III.3.

Diagnosticul CHELTUIELILOR

Vizeaz:
Noiune i clasificare
Analiza structural a cheltuielilor
Analiza factorial a cheltuielilor
Metode moderne de analiz a cheltuielilor
Analiza costului pe unitate de produs

Surse de informaii necesare analizei:

- contabilitatea financiar
- contabilitatea de gestiune
- situaiile financiare anuale
- drile de seam statistice privind cheltuielile i rezultatele
- informaii externe privind piaa muncii
- piaa capitalului
III.3.1. Noiune i clasificare

Noiune

Cheltuielile reprezint diminuri de avantaje economice

nregistrate n cursul perioadei de gestiune, sub form de
diminuri ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care au ca
rezultat diminuarea capitalurilor proprii, sub alte forme dect
retragerile de capital sau distribuirile n favoarea proprietarilor
de capital.

Costul reprezint totalitatea consumurilor de resurse pe

care le efectueaz ntreprinderea pentru realizarea unei uniti
de produs sau unui serviciu, n expresie monetar.
Clasificare

Criterii de clasificare a cheltuielilor

1. Dup natura lor, aa cum se regsesc n Contul de profit

i pierdere:
- Cheltuieli de exploatare
- Cheltuieli financiare
- Cheltuieli extraordinare;
- Cheltuieli cu impozitul pe profit

2. Dup comportamentul fa de volumul activitii:

activitii
- Cheltuieli variabile;
- Cheltuieli fixe.
 3. n funcie de posibilitatea repartizrii pe purttorii de
cheltuieli:
cheltuieli
- Cheltuieli directe;
- Cheltuieli indirecte,
- Cheltuieli de desfacere;
- Cheltuieli generale de administraie.

4. Dup coninut:
coninut
- Cheltuieli materiale, care cuprind consumuri de resurse
materiale i amortizarea mijloacelor fixe;
- Cheltuieli cu personalul, ce cuprind cheltuieli cu salariile
i aferente utilizrii personalului.
 5. Dup decalajul existent ntre momentul efecturii plii i
momentul includerii n costuri:
costuri
- Cheltuieli curente
- Cheltuieli anticipate
- Cheltuieli preliminate.

6. Dup incidena asupra fluxurilor de trezorerie:

- Cheltuieli monetare, respectiv pltite sau pltibile, care
genereaz un flux monetar;
- Cheltuieli nemonetare sau calculate, care nu presupun
ieiri de numerar (amortizri i provizioane).
 7. Dup modul de eviden a cheltuielilor i calcul al
costurilor:
- Cheltuieli pe elemente primare
- Cheltuieli pe articole de calculaie

8. Dup gradul de autonomie a decidentului:

- controlabile,
- necontrolabile.
 9) Dup relaia de determinare dintre consumul de resurse
i efectele acestuia se identific:
- costuri determinate
- costuri discreionare.

10) Dup modul de nregistrare n contabilitatea financiar

i de gestiune:
- cheltuieli ncorporabile;
- cheltuieli nencorporabile;
- cheltuieli supletive.
III.3.2. Analiza structural a cheltuielilor

Pentru analiza structural se utilizeaz n principal clasificarea

dup natur a cheltuielilor, reflectat n contul de profit i
pierdere, conform creia cheltuielile se grupeaz n cheltuieli de
exploatare, financiare i extraordinare.

Metode de analiz cel mai frecvent utilizate:

- Graficele
- Metoda ABC
III.3.3. Analiza factorial a cheltuielilor

III.3.3.1. Analiza cheltuielilor pe baza unor indicatori

sintetici

I. Analiza indicatorului Cheltuieli la 1000 lei producie fabricat

sau vndut

Modele de analiz factorial a indicatorului:

indicatorului
A. Pe baza costului total

e baza costului total

 Modele de analiz factorial a indicatorului:
indicatorului

B. Pe baza detalierii costurilor n fixe i variabile

II. Analiza indicatorului Profitul potenial

Indicatorul se numete profit potenial deoarece se refer la

profitul aferent produciei fabricate i care se transform ntr-un
profit real numai n momentul i n msura n care producia
fabricat se vinde i se ncaseaz.

Modele de analiz:

A. Profit potenial la 1000 lei producie fabricat (pr1000):

B. Profit potenial total (Pr)

III.3.3.2.Analiza cheltuielilor pe elemente componente

A. Analiza cheltuielilor cu materii prime i materiale

Pentru analiza factorial a cheltuielilor cu materiile prime i

materiale directe se folosesc indicatorii:

a) Suma absolut a cheltuielilor cu materii prime i materiale:

b) Indicatorul relativ Cheltuieli cu materii prime i materiale

directe la 1000 lei producie fabricat:
 B. Analiza cheltuielilor cu salariile directe

Aspecte urmrite:

1) Corelaia de eficien dintre salariul mediu i productivitatea muncii - se refer la

asigurarea unei corespondene eficiente ntre rezultatele utilizrii forei de munc i
recompensarea material a acesteia.
- se analizeaz cu ajutorul indicelui de corelaie

IC =1 salariul mediu i productivitatea au nregistrat aceeai proporie de cretere (sau

scdere),
IC <1 o situaie de eficien, reflectat fie prin creterea mai rapid a productivitii fa de
salariul mediu,
IC >1 o situaie de ineficien, o cretere a salariului mediu mai rapid dect a
productivitii,
 2) Respectarea corelaiei de eficien dintre dinamica
salariului mediu i dinamica productivitii muncii poate fi
analizat i cu ajutorul indicatorului relativ Cheltuieli cu
salariile la 1000 lei cifr de afaceri:

Dac se nregistreaz scderea acestuia realizarea unei

activiti mai eficiente, faptul c cu aceleai cheltuieli salariale
se poate realiza un volum sporit de activitate.
 3) Analiza modificrii absolute a fondului de salarii i a
factorilor care determin aceast modificare se poate realiza
utiliznd modelele:
C.Analiza cheltuielilor cu amortizarea

Cheltuielile cu amortizarea se urmresc att ca mrime

absolut, ct i ca mrime relativ n corelaie cu volumul de
activitate.
Se utilizeaz urmtorii indicatori:

1) Indicatorul absolut Cheltuieli totale cu amortizarea sau

suma absolut a amortizrii (A), modelul de analiz fiind de
forma:

2. Indicatorul relativ Cheltuieli cu amortizarea la 1000 lei cifr

de afaceri (sau producie fabricat) analizat pe baza
urmtorului model:
D. Analiza cheltuielilor cu dobnzile bancare

Pentru analiza eficienei cheltuielilor cu dobnzile se poate

utiliza indicatorul relativ Cheltuieli cu dobnzi la 1000 lei cifr
de afaceri, avnd la baz urmtoarele modele:
III.3.4. Metode moderne de analiz a cheltuielilor

A. Metoda ABC (Activity Based Costing)

Conceptul de baz al metodei ABC este cel de ,,activitate" definit ca un
ansamblu de persoane, tehnologii, materii prime, metode care concur
la realizarea unui produs sau serviciu.
Principiul de baz al metodei l constituie repartizarea mai fin a
cheltuielilor indirecte pe purttorii de cheltuial, n raport cu metoda
clasic. Comparativ, demersul acestei repartizri este urmtorul:
Metoda ABC

Faze de tratare a cheltuielilor indirecte:

1. Identificarea centrelor de analiz i a activitilor asociate fiecruia;
2. Identificarea inductorilor de costuri pentru fiecare tip de activitate;
3. Regruparea activitilor care au acelai inductor de cost ntr-un ,,centru de
regrupare;
4. Obinerea costului unui produs prin nsumarea cheltuielilor directe cu cele ale
inductorilor de cost provenind din centrele de regrupare necesare obinerii unui
produs.

Avantaje comparativ cu metoda clasic:

noiunea de ,,activitate", permite fundamentarea mai riguroas a deciziilor n
dinamismul activitii ntreprinderii i o mai bun inelegere a mecanismului de
creare a valorii.
gestiunea activitilor asigur un pilotaj mai eficient al ntreprinderii.
asigur o mai bun diagnosticare a cauzelor variaiei costurilor i a
performanelor ntreprinderii.
permite evaluarea costurilor de obinere a calitii, respectiv identificarea
costurilor noncalitii.
permite corelarea calculului costurilor cu analiza strategic.
 B. Metoda costului ,,obiectiv"

- situeaz produsele n centrul managementului strategic i urmrete

costul produselor n corelaie cu ciclul lor de via, n special cu
consumul de resurse impus de faza de concepere.

Principiile de baz ale metodei costului obiectiv:

a) Analiza costului se face pe produs
b) b) Analiza costurilor trebuie s se fac pe toat durata de via a
produsului
c) c) Viabilitatea unui produs se msoar prin raportarea sa la piaa
sub dublu aspect: pre i satisfacerea unei nevoi.
C. Metoda analizei valorii

-este o metod de investigare a produselor care urmrete creterea

utilitii produsului, concomitent cu diminuarea costului.

Funcii ndeplinite de analiza valorii:

funcia de ameliorare a produselor;
funcia de realizare a unor economii;
funcia de inovaie.

Etape:
- identificarea exhaustiv a tuturor funciilor produsului;
- msurarea costului fiecrei funcii;
- determinarea funciilor ce trebuie pstrate, ameliorate, suprimate,
create;
- identificarea costului minim la care funciile pot fi asigurate n bune
condiii;
- stabilirea msurilor de conservare a calitii i securitii produsului.
III.3.5. Analiza costului pe unitate de produs

Costurile cu materiile prime i materialele pe produs (mi)

se analizeaz pornind de la modelul:

Reducerea consumurilor specifice se poate realiza prin

reproiectarea produselor n vederea reducerii greutii
acestora, folosirea de nlocuitori, fundamentarea normelor de
consum pe baza aplicrii rezultatelor cercetrii tiinifice.
Preul de aprovizionare al materiilor prime trebuie s fie
rezultatul negocierilor cu partenerii de afaceri, impunndu-se o
atenie deosebit reducerii cheltuielilor de transport
aprovizionare prin folosirea mijloacelor de transport adecvate i
la ntreaga capacitate, evitarea apariiei pierderilor i
degradrilor n cursul operaiilor de manipulare i depozitare a
materialelor.
 Costurile cu salariile directe pe produs (csd) - depind de
normele de munc i tariful pe or/manoper, putnd fi
analizate pe baza modelului:

Reducerea costurilor cu salariile directe pe unitatea de produs

trebuie s fie n primul rnd rezultatul msurilor de reducere a
timpului consumat pe unitatea de produs, deci de cretere a
productivitii muncii prin mai buna organizare a produciei i
a muncii, stimularea i cointeresarea forei de munc,
ridicarea calificrii forei de munc etc.