Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FACULTATEA DE TIINE
MASTER: SISTEMUL INFORMATIONAL CONTABIL N ASISTAREA
DECIZIILOR MANAGERIALE
ANUL I
n ultimii ani, mai nti n SUA i apoi n rile din Europa Occidental, s-a lansat o
nou paradigm n contabilitatea managerial: costurile pe activiti sau metoda ABC
(Activity Based Costing). Aceasta este o soluie la problema pertinenei informaiei furnizat
de costurile complete clasice, formulat de autorii americani, n special R Cooper i R.
Kaplan de la Harvard Business School n anul 1987. Tot n aceeai perioad, n SUA a aprut
un sistem denumit Activity Based Costing", iar n Germania, n urma publicrii lucrrii
Calculaia costurilor de procese" de ctre Horvath i Mayer, n 1989, a nceput dezvoltarea
calculaiei costurilor de proces .
1
Murean M. Contabilitate managerial, Ed. Risoprint, Cluj-Napoca 2006, pag. 111
Treptat, acest subiect s-a constituit ntr-un curent de cercetare pe plan internaional, dup unii
specialiti fiind una din cele mai importante inovaii n contabilitatea managerial de la finele
secolului al XX-lea
Esena metodei ABC este dat de principiul potrivit cruia repartizarea ct mai real a
cheltuielilor indirecte pe purttori de cheltuial conduce, n final, la determinarea cu
exactitate a costului produselor.
Modelul costului pe activiti reprezint un sistem de contabilitate analitic, construit n
jurul conceptului de activitate, fiind n esen o alt formul de construcie a unui cost
complet.
Metoda costurilor bazate pe activiti (ABC)2 caut s aloce cheltuielile indirecte la
costurile de producie pe o cale mai real dect volumul simplu al produciei i, n acelai
timp, tinde s arate relaia dintre costurile indirecte i activitile care le genereaz.
Metoda ABC presupune luarea n considerare a factorilor care cauzeaz (genereaz)
costurile, cunoscui drept inductori de cost (Cost-Drivers). Produsele consum activiti,
care, la rndul lor, consum resurse.
Utilizarea metodei ABC presupune, n acelai timp, o stabilire a diferenei dintre
noiunea de inductor i cea de unitate de msur a activitii. Delimitarea ntre cele dou
concepte este legat de orizontul de timp luat n considerare.
Inductorii de costuri pot fi definii drept activiti ce sunt n mod semnificativ
determinante ale costului.
O activitate poate fi conceput ca fiind un ansamblu de sarcini atribuite unor persoane i
legate de un obiectiv precis.
Activitatea este un concept dinamic care se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi :
durat;
adaptare permanent;
stri multiple i evolutive;
schimburi conversaionale" (interactivitate, continuitate);
dialog de gestiune continuu etc.
n alegerea inductorilor de costuri trebuie s se in seama de faptul c ,,oamenii nu pot
conduce costurile, ei pot conduce numai activitile care genereaz costuri.Unitatea de
msur a activitii reprezint factorul prin care costul unei activiti variaz n mod direct.
O activitate se definete3 ca un ansamblu de operaii elementare, realizate de unul sau
mai muli indivizi, care permit furnizarea unor utiliti plecnd de la anumite resurse, operaii
omogene din punct de vedere al comportamentelor de cost i performan. La rndul lor,
2
Briciu S.-Contabilitatea Managerial. Aspecte teoretice i practice, Buc. Ed. Economic, pag. 421
3
Murean M. Contabilitate managerial, Ed. Risoprint, Cluj-Napoca 2006, pag. 112
activittile sunt regrupate n procese. Deci, o activitate este compus din operaii elementare
i este inclus ntr-un proces.
Activitile pot fi foarte variate. n cazul n care activitile sunt specifice unui anumit
produs sau serviciu, costurile generate de acestea pot fi atribuite produsului sau serviciului
respectiv. Dac activitile corespund mai multor produse sau servicii, costurile lor trebuie
regrupate aa cum se va prezenta n continuare.
La nivelul unei companii se pot delimita activiti cum sunt: recepia materialelor,
ntreinerea echipamentelor i cldirilor,, pregtirea comenzilor, executarea comenzilor,
consultan acordat clienilor, facturarea vnzrilor, servicii post-garanie, gestiunea
trezoreriei, controlul calitii, control.de gestiune, audit intern, etc.
Un proces este inclus sau se bazeaz pe mai multe funciuni ale companiei. n felul
acesta, se trece de la o abordare ierarhic i funcional a ntreprinderii la una de tip
transfuncional, ntreprinderea fiind considerat o organizaie "plat", respectiv o reea de
activiti, cu responsabiliti descentralizate.
Dup aprecierea unuia dintre teoreticienii metodei ABC (Kaplan, 1991), aceast metod
nu este un simplu sistem de calculaie a costurilor pe produse ci ar putea fi considerat mai
curnd un sistem de consum al resurselor. Aceasta se explic prin faptul c prin sistemul
costurilor pe activiti se trece de la logica tradiional n formarea costurilor, conform creia
"produsele consum resurse", la un demers mai analitic, n care "produsele consum
activiti, care, la rndul lor, consum resurse". Mai recent, se consider c, de fapt, clientul
este cauza existenei unui obiect de cost, adic a unui produs, unei lucrri sau unui serviciu,
reprezentate de un ansamblu "de atribute valorificate de client. Atributele unui produs,
apreciate de client, se refer la caracteristici cum sunt: calitatea, reciclabilitatea, preul,
termenul de livrare, fiabilitate, etc. Prin urmare, clientul trebuie s fie punctul de plecare n
4
Briciu S.-Contabilitatea Managerial. Aspecte teoretice i practice, Buc. Ed. Economic, pag. 425
managementul costurilor. Potrivit metodei ABC, clienii genereaz existena unor obiecte de
calculaie (produse, lucrri, servicii, comenzi etc.) care, la rndul lor, creaz cererea de
activiti consumatoare de resurse (materiale, financiare, umane, informaii, capital ecologic).
Drept urmare, asistm la o "alunecare" a gestiunii companiei de la funcia de producie ctre
funcia de vnzare, orientat ctre client. Decuparea companiei n activiti i nu n centre de
responsabilitate (secii, ateliere, posturi de lucru etc.) ofer, dup unele opinii, o reprezentare
mai pertinent a proceselor consumatoare de resurse, deoarece metoda ABC se preocup, n
primul rnd, de consumul de resurse de ctre activiti. Identificarea activitilor revine
controlorului de gestiune, dar aceasta trebuie fcut mpreun cu ali membri ai organizaiei,
fiind un proces participativ i iterativ.
O ierarhie a costurilor clasific fiecare cost n diferite loturi de costuri pe baza diferitelor
tipuri de determinani ai costurilor sau baze de repartizare a costurilor, sau a diferitelor grade
de dificultate pe care le presupune determinarea legturilor de tip cauz-efect (sau avantaje
obinute). Sistemele ABC folosesc de obicei o ierarhie a costurilor pe patru niveluri costuri
la nivel de unitate de produs, costuri la nivel de lot de produse, costuri de meninere a
produsului i costuri de meninere a instalaiilor de producie n scopul de a identifica baze
de repartizare'a costurilor care sunt, n msura posibilitilor, determinani ai costurilor din
loturile de costuri pe activiti.
a). Costurile la nivel de unitate de produs sunt costuri ale activitilor ntreprinse asupra
fiecrei uniti individuale dintr-un produs sau serviciu. Costurile operaiunilor de producie
(cum ar fi costul energiei electrice, amortizarea instalaiilor de producie i reparaiile) legate
de activitatea de exploatare a utilajelor automatizate de turnare snt costuri la nivel de unitate
de produs, deoarece costurile acestei activiti cresc n timp o dat cu fiecare unitate
adiional produs (sau fiecare or-main suplimentar utilizat).
b). Costurile la nivel de lot de produse6 sunt costuri ale activitilor legate de un grup de
uniti dintr-un produs sau serviciu i nu de fiecare unitate individual de produs sau serviciu.
c). Costurile de meninere a produsului (sau costurile de meninere a serviciilor) sunt
costurile activitilor intreprinse pentru a sprijini produse sau servicii individuale, indiferent
de numrul de uniti sau loturi de uniti produse.
d). Costurile de meninere a instalaiilor (sau echipamentelor) de producie sunt
costurile activitilor care nu pot fi imputate direct anumitor produse sau servicii individuale,
ci sprijin organizaia ca ntreg.
6
Horngren Charles T. Contabilitatea costurilor, o abordare managerial, Ed. ARC 2006, pag. 161
Rezultatul acestei prime etape depinde de calitatea sistemului informaional de care se
dispune.
In aceast faz, toate activitile care au acelai inductor de cost sunt regrupate ntr-un
"centru de regrupare". De exemplu, activitile de expediere a mrfurilor i cea de facturare
pot avea acelai inductor de cost (valoarea vnzrilor). Ele vor fi reunite ntr-un singur centru
de regrupare.
Se observ c acest cost unitar se apropie de logica costului complet n variant clasic,
ns trebuie s remarcm c, n cazul costului pe activiti, dispare distincia dintre locurile
principale i cele auxiliare de cheltuieli, iar imputarea unei cheltuieli asupra unei activiti nu
se face dect dac ntre acestea exist o relaie de cauzalitate.
7
Brsan M. Analiza diagnostic a costurilor i orientarea strategic a intreprinderii, Ed. Didactic i
Pedagogic Buc. 2006, pag. 149
Tabelul 1.
Explicaii Cifra de Cost Performana
afaceri
Buget iniial 200.000 200
Prima variant 220.000 240 Eficace/neeficient/neeconomic
A doua variant 190.000 180 Neeficace/eficient/economic
A teria variant 196.000 200 Neeficace/neeficient/neeconomic
A patra variant 210.000 170 Eficace/eficient/economic-
PERFORMANT
Comparativ cu modelul clasic al costului complet metoda ABC este un instrument mai
performant al controlului de gestiune. Cu toate acestea metoda ABC prezint i anumite
limite, cum ar fi:
determinarea volumului diferiilor inductori de cost presupune existena unor
indicatori fizici (dar i monetari), care, de obicei, nu sunt urmrii, de unde'nevoia
introducerii unui sistem de msurare a activitilor.
evaluarea resurselor pe activiti rmne legat de subiectivism, n practic fiind
destul de greu de cuantificat volumul acestora separat pe fiecare activitate n parte.
metoda ABC necesit o perioad destul de lung de asimilare n cadrul companiei
nainte de utilizarea ei generalizat
3. IMPLEMENTAREA SISTEMELOR ABC
1. Sume semnificative de costuri indirecte sunt repartizate folosindu-se doar unul sau dou
loturi de costuri.
2. Toat
e costurile indirecte (sau majoritatea lor) sunt identificate drept costuri la nivel de unitate de
produs (cu alte cuvinte, puine costuri indirecte sunt descrise drept costuri la nivel de lot de
produse, costuri de meninere a produselor sau costuri de meninere a instalaiilor de producie).
3. Prod
usele consum diferite cantiti de resurse din cauza unor diferene de volum de producie, etape
ale procesului de producie, dimensiune a loturilor de producie sau complexitate a produselor.
4. Prod
usele pentru fabricarea i comercializarea crora compania este bine echipat reflect o
profitabilitate sczut, n timp ce produsele pentru care compania dispune de mai puin
capacitate i aptitudini de producie i comercializare prezint o profitabilitate nalt.
5. ntre
personalul operaional i personalul contabil exist dezacorduri semnificative privind costurile
de producie i comercializare a produselor i serviciilor companiei.
Chiar i atunci cnd o companie decide irevocabil s implementeze un sistem ABC, managerii
trebuie s ia decizii importante privind nivelul de detaliere ce urmeaz a fi aplicat. ntrebarea
fundamental este dac ar trebui s se aleag numeroase activiti, determinani ai costurilor i
loturi de costuri detaliat specificate sau doar cteva ar fi suficiente. Pentru a face o asemenea
alegere, managerii trebui s analizeze costurile i limitele unei perfecionri a sistemului de
eviden i calculaie a costurilor.
Principalele costuri i limite ale unui sistem ABC snt legate de cuantificrile necesare pentru a-1
implementa. Sistemele ABC necesit ca managerii s estimeze costurile pe loturi de activiti, apoi
8
Horngren Charles T. Contabilitatea costurilor, o abordare managerial, Ed. ARC 2006, pag. 171
s identifice i s msoare determinanii costurilor pentru aceste loturi, care vor servi drept baze de
repartizare a costurilor. Chiar i cele mai elementare sisteme ABC necesit numeroase calcule
pentru determinarea costurilor produselor i serviciilor. Aceste calcule i cuantificri sunt
costisitoare. Cotele de repartizare a costurilor pe activiti necesit, de asemenea, actualizri
regulate.
Pe msur ce sistemele ABC devin mai detaliate i se creeaz mai multe loturi de costuri, sunt
necesare mai multe operaiuni de repartizare pentru a se calcula costurile pe activiti pentru fiecare
lot de costuri. Aceasta mrete riscul de identificare greit a costurilor din diferitele loturi de
costuri pe activiti. De exemplu, supraveghetorii risc mai mult s identifice incorect timpul
dedicat diferitelor activiti dac trebuie s-i repartizeze timpul de munc ntre cinci activiti dect
atunci cnd repartizarea se face ntre doar dou activiti.
Uneori, companiile sunt forate s foloseasc bazele de repartizare a costurilor pentru care
datele sunt uor disponibile mai degrab dect bazele de repartizare pe care ar fi preferat s le
utilizeze. Cnd erorile de msurare sunt importante, informaiile privind costurile pe activiti pot fi
neltoare. De exemplu, n cazul n care costul pe ncrctur transportat descrete, o companie ar
putea concluziona c a devenit mai eficient n activitatea de transportare intern a materiilor prime
i materialelor. n realitate ns, costul mai redus pe ncrctur transportat ar putea rezulta doar
din transportarea unor ncrcturi mai mici pe distane mai mici.
Numeroase companii consider c un sistem ABC mai puin detaliat le ofer suficiente
avantaje i c implementarea unui sistem mai detaliat, cu toate costurile i complexitile pe care
le implic aceasta, nu merit efortul. Cu toate acestea, pe msura perfecionrii tehnologiilor
informaionale i a reducerii costurilor de cuantificare a datelor care nsoesc aceast perfecionare,
sistemele ABC mai detaliate au devenit o alternativ practic pentru numeroase. Pe msur ce
aceste tendine vor continua s se aprofundeze, sistemele ABC mai detaliate ar trebui s fie mai
apte s fac fa testului cost-avantaje.
Dei multe dintre exemplele iniiale de sisteme ABC au provenit din producie, ABC are
numeroase aplicaii i n companiile prestatoare de servicii sau specializate n comer.
Companii precum Cooperative Bank, Braintree Hospital, BCTel n domeniul telecomunicaiilor i
Union Pacific n transporturile feroviare au implementat versiuni specifice de sisteme ABC n
scopul de a identifica gamele mai profitabile de produse, a mbunti eficiena i a asigura un
grad nalt de satisfacere a clienilor. n mod asemntor, numeroase companii specializate n
comerul cu amnuntul sau cu ridicata de exemplu, Fleming, un distribuitor de produse
alimentare utilizeaz sisteme ABC.
Principiile generale ale aplicrii ABC n companiile din sectorul serviciilor i al comerului sunt
similare celor utilizate n producie. Costurile sunt regrupate n loturi omogene i clasificate n
costuri la nivel de unitate de produs, costuri la nivel de lot de produse, costuri de meninere a
produselor, costuri de meninere a serviciilor, sau costuri de meninere a instalaiilor. Loturile de
costuri corespund unor activiti. Costurile sunt repartizate produselor sau clienilor folosindu-se
determinanii costurilor sau bazele de repartizare a costurilor care au o relaie de tip cauz-efect cu
costurile din lotul de costuri. Companiile din ramura serviciilor i a comerului se confrunt, de
asemenea, cu problema msurrii elementelor din loturile de costuri pe activiti i cu cea a
identificrii i cuantificrii bazelor de repartizare.
5. CALCULAIA COSTURILOR PRIN METODA ABC LA SC
TEAMCONSTRUCT SRL
SC TEAMCONSTRUCT SRL are sediul n Municipiul Blaj, judeul Alba. Societatea a luat
fiin n anul 2005, fiind nmatriculat la Registrul Comerului sub numrul J05/848/2005, primind
codul unic de nregistrare fiscala RO 7478850. Societatea s-a constituit ca o societate cu rspundere
limitat cu capital integral privat.
Administratorul societii este POA TEODOR , capitalul social al societii fiind de 1000 lei.
Societatea a luat fiin i funcioneaz n conformitate cu dispoziiile legii 31/1990
modificat i completat prin O.U.G nr. 32/1997, legii 26/1990 republicat cu modificrile i
completrile ulterioare, precum i ale legii 359/2004 cu modificrile i completrile ulterioare.
Obiectul principal de activitate al societii, codificat conform dispoziiilor H.G. 656/1997 i
Ordinului 601/2002 este: transporturi rutiere de mrfuri (intern i internaional) 4941. La acesta
se adaug i activitatea de prestri servicii, respectiv executri de lucrri de pregtire a drumurilor
n vederea betonrii, de pregatire a terenurilor in vederea construciilor, de ndreptare terenuri n
vederea amenajrii de parcri cod CAEN 4523.
Societatea s-a orientat spre transportul internaional de mrfuri, respectnd n acest sens legislaia
n domeniu i anume: convenia CMR, convenia TIR, convenia CEMT i alte convenii i
acorduri internaionale privind transporturile rutiere de mrfuri.
Societatea i-a nceput activitatea n luna septembrie 2005 prin ncheierea unor contracte de
prestri servicii cu SC Cyprova SRL i cu Primria Osorhei nregistrnd n anul 2005 o cifr de
afaceri de 51.010 lei i un profit net de 10.956 lei. Numrul de angajai n anul 2005 a fost de 2
persoane, respectiv 2 conducatori auto.
n anul 2006 societatea a desfurat aceeai activitate de prestri servicii cu ajutorul
utilajelor menionate mai sus n baza ncheierii unor contracte cu Primriile din zona respectiv
Primria Cociuba, Primria Batar, Primria Sambata, Primria Soimi, Primaria Draganesti,
Primaria Stei, cu SC Selina SA . Aceste lucrri au constat n nivelarea drumurilor i transport de
pietri pe timp de var i n lucrri de dezpezire pe timp de iarn. Dac n anul 2005 societatea i-
a nceput activitatea cu o rab i o vol, n anul 2006 societatea i-a mrit numrul de utilaje din
veniturile ncasate achiziionnd nc o vol, un ncrctor i o rab.
Activitatea de transport internaional a nceput n luna mai 2006. Cifra de afaceri n anul 2006 a
fost de 954.452 lei, iar profitul nregistrat a fost de 197.792 lei .
Tot n anul 2006 efectivul de personal a crescut de la 2 angajati la 6 angajatii. n anul 2007
societatea desfaoara aceeai activitate realiznd pana la luna mai o cifra de afaceri de 39.070 lei i
un profit de 1.706 lei cu acelai numr de angajai.
La 31.12.2007 societatea avea un numar de 7 angajati i a nregistrat o cifra de afaceri de 926.590
lei i un profit de 2.500 lei.
Din anul 2008 i-a extins activitatea i n domeniul comerului cu beton, sort i nisip. In
acest sens a ncheiat contract cu firma Arabesque pe o perioad de 3 ani, beneficiind de un discount
de 20%.
La 31.12.2008 societatea avea un numar de 19 angajati i a nregistrat o cifra de afaceri de
2.643.044 lei i un profit de 5.294 lei.
La 31.12.2009 societatea avea un numar de 23 angajati i a nregistrat o cifra de afaceri de
3.714.026 lei i un profit de 2.076 lei.
DIRECTOR ECONOMIC
(FINANCIAR
CONTABILITATE)
DIRECTOR
GENERAL
DEPARTAMENT
DEPARTAMENT DEPARTAMENT
PRESTRI CU
TRANSPORTURI ECONOMIC
UTILAJE
Persoan
desemnat s
conduc Economist-
Conductor auto Inginer Mecanici utilaje
activitatea de contabil
transporturi
rutiere de mrfuri
Contabilitatea este organizat, potrivit legii contabilitii 82/1991, n compartiment distinct, condus
de contabilul ef. Acesta rspunde de inerea contabilitii potrivit legii.
Forma de nregistrare contabil este adaptat echipamentelor moderne de prelucrare a
datelor. Astfel se folosete un program informatic ce permite prelucrarea la un nivel ridicat a
datelor de pe documentele primare. Programul informatic folosit de SC TEAMCONSTRUCT SRL
are urmtoarele module, integrate care permit la final de perioad generarea balanei de verificare:
- Modulul Banca-casa
- Modulul Intrri-ieiri
- Modulul Furnizori-clieni
- Modulul Salarii
- Modulul Mijloace fixe
- Modulul Balana contabil
Contabilitatea societatii este tinuta de Obreja Florentina, contabil angajat cu contract de
munc, in programul de contabilitate PIONIER cu modulele sus menionate. Programul este
conceput in limbajul de programare Fox pro, program predefinit cu inregistrri contabile.
Funcioneaz in forma pe jurnale, inregistrndu-se toate documentele primare i actele
justificative, la data la care au fost emise, in fiecare jurnal auxiliar in parte.
SC TEAMCONSTRUCT SRL
BUGETUL DE VENITURI SI CHELTUILI 2011
lei
Precedent Exercitiul financiar
SPECIFICATIE Nr. (Preliminat TOTAL curent din care:
rd. realizat) Trim. I Trim. II Trim. III Trim. IV
A 0 1 2 3 4 5 6
I.VENITURI TOTALE din
care: O1 3.835.452 3.830.274 665.600 689.000 1.104000 1.371.674
(rd 02 + rd 03 + rd 04)
1. Venituri din exploatare O2 3.519.430 3.810.030 660.000 882.000 1.097000 1.171.030
2. Venituri financiare O3 316.022 20.244 5.600 6.400 4.900 3.344
3. Venituri exceptionale O4
n cazul transporturilor internaionale, cel mai des tariful nu se exprim n euro/km ci direct
n euro/cursa, costurile transportatorului fiind date nu numai de rulajul autovehicului, ci i de ruta
aleas i de tipul de autorizaie utilizat.
n transportul rutier, eficiena are numeroase aspecte, corelate cu aspectul analizat. Se poate avea n
vedere eficiena economic a operatorului de transport, exprimat valoric prin profitul realizat, sau
a expeditorului, exprimat prin reducerea costului pe ton transportat, reducerea stocurilor de
siguran prin utilizarea unui transport rutier mai rapid sau reducerea pierderilor prin eliminarea
spargerilor la obiectele fragile sau a perisabilitii la mrfuri perisabile transportate. Dar se pot avea
n vedere i aspecte ale eficienei globale i sociale ale transportului rutier. Un asemenea aspect ar
putea constitui impactul polurii chimice sau fonice ca urmare a utilizrii transportului rutier.
In cazul comerului cu betoane, sorturi i nisip, veniturile obinute provin din cota de adaus
comercial practicat de societate care este de 30%.
Activitatea managerial poate avea o influen limitat privind nivelul tarifelor practicate, a
cheltuielilor direct legate de curs care pot fi reduse, dar se poate manifesta deplin sub aspectul
gospodririi potenialului uman, material i financiar al societii comerciale. Din acest punct de
vedere, cheltuielile societii pot fi grupate dup dou criterii diferite:
- cheltuieli directe aductoare de venit i cheltuieli indirecte aductoare de venit;
- cheltuieli n funcie de km rulai i cheltuieli n funcie de timp (anuale, lunare, etc.,
independente de activitatea autovehiculelor).
2.1. Analiza cheltuielilor dup participarea la realizarea venitului
- cheltuielile direct aductoare de venit sunt cele legate de autovehicul i ofer: credit i dobnd,
combustibil, ntreinere i reparaii, salariul oferului i mecanicilor, asigurri, licene, vize,
autorizaii, alte documente pentru curs, taxe i impozite pentru autovehicule, telefonie mobil
ofer. Gruparea nu este strict, putnd fi adugate i cheltuielile legate de angajarea transporturilor,
parcarea, etc.
- cheltuielile indirect aductoare de venit (dar utile societii) sunt de regul toate cheltuielile de
administrare i funcionare a societii comerciale: administrare, personal de conducere i execuie,
energia electric i termic, ap, telefonice, impozite pentru cldiri, amortismente generale,
autoturisme de regie, reclam i protocol, etc.
Aprecierea dac cheltuielile indirect aductoare de venit sunt mai mari sau sunt cele
necesare aparine managerului.
Tabelul de mai jos prezint profitul din exploatare calculat n valoare absolut i ca procent
de venituri din venituri pentru fiecare gam de produse. Toate cheltuielile generale ale societii
(toate celelalte costuri care nu sunt incluse n costul bunurilor vndute) sunt imputate gamelor de
produse folosindu-se costul bunurilor vndute ca baz de repartizare. Total cheltuieli generale din
exploatare este de 982.372 lei (costul comenzilor de aprovizionare 322.194 lei; costul livrri
bunurilor/ prest servicii 224.680 lei; costul stocri mrfurilor 167.662; costul deservirii clienilor
267.836 lei). Cota de repartizare a produselor/servicii este de 982.372 /2.292.204 = 43% din costul
bunurilor vndute.
Pentru a repartiza cheltuielile generale ctre fiecare gam de produse/servicii, societtea
nmulete costul bunurilor vndute cu 0,43.
In cadrul unui sistem ABC, societatea calculeaz cote de repartizare a costurilor pentru fiecare
domeniu de activitate. Cotele de repartizare a costurilor pe activiti se prezint astfel:
Cheltuielile generale ale societii pe activitate pentru fiecare gam de produse sunt obinute prin
nmulirea cantitii totale din baza de repartizare a costurilor pentru fiecare gam de produse cu
cota de repartizare a costurilor. Profitul din exploatare n valoare absolut i profitul din exploatare
ca procent din venituri pentru fiecare gam de produse se prezint astfel:
Managerul consider c sistemul ABC este mai credibil dect sistemul de calculaie a
costurilor utilizat de societate anterior. Sistemul ABC face o difereniere mai precis ntre diferitele
tipuri de activiti ale SC TEAMCONSTRUCT SRL. De asemeni el urmrete mai exact modul n
care diferite game de produse folsesc resurse comune. Clasamentul profitabilitii relative- cu alte
cuvinte, a prfitului din exploatare ca procent din venituri- a celor trei game de produse/ prest
servicii n cadrul sistemului anterior i n cadrul sistemului ABC se prezint astfel: