzare probabilă a fiecărui produs;
producţie între produse cuplate (pct. 18) ■ prin deducerea valorii realizabile nete a produselor secundare cu o valoare nesemnificativă din
suma totală a costurilor de producţie;
■ conform altei baze stabilite de către entitate
4 Modul de contabilizare a costurilor materiale ■ Includerea materialelor consumate în costul serviciilor prestate;
aferente serviciilor prestate (pct. 19) ■ reflectarea materialelor consumate ca operaţiuni separate de ieşire a stocurilor
4
Nr. Denumirea elementelor Variante admisibile
crt. (punctul din SNC „Stocuri”)
5 Metodele de determinare a producţiei în ■ Metode tehnice de constatare a gradului de finalizare;
curs de execuţie la finele perioadei de ■ metode tehnice de constatare a gradului de efectuare a operaţiunilor tehnologice
gestiune (pct. 20)
6 Modul de evaluare a stocurilor importate ■ Conform cursului BNM la data întocmirii declaraţiei vamale;
(pct. 26) ■ conform cursului BNM la data trecerii către entitate a dreptului de proprietate asupra stocurilor
procurate
7 Modul de stabilire a capacităţii normale de ■ Pe fiecare produs/serviciu (cu indicarea mărimii concrete a capacităţii normale de producţie);
producţie şi mărimea acesteia (pct. 30 ■ pe grupe de produse/servicii (cu indicarea mărimii concrete a capacităţii normale de producţie)
subpct. 2))
8 Bazele (metodele) de repartizare a costurilor■ Salariile de bază ale muncitorilor încadraţi în activităţile de bază şi auxiliare;
indirecte de producţie pe tipuri de produse ■ suma totală a costurilor directe de producţie;
fabricate/servicii prestate (pct. 31) ■ numărul de maşini-ore lucrate;
■ cantitatea de produse fabricate;
■ altă bază stabilită de entitate
9 Metodele de evaluare a stocurilor ieşite (pct. ■ Identificarea specifică;
33) ■ FIFO (primul intrat – primul ieşit);
■ costul mediu ponderat (calculat după fiecare intrare a stocurilor, la sfîrşitul perioadei de
gestiune sau în alt mod stabilit de entitate)
10 Metodele de evaluare a stocurilor în cursul ■ Costul standard;
perioadei de gestiune (pct. 39) ■ preţul cu amănuntul
11 Metodele de determinare a valorii realizabile ■ Pe categorii (elemente) de stocuri;
nete a stocurilor (pct. 46) ■ pe grupe omogene de stocuri;
■ pe volumul total de stocuri
12 Criteriile valorice de raportare a bunurilor la ■ Plafonul prevăzut de legislaţie (6 000 lei);
OMVSD (pct. 6 subpct. 3)) ■ pragul de semnificaţie stabilit de entitate
13 Modul de decontare a OMVSD, valoarea ■ Decontarea integrală a valorii OMVSD la costurile/cheltuielile curente în momentul transmiterii
unitară a cărora nu depăşeşte 1/6 din în exploatare;
plafonul stabilit de legislaţie (pct. 51) ■ decontarea valorii OMVSD la costurile/cheltuielile curente prin calcularea uzurii
 
Erorile tipice aferente aplicării prevederilor SNC „Stocuri” şi modul de corectare a acestora sînt prezentate
în tabelul 2.
 
Tabelul 2
Nomenclatorul şi modul de corectare a erorilor tipice aferente aplicării SNC „Stocuri”
 

Nr. Erori tipice Modul de corectare

crt.
1 2
1.1 Reflectarea în componenţa
stocurilor a bunurilor primite
în custodie, spre prelucrare,
la comisie, pentru
transmitere altor beneficiari
1.2 Reflectarea produselor finite
transmise spre vînzare
magazinelor proprii în
componenţa produselor (în
contul 216)
3
1. Determinarea incorectă a componenţei stocurilor
Nu se respectă prevederile pct. 12 din SNC „Stocuri”, conform cărora aceste bunuri trebuie reflectate în conturi
extrabilanţiere.
 Eroarea se corectează prin următoarele formule contabile de ajustare:
1) decontarea valorii bunurilor înregistrate eronat ca stocuri: Dt 521, 544; Ct 211, 213, 217 etc. (conform
politicilor contabile, eroarea poate fi corectată prin formula contabilă de stornare: Dt 211, 213, 217 etc.;
Ct 521, 544);
2) reflectarea valorii bunurilor primite care nu corespund criteriilor de recunoaştere a stocurilor: Dt 914, 915,
916 etc.
Nu se respectă prevederile pct. 6 subpct. 6) din SNC „Stocuri” şi ale capitolelor II „Nomenclatorul conturilor
contabile” şi III „Caracteristica şi modul de aplicare a conturilor contabile” ale Planului general de conturi
contabile, potrivit cărora aceste produse trebuie transferate în categoria mărfurilor.
 În cazul în care produsele transmise spre vînzare magazinelor proprii nu au fost comercializate, eroarea se
corectează prin următoarea formulă contabilă de ajustare: Dt 217; Ct 216.
Notă. În cazul vînzării produselor nemijlocit cumpărătorilor din depozitele entităţii, costul efectiv al acestora se
decontează direct la cheltuielile curente prin formula contabilă: Dt 711; Ct 216 (fără transferarea prealabilă a
produselor din contul 216 în contul 217).
Nr. Erori tipice Modul de corectare
crt.
1.3 Reflectarea în componenţa Nu se respectă prevederile pct. 6 subpct. 6) din SNC „Stocuri” privind stabilirea componenţei mărfurilor şi ale
mărfurilor a terenurilor şi/sau pct. 5 subpct 4) din SNC „Investiţii imobiliare”, potrivit cărora aceste active trebuie reflectate în categoria
a clădirilor achiziţionate, a investiţiilor imobiliare.
căror destinaţie nu a fost  Eroarea se corectează prin următoarea formulă contabilă de ajustare: Dt 151; Ct 217.
încă determinată
1.4 Transferarea în componenţa Nu se respectă prevederile pct. 5 şi 6 din SNC „Stocuri” privind stabilirea componenţei stocurilor şi ale pct. 24 şi
altor active imobilizate a 25 din SNC „Prezentarea situaţiilor financiare” aferente definiţiei activelor circulante. În conformitate cu pct. 24
stocurilor care nu au fost subpct. 1) din SNC „Prezentarea situaţiilor financiare”, activele circulante reprezintă activele ce se aşteaptă să fie
consumate pe durata ciclului consumate în ciclul normal de activitate, vîndute în termen de 12 luni. Astfel, bunurile înregistrate iniţial drept
normal de activitate sau stocuri nu trebuie transferate în componenţa activelor imobilizate, indiferent de faptul dacă acestea au fost
comercializate pe parcursul utilizate pe durata ciclului normal de activitate şi/sau comercializate pe parcursul a 12 luni5.
a 12 luni
Eroarea se corectează prin următoarea formulă contabilă de ajustare: Dt 215, 217 etc.; Ct 172.
1.5 Raportarea la OMVSD a Nu se respectă prevederile pct. 6 subpct. 2) din SNC „Stocuri”, potrivit cărora aceste bunuri trebuie contabilizate
pieselor de schimb şi a altor ca materiale (în contul 211).
componente destinate Eroarea se corectează prin următoarele formule contabile de ajustare:
reparaţiei (modernizării) 1) decontarea valorii pieselor de schimb şi a altor componente în stoc, înregistrate eronat în componenţa
obiectelor de mijloace fixe OMVSD: Dt 211; Ct 213, subcontul 2131 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în stoc”;
2) decontarea valorii contabile a pieselor de schimb şi a altor componente transmise în exploatare, înregistrate
eronat în componenţa OMVSD:
■ în anii precedenţi: Dt 331; Ct 213, subcontul 2132 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în exploatare”,
■ în perioada de gestiune curentă: Dt 712, 713,  821 etc.; Ct 213, subcontul 2132 ;
3) decontarea uzurii pieselor de schimb şi a altor componente, calculată eronat în perioadele de
gestiuneprecedente şi curentă: Dt 214; Ct 213, subcontul 2132.
1.6 Reflectarea OMVSD în Nu se respectă prevederile pct. 6 subpct. 3) din SNC „Stocuri” şi ale pct. 51 subpct. 1) din SNC „Imobilizări
componenţa imobilizărilor necorporale şi corporale, potrivit cărora OMVSD trebuie raportate la stocuri.
corporale în curs de execuţie Eroarea se corectează prin următoarele formule contabile de ajustare:
şi mijloacelor fixe 1) reflectarea costului de intrare al OMVSD, incluse eronat în componenţa imobilizărilor 
necorporale în curs de execuţie şi mijloacelor fixe: Dt 213, subcontul 2131; Ct 121, 123;
2) decontarea amortizării mijloacelor fixe transferate în componenţa OMVSD, calculată eronat în anii precedenţi:
Dt 124; Ct 331;
3) decontarea amortizării mijloacelor fixe transferate în componenţa OMVSD, calculată eronat în perioada de
gestiune curentă: Dt 124; Ct 712, 713, 821 etc. (decontarea amortizării poate fi reflectată prin formula contabilă
de stornare: Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 124;
4) reflectarea valorii OMVSD transmise în exploatare: Dt 213, subcontul 2132; Ct 213, subcontul 2131;
5) calcularea uzurii OMVSD transmise în exploatare: Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 214.
Notă. Formulele contabile pentru operaţiunile 4 şi 5 se întocmesc doar la transmiterea în folosinţă a OMVSD
valoarea unitară a cărora este mai mare de 1/6 din plafonul stabilit de legislaţie.
2. Evaluarea incorectă a stocurilor
2.1 Raportarea la cheltuielile Nu se respectă prevederile pct. 15 din SNC „Stocuri”, potrivit cărora aceste costuri trebuie incluse în costul de
curente a costurilor suportate intrare al stocurilor.
pentru aducerea stocurilor în În cazul în care stocurile achiziţionate nu au fost consumate/comercializate, eroarea se corectează prin
forma şi în locul utilizării după următoarele formule contabile de ajustare:
destinaţie, cum ar fi: 1) reflectarea costurilor pentru aducerea stocurilor în forma şi în locul utilizării după destinaţie, raportate eronat
prelucrarea, sortarea, la cheltuielile curente în anii precedenţi: Dt 211, 213, 217 etc.; Ct 331;
împachetarea 2) reflectarea costurilor pentru aducerea stocurilor în forma şi în locul utilizării după destinaţie, raportate eronat
la cheltuielile curente în perioada de gestiune curentă: Dt 211, 213, 217 etc.; Ct 712, 713, 714 etc. (conform
politicilor contabile, eroarea poate fi corectată prin formula contabilă de stornare: Dt 712, 713, 714 etc.; Ct 211,
213, 217 etc.).
Notă. În cazul în care stocurile achiziţionate au fost consumate/comercializate, eroarea se corectează în
evidenţa analitică prin ajustarea rezultatului financiar al perioadelor de gestiune respective. Această modalitate
se aplică şi la corectarea erorilor expuse în pct. 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6, 3.2 din prezentul tabel.
2.2 Includerea în costul de Nu se respectă prevederile pct. 14 subpct. 1) din SNC „Stocuri”, conform cărora aceste pierderi nu se includ în
intrare al stocurilor a costul de intrare al stocurilor, dar se înregistrează drept cheltuieli curente.
pierderilor aferente procurării În cazul în care stocurile achiziţionate nu au fost consumate/comercializate, eroarea se corectează prin formule
şi păstrării acestora peste contabile de decontare a pierderilor peste limita normelor de perisabilitate naturală, incluse eronat în costul de
limita normelor de intrare al stocurilor procurate:
perisabilitate naturală ■ în anii precedenţi: Dt 331; Ct 211, 217;
■ în perioada de gestiune curentă: Dt 714; Ct 211, 217.
2.3 Includerea în costul de Nu se respectă prevederile pct. 15 din SNC „Stocuri”, potrivit cărora aceste reduceri şi rabaturi trebuie deduse la
intrare al stocurilor a determinarea costului de intrare al stocurilor achiziţionate.
reducerilor comerciale şi a  În cazul în care stocurile achiziţionate nu au fost consumate/comercializate, eroarea se corectează prin formule
Nr. Erori tipice Modul de corectare
crt.
rabaturilor acordate de către contabile de reflectare a reducerilor comerciale şi a rabaturilor acordate de către furnizori şi incluse eronat în
furnizori în momentul costul de intrare al stocurilor:
procurării stocurilor ■ în anii precedenţi: Dt 331; Ct 211, 213, 217;
■ în perioada de gestiune curentă: Dt 714; Ct 211, 213, 217.
2.4 Includerea în costul de Nu se respectă prevederile pct. 16 din SNC „Stocuri”, conform cărora dobînzile şi alte costuri ale îndatorării pot fi
intrare al mărfurilor a incluse în costul de intrare al stocurilor fabricate doar în cazul capitalizării acestora. Potrivit pct. 11 din SNC
dobînzilor aferente creditelor „Costurile îndatorării”, costurile îndatorării se capitalizează în cazul în care acestea sînt atribuibile direct
şi împrumuturilor primite 6
achiziţiei, construcţiei sau producţiei unui activ cu ciclul lung de producţie . În categoria acestor active nu se
pentru procurarea acestora
includ activele care în momentul achiziţiei sînt gata pentru utilizarea prestabilită sau pentru vînzare (pct. 7
subpct. 3) din SNC „Costurile îndatorării”). Astfel, mărfurile nu corespund cerinţelor de recunoaştere a acestor
active, fiindcă sînt gata pentru vînzare în momentul achiziţiei. Ca urmare, dobînzile aferente creditelor şi
împrumuturilor primite pentru procurarea mărfurilor nu se capitalizează, dar se recunosc drept cheltuieli curente.
 În cazul în care stocurile achiziţionate nu au fost consumate/comercializate, eroarea se corectează prin formule
contabile de decontare a dobînzilor aferente creditelor şi împrumuturilor primite, incluse eronat în costul de
intrare al mărfurilor:
■ în anii precedenţi: Dt 331; Ct 217;
■ în perioada de gestiune curentă: Dt 714; Ct 217.
2.5 Determinarea costului de Nu se respectă prevederile pct. 26 din SNC „Stocuri”, potrivit cărora evaluarea stocurilor importate se
intrare al stocurilor importate efectuează în lei moldoveneşti prin recalcularea valutei străine la cursul de schimb al BNM stabilit:
conform cursului oficial al - la data întocmirii declaraţiei vamale; sau
leului moldovenesc la data - la data trecerii către entitate a dreptului de proprietar asupra stocurilor procurate.
depozitării acestora sau la Diferenţele de curs valutar aferente stocurilor importate se contabilizează conform SNC „Diferenţe de curs valutar şi de
altă dată care nu coincide cu sumă” ca venituri şi/sau cheltuieli curente (în conturile 622 şi/sau 722).
cea stabilită în politicile În cazul în care stocurile importate nu au fost consumate/comercializate, eroarea se corectează prin
contabile conform SNC următoarele formule contabile de ajustare:
1) reflectarea sumei majorării costului de intrare al stocurilor achiziţionate în anii precedenţi: Dt 211, 213, 217;
Ct 331;
2) reflectarea sumei diminuării costului de intrare al stocurilor achiziţionate în anii precedenţi: Dt 331; Ct 211,
213, 217;
3) reflectarea sumei diminuării costului de intrare al stocurilor achiziţionate în perioada de gestiune curentă:
Dt 722; Ct 211, 213, 217;
4) reflectarea sumei majorării costului de intrare al stocurilor achiziţionate în perioada de gestiune curentă:
Dt 211, 213, 217; Ct 622.
2.6 Ajustarea costului de intrare Nu se respectă prevederile pct. 27 din SNC „Stocuri”, potrivit cărora evaluarea stocurilor procurate de la
al stocurilor procurate cu rezidenţii Republicii Moldova, a căror valoare este exprimată în unităţi convenţionale (valută străină) se
mărimea diferenţelor de efectuează în lei moldoveneşti, prin recalcularea unităţilor convenţionale (valutei străine) în modul stabilit în
sumă contracte, de regulă, la data trecerii către entitate a dreptului de proprietate asupra stocurilor procurate.
Diferenţele de sumă aferente stocurilor evaluate în unităţi convenţionale (valută străină) se contabilizează
conform SNC „Diferenţe de curs valutar şi de sumă” ca venituri şi/sau cheltuieli curente (în
conturile 622 şi/sau 722).
 În cazul în care stocurile achiziţionate nu au fost consumate/comercializate, eroarea se corectează prin
următoarele formule contabile de ajustare:
1) decontarea diferenţelor de sumă nefavorabile incluse eronat în costul de intrare al stocurilor în anii
precedenţi: Dt 331; Ct 211, 213, 217;
2) reflectarea diferenţelor de sumă favorabile raportate eronat la diminuarea costului de intrare al stocurilor în
anii precedenţi: Dt 211, 213, 217; Ct 331;
3) reflectarea diferenţelor de sumă nefavorabile incluse eronat în costul de intrare al stocurilor în perioada de
gestiune curentă: Dt 722; Ct 211, 213, 217;
4) reflectarea diferenţelor de sumă favorabile raportate eronat la diminuarea costului de intrare al stocurilor în
perioada de gestiune curentă: Dt 211, 213, 217; Ct 622.
2.7 Evaluarea la data raportării a Nu se respectă prevederile pct. 44 din SNC „Stocuri”, potrivit cărora la data raportării stocurile se evaluează la
stocurilor la valoarea suma cea mai mică dintre valoarea contabilă şi valoarea realizabilă netă .
7
contabilă în cazul în care
Eroarea se corectează în cazul vînzării stocurilor după data raportării, dar pînă la prezentarea situaţiilor
aceasta este mai mare decît
financiare pentru perioada de gestiune curentă la un preţ mai mic decît valoarea realizabilă netă. Conform pct.
valoarea realizabilă netă
41 subpct. 3) din SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori şi evenimente ulterioare”,
diferenţa dintre valoarea contabilă şi valoarea realizabilă netă a stocurilor se reflectă la data raportării prin
următoarea formulă contabilă de ajustare: Dt 714; Ct 211, 213, 215, 216, 217.
3. Calcularea eronată a uzurii OMVSD
3.1 Calcularea uzurii OMVSD  a Nu se respectă prevederile pct. 52 din SNC „Stocuri”, potrivit cărora uzura se calculează pentru OMVSD a căror
căror valoare unitară 8
valoare unitară depăşeşte 1/6 din plafonul stabilit de legislaţie .
depăşeşte 1/6 din pragul de
Eroarea se corectează prin următoarele formule contabile de ajustare:
Nr. Erori tipice Modul de corectare
crt.
semnificaţie stabilit de 1) decontarea sumei uzurii OMVSD, calculată eronat (în mărime majorată) în anii precedenţi: Dt 214; Ct 331;
entitate 2) reflectarea sumei uzurii OMVSD, calculată eronat (în mărime diminuată) în anii precedenţi: Dt 331; Ct 214;
3) decontarea sumei uzurii OMVSD, calculată eronat (în mărime majorată) în perioada de gestiune curentă:
Dt 214; Ct 712, 713, 821 etc. (suma diminuării uzurii poate fi reflectată prin formula contabilă de stornare:
Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 214;
4) reflectarea sumei uzurii OMVSD, calculată eronat (în mărime diminuată) în perioada de gestiune curentă:
Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 214.
3.2 Calcularea uzurii OMVSD cu Nu se respectă prevederile pct. 51 din SNC „Stocuri”, potrivit cărora OMVSD pot fi decontate pe măsura
valoarea unitară nu mai transmiterii în exploatare prin calcularea uzurii în modul stabilit de pct. 52–53 din standardul sus-menţionat,
mare de 1/6 din plafonul conform cărora uzura OMVSD se calculează în mărime de 50 % din valoarea obiectelor diminuată cu valoarea
stabilit de legislaţie în reziduală probabilă – la transmiterea acestora în exploatare şi 50 % – la ieşirea acestora din exploatare
mărime de 100 % din (casare).
valoarea acestora În cazul în care stocurile achiziţionate nu au fost consumate/comercializate, eroarea se corectează prin
următoarele formule contabile de decontare a uzurii OMVSD, calculată eronat (în mărime majorată cu 50 % din
valoarea acestora):
■ în anii precedenţi: Dt 214; Ct 331;
■ în perioada de gestiune curentă: Dt 214; Ct 712, 713, 821 etc. (conform politicilor contabile, eroarea poate fi
corectată prin formula contabilă de stornare: Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 214).
3.3 Calcularea uzurii OMVSD Nu se respectă prevederile pct. 53 din SNC „Stocuri”, conform cărora suma uzurii OMVSD aflate în exploatare
aflate în exploatare se calculează în mărime de 50 % din valoarea acestora la ieşirea din exploatare (casare) .
9
cu valoarea unitară mai mare
 Această eroare poate fi comisă, de regulă, la entităţile care nu aplică programul de contabilitate 1C şi se
de 1/6 din plafonul stabilit de
corectează prin următoarele formule contabile de ajustare:
legislaţie în mărime de 50 %
1) decontarea uzurii OMVSD, calculată eronat (în mărime majorată) în anii precedenţi: 
din valoarea acestora la
Dt 214; Ct 331;
expirarea duratei de utilizare
2) stornarea uzurii OMVSD, calculată eronat (în mărime majorată) în perioada de gestiune curentă: Dt 712, 713,
821 etc.; Ct 214.
3.4 Calcularea uzurii Nu se respectă prevederile pct. 54 din SNC „Stocuri”, potrivit cărora uzura acestor construcţii se calculează pe
construcţiilor speciale toată durata de funcţionare utilă, iar dacă această durată depăşeşte termenul de construcţie – pornind de la
provizorii neprevăzute în durata construcţiei acestora.
lista de titluri în mărime de  Eroarea se corectează prin următoarele formule contabile de ajustare:
50 % din valoarea acestora 1) decontarea uzurii construcţiilor speciale, calculată eronat (în mărime majorată) în anii precedenţi: Dt 214;
la transmiterea în exploatare Ct 331;
şi 50 % – la ieşirea (casarea) 2) reflectarea uzurii construcţiilor speciale, calculată eronat (în mărime diminuată) în anii precedenţi: Dt 331;
lor Ct 214;
3) stornarea uzurii construcţiilor speciale, calculată eronat (în mărime majorată) în perioada de gestiune curentă:
Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 214;
4) reflectarea uzurii construcţiilor speciale, calculată eronat (în mărime diminuată) în perioada de gestiune
curentă: Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 214.
4. Alte erori aferente contabilizării stocurilor
4.1 Reflectarea anvelopelor şi Nu se respectă prevederile pct. 6 subpct. 2) din SNC „Stocuri” şi ale capitolului II „Nomenclatorul conturilor
acumulatoarelor procurate contabile” din Planul general de conturi contabile, potrivit cărora anvelopele şi acumulatoarele procurate separat
separat de mijloacele de de mijloacele de transport trebuie contabilizate în componenţa materialelor (contul 211, subcontul 2116
transport în componenţa „Anvelope şi acumulatoare procurate separat de mijloacele de transport”).
altor active imobilizate şi/sau Eroarea se corectează prin următoarele formule contabile de ajustare:
circulante (în 1) decontarea costului de intrare al anvelopelor şi acumulatoarelor în stoc, înregistrate eronat în componenţa
contul 172 sau 262) altor active imobilizate sau circulante: Dt 211; Ct 172, 262;
2) decontarea valorii contabile a anvelopelor şi acumulatoarelor transmise în exploatare, înregistrate eronat în
componenţa altor active imobilizate sau circulante: Dt 171, 261; Ct 172, 262.
4.2 Decontarea integrală a SNC „Stocuri” nu conţine prevederi explicite privind contabilitatea operaţiunilor de decontare a valorii
valorii anvelopelor şi anvelopelor şi acumulatoarelor procurate separat de mijloacele de transport. Totodată, potrivit Ordinului
acumulatoarelor procurate Ministerului Finanţelor cu privire la modul de contabilizare a cheltuielilor aferente schimbului anvelopelor şi
separat de mijloacele de acumulatoarelor la mijloacele de transport nr. 87/23.12.2004, valoarea anvelopelor/acumulatoarelor procurate
transport la separat de mijloacele de transport se decontează la costurile/cheltuielile curente în funcţie de kilometrajul
cheltuielile/costurile curente parcurs efectiv/termenul de exploatare.
în momentul transmiterii Eroarea se corectează prin următoarele formule contabile de ajustare a valorii contabile a acumulatoarelor şi
acestora în exploatare anvelopelor, decontată eronat (în mărime majorată) la costurile/cheltuielile curente:
■ în anii precedenţi: Dt 171, 261; Ct 331;
■ în perioada de gestiune curentă: Dt 171, 261; Ct 712, 713, 821 etc.
4.3 Decontarea costurilor Nu se respectă prevederile pct. 30 subpct. 2) din SNC „Stocuri”, conform cărora la cheltuielile curente pot fi
indirecte de producţie la 11
decontate costurile indirecte de producţie constante  doar în cazul în care volumul efectiv al producţiei este mai
cheltuielile curente fără
Nr. Erori tipice Modul de corectare
crt.
stabilirea capacităţii normale mic decît capacitatea normală de producţie.
10  Eroarea se corectează prin următoarele formule contabile de ajustare:
de producţie
1) reflectarea sumei costurilor indirecte de producţie constante raportate eronat la cheltuielile curente în
perioadele de gestiune precedente: Dt 215, 216; Ct 331;
2) reflectarea sumei costurilor indirecte de producţie constante raportate eronat la cheltuielile curente în
perioada de gestiune curentă: Dt 215, 216; Ct 714 (conform politicilor contabile, eroarea poate fi corectată prin
formula contabilă de stornare: Dt 714 etc.; Ct 215, 216).
4.4 Decontarea directă la Nu se respectă prevederile pct. 9 din SNC „Stocuri”, conform cărora rechizitele de birou pot fi decontate direct la
costurile/cheltuielile curente costurile/cheltuielile curente doar în cazul în care acestea au o pondere nesemnificativă în totalul stocurilor şi
a valorii rechizitelor de birou data procurării coincide cu data transmiterii lor în folosinţă. Această pondere poate fi stabilită în sumă absolută
în momentul achiziţionării lor (de exemplu, 1 000 lei, 5 000 lei, 10 000 lei etc.) sau în mărime relativă. Un exemplu al pragului de semnificaţie
conform documentelor pentru bunurile nominalizate este prezentat în compartimentul „Politicile contabile pe anul 201X” din Ghidul
furnizorului, fără stabilirea metodologic de întocmire a situaţiilor financiare, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 28/06.03.2015
pragului de semnificaţie (vezi pagina web http://mf.gov.md/actnorm/contabil/ind).
Eroarea se corectează prin următoarele formule contabile de ajustare a valorii contabile a rechizitelor de birou,
decontată eronat (în mărime majorată) la cheltuielile curente:
■ în anii precedenţi: Dt 211; Ct 331;
■ în perioada de gestiune curentă: Dt 211; Ct 712, 713, 821 etc. (conform politicilor contabile, eroarea poate fi
corectată prin formula contabilă de stornare: Dt 712, 713, 821 etc.; Ct 211).
Notă. Indiferent de varianta de contabilizare a bunurilor cu o pondere nesemnificativă în totalul stocurilor, care
este aplicată (cu sau fără stabilirea pragului de semnificaţie), transmiterea în folosinţă a acestora trebuie să fie
perfectată prin documente justificative (acte de casare) semnate de către conducătorul entităţii (sau altă
persoană împuternicită). Modul de contabilizare a acestor bunuri este expus în revista „Contabilitate şi audit”,
2014, nr. 9.
 
La contabilizarea stocurilor pot fi comise şi alte erori care nu sînt legate nemijlocit de aplicarea
prevederilor SNC „Stocuri”, cum ar fi:
■ transferarea investiţiilor imobiliare în componenţa stocurilor (mărfurilor) pînă la începerea
procesului de pregătire (amenajare, reconstruire etc.) a acestora pentru vînzare sau în cazul
vînzării fără o pregătire prealabilă12;
■ decontarea valorii contabile a materialelor consumate în procesul de producţie şi/sau pentru
procurarea, modernizarea (reconstrucţia) obiectelor de mijloace fixe la cheltuielile curente, dar
nu la costurile de producţie sau la valoarea contabilă a imobilizărilor corporale etc.
Aceste erori trebuie corectate, în funcţie de momentul depistării lor, în conformitate cu regulile generale
stabilite în SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori şi evenimente ulterioare” şi
perfectate prin note contabile care trebuie să conţină toate elementele obligatorii pentru documentele
primare prevăzute la art. 19 din Legea contabilităţii nr. 113/27.04.2007.
 

1
  SNC „Stocuri” a fost aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 118/06.08.2013 (vezi pagina web
http://mf.gov.md/actnorm/contabil/standartnew).
 
2
  În afară de elementele enumerate în pct. 6–7 din SNC „Stocuri”, în componenţa stocurilor, de
asemenea, se includ şi activele biologice circulante al căror mod de contabilizare este reglementat de
SNC „Particularităţile contabilităţii în agricultură”.
 
3
  Modul de selectare şi de aplicare a elementelor politicilor contabile aferente stocurilor este expus în
revista „Contabilitate şi audit”, 2014, nr. 2 şi 7.
 
4
  Modul de determinare şi de contabilizare a costurilor serviciilor prestate în baza variantelor cu/fără
includerea materialelor consumate este examinat în revista „Contabilitate şi audit”, 2014, nr. 8 şi 9.
 
  De menţionat că unii specialişti în domeniu interpretează în mod superficial şi incorect
5

această prevedere din SNC „Stocuri”. În particular, apar întrebări referitoare la durata
ciclului normal de producţie/prestări servicii sau la termenul de vînzare de 12 luni. Ciclul
normal de producţie/prestări servicii poate fi mai mare sau mai mic de 12 luni. Astfel, în
unele ramuri ale economiei naţionale acest ciclu poate să constituie un schimb, o zi, o
lună, un an, iar în alte ramuri – mai mult de un an. De exemplu, în industria vinicolă
procesul de maturare a produselor (vinurilor, divinurilor etc.) poate dura mai mulţi ani.
Cu toate acestea, produsele aflate în proces de maturare se înregistrează ca stocuri.
Referitor la termenul de vînzare a stocurilor de 12 luni menţionăm că acesta se
stabileşte la data procurării mărfurilor. În cazul în care mărfurile nu au fost vîndute în
termen de 12 luni, ele rămîn în componenţa stocurilor şi nu trebuie transferate în
categoria activelor imobilizate. Această afirmaţie rezultă din definiţia activelor circulante,
prezentată în pct. 24 subpct. 1) din SNC „Prezentarea situaţiilor financiare”.
 
6
  În conformitate cu pct. 4 din SNC „Costurile îndatoririi”, activele cu ciclul lung de producţie reprezintă
activele care necesită în mod obligatoriu o perioadă lungă pentru creare şi pregătire spre utilizare
conform destinaţiei sau spre vînzare. Aceste active cuprind:
■ stocurile care necesită un proces îndelungat de fabricare şi de pregătire spre utilizare
conform destinaţiei (de exemplu, vinurile brute aflate în proces de maturaţie şi destinate pentru
fabricarea vinurilor de calitate superioară, a vinurilor spumante; distilatul destinat fabricării
divinului, lichiorului, whisky-ului);
■ imobilizările necorporale în curs de execuţie (de exemplu, programele informatice, formulele,
soluţiile tehnice, mostrele industriale, invenţiile);
■ imobilizările corporale în curs de execuţie (de exemplu, clădirile, construcţiile speciale –
conductele de apă, gaze, podurile, reţelele de telecomunicaţii, utilajul care necesită montare
complicată);
■ investiţiile imobiliare în curs de reamenajare sau reconstruire (de exemplu, terenurile, clădirile aflate în
proprietatea entităţii sau primite în leasing financiar şi destinate transmiterii în leasing operaţional) (pct. 6
din SNC „Costurile îndatorării”).
 
7
  În conformitate cu pct. 5 din SNC „Stocuri”, valoarea realizabilă netă reprezintă preţul de vînzare
estimat al stocurilor, diminuat cu costurile estimate pentru finalizare (completare) şi costurile estimate de
vînzare. Stocurile se evaluează la valoarea realizabilă netă dacă aceasta este mai mică decît valoarea
contabilă a lor, adică în cazul:
1) deteriorării sau degradării parţiale a stocurilor;
2) învechirii morale parţiale sau totale a stocurilor;
3) reducerii preţului de vînzare a stocurilor;
4) majorării eventualelor cheltuieli aferente finalizării şi vînzării stocurilor etc. (pct. 45 din SNC „Stocuri”).
Modul de evaluare a stocurilor la valoarea realizabilă netă este expus în revista „Contabilitate şi audit”, 2014, nr. 11.
 
8
  Actualmente, plafonul valoric al OMVSD constituie 6 000 lei (art. 26 alin. (2) din Codul fiscal).
 
9
  De menţionat că unele entităţi calculează uzura OMVSD la expirarea duratei de serviciu a acestora, cu
toate că aceste obiecte sînt utilizate în continuare în cadrul entităţii. În astfel de situaţii, OMVSD cu durata
de serviciu expirată se reflectă într-un cont extrabilanţier, fără indicarea valorii. Această modalitate de
contabilizare nu corespunde prevederilor SNC „Stocuri” privind contabilitatea OMVSD şi uzura acestora.
În plus, calcularea uzurii OMVSD pînă la casarea acestora generează majorarea cheltuielilor curente şi,
ca urmare, diminuează rezultatul contabil şi cel fiscal. Pentru evitarea problemelor cu organele de control,
uzura OMVSD trebuie calculată doar în cazul casării acestora, fiind confirmată prin procese-verbale sau
alte documente de casare, aprobate de către conducătorul entităţii sau altă persoană împuternicită.
 
  Conform pct.   30 subpct. 2) din SNC „Stocuri”, capacitatea normală de producţie reprezintă volumul
10

producţiei/serviciilor ce poate fi realizat, în medie, pe parcursul a cîteva perioade de gestiune sau

sezoane în condiţii normale de activitate, ţinînd cont de pierderile capacităţii cauzate de reparaţiile
(deservirea tehnică) planificate ale utilajului. Această capacitate se stabileşte de către entitate de sine
stătător pe tipuri sau grupe de produse/servicii şi se reflectă în politicile contabile.
 
  Costurile indirecte de producţie constante cuprind costurile mărimea cărora relativ nu depinde de
11

modificarea volumului producţiei (de exemplu, amortizarea mijloacelor fixe cu destinaţie generală de
producţie, calculată prin metoda liniară, costurile de întreţinere şi exploatare a clădirilor şi utilajului
secţiilor de producţie) (pct. 30 subpct. 2) din SNC „Stocuri”).
Modul de repartizare a costurilor indirecte de producţie este expus în anexa 1 la SNC „Stocuri” şi în revista
„Contabilitate şi audit”, 2013, nr. 6.
 
  Modul de corectare a erorilor comise la contabilizarea operaţiunilor de transfer al investiţiilor imobiliare
12

este expus în revista „Contabilitate şi audit”, 2016, nr. 6.