Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2
CAPITOLUL I
ESENTA,CONTINUTUL SI STRUCTURA
ACTIVELOR CIRCULANTE IN SFERA
PROCESELOR ECONOMICE
3
Formarea de stocuri optime, mai ales în faza de aprovizionare reprezintă o
preocupare majoră pentru managerul oricărei întreprinderi. Imobilizarea unei părţi
importante din capitalul circulant în stocuri reprezintă o utilizare ineficientă a
disponibilităţilor proprii sau împrumutate. Punctul de reaprovizionare indică doar când
anume trebuie lansată comanda, nu mărimea comenzii.
In condiţii de certitudine, punctul de reaprovizionare se poate determina
utilizând următoarea relaţie:
P=D*T,
unde
P- reprezintă punctul de reaprovizionare, exprimat în unităţi fizice;
D - cererea medie zilnică, exprimată în unităţi fizice;
T - mărimea intervalului de reaprovizionare, exprimat în zile.
P = D * T + SS
(unde P, D şi T au aceeaşi semnificatie, iar SS este stocul de siguranţă exprimat in
unităti fizice).
In situaţii de incertitudine, gestionarea stocurilor trebuie să ia în calcul probabilitatea de
apariţie a întârzierilor în aprovizionare. Decizia de formare a stocurilor de siguranţâ va
depinde de mărimea funcţiei de cost global ( costul de depozitare plus speranţa
matematică a costului întârzierii aprovizionării).
Feg = Cd + Sm
4
Stocurile de produse finite, denumite şi stocuri de distribuţie, reprezintă acumulări
de produse realizate de întreprindere pentru asigurarea desfâşurării în condiţii optime a
activităţii de desfacere şi satisfacerea cerinţelor clienţilor.
In concluzie, apar două situaţii contradictorii: pe de o parte, se impune staţionarea
temporară a produselor finite pentru efectuarea operaţiilor în concordanţă cu cerinţele
consumatorilor, iar pe de altă parte, trecerea cat mai rapidă a acestora în consum, în
vederea sporirii eficienţei utilizâri capitalului investit. Rezolvarea acestor sîtuaţii presupune
practic diminuarea timpului aferent operaţiiior la care sunt supuse produsele finite pentru a
fi vândute clienţilor.
Există anumite produse, la care, alături de stocurile obişnuite, din care se livrează în
mod curent, se constituie şi stocuri :
de siguranţă - Unitatea producătoare îşi poate constitui stocuri de siguranţă
în vederea acoperirii cererilor de vânzare când acestea depăşesc nivelul
previzionat
sezoniere - Stocurile sezoniere sunt determinate de caracterul sezonier al
producţiei sau consumului şi sunt constituite de întreprinderile producătoare
pentru servirea clienţilor, fie pe întregul an, fie pe perioade mai scurte.
anticipate - De asemenea, pot fi constituite stocuri anticipate de produse
finite în scopul satisfacerii cerinţelor clienţilor pe durata opririi fabricaţiei
(remont, retehnologizare, schimbarea profilului de fabricaţie, asimilarea în
fabricate a unor produse noi şi renunţarea la altele).
de conjunctură- In funcţie de natura produsului, de potenţialul de producţie,
de evoluţia raportului dintre cerere şi ofertă şi implicit a preţului de vânzare,
unitatea producătoare îşi poate constitui stocuri de conjunctură pentru a le
plasa pe piaţă în momente favorabile de preţ.
In concluzie strategia stocurilor este influenţată de strategia de vânzări, ambele fiind
componente ale strategiei generale de dezvoltare a oricărui agent economic.
5
Majoritatea autorilor şi practicienilor consideră că filosofia şi normele acestuia sunt
adaptate în primul rând să servească intereselor şi nevoilor marilor corporaţii
transnaţionale cotate la bursă şi nu se poate vorbi despre aplicarea lor directă în ţările cu
economii emergente (« în tranziţie »), unde pot servi doar ca element de referinţă, şi nu ca
normă. De altfel, chiar în ţările UE acestea sunt aplicate integral în mod obligatoriu
începând doar cu 2005 şi numai pentru întocmirea conturilor consolidate ale societăţilor
ale căror acţiuni sunt cotate pe o bursă europeană, sau începând cu anul 2007 pentru
societăţile din spaţiul UE care au emis obligaţiuni cotate.
Normele contabile internaţionale (IAS/IFRS):
În prezent1 sunt emise şi în vigoare un număr de 31 IAS (pe o listă discontinuă de la 1 la
41, emise, înlocuite şi/sau modificate de IASC până în aprilie 2001) şi 7 IFRS (emise de
noul IASB după aprilie 2001). Aceste standarde acoperă prin norme şi reguli toate
aspectele principale, de fond, ale contabilităţii la nivel global.
În vederea realizării în practică a acestor principii, în acelaşi act normativ (OMFP
1.826/2003) se recomandă folosirea unor procedee raţionale, aplicate cu consecvenţă,
ceea ce se poate asimila integral principiului permanenţei metodelor din contabilitatea
financiară.
1
Iunie 2006.
6
Preţurile folosite la evaluarea activelor circulante înregistrate în contabilitate
se numesc preţuri de înregistrare. Ele pot fi diferite în funcţie de opţiunea unităţilor
patrimoniale şi de natura stocurilor şi pot fi înregistrare în contabilitate, astfel:
Favorabile, când preţul standard este mai mare decât costul efectiv şi se
înscriu în roşu;
Nefavorabile, când preţul standard este mai mic decât costul efectiv şi se
înscriu în negru.
Diferentele de preţ stabilite la intrarea bunurilor în patrimoniu se repartizează şi se
înregistrează proporţional, atât asupra valorii bunurilor ieşite cât şi asupra stocurilor
cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculează astfel:
7
Acest coeficient se aplică asupra valorii bunurilor ieşite din gestiune la preţ de
înregistrare, obţinându-se, astfel, diferenţele de preţ aferente bunurilor ieşite. El se
înmulţeşte cu valoarea stocurilor ieşite din gestiune la preţ de înregistrare, iar suma
rezultată se înregistrează în conturile corespunzătoare în care au fost înregistrate bunurile
ieşite.La finele perioadei, soldurile conturilor de diferenţe se cumulează cu soldurile
conturilor de stocuri, evaluate la preţ de înregistrare, astfel încât aceste conturi să
reflecteze valoarea stocurilor la costul de achiziţie.
c) Preţul de facturare al furnizorului este preţul indicat în factura
furnizorului. Preţul de facturare devine preţ de înregistrare în contabilitate cu condiţia
evidenţierii distincte a diferenţelor de preţ faţă de costul de achiziţie. Diferenţele de preţ
vor fi în toate cazurile nefavorabile, pentru că, în fapt, reprezintă cheltuielile de transport-
aprovizionare, astfel ele vor fi înregistrate distinct în conturile de diferenţe de preţ.
Cheltuielile de transport aprovizionare înregistrate în conturile de diferenţe se
vor repartiza proporţional, atât asupra valorii bunurilor ieşite, cât şi asupra stocurilor, tot
cu ajutorul unui coeficient de repartizare K care se calculează astfel:
Cheltuieli de transport aferente Cheltuieli de transport
stocurilor existente la începutul + aferente intrărilor de stocuri
Coeficient de = perioadei în cursul perioadei
repartizare Soldul iniţial al stocurilor la + Valoarea intrărilor de stocuri
(K) preţ de facturare în cursul perioadei la preţ de
factură
Acest coeficient (K) se aplică asupra valorii bunurilor ieşite din gestiune la preţuri de
factură, obţinându-se astfel cheltuielile de transport aprovizionare aferente bunurilor
ieşite din gestiune.
La sfârşitul lunii soldurile conturilor de diferenţe se cumulează cu soldurile
conturilor de stocuri la preţ de înregistrare, reflectându-se astfel valoarea stocurilor la
costul de achiziţie, respectiv de producţie.
d) Costurile de producţie este format din totalitatea cheltuielilor
ocazionate de fabricarea bunurilor respective, iar acesta devine preţ de înregistrare în
8
contabilitate. Prezintă dezavantajul că nu este cunoscut decât după expirarea lunii
curente.
1.3.2. REGULI DE EVALUARE A STOCURILOR
La evaluarea stocurilor se disting patru momente principale, corespunzătoare stării lor
patrimoniale:
9
Regula generală de evaluare şi înregistrare a stocurilor, la inventar, este
evaluarea la valoarea actuală sau de utilitate denumită şi valoare de inventar, astfel:
Stocurile destinate vânzării, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma
valorii nete de realizare, care este dată de preţul de vânzare previzionat, din care se scad
cheltuielile cu transport, comisioane etc.
Semifabricatele şi producţia în curs de execuţie se evaluează la valoarea
componentelor materiale încorporate la care se adaugă costurile stadiilor de prelucrare.
Materiile prime şi materiale consumabile destinate utilizării în exploatare
se evaluează la costul lor de înlocuire.
C. Evaluarea stocurilor la închiderea exerciţiului prin bilanţ contabil
Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabilă pusă de acord cu
rezultatele evaluărilor la inventariere, astfel pot fi posibile următoarele cazuri:
10
A1) Costul mediu ponderat calculat la sfarsitul perioadei (costul mediu ponderat
global sau total) presupune o singura evaluare a stocurilor la sfarsitul perioadei de
gestiune conform relatiei:
unde:
– valoarea intrarilor;
– cantitatea initiala.
Costul mediu ponderat calculat la fiecare intrare consta in faptul ca dupa fiecare
intrare in stoc, se calculeaza u cost mediu ponderat pe baza urmatoarei formule:
unde:
11
Potrivit metonei FIFO, elementele stocabile ies din gestiune in ordinea vechimii
loturilor de intrare angajate la iesire. Bunurile iesite din gestiune se evalueaza la
costul de achizitie sau de productie al primului lot intrat. Pe masura epuizarii primului
lot, bunurile iesite din stoc se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al
lotului urmator in ordine cronologica.
C. Metoda LIFO
Potrivit metodei LIFO, elementele stocabile ies din gestiune in ordinea celor mai
recente loturi de intrare care figureaza inca in stoc. Bunurile iesite din gestiune se
evalueaza la costul de achizitie sau de productie al ultimului lot intrat. Pe masura
epuizarii ultimui lot, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie
sau de productie al lotului anterior, in ordine cronologica.
unde:
12
- valoarea intrarilor in cursul perioadei la pret de inregistrare cumulat de la
inceputul anului.
Acest coeficient de repartizare se inmulteste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune
la pret de inregistrare.Costul standard este fix pentru perioada de gestiune in curs
13
3. fondul de rulment propriu - reprezintă excedentul capitalului propriu faţă
de activele imobilizate şi arată autonomia de care dispune o întreprindere
în finanţarea investiţiilor în active curente, calculîndu-se după relaţia:
, unde CP – capital propriu.
4. fondul de rulment străin – reprezintă datoriile la termen şi se calculează
după relaţiile:
a) ;
b) .
În condiţii normale, fondul de rulment trebuie sa acopere NFR.
O altă sursă de finanţare este necesarul fondului de rulment (NFR), care
reprezintă necesarul de finanţare generat de activitatea întreprinderii în fiecare stadiu al
ciclului de exploatare, fiind dependent de decalajul între încasări şi cheltuieli.
Necesarului permanent de finanţare îi corespund capitaluri permanente, iar nevoilor
temporare le corespund creditele pe termen scurt.
Necesarul fondului de rulment la rîndul său se calculează după relaţia:
unde MB – mijloace băneşti.
Următoarea sursă de finanţare a activelor curente sunt creditele pe termen scurt,
care sunt formate din:
credite furnizor – care apar atunci cînd furnizorii acceptă să nu fie plătiţi odată
cu livrarea mărfurilor;
2. credite bancare pe termen scurt – este acordat pînă la 12 luni, şi în acest
caz banca va lua drept gaj o încasare prevăzută sau gradul de solvabilitate
a întreprinderii;
datorii faţă de diverşi creanţieri, care reprezintă sumele datorate şi neplătite,
şi cuprind:
salarii datorate personalului;
impozite datorate bugetului statului;
sarcini sociale asupra salariilor datorate unor organisme
specializate în domeniul protecţiei sociale;
dividende de plătit asociaţiilor şi organizaţiilor.
14
1.5 ROTAŢIA ACTIVELOR CURENTE
Reînnoirea activelor circulante pe seama cifrei de afaceri reprezintă durata de
rotaţie a acestora. Cuantificarea duratei de rotaţie a activelor circulante poate fi exprimată
prin intermediulunor mărimi concrete, funadamentate fie pe date de planificar financiară,
fie pe baza datelor efective preluate din bilanţul contabil.
Durata de timp sau viteza de rotaţie necesară reînnoirii activelor circulante
respectiv plăţii datoriilor scadente reprezintă durata de rotaţie a capitalurilor pe seama
cifrei de afaceri, şi este exprimat sub forma:
Numărului de rotaţii;
Durata unei rotaţii în zile (viteza de rotaţie în zile).
I. Numărul de rotaţii a capitalurilor plasate în active este dat de raportul:
soldul mediu al AC din perioada de referinţă (care poate fi calculat cu ajutorul mediei
aritmetice simple sau ponderate);
II. Durata în zile a unei rotaţii evidenţiază numărul de zile în care se înfăptuieşte o
rotaţie completă a capitalurilor plasate în active circulante.
Pot fi utilizate următoarele relaţii pentru determinarea acestui indicator:
15
sau: ,unde - soldul mediu al AC din cadrul trimestruui sau anului;
CA – cifra de afaceripe trimestru sau pe an; Tnumăr de zile din trimestru (90) sau pe an (360).
CAPITOLUL II
CONTABILITATE A STOCURILOR SI A
PRODUCTIEI IN CURS LA
SC „FRAVEN”SRL ZALAU
16
Activitatea principala: 2562-Operatiuni de mecanica generala.
Activitati secundare:
2433 Productia de profile obtinute la rece;
2434 Trefilarea firelor la rece;
4110 Dezvoltare imobiliara;
4662 Comertul cu ridicata a masinilor-uneltelor;
4669 Comertul cu ridicata al altor masini si echipamente;
4691 Leasingul financiar, etc.
Capitalul social
Capitalul social este detinut de asociatul unic, este de 410 RON, echivalentul a 130
euro .Capitalul social subscris si varsat de 410 RON se compune din aportul in numerar
al asociatului unic ,compus din 41 parti sociale nominative si indivizibile .Valoarea unei
parti sociale fiind de 10 RON,depuse integral.
Conducerea si administrarea societatii
Se numeste ca administrator unic al societatii, asociatul unic:
MERICO MARIO GIOVANNI, cetatean italian , domiciliat in Ripalta Crema ,str.
PACE nr 8 ,ITALIA posesor al actului de identitate ,seria AN , nr 3056134 eliberat de
Autoritatile Italiene la 17 10 2006,cod fiscal MRC MGV 64B13H315N,mandatul sau
fiind pe o perioada nedeterminata de timp.
Angajarea societatii prin acte juridice cu efecte patrimoniale mari se poate face de
catre administrator, cu obligatia informarii immediate si a celuilalt asociat.
Societatea trebuie sa tina prin grija administratorului un registru al asociatilor in care se
va trece numele si prenumele sau denumirea, dupa caz domiciliul sau sediul fiecarui
asociat, partea acestuia din capitalul social, transferal partilor sociale, sau orice alta
modificare privitoare la acestea.Registrul poate fi consultat de asociati si creditori.
Pentru tinerea neregulata a registrelor, administratorul raspunde personal si solidar pentru
dauna pricinuita societatii prin aceasta.
17
Contabilitatea sintetica a stocurilor si productiei in curs de executie se realizeaza
cu ajutorul conturilor din clasa a-3-a din Planul General de Conturi intitulata “Conturi de
stocuri si productiei in curs de executie”.
- grupa 30 “Stocuri de materii si materiale”
- grupa 32 “Obiecte de inventar”
- grupa 33 “Productia in curs de executie”
- grupa 34 “Produse”
- grupa 35 “Stocuri aflate la terti”
- grupa 36 “Animale”
- grupa 37 “Marfuri”
- grupa 38 “Ambalaje”
- grupa 39 “Provizioane pentru deprecierea stocurilor si productie in curs de executie”
18
90 - 112.50 130 1.132,3 147.205, 40 1.132,3 45.294,
TOTA 0 5 5 6 5
L
Avantaje:
- de a nivela variatiile de cost in cazul fluctuatiilor de curs si respectiv de a simplifica
calculele de evaluare a stocurilor.
Dezavantaje:
- nu permite evaluarea fiecarei iesiri din stoc, ci numai evaluarea lor globala la sfarsitul
perioadei de gestiune, ceea ce este in contradictie cu principiul de baza a inventarului
permanent;
- valoarea stocurilor finale vor fi minimizate in perioada de crestere a preturilor si
supraevaluata in perioada de scadere a preturilor.
19
2. Costul mediu ponderat calculat la fiecare intrare
20
Dezavantaje:
- datorita complexitatii sale, utilizarea acestei metode/variante de calcul este dificila mai
ales pentru ciclurile de exploatare in care miscarile de stocuri sunt foarte numeroase.
3. Metoda FIFO
INTRARI (I) IESIRI (E) STOCURI (S)
Cantitate Cost Valoare Cantitate Cost Valoare Cantitate Cost Valoare
DATA
01.XII - - - - - - I. 80 1.000 80.000
08.XII - - - I. 40 1.000 40.000 I. 40 1.000 40.000
10.XII 20 1.200 24.000 - - - I. 40 1.000 40.000
II. 20 1.200 24.000
60 - 64.000
15.XII 50 1.250 62.500 - - - I. 40 1.000 40.000
II. 20 1.200 24.000
III. 50 1.250 62.500
110 - 126.500
20.XII - - - I. 40 1.000 40.000 I. - - -
II. 20 1.200 24.000 II. - - -
60 - 64.000 III. 50 1.250 62.500
50 1.250 62.500
22.XII 20 1.300 26.000 - - - I. - - -
II. - - -
III. 50 1.250 62.500
IV. 20 1.300 26.000
70 - 88.500
24.XII - - - III. 30 1.250 37.500 I. - - -
II. - - -
III. 20 1.250 25.000
IV. 20 1.300 26.000
40 - 51.000
90 - 112.500 130 - 141.500 I. 20 1.250 25.000
TOTAL II. 20 1.300 26.000
AVANTAJELE SI DEZAVANTAJELE METODEI
Avantaje:
- stocurile finale sunt evaluate la valorile cele mai recente si sunt, deci, mai aproape de
valoarea economica.
Dezavantaje:
- iesirile din stoc sunt subevaluate in perioada de inflatie ceea ce conduce la minimizare a
cheltuielilor si la o supraevaluare a rezltatului financiar;
21
- iesirile din stoc sunt supraevaluate intr-o perioada de scadere a preturilor, deci conturile
se coreleaza cu intarziere cu variatia de pret.
4.Metoda LIFO
INTRARI (I) IESIRI (E) STOCURI (S)
Cantitate Cost Valoare Cantitate Cost Valoare Cantitate Cost Valoare
DATA
01.XII - - - - - - I. 80 1.000 80.000
08.XII - - - I. 40 1.000 40.000 I. 40 1.000 40.000
10.XII 20 1.200 24.000 - - - I. 40 1.000 40.000
II. 20 1.200 24.000
60 - 64.000
15.XII 50 1.250 62.500 - - - I. 40 1.000 40.000
II. 20 1.200 24.000
III. 50 1.250 62.500
110 - 126.500
20.XII - - - III. 50 1.250 62.500 I. 40 1.000 40.000
II. 10 1.200 12.000 II. 10 1.200 12.000
60 - 74.500 III. - - -
50 - 52.000
22.XII 20 1.300 26.000 - - - I. 40 1.000 40.000
II. 10 1.200 12.000
III. - - -
IV. 20 1.300 26.000
70 - 78.000
24.XII - - - IV. 20 1.300 26.000 I. 40 1.000 40.000
II. 10 1.200 12.000 II. - - -
30 - 38.000 III. - - -
IV. - - -
40 - 40.000
90 - 112.500 130 - 152.500 I. 40 1.000 40.000
TOTAL
AVANTAJELE SI DEZAVANTAJELE METODEI
Avantaje:
- iesirile din stoc sunt evaluate la costurile cele mai recente si respectiv in perioada de
inflatie consumurile sunt supraevaluate in comparatie cu metoda FIFO, ceea ce conduce
la o majorare a cheltuielilor si la o diminuare a rezultatului financiar, micsorarea
impozitului pe profit.
Dezavantaje:
- costurile se coreleaza cu variatia de pret, dar stocul sub evaluat in caz de depreciere
monetara..
22
5. Metoda costului standard sau prestabilit
D 301 C
Sid 80 x 1.132,35 = 90.588
20 x 1.132,35 = 22.647 40 x 1.132,35 = 45.294
50 x 1.132,35 = 56.617,5 60 x 1.132,35 = 67.941
20 x 1.132,35 = 22.647 30 x 1.132,35 = 33.970,5
Rd = 101.911,5 Rc = 147.205,5
TSd = 192.499,5 TSc = 147.205,5
Sfd = 45.29
D 308 C
23
Stocul final de 40 mc de busteni de rasinoase este evaluat la cost standard de 33.970,5 lei,
costul de achizitie efectiv fiind de 33.970,62 lei.
Cheltuiala efectiva privind materiile prime in luna decembrie este de 147.205,88 lei.
INTRARI (I) IESIRI (E) STOCURI (S)
Cantitat Cost Valoar Cantitat Cost Valoare Cantitat Cost Valoare
DATA e e e e
01.XII - - - - - - 80 1.132,3 90.588
5
08.XII - - - 40 1.132,3 45.294 40 1.132,3 45.294
5 5
10.XII 20 1.20 24.000 - - - 60 1.132,3 67.941
0 5
15.XII 50 1.25 62.500 - - - 110 1.132,3 124.558,
0 5 5
20.XII - - - 60 1.132,3 67.941 50 1.132,3 56.617,5
5 5
22.XII 20 1.30 26.000 - - - 70 1.132,3 79.264,5
0 5
24.XII - - - 30 1.132,3 33.970,5 40 1.132,3 45.294
5 5
90 - 112.50 130 - 147.205, 40 1.132,3 45.294
TOTA 0 5 5
L
AVANTAJELE SI DEZAVANTAJELE METODEI
Avantaje:
- costurile prestabilite servesc atat la inregistrarea iesirilor cat si a intrarilor in stoc, ceea
ce simplifica calculatia si reducerea volumului de munca;
- costurile sunt cunoscute pe toata durata unui exercitiu, ele ramanand fixe;
- valoarea stocurilor la sfarsitul perioadei de gestiune va fi cunoscuta foarte repede;
- costurile prestabilite sunt baza controlului gestionar si a evaluarii rezultatelor.
Dezavantaje:
24
- la sfarsitul exercitiului trebuie sa se faca calcule suplimentare pentru alinierea
contabilitatii analitice la cea financiara cu scopul de a corecta diferenta de evaluare a
costurilor.
6. Analiza comparativa a metodelor de evaluare a stocurilor la iesirea din patrimoniu
Din datele prezentate in tabel rezulta ca: exercitiul nu depinde numai de performantele
economice si financiare ale unitatii patrimoniale ci si de optiunile sale metodologice pe
linie de evaluare a stocurilor la iesirea din patrimoniu si anume:
25
2.4 SISTEMELE DE CALCUL ELECTRONIC IN
INFORMATICA DE GESTIUNE
26
Sisteme pentru procesarea tranzacţiilor (TPS - Transaction Processing
Systems)
Sisteme pentru controlul proceselor (PCS - Process Control Systems)
Sisteme destinate gestiunii cunoaşterii (KWS - Knowledge Work Systems)
27
Sprijină managerii în soluţionarea unor probleme structurate, deciziile astfel luate au
caracter curent, de rutină;Utilizează preponderent date interne firmei oferite de TPS-uri.
Categorii de DSS-uri:
28
evaluarea materialelor se realizează conform metodei FIFO;
29
CAPITOLUL III
ANALIZA STOCURILOR LA S.C.„FRAVEN”SRL
ZALAU
30
- Nivelul stocurilor de produse finite
El depinde de coordonarea între producţie şi vânzări. Este posibil să se diminueze
stocurile de produse finite, pe calea supleţei condiţiilor de credit, dar această politică
comportă limite Obiectivul unei bune gestionări a stocurilor ,si in cadrul societatii este de
a minimiza costurile ce rezultă din deţinerea de stocuri astfel:
- pe de o parte, o creştere a stocurilor antrenează costuri suplimentare;
- pe de altă parte, o creştere a stocurilor diminuează costurile de întrerupere a producţiei.
In atragerea contractelor nu este suficientă punerea în practică a câtorva
măsuri izolate .SC “FRAVEN”SRL a pus la punct un întreg sistem de mijloace şi
pârghii aplicând măsuri practice :
1) Se procedează la un sondaj al pieţelor de aprovizionare , sondaj care se efectuează cu
ajutorul unor chestionare trimise de toţi furnizorii cunoscuţi şi potenţiali ai firmei : în
funcţie de răspunsurile primite se aleg cei mai convenabili .
2) Se contactează toate firmele pe care studiile de piaţă efectuate de întreprindere le
semnalează ca pe furnizori posibili şi li se cere să precizeze dacă pot să satisfacă cerinţele
în privinţa calităţii şi a preţului . Comparaţiile de preţuri dau managerilor certitudinea că
au găsit preţul cel mai convenabil la produsul care îi interesează .
3) Se organizează vizite la principalele târguri şi expoziţii de specialitate din
străinătate ,mai ales in Italia pentru a obţine informaţii suplimentare privind
aprovizionările . Orice prospectare a pieţelor de aprovizionare serveşte reducerii
costurilor . Firma participa la târguri şi expoziţii,avand prin aceasta , accesul spre o piaţă
mai largă .
4) Organizarea de vizite la furnizorii firmei pentru ca managerii acesteia să-şi facă o
idee despre modul de organizare a producţiei şi despre posibilităţile lor de fabricaţie ; cu
ocazia acestor vizite se discută şi preţurile
5) Se invită furnizorii să participe la discuţii asupra preţurilor , în birourile firmei
comunicandu-se furnizorului :
- articole ce interesează firma şi asupra cărora doreşte să discute
- punctul de vedere al firmei asupra preţului produsului oferit de furnizor ;
- de la ce dată trebuie realizate noile preţuri ;
-cantitatea de mărfuri care interesează firma .
31
6) Organizarea unui schimb de experienţă cu şefii şi specialiştii serviciilor de achiziţii
ale întreprinderilor partenere ,din Italia pentru a se contura o idee cât mai exactă despre
posibilităţile de obţinere a unor preţuri avantajoase .Schimbul de experienţă oferă firmei
ocazia de a discuta problema aprovizionării sub diferite aspecte
7) Firma se poate asocia cu alte întreprinderi prietene , pentru a cumpăra în comun
cantităţi mai mari la preţuri mai scăzute . Este evident că punerea laolaltă a necesităţilor
mai multor întreprinderi permite acestora să plaseze comenzi mai mari şi deci , să obţină
de la furnizorul comun preţuri mai avantajoase .
8 ) Firma poate conveni cu toţi furnizorii care îl aprovizionează regulat ca , de la o
anumită cifră de afaceri , să-i acorde bonificaţii în mod progresiv .Bonificaţiile convenite
sunt reduceri de preţ confirmate în scris , peste rabatul normal , care se acordă atunci
când valoarea anuală depăşeşte un anumit volum . Ele sunt cuprinse între 0,5 şi 5 % şi
devin scadente automat la finele anului . Partenerii care nu convin la timp bonificaţiile
pierd importante avantaje .
10) Pentru piesele procurate din exterior firma alege un ambalaj care să poată fi utilizat
şi în transporturile interioare şi în depozitarea aceloraşi piese şi/sau în expediţia
produselor sale finite in Italia , economisind o parte însemnată a costurilor de ambalaj .
Evoluţia stocurilor sub aspect valoric la S.C.”FRAVEN” S.R.L
32
Din datele şi calculele efectuate în tabelul 2 rezultă că pe total unitate , stocurile au
crescut cu 27,7 % în timp ce la materiile prime creşterea a fost de 3,8 % , la produsele
finite de 37,4 % , însă la materiale, stocurile au scăzut 49,1 % în semestrul II 2006 faţă
de semestrul I 2006.
Această situaţie dacă o corelăm cu dinamica producţiei marfă care este de 105,3 % se
poate desprinde concluzia că :
1) stocul de materiale care a avut o dinamică de numai 103,8 % a influenţat pozitiv
rezultatele economico – financiare ;
2) stocul de materiale care a avut o dinamică de 50,9% iar a influenţat pozitiv rezultatele
economico – financiare ;
3) însă la produse finite dinamica stocurilor a crescut la 137,4% , ceea ce a influenţat
negativ rezultatele economico – financiare , depăşind creşterea producţiei marfă cu peste
30% , ori creşterea stocurilor de produse finite înseamnă a face cheltuieli care nu au fost
valorificate pe piaţă , sunt nişte cheltuieli moarte cu repercusiuni negative asupra cifrei de
afaceri , asupra profitului şi asupra rentabilităţii întreprinderii.
O creştere normală a stocurilor , asigură fluenţa activităţii economice şi şansa
teoretică realizării profiturilor prestabilite , în timp ce o creştere exagerată a
stocurilor afectează negativ situaţia financiară a întreprinderii.
Nr. Indici
crt. Indicatori UM 2003 2004 Relativi ( % ) Absoluţi
33
1. Volum producţie in T 1596.29 1524 95.47 -72.29
unităţi
b) influenţa stocurilor
- iniţiale : ( 60800 – 60800 ) / 2800 = 0
- finale : ( 45000 – 60000 ) / 2800 = - 5,36 tone
c ) influenţa consumurilor pe unitate de produs
[ ( 1524 * 2650 ) /2650 – ( 1524 *2650 )/2800 ] = 1524 – 1442,35 = 81,65 tone
Suma algebrică a celor trei influenţe de 81,65 tone explică minusul de 72.29 tone ale
volumului producţiei .
După cum se constată , în cadrul perioadei cercetate , contractul de aprovizionare privind
materialul în cauză nu a fost îndeplinit , ceea ce în condiţiile în care nu s-ar fi produs
schimbări în nivelul stocurilor şi consumurilor specifice , ar fi determinat o nerealizare a
volumului producţiei cu 4.02 tone .
Consumarea unei însemnate părţi din stocurile finale a atenuat nerealizarea menţionată
cu 5.36 tone . Reducerea stocurilor finale într-o asemenea proporţie nu poate fi socotită
ca o soluţie normala . Micşorarea stocurilor stabilite este admisă ca o rezervă a creşterii
volumului producţiei , atunci când şi în măsura în care este rezultatul accelerării vitezei
de circulaţie a stocurilor .
34
3.3 ANALIZA ROTATIEI SI RENTABILITATII STOCURILOR
LA S.C. ”FRAVEN” SRL
Indicatorii utilizării activelor reprezintă o caracteristică importantă a
eficienţei utilizării potenţialului financiar al întreprinderii (tabelul 6).
Calculul coeficienţilor utilizării eficiente a activelor Tab. Nr 6
Nr.
Indicatori 2005 2006
crt
1 Volumul vînzărilor, mii lei 1325515 1716536
2 Valoarea medie a activelor, mii lei 1044380,5 972073
3 Numărul de rotaţii a activelor (rd.1:rd.2) 1,27 1,76
4 Valoarea medie a MF 825599,5 714564
5 Coef.exploatării MF (nr.de rotaţii a MF) 1,6 2,4
(rd.1:rd.4)
6 Valoarea medie a AC, mii lei 41886,5 438155,5
7 Numărul de rotaţii al AC (rd.1:rd.6) 3,16 3,9
8 Costul vînzărilor, mii lei 959523 963066
9 Valoarea medie a stocurilor de mărfuri şi 63226 91809
materiale
10 Nr. de rotaţii al stocurilor de mărfuri şi materiale 15,17 10,5
(rd.8:rd.9)
11 Valoarea medie a creanţelor 187065 161755
12 Nr. de rotaţii a creanţelor (rd.1:rd.11) 7,08 10,6
13 Durata de rotaţie a creanţelor, zile (360: rd.12) 50,85 34
Sursa : Bilanţul contabil al S.C.”FRAVEN”SRL. pe 2006
Modificarea numărului de rotaţii al activelor semnifică că la întreprindere a avut loc o
reducere a duratei de rotaţie a lor: numărul de rotaţii a scăzut de la 1,76 în 2005 pînă la
1,27 în 2006.
Analiza rentabilităţii
Indicatorii de bază care caracterizează eficienţa activităţii întreprinderii
S.C.”FRAVEN”SRL în perioada raportată sunt prezentaţi în tabelul de mai jos
35
Indicatori 2005 2006
1 Vanzări nete, mii lei 1325515 1716536
2 Profitul brut, mii lei 365992 753470
3 Rezultatul din activitatea operaţională, mii lei 10745 408314
4 Profitul perioadei de gestiune pînă la 10745 426390
impozitare, mii lei
5 Profitul net, mii lei 9346 325207
6 Valoarea medie a activelor, mii lei 1044380,5 972073
7 Valoarea medie a capitalului propriu, mii lei 867423 738853,5
8 Rata profitului brut, % (rd.2:rd.1)*100 27,61 43,89
9 Rata profitului operaţional, % (rd.3:rd.1)*100 0,807 23,78
10 Rata rentabilităţii economice a activelor, % 1,03 43,86
(rd.4:rd.6)*100
11 Rata rentabilităţii activelor (rd.5:rd.6)*100 0,89 33,45
12 Rata rentabilităţii financiare (rd.5:rd.7)*100 1,07 44,01
Sursa : Bilanţul contabil al S.C.”FRAVEN”SRL. pe 2006
În perioada de bază se observă clar că s-a micşorat rata profitului brut, rata
profitului operaţional şi rata rentabilităţii economice, la fel s-a produs o reducere a
rentabilităţii financiare, ceea ce ne mărturiseşte despre micşorarea profitabilităţii
producţiei fabricate şi înrăutăţirea utilizării activelor.
Astfel, în anul de gestiune din fiecare leu de vînzări s-au obţinut 27,6 bani profit
brut faţă de 43,89 bani în anul precedent, ceea ce ne vorbeşte despre o creştere relativă a
costului vînzărilor.
2005: ; 2006:
36
2005: ; 2006:
2005: ; 2006:
2005: ;
2006: .
Valoarea activelor din anul 2007 vezi în anexa 2-Balanta de verificare din luna
decembrie 2007. Trezeşte îngrijorare şi micşorarea mărimii profitului net care, la rîndul
său, a condus la scăderea rentabilităţii financiare.
2005: ;
2006: .
37
Astfel observăm, că dacă în anul precedent fiecare leu de mijloace proprii a
cîştigat 44,01 bani de profit net, în anul de gestiune curent doar1,07 bani, avînd loc o
diminuare considerabilă a rentabilităţii financiare a întreprinderii.
Analiza echilibrului economico - financiar :
TAB NR 8
Nr. crt. Indicatori Perioada
precedenta curenta
1 Rata autonomiei financiare 0,88 0,87
2 Rata de finantare a stocurilor 0,22 0,39
3 Rata de finantare a activelor 0,57 0,49
4 Rata datoriilor 0,43 0,51
Sursa : Bilanţul contabil al S.C.”FRAVEN”SRL. pe 2006
CAPITOLUL IV
CONCLUZII SI PROPUNERI
Firma se consideră o întreprindere care are vânzări regulate în timp, astfel ca,
aprovizionările vor avea loc la intervale regulate de timp.
Sintetizînd unele aspecte ale literaturii de specialitate, reglementările legislaţiei în vigoare
cu referire la modul de gestionare a activelor curente şi analizînd activitatea
SC”FRAVEN”SRL în domeniul productiei,am formulat urmatoarele concluzii:
- La întreprinderea studiată scade totalul patrimoniului în anul de gestiune cu 17,85% faţă
de anul precedent (2006). Această scădere se datorează diminuării activelor curente în
totalul activelor. La fel se observă şi o creştere a nivelului imobilizărilor.
- Analiza situaţiei patrimoniale se mai completează cu aprecierea asigurării întreprinderii
cu mijloace circulante proprii. Astfel, analizînd indicatorii corespunzători,in capitolul
III observăm că există greutăţi în finanţarea activităţii, ceea ce poate duce la înregistrarea
de pierderi semnificative.in situaţia S.C”FRAVEN”SRL privind gestionarea stocurilor a
devenit mai favorabilă în comparaţie cu anul precedent.
38
- Analizînd lichiditatea întreprinderii S.C”FRAVEN”SRL vedem că ea are capacitatea de
a-şi achita datoriile sale şi poate conta să primească un credit comercial pe termen scurt.
Astfel solvabilitatea întreprinderii este asigurată, adică ea este solvabilă.
În ceea ce priveşte rentabilitatea, analizînd-o, vedem că se înregistrează o scădere,
ceea ce mărturiseşte despre micşorarea profitabilităţii şi înrăutăţirea utilizării activelor.
BIBLIOGRAFIE:
39
o Ilie V.Gestiunea financiara a intreprinderii, Editura Didactica si
Pedagogica, Bucuresti, 1999
40