Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS:
Introducere:pag.
INTRODUCERE:
Creterea gradului de complexitate a activitii economice a ntreprinderilor, n contextul
mecanismelor pieei, are implicaii profunde n procesul de conducere, care nu se poate realiza pe
3
baz de rutin, ci pe o studiere atent a realitii, pe o analiz stiinifica care s faciliteze adoptarea
deciziilor corespunztoare.
n acest sens, conducerile ntreprinderilor, cu toate compartimentele funcionale ale acestora, precum
i organele de control specializate cu menirea s acioneze sistematic i cu fermitate pentru gsirea
cilor de realizare a obiectivelor pentru organizarea i conducerea pe baze stiinifice a activitii
unitilor economice.
Prin esena ei activitatea de conducere, indiferent de nivelul la care se exercita i de domeniul pe
care-l vizeaz, implica cunoaterea temeinic a situaiei date, a ntregului complex de cauze i factori
care o determina.
Aborbarea sistematic, dezvluirea mecanismelor factoriale, a intimitailor cauzale ale fenomenelor
cercetate, confer analizei rolul de instrument indispensabil n procesul de diagnoz i reglare a
funcionarii oricrei uniti economice.
Pe parcursul lucrrii am urmrit selectarea modelelor care servesc ntr-un grad ct mai mare analizei
structurale i factoriale ale tuturor cheltuielilor efectuate n unitatea economic.
Lucrarea este compus din patru capitole care delimiteaz teoria i prezentarea general a S.C
Metcraft Group S.R.L. n primul capitol am descris istoricul firmei, statutul social, i respectiv
misiunea i obiectivele ei. n cel de al doilea capitol, regsind consideraii teoretice cu privire la
cheltuielile ntreprinderii, clasificarea acestora i principalele modele de analiza, urmate de analiza
efectiv a cheltuielilor totale i de exploatare. n capitolul trei am prezentat o analiz detaliat a
principalelor categorii de cheltuieli la unitatea economic, finaliznd cu principalele ci de reducere a
cheltuielilor i concluziile obinute n urma studiului.
Scopul analizei cheltuielilor l reprezint elaborarea unor politici de producie i vnzare optime,
realizarea de previziuni i bugete n condiii de eficien, furnizarea de informaii pentru
fundamentarea deciziilor de pre i optimizarea diferitelor strategii ale firmei.
Ca activitate practic, analiza are un caracter permanent, indiferent dac se efectueaz de un
compartiment din interiorul ntreprinderii sau din afara acesteia i nu constituie un obiectiv n sine, ci
un mijloc pentru atingerea unui obiectiv.
Metoda ABC a aprut n Statele Unite ale Americii spre sfritul anilor 80, n lucrarea The hidden
factory, elaborat i publicat de Jeffrey G. Miller i Thomas E. Vollmann. Cei doi autori au supus
unui studiu critic sectoarele i locurile de costuri comune (indirecte), ajungnd la concluzia c pasul
hotrtor pentru controlul costurilor indirecte const n elaborarea unui model care s detalieze i s
structureze cauzele acestor costuri. Totui, ei nu au elaborat i prezentat un nou sistem de calculaie a
costurilor1.1
Prima ncercare de realizare a unui asemenea sistem nou n calculaia costurilor a fost fcut abia n
anul 1987 de ctre Kaplan, Cooper i Johnson. Aceasta a constat n transpunerea i aplicarea
instrumentarului i metodologiei mrimilor directe de referin cu dubl funcie asupra sectoarelor,
locurilor auxiliare i ajuttoare.
Germania, n urma publicrii lucrrii Calculaia costurilor de procese de ctre Horvath i Mayer
n 1989, a nceput dezvoltarea calculaiei costurilor de process.2
Metoda costurilor bazate pe activiti (ABC) caut s aloce cheltuielile indirecte la costurile
de producie pe o cale mai real dect volumul simplu al produciei i n acelai timp, tinde s arate
relaia dintre costurile indirecte i activitile care le genereaz.
Metoda ABC presupune luarea n considerare a factorilor care cauzeaz (genereaz) costurile,
cunoscui drept inductori de cost (Cost-Drivers). Produsele consum activiti, care la rndul lor
consum resurse.
Utilizarea metodei ABC presupune n acelai timp o stabilire a diferenei dintre noiunea de
inductor i cea de unitate de msur a activitii. Delimitarea ntre cele dou concepte este legat
de orizontul de timp luat n considerare.
Inductorii de costuri pot fi definii drept activiti ce sunt n mod semnificativ determinante
1
Klaus Ebbeken, Ladislau Possler, Mihai Ristea, Calculaia i managementul costurilor, Editura Teora, Bucureti,
2000, pag. 363;
2
Corina Graziella Dumitru, Corina Ioan, Contabilitatea de gestiune i evaluarea performanelor, Editura
Universitar, Bucureti, 2005, pag. 346;
ale costului.
n literatura de specialitate apare termenul de cost driver, avnd urmtoarele nelesuri:
a) factor de evoluie a costurilor;
b) unitate de msur a activitii;
c) inductor de cost baz de repartizare.
O activitate poate fi conceput ca fiind un ansamblu de sarcini atribuite unor persoane i
legate de un obiectiv precis.
Activitatea este un concept dinamic care se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi:3
- durat;
- adaptare permanent;
- stri multiple i evolutive;
- schimburi conversaionale (interactivitate, continuitate);
- dialog de gestiune continuu etc.
n alegerea inductorilor de costuri trebuie s se in seama de faptul c oamenii nu pot
conduce costurile, ei pot conduce numai activitile care genereaz costuri4.
Unitatea de msur a activitii reprezint factorul prin care costul unei activiti variaz n
mod direct. Pentru stabilirea unitii de msur a activitii este necesar ndeplinirea urmtoarelor
condiii:
- activitatea trebuie caracterizat printr-un veritabil inductor i nu doar printr-o unitate de msur
tradus printr-o simpl corelaie, ci printr-o cauzalitate real;
Mdlina Brescu, Gabriel Jinga, Msurarea i evaluarea performanei ntreprinderii prin metoda ABC, Revista
T. Lucey , Management Accounting, Third Edition, D.P. Publication, London, 1992, pag. 31;
- inductorul determinat pentru o activitate trebuie s corespund unei variabile de decizie a procesului
de concepie i dezvoltare a noului produs, variabile care pot fi atribuite urmtoarelor domenii:
deciziile referitoare la produs i pia care se bazeaz preponderent pe definirea de funcionaliti ale
produsului;
Yoram Eden, Boaz Ronen, Activity Based Costing (ABC) and Activity Based Management (ABM), articol publicat
deFMAC
(Financial
and
Management
Accounting
Committee
),
Articles
of
Merit
Sorin Briciu, Vasile Burja, Contabilitate de gestiune. Calculaia i analiza costurilor, Editura Ulise, Alba Iulia,
2002,
Dintre
aceste componente, voi prezenta n aceast lucrare SC Metcraft Group SRL, care se ocup cu
distribuia unor game de produse (gresie, faian, etc.) importate din Spania (marea majoritate) i
autohtone.
Societatea dispune de 25 de angajai, deci din punct de vedere al mrimii sale prin prism numrului
de salariai societatea se ncadreaz n categoria ntreprinderilor mici i mijlocii, care reprezint
pilonul dezvoltrii economice al oricrei ri cu o economie de pia.
Conducerea societii este realizat de o echip managerial format din specialiti de nalt
calificare: dl Valentin Barbulescu, ndeplinete funcia de Director General, Nicolae Drgan,
ndeplinete funcia de Director Comercial, d-n Ilean Raduta ndeplinete funcia de Director
Economic i dl. Valentin Cosma ndeplinete funcia de Director de Marketing.
Piramid managerial a firmei prezint vrf de nlime mic i baz cu lime mare. Acest mod de
organizare managerial permite un control mai bun n cadrul organizaiilor cu pn la 50-60 angajai.
Dezvoltarea Organizationala, Planificarea Resurselor Umane, Elaborarea Fisei de Post si Evaluarea
Postului ofera datele de input necesare Procesului de Recrutare si Selectie a Personalului (RSP).
RSP are drept scop identificarea, atragerea si selectarea celor mai potriviti candidati ce indeplinesc
cerintele de talent, competenta tehnica, abilitati, experienta si personalitate solicitate de organizatie
12
pentru ocuparea pozitiei respective. Prin aducerea Omului potrivit - la Locul potrivit - si la Timpul
potrivit, RSP influenteaza in mod cert rezultatele companiei.
Imaginea de ansamblu a procesului RSP este redata in diagrama de mai jos:
13
De regula, RSP considera initial resursele interne, apeland ulterior la cele externe. Evident, exista
cazuri de apelare directa la extern fara a mai trece prin intern.
Recrutarea interna are ca efecte motivarea salariatilor prin oferirea sansei de dezvoltare si promovare,
integrarea rapida, costuri de recrutare mai mici si sanse de succes mai mari, dar si aparitia de posturi
vacante in lant ce presupune noi recrutari , tendinta de exagerare a importantei experientei in
defavoarea competentei si posibila inertie in promovarea noului.
Recrutarea externa permite imbogatirea potentialului uman al organizatiei, valorificarea experientei
traita in alte companii si culturi organizationale, idei si suflu nou, dar in acelasi timp presupune
riscuri mai mari, costuri ridicate si integrare mai dificila.
14
direcie, nu este deloc neglijabil nici cererea. Persoanelor fizice. Din diverse motive, oamenii s-au
decis s investeasc destui bani n amenajarea locuinelor. n ciuda inflaiei i a puterii de cumprare
tot mai redus, muli romani au fcut sacrificii optnd s-i placheze bile, bucatarii1e, etc. cu gresie
i faiana. Dei preul materialelor de finisaj a crescut foarte mult ntr-un an, cererea pare de
nestvilit.
Cererea ca i oferta este concentrat mai mult n zonele urbane i este elastic (variabil). Teoretic,
oricare proprietar al unei locuine sau oricare persoana juridic poate fi un purttor al cererii. Firma a
constatat c se nregistreaz vrfuri ale cererii n anumite perioade ale anului, mai exact primdvara i
vara, cnd se fac aa-numitele "curenii generale" i se dorete o anumit modificare a ambientului,
cnd este cald i se realizeaz majoritatea construciilor, implicit a amenajrilor interioare i
exterioare.
Cererea pentru faian, gresie, obiecte sanitare oferite de Metcraft este influenat de mai multe
grupuri de factori cum ar fi:
Factori economici:
- Veniturile populaiei: produsele de la Metcraft Group sunt de calitate superioar i au un pre
mai ridicat, ceea ce le fac uneori inaccesibile.
- Nivelul de tri: persoanele cu nivel de tri mai ridicat vor apela la produse de calitate, cun ar fi
cele oferite cele oferite de Metcraft.
De asemenea firma ine cont i de faptul c ntr-o perioad de criz economic cum este cea pe care o
traverseaz economia romneasc, ponderea cheltuielilor cu cumprarea de bunuri de valoare mai
ridicat (imobile, apartamente pentru care se cumpr gresie, faian, obiecte sanitare) scade n
favoarea cheltuielilor de valoare mai mic (de exemplu, cheltuieli cu produse alimentare). Totodat,
firma tie c n condiii de criz economic, sunt preferate produsele de o calitate mai slab, dar cu
preuri mai sczute, ceea ce nu este n favoarea lui Metcraft.
Factori demografici: numrul consumatorilor. Deocamdat, Metcraft acioneaz doar pe piaa
bucureteana, unde orice familie poate deveni consumator., n momentul n care dorete s-i
schimbe aspectul locuinei. De asemenea, sunt multe firme care i realizeaz un decor interior i
17
exterior bazat pe produsele oferite de firm. ns, piaa din Bucuresti. A nceput s devin saturat de
unde i intenia firmei de a ptrunde pe alte piee.
Factori geografici: localizarea geografic, de care firma ine cont, mai ales c dorete s se extind la
nivel naional (n oraele municipii de jude, unde numrul potenialilor consumatori este mare).
Factori socio-psihologici:
- valori, stilul de via al populaiei. Metcraft Group considera c orice locuitor, al Bucuretiului i nu
numai, dorete s aib o locuin amenajata cu gresie, faian, obiecte sanitare de calitate, aceasta
find tendina actual.
- Motive, dorine, necesiti: dac nu dorete i nu are nevoie de faian, de
Exemplu n buctrie sau n alt ncpere, un individ nu cumpr, deci nu este un consumator
potenial i astfel cererea se poate reduce. Pe de alt parte, orice firm i amenajeaz cel puin
grupurile sanitare cu astfel de produse, care sunt de cele mai multe ori oferite i montate de ctre
diferite societdti de construcii, cu care Metcraft Group poate coopera sau coopereaz. Mergnd pe
aceast idee, Metcraft considera c cererea poate crete.
Factori ce in de comportamentul de cumprare: fideliti fa de mrci, sensibilitate la preuri,
obiceiuri de cumprare. Metcraft a considerat c potenialii consumatori achiziioneaz produsele de
acest gen, de regul dintr-o zon apropiat domiciliului. De aceea a ncercat s-i distribuie produsele
astfel nct s acopere anumite zone ale Bucuretiului.
S. C. Metcraft Group S. R. L.
Gresie
pentru
- placari interioare;
- placari exterioare;
- pardoseli pentru trafic intens.
19
DIMENSIUNE
20*20
20*20
25*41
31,6*45,2
25*40
31,6*45,2
20*25
20*30
31,6*45,2
31,6*45,2
25*33,3
25*40
41,8*41,8
41,8*41,8
30*30
40*40
30*30
41,8*41,8
41,8*41,8
41,8*41,8
41,8*41,8
41,8*41,8
UM
1.40 MP.
1.40 MP.
1.34 MP.
1 NIP.
1.50 MP.
1 MP.
1.10 MP.
1.50 MP.
1 MP.
1 MP.
1 MP.
1.50 MP.
1.40 MP.
1.40 MP.
1.26 MP.
1.30 MP.
1.35 MP.
1.40 MP.
1.40 MP.
1.40 MP1.40 MP.
1.40 MP.
PRET CU TVA
98,670
98,670
121,430
127,297
127,297
127,297
50,601
98,670
127,297
127,297
130,775
127,297
127,297
127,297
137,0422
137,042
137,043
127,297
127,297
127,297
127,297
127,297
STOC
104.76
128.28
126.84
128.58
105.69
108.88
108.70
125.64
121.00
165.87
179.56
125.90
156.99
102.03
183.42
110.02
174.96
1-34.98
134.98
134-98
134.98
134-98
parte din aceste elemente se consuma n procesul de producie sau comercializare al unitii
patrimoniale, o alt parte se depreciaz, iar altele trebuie s fie remunerate. Indiferent de modul de
utilizare, mijloacele materiale i bneti i fora de munc folosit n procesul economic al
ntreprinderii genereaz cheltuieli de exploatare.
Cheltuielile reprezint expresia bneasc a consumului de munc vie i materializata
determinat de obinerea i desfacerea bunurilor materiale, executarea de lucrri i prestarea de
servicii.
Recuperarea cheltuielilor ocazionate de obinerea unui bun, prestarea unui serviciu sau
executarea unei lucrri se realizeaz prin includerea lor n costul produciei obinute, vnzarea i
ncasarea contravalorii de la clieni.
Dac termenul generic de "cheltuial" are n vedere totalitatea cheltuielilor ocazionate de
desfurarea procesului economic la nivelul unei ntreprinderi, costul se refer la acele cheltuieli
ocazionate de obinerea unui anumit obiect al produciei materiale din gama de activitate a agentului
respectiv. De aceea, determinarea costului produciei obinute, ca obiectiv al contabilitii de gestiune
din fiecare unitate patrimonial, impune o delimitare a cheltuielilor n timp i spaiu, precum i o
localizare a lor pe obiecte ale produciei materiale, adic pe obiecte de calculaie.
Avnd n vedere gam foarte variat de cheltuieli care concura la realizarea produciei unui
agent economic, precum i ponderea diferit a fiecrei cheltuieli la realizarea obiectului de activitate
al unitii este necesar o cunoatere n detaliu a structurii costului fiecrui produs, lucrare su
serviciu obinut. De aceea, este util gruparea cheltuielilor de exploatare n funcie de diferite criterii,
iar analiza fiecrei componente din structura costului i gsirea modalitilor specifice de reducere a
acestuia reprezint o cale de cretere a eficienei activitii desfurate i deci, obinerea unor
rezultate financiare superioare concurenilor.
Determinarea ponderii fiecrui tip de cheltuial n structura costului prezint importan,
ntruct eforturile de diminuare a costurilor de exploatare trebuie s vizeze reducerea acelor cheltuieli
care dein ponderea cea mai mare.
Astfel cheltuielile de producie pot fi grupate dup mai multe criterii, i anume:
I. Dup felul activitii, cheltuielile de producie se grupeaz n:
21
22
- Cheltuieli anticipate - acestea sunt efectuate n perioada curent, dar privesc producia
perioadelor viitoare de gestiune n ale cror costuri se includ treptat pe msur ajungerii lor la
scaden;
- Cheltuieli preliminate - (denumite i rezerve) sunt acele cheltuieli care urmeaz a fi
efectuate n perioadele viitoare de gestiune, dar care trebuie incluse n costul perioadei curente,
evitndu-se prin aceasta ncrcarea costului produselor cu sumele respective, numai n lunile n care
s-au efectuat de fapt cheltuielile ca atare.
V. Criteriul de baz n procesul de formare a costurilor se refer la sistematizarea cheltuielilor
de producie n funcie de natura lor, prin mbinarea "elementelor de cheltuial" cu "articolele de
calculaie" care s permit n final i calculaia costurilor pe ansamblul produciei, dar i pe grupe de
produse, produse, lucrri, servicii i activiti.
Structura cadru pentru organizarea evidentei cheltuielilor de producie i a celor de circulaie
o reprezint cea oferit de "elementele de cheltuieli" i anume:
1. Materii prime i materiale
2. Energie, combustibil, carburani
3. Cheltuieli de personal
4. Amortizri
5. Servicii externe
6. Cheltuieli financiare
7. Alte cheltuieli
n cadrul lor este necesar o a doua separaie a cheltuielilor pe activiti fundamentale cum ar
fi:
A) activitatea de producie;
B) activitatea comercial;
C) administraia general.
23
24
vrsminte asimilate cum sunt: taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; taxa asupra
mijloacelor de transport, cotele prevzute de lege pentru constituirea fondului special de
Cercetare-dezvoltare i a fondului special pentru asigurrile sociale ale rnimii etc.;
4. Cheltuieli cu personalul care mbraca form: salariilor i alte drepturi de personal,
asigurrile i protecia social, contribuia unitii la asigurrile sociale i contribuia pentru ajutorul
de omaj;
5. Alte cheltuieli de exploatare cum ar fi: pierderi din creane i altele.
B) Cheltuieli financiare care cuprind: pierderi din creane legate de participaii, pierderi din
vnzarea titlurilor de plasament, diferene nefavorabile de curs valutar din operaiunile curente i
disponibilitile n devize, dobnzile curente aferente mprumuturilor primite i altor datorii privind
exerciiul n curs, sconturile acordate clienilor, precum i alte cheltuieli financiare.
C) Cheltuieli extraordinare reprezentnd acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea
normal, curent a unitii patrimoniale i se refer fie la operaii de gestiune cum ar fi: despgubiri,
amenzi, penaliti, donaii i subvenii acordate (inclusiv donaiile efectuate n scopuri umanitare) i
pierderi din debitori diveri, fie c se refer la operaiuni de capital cum ar fi:
Valoarea contabil a imobilizrilor cedate i alte cheltuieli excepionale.
D) Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele care includ: amortizarea imobilizrilor
necorporale i corporale, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, provizioanele pentru deprecierea
stocurilor i produciei n curs de execuie, provizioanele pentru deprecierea creanelor, provizioane
pentru deprecierea titlurilor de plasament, amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor i
provizioanele reglementate.
E) Cheltuieli cu impozitul pe profit - cuprinde impozitul calculat asupra profitului, determinat
potrivit legii.
Ristea Mihai si colab., Contabilitatea societatilor comerciale, vol. I si II, Editura Universitara,
Bucuresti, 2009 sau editiile anterioare.
26
i serviciilor necesare obinerii i realizrii produciei din interiorul ntreprinderii. De aceea, pentru
asigurarea eficienei activitii desfurate, unitile patrimoniale intra n relaii directe cu terii pe
linia asigurrii de lucrri i servicii specializate.
Dei aceste lucrri i servicii nu dein o pondere nsemnat n totalul cheltuielilor unui agent
economic, ele prezint o importan deosebit pentru economia fiecrei firme, caracterizndu-se n
acelai timp, printr-o mare diversitate. Pentru a se asigura contabilitatea distinct a fiecrei categorii
de lucrri i servicii furnizate de teri se utilizeaz mai multe conturi specifice i anume:
Contul
611 "Cheltuieli
de ntreinere
i reparaii"
ine
evidena cheltuielilor de
aceast natur, executate de teri i suportate de unitile patrimoniale. Este un cont de activ care
se debiteaz cu valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de ctre teri, aferenta
exerciiului n curs.
1) Executarea unor lucrari de intretinere si reparative cu facture:
%=401
595
611
500
4426
95
611=471
10
primele
de
asigurare stabilite prin contract i suportate de agenii economici. Este un cont de activ care
nregistreaz n debit valoarea primelor achitate conform contractelor de asigurare, aferenta
exerciiului n curs.
Contul
614
"Cheltuieli
cu
studiile
cercetrile"
asigura
evidenta cheltuielilor
activ
nregistreaz n debit valoarea facturilor datorate sau achitate cu privire la aciunile de protocol,
reclam i publicitate.
Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal" ine evidena
cheltuielilor privind transportul de bunuri i de personal executate de ctre teri i suportate de
unitile patrimoniale. Este un cont de activ i se debiteaz cu valoarea facturilor datorate
furnizorilor sau a celor achitate din avansuri de trezorerie pentru transportul de bunuri i personal,
referitoare la perioada de gestiune.
Contul 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri" este un cont de activ i se
debiteaz cu sumele datorate furnizorilor sau cheltuielile ocazionate de deplasri, detari i
transferri decontate.
33
a) impozitul suplimentar datorat, potrivit legii bugetului de stat, pentru depirea fondului de salarii
admisibil:
635
444
Impozitul pe salarii
asimilate
b) impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului de stat sau altor organisme publice
sub form de : prorata din TVA deductibil devenit nedeductibil; TVA colectat aferent bunurilor
i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor peste normele
legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n
natur; diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern; impozitul pe cldiri,
impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite i taxe:
635
4426
34
TVA - deductibil
asimilate
4427
TVA - colectat
446
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
c) datorii i vrsminte de efectuat la alte organisme publice, destinate fondurilor speciale, sub
form de contribuii la: fondul special pentru sntate (excepie 4311 = 447); fondul special pentru
dezvoltarea i modernizarea drumurilor publice:
635
447
2.5.Cheltuieli cu personalul
La aceast grup de cheltuieli sunt contabilizate: cheltuielile cu salariile personalului,
cheltuielile privind contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale i contribuia ntreprinderii la
fondul de omaj nregistrarea contabil este de form:
64
42
35
Cheltuieli cu personalul
267
Creane imobilizate
4118
Clieni inceri sau n litigiu
167
Alte mprumuturi i datorii asimilate
3xx
Conturi de stocuri i producie n curs de
execuie
448
Alte datorii i creane cu bugetul statuluii
36
451
Decontri n cadrul grupului
461
Debitori diveri
512
Conturi curente la bnci
531
Se mai includ n categoria altor cheltuieli de exploatare, cheltuielile rezultate din operaii de
capital, precum valoarea neamortizat a activelor amortizabile i valoarea contabil de intrare a
activelor imobilizate neamortizabile cedate sau scoase din eviden, pierderile determinate de
rscumprarea propriilor aciuni ect.
nregistrarea cheltuielilor se face prin formul:
65
Alte cheltuieli de exploatare
20
Imobilizri necorporale
21
Imobilizri corporale
26
Imobilizri financiare
502
Aciuni proprii
505
Obligaiuni emise i rscumprate
37
38
Metod A.B.C. reprezint una din modalitile de rafinare a sistemului de cost i printer noiunile cele
mai importante promovate de aceast metod sunt activitate i inductor de activitate. Noiunea de
activitate a fost utilizat pentru prima dat la General Electric n analiza i descrierea costurilor, dei
bazele metodei A.B.C. au fost puse la Harvard Business School de ctre profesorul Robin Cooper,
dar au existat i cteva companii receptive la nou metod i anume (John Deese) Hawlett Packard i
Union Pacific.
n viziunea noii metode ntreprinderea nu mai este considerat un ansamblu de entiti mai mult sau
mai puin specializate, ci un federator de activiti. Prin reuniunea lor se creeaz produsul pe care
ntreprinderea l vinde. Modelul devine: produsele consum activiti, iar activitile consum
resurse.
Pentru a produce un cost mai pertinent A.B.C. i propune s repartizeze cheltuielile indirect n
funcie de baza de repartizare care prezint relaia de cauz-efect ntre activitate i produsul care
consum activitatea. De fapt, conform metodei A.B.C. baza de repartizare se numete inductor de
cost (o baz de repartizare care prezint relaia cauz-efect bazat pe principiu c orice modificare la
nivelul inductorului va cauza o modificare la nivelul costului).
Pentru aplicarea metodei A.B.C. trebuiesc parcuri urmtorii pai:
1. identificarea activitilor i a costurilor aferente;
2. stabilirea inductorilor de cost (stimulatorilor de cost) pentru fiecare
activitate;
3. constituirea centrelor de regrupare;
4. calculul costului pieselor, subansamblelor, componente ale produselor;
5. calculul costului de producie pentru produsele obinute, lucrrile executate i serviciile prestate.
6. calculul costului complet.
Identificarea activitilor are la baz modelul Harvat/Nayer, i cuprinde 4 faze:
formularea de ipoteze privind principalele procese, faz care se bazeaz pe structura produselor,
structura ntreprinderii, obiectivele ntreprinderii;
39
41
Dup constituirea centrelor de regrupare se poate calcula costul unitar al inductorului avnd n vedere
costul centrului de regrupare format din totalul costului activitilor componente i volumul total al
inductorului conform formulei:
Cui= C.C.R/ QTi
unde: Cui - cost unitar inductor;
C.C.R. - cost centru regrupare;
QTi - volum total inductori.
Dup constituirea centrelor de regrupare urmtoarea etap este calculul costului pieselor i
subansamblelor n aceast etap se calculeaz costul de producie al diferitelor componente ale
produselor, cost care va cuprinde cheltuielile directe i o parte din cheltuielile centrelor de regrupare.
De obicei costul de producie se calculeaz pe trei componente astfel:
cost funcie de volumul de producie care cuprinde consumul de materii prime, manoper direct,
ore de funcionare utilaje;
cost lat cauzat de organizarea produciei (consum de resurse dependent de organizarea produciei):
cost comenzi de fabricaie, cost central de calitate;
cost pies sau subansamblu datorat existenei ca atare i care se refer la dosarul tehnic, proiectare,
reproiectare.
Etapa a cincea presupune calculul costului de producie al produselor fabricate care cuprinde
urmtoarele elemente:
costul pieselor i subansamblelor;
costul altor materii prime;
manopera direct;
costul funcionarii utilajelor;
costul activitilor consumate de produsele fabricate.
42
reete. Its time to stop overselling ABCspunea H.T, Jonson n 1992, iar Brismon remarca faptul c
vedetismul expune metod la demodare.
Se poate concluziona faptul c gestiunea modern va fi dominat de tandemul ABC-ABM.
2. Concentrarea pe client. Cererile clienilor privind calitatea, preul i economia de timp sunt
ncorporate simultan n decizia de produs, dar i cea de proces i ghideaz analiza de cost. Astfel,
pentru orice client valoarea fiecrei funcionaliti i caracteristici ncorporate n produsul fabricat i
cumprat trebuie s fie mai mare dect preul pe care acesta l suport. ntreprinderile care utilizeaz
metoda costului inta, comparativ cu celelalte societi care folosesc metode clasice de calculaie a
costurilor, fac un pas nainte n sensul c ele studiaz n permanen n ce msura clienii sunt doritori
sau nu s plteasc n plus pentru anumite inovaii de proiectare a unui nou produs sau a unui produs
deja existent. n msura n care costul inovaiilor este mai mare dect valoarea pe care clientul o
atribuie acestora atunci acest fapt reprezint un semnal dat managerilor pentru abordarea respectivei
inovaii.
3. Concentrarea asupra procesului de proiectare. Controlul costului este cel mai adesea subliniat de
stadiul procesului de proiectare i producie. Referitor la industria constructoare de autovehicule, n
care rgazul de punere la punct al unor noi produse, cu alte cuvinte cilul de concepere al noilor
produse este lung, 80%-90% din costurile totale induse de un produs sunt determinate de faza de
proiectare a acestuia, cu toate c nu s-au efectuat dect 10%-20% din cheltuielile totale presupuse de
realizarea produsului (n cazul nostru autovehiculul).Prin urmare, despre controlul costurilor se poate
afirma c acesta se concentreaz pe faz de proiectare a noului produs. Prin urmare, modificrile de
ordin tehnic trebuie s survin nainte de a ncepe efectiv producerea, realizarea oricrui produs
(autovehicul), rezultnd astfel, costuri mai mici i un timp de lansare pe piaa mai redus.
4. Implicarea multifuncionala. Pentru realizarea unui produs nou, performant, se constituie o echip
multifuncionala alctuit din designeri, ingineri, specialiti n marketing i producie, contabili,
economiti etc. Echipa interdepartamentala implicat n realizarea noului produs este responsabil
pentru ntregul produs de la faza de concepere pn la obinerea produsului final.
45
5. Implicarea n lanul valorii. Lanul valorii (value chain) este un concept care are n vedere o
mulime
durabilitate adecvate unui anumit design i dac costul acestora poate fi redus prin folosirea unui alt
tip de componenta sau cumprarea de la alt furnizor.
Raportul acestui gen de analize este utilizat ca un instrument ce permite creterea, sporirea calitii,
a fiabilitii i funcionalitii produselor fabricate cu scopul de a satisface pe deplin dorinele
clienilor. Totodat, profitul obinut de pe urma proiectrii produselor cu scopul satisfacerii
consumatorilor, trebuie s contrabalanseze costurile crerii sau procurrii de noi scule i utilaje cu
care se vor fabrica astfel de produse. Schimbrile intervenite n procesul tehnologic i de proiectare
a unor noi produse care s vin n ntmpinarea dorinelor clientului pot uneori s fie la fel de
scumpe ca i achiziionarea de noi instrumente i unelte, de aceea trebuie s se fac o analiz
profund a acestei opiuni.
ACEST gen de proiectare are menirea de a realiza un produs care s satisfac cererile cumprtorului
nc nainte ca acesta s fie testat de primul cumprtor, dar care va corespunde i cerinelor de
productivitate a ntreprinderilor productoare. O condiie a productivitii unor astfel de produse este
aceea de minimiza numrul de componente ale unui autovehicul, de exemplu, i de a simplifica
procesul de montaj. Rezultatul se concretizeaz n mai puine erori de montaj i o mbuntire a
gradului de utilitate a vehiculului.
Fisa Kaizen
KAIZEN este un termen provenit din limb japonez folosit pentru a promova conceptul de
mbuntire continua. Kaizen nseamn s faci lucrurile din ce n ce mai bine cu scopul de elimina
risipa. n utilizare
curent, termenul kaizen este folosit n diferite accepiuni. De exemplu, metoda fisei Kaizen
presupune emiterea unor sugestii ctre angajaii unei ntreprinderi cu scopul ca acetia s realizeze o
47
Producia flexibil
SISTEMUL de producie flexibil a fost inventat de Toyota i reorezinta o tehnic folosit pentru a
ajuta ntreprinderile s obin o poziie de costuri sczut. Acest sistem implica trei elemente
principale:
a). Redefinirea fiecrei etape a procesului de producie astfel nct acestea s fie parte a unui flux
continuu;
b). nfiinarea unor echipe multifuncionale;
c). ncercrile continue de mbuntire, att n ceea ce privete calitatea , ct i reducerile de pre.
Metoda costului inta presupune i acordarea din partea managementului ntreprinderilor a unei
deosebite atenii relaiilor pe care acestea le au cu furnizorii lor. De exemplu, n industria
constructoare de autovehicule, aproximativ 75% din valoarea produsului finit provine de la valoarea
materiilor prime, materialelor i a componentelor aprovizionate, ncorporate n autovehicul. n acesta
situaie, atingerea costului inta ar fi aproape imposibil de realizat fr vreo participare activ a
furnizorilor. Pentru aceasta, ntreprinderile vor ncerca o strnsa colaborare cu furnizorii lor, mai mult
ele vor accepta anumite sugestii n privina eficientizrii aprovizionrilor. Asfel, furnzorii vor fi
consultai periodic, ocazie cu care se va solicita acestora opinii cu privire la posibilitile de
micorare a costurilor. Furnizorii vor fi ncurajai s emit astfel de opinii, oferindu-li-se n schimb o
mai mare stabilitate contractual i pe o perioad mai ndelungata, iar uneori chiar o frecvent mai
mare al aprovizionrilor ntreprinderilor interesate.
48
Impulsionarea muncii pentru realizarea costului inta n timpul procesului de proiectare i producie
al produsului i nu dup acesta.
poate fi niciodat depit. Aceast regul ghideaz procesul de management al costului dup trei
principii i anume:
1.
dac proiectarea nu atinge costul inta, atunci salvarea va trebui gsita n alt parte;
2.
3.
transferul din stadiul de proiect n stadiul de producie trebuie s fie foarte bine controlat
pentru a se obine costul inta.
50
Reducerea entropiei prin utilizarea eficient a resurselor este principalul obiectiv al colectivului de
analiza valorii, care utiliznd n mod creativ cele mai adecvate ci de combinare a resurselor, pot
obine rezultate similare sau chiar superioare celor iniiale, cunoscut fiind faptul c nu exista o
singur cale, o soluie universal valabil pentru atingerea rezultatelor dorite, practica demonstrnd c
ntotdeauna exist mai multe posibiliti, fiecare adaptata ns specificului sistemului pe care-l
servete.
ns nu numai nnoirii produselor i serviciilor rspunde analiza valorii, ci i la modernizarea
sistemului de management, asigurnd att modificarea caracteristicilor structurale, ct mai ales
funcionale ale acestuia, dndu-I posibilitatea s fac fa evoluiilor endogene ale organizaiilor,
contribuind astfel, la nscrierea evoluiei acestora pe coordonatele majore ale tiinei i tehnologiei
mondiale.
Prin funciile fundamentale ale organizaiei i funciile de baz ale sistemelor se asigura stabilitate i
continuitate, iar prin obiectivele i opiunile de materializare a acestor funcii, prin variantele de
soluii alese, se asigura flexibilitate i dinamism att sistemului de management, ct i organizaiei
nsi.
O modalitate principal de operaionalizare a flexibilitii organizaiei o constituie reengineringul,
care, n accepiunea autorilor si consta n regndirea fundamental i reproiectarea radical a
proceselor economice, n vederea obinerii unor mbuntiri spectaculoase ale indicatorilor
considerai astzi critici n evaluarea performanelor, cum ar fi costul, calitatea, service-ul i viteza.
n aceeai viziune sistemic, se propune i reconsiderarea eficientei economice, care trebuie abordata
n toat complexitatea ei, ceea ce ar conduce, dup unii autori, aa cum arat O. Nicolescu, la
nlocuirea conceptului de eficienta economic cu cel de eficienta social, care ar implica, pe lng
aspectele economice clasice i urmtoarele elemente:
_ calitatea climatului intern din ntreprindere;
_ fluiditatea relaiilor ierarhice;
_ structura motivaional a personalului;
_ intensitatea sentimentului de apartenena la firm;
51
cunotinele de care dispune organizaia i care contribuie substanial, ele nsele, la obinerea de
variante de soluii viabile i eficiente.
54
Originea metodei pe activitati se afla in SUA si lucrarea de baza se considera a fi " The Hidden
Factory" elaborata de Jeffrey G. Miller si Thomas E. Vollman. Cei doi autori au supus unui studiu
critic sectoarele si locurile de costuri comune (indirecte), ajungand la concluzia ca pasul hotarator
pentru controlul costurilor indirecte consta in elaborarea unui model care sa detalieze sis a structureze
cauzele acestor costuri.
Gestiunea pe activitati se bazeaza pe:
Activitatea mai poate fi definite ca o misiune specifica sau un ansamblu de sarcini de aceeasi
natura efectuate pentru a aduce un plus de valoare la fabricarea produsului.
Exemple de activitati:
intretinere echipamente;
comenzi de cumparare;
controlul calitatii;
transport;
receptiamaterialelori
inventarierea.
56
ore manopera;
numar de produse.
b) inductori noi:
numar controale;
fiecarei activitati. In acest moment se poate calcula costul unitary al inductorului cunoscand:
componente;
manopera directa;
consumata
la
Prin metoda ABC intreprinderile isi pot imbunatati eficienta si reduce costurile fara a sacrifice
valoarea pentru clienti.
59
A
500 buc
50 um/buc
100 um/buc
230 um/buc
B
700 buc
100 um/buc
150 um/buc
360 um/buc
Valoarea
16.000
6.000
15.000
40.000
8.000
5.000
10.000
Inductorul
Numar comenzi
Cifra de afaceri
Numar loturi
Ore manopera directa
Numar tipuri de materii prime
Numar loturi
Cost adaugat la costul direct
Informatii complementare:
Inductori
Numar comenzi
Numar tipuri de mat prime
Numar loturi
Total
4
4
100
Produsul A
1
2
70
Cerinte :
1) Calculul costurilor unitare ale produselor.
2) Costul complet a produselor.
60
Produsul B
3
2
30
Rezolvare:
Situatia cheltuielilor pe centre de regrupare
Centre de
regrupare
CR1
CR2
CR3
CR4
CR5
CR6
Inductor
Activitatea
Nr comenzi
Comanda mat
prime
Comercializare
CA
Nr loturi
Ore manopera
directa
Nr tip mat prime
Cost adaugat
Cheltuieli pe
activitate
Volum
inductor
Cost unitar pe
inductor
16.000
4.000 lei/cmd
6.000
Lansare in fabr
15.000
Pregatirea prod
Productie
5.000
40.000
(*)
367.000
100
(**)
62.000
4
(***)
245.000
0,016 lei/CA
200 lei/lot
0,645 lei/ora
2.000 lei/tip
0,04
U/M
Nr comenzi
CA
Nr loturi
Ore manopera directa
Nr tip mat prime
Cost adaugat
Cantitate
Pret unitar
1
115.000
70
4.000
0,016
200
20.000
2
(*) 86.740
0,645
2.000
0,04
Valoare
25.000
50.000
75.000
4.000
1.840
14.000
12.900
4.000
3.469
40.209
115.209
230,41 lei/buc
(*) Cost adaugat = 50.000 + 4.000 + 1.840 + 14.000 + 12.900 + 4.000 = 86.7 40
U/M
Cantitate
62
Pret unitar
Valoare
70.000
105.000
175.000
Ch directe pe CR
CR1
Nr comenzi
CR2
CA
CR3
Nr loturi
CR4
CR5
CR6
II. Total ch indirecte
III. Cost complet (I+II)
IV. Cost unitar (III/700)
4.000
12.000
252.000
0,016
4.032
30
200
6000
42.000
2
(*) 158.122
0,645
2.000
0,04
27.090
4.000
6.324
59.446
234.446
334,92 lei/buc
(*) Cost adaugat = 105.000 + 12.000 + 4.032 + 6.000+ 27.090 + 4.000 = 158.122
Pentru a opera o factur de prestri servicii de la furnizori, putem intra att n cumprri valorice ct i
n cumprri cantitative, dei factura de prestri servicii ne sugereaz c ar fi vorba de o factur
valorica.
63
Dup ce am intrat n Operaiuni ->Cumprri valorice sau Operaiuni -> Cumprri Cantitativ
valorice vom apsa pe butonul Adug. De aici vom completa datele referitoare la antetul facturii:
numr document, dat. Vom selecta partenerul din lista de parteneri dup care vom apsa pe butonul
Salveaz.
Apoi vom apsa click stnga pe butonul Coninut sau direct Enter pe antetul facturii pentru a
introduce cheltuiala, sau prestarea de servicii coninuta de factur.
Dup ce am intrat n coninutul facturii apsam pe butonul Cheltuieli. Cutm n lista de cheltuieli
energie electric. Dac respectiv cheltuiala nu este definit o vom defini n nomenclatorul de
cheltuieli. (Cheltuiala inexistent! Dorii s o definii? apsam da). n momentul n care definim o
cheltuial nou n nomenclatorul de cheltuieli vom introduce direct numele cheltuielii fr s mai
precizm cheltuieli energie electric, deoarece n acest fel ne va fi mult mai uor s regsim cheltuiala
data viitoare cnd dorim s o operm.
n nomenclatorul de cheltuieli ne vom defini cheltuiala dac aceasta nu a fost definit deja; vom
completa la denumire: energie electric i la cont 605. Dup ce am definit cheltuiala n
nomenclator o selectam i apsam pe butonul Ieire. Completm apoi suma total inclusiv TVA de
pe factura, modificm dac este nevoie cota de TVA i apsam pe butonul "Salveaz". Apsam apoi pe
butonul Ieire pentru a iei din coninutul facturii i nc o dat pentru a iei din fereastr de
finalizare factura.
Repetm paii de mai sus pentru a introduce factura ce conine abonamentul de telefonie mobil. n
momentul n care selectam cheltuiala cu telefonia mobila din nomenclatorul de cheltuieli; dac aceasta
nu exist vom apsa Da pentru a o adug i la denumire cheltuiala vom completa telefonie
mobil iar la contul aferent vom completa 626.
Achitarea facturilor de prestri servicii din contul bancar.
Pentru a achita facturile de prestri servicii pe care le-am primit de la furnizori vom intra n
Operaiuni -> Operaiuni trezorerie.
Dac contul nu exist atunci vom apsa pe butonul "Adug" i vom completa la cont 5121 i la
denumire Banca X dup care salvm. Apsam pe butonul Selectare pentru a opera pe Banca X.
Ne poziionam pe dat pe care dorim s operm plat facturii ctre furnizor modificnd din partea de
sus dreapta dat registrului de cas.
64
Apsam pe butonul Adug i selectam din lista de operaiuni predefinite pe contul Banca X,
operaiunea plat furnizor. Dac operaiunea plat furnizor nu este definit vom apsa din nou pe
butonul Adug i definim operaiunea:
explicaie: Plat furnizor
poziie: plat
cont corespondent 401
bifam ncasare plat partener
Salvm operaiunea, n lista de operaiuni predefinite dup care o selectam.
Dup ce am selectat plat furnizor, vom selecta furnizorul ctre care facem plat din lista de parteneri
dup care apsam pe butonul Ieire sau direct Esc de la tastatur.
Din fereastr ce urmeaz selectrii furnizorului vom completa documentul i numrul documentului cu
care am efectuat plat, dup care selectam din stnga factura pe care dorim s o achitm apsnd pe
butonul Selectare.
Dup ce am selectat factura de achitat n partea dreapt putem s ncheiem operaiunea apsnd pe
butonul Salveaz.
Pentru a doua factura vom apsa pe Adug i vom selecta plat furnizor dup care selectam
factura de achitat, completm documentele cu care a fost efectuat plat i salvm.
R E Z U M AT
Pentru a aduga o factur de prestri de servicii de la furnizor putem intra n "Operatiuni->Cumparari>Cumprri valorice" sau "Operatiuni->Cumparari->Cumprri cantitativ valorice". Apsam pe
"Adug" pentru a completa antetul facturii. Apoi, apsam pe "Coninut" pentru a introduce cheltuiala.
Pentru a achita/ncasa o factur ne vom duce n "Operatiuni->Operaiuni trezorerie". De aici vom apsa
pe butonul "Adug" pentru a selecta ncasare factura sau plat factura. Dac operaiunile nu sunt
definite le vom defini avnd grij s bifm ncasare/plat partener.
65
nainte de a se lans fereastra ce conine lista de facturi neachitate, apare o fereastr intermediar n
care se poate modifica dac se dorete dat faa de care se raporteaz scadenta facturilor.
In fereastra din figura 1, veti vizualiza o lista cu toate facturile ramase de achitat. Pentru a vizualiza
intr-un format mai usor de citit va recomandam sa apasati pe butonul Listare F10.
Daca doriti sa listati doar anumite facturi neachitate aveti la dispozitie butonul Filtare din partea de
jos a ferestrei din figura .
66
In fereastra din figura 2 veti vizualiza o lista cu toate facturile ramase de incasat. Pentru a vizualiza
intr-un format mai usor de citit va recomandam sa apasati pe butonul Listare F10.
Daca doriti sa listati doar anumite facturi neincasate aveti la dispozitie butonul Filtrare din partea de
jos a ferestrei din figura 2.
Tot de aici puteti lista extrasul de cont care se trimite partenerilor la sfarsitul anului pentru confirmarea
de solduri dupa cum putem observa si in figura 3.
67
coninutul i analiza cheltuielor obinute de ctre unitile a cror contabilitate este inut de SC Metcraft
Group SRL;
etapele metodologice privind determinarea i achitarea cheltuielilor;
posibilitile de perfecionare privind calculaia cheltuielilor;
69
BIBLIOGRAFIE :
70
Belverd E. Needles, Jr., Henry R. Anderson, James C. Coldwel, Principiile de baz ale contabilitii,
Ediia a cincea, Editura Arc, Chiinu, 2001.
IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar, traducere din limba englez, Editura
CECCAR, Bucureti, 2007.
Ionescu Cicilia - Contabilitate - baze i proceduri, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007.
Ionescu Cicilia - Sisteme contabile moderne, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005.
Ionescu Luminia - Contabilitatea aprofundat a societilor comerciale, Ed. a III-a revizuita i adugita,
Editura FRM, Bucureti, 2007 sau ediiile urmtoare.
Maria Niculescu - Diagnostic economic vol 1,edit Economica Bucuresti 2003
Ristea Mihai i colab., Contabilitatea societilor comerciale, vol. I i II, Editura Universitar, Bucureti,
2009 sau ediiile anterioare.
1. Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 3055/2009, pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, M. Of. nr. 766 i 766 bis din 10 noiembrie 2009, va intra n vigoare de la 1
ianuarie 2010.
2. Ordinul Ministrului Finanelor nr. 1752/2005 privind aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, M. Of. nr. 1080 bis din 30 noiembrie 2005, cu modificrile i completrile ulterioare.
3. Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de natur activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, M. Of. nr. 704 din 20
octombrie 2009.
4. Ordinul Ministerului Economiei i Finanelor nr. 3512/2008, privind documentele
financiar-contabile, M. Of. nr. 870, din 23 decembrie 2008.
5. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile
de ctre persoanele prevzute la art.1 din Legea contabilitii nr.82/1991, M. Of. nr. 1056 din 30 decembrie
2006.
71
72
73