CONTABILITATE DE GESTIUNE

LUCRARE PRACTICA

Student Anul III, CIG, FR

2007

CONTABILITATE

DE GESTIUNE

I CALCULAIA COSTURILOR
Plan CAP1.Notiuni teoretice. 1.Definirea calculatiei costurilor; 2.Clasificarea calculatiei costurilor; 3.Principiile calculatiei costurilor; 4.Obiectul calculatiei costurilor; CAP2. Procedee generale folosite in calculatia costurilor; 1.Un tratament folosit in calculatia costurilor; 2.Procedee folosite in calculatia costurilor; CAP3. Metode de calculare a costurilor. 1. Sistemul costurilor totale; 2. Sistemul costurilor partiale; 3. Orgamizarea costurilor la societatea x; 4. Prezentarea generala afirmei; 5. Facturi care influenteaza organizarea costurilor la societatea x; 6. Calcularea costurilor la soc x.; CAP4. Analiza critica a modului de orgamizare si a modului de calculatie a costurilor(concluzii si propuneri)

CAP1.Notiuni teoretice. 1.Definirea calculatiei costurilor

n contextul procesului de globalizare economic i implicit a dezvoltrii mediului concurenial, exerciiul managerial, la toate nivelele, este de o complexitate deosebit ntruct actul decizional presupune numeroase informaii care trebuie elaborate, furnizate, interpretate i riguros controlate. Asigurarea compatibilitii criteriilor de eficien i a convergenei tuturor deciziilor din economie cu cerinele criteriului general, absolut, de eficien, soluionarea contradiciilor dintre eficiena la nivel macro i microeconomic ridic numeroase cerine i exigene din partea managerilor n faa crora, zilnic, se ridic numeroase probleme. Cele mai multe dintre acestea vizeaz cunoaterea implicaiilor pe care mediul le are asupra segmentului lor de activitate, n ce msur costurile ntreprinderii sunt competitive, ce marj de profit are ntreprinderea potrivit structurii sale de producie, ce evoluii ale costurilor sunt ateptate n corelaie cu evoluia produciei i cu ali factori de influen, asupra cror componente ale costurilor se poate aciona, ct de normal este evoluia costurilor i ce msuri se pot lua, ct de mari sunt abaterile de la costuri i incidenele acestora asupra marjelor etc. Nevoile informaionale ale managerilor cu privire la costuri , n timp, au evoluat considerabil. innd cont de intensificarea concurenei care are ca efect deplasarea puterii economice de la productor la consumator, apariia unor noi stiluri de management i accelerarea evoluiei tehnologice, metodele de calcul al costurilor, de furnizare a informaiilor, de control ianaliz au trebuit s evolueze. Meninerea pe piaa concurenial a unui produs sau a unor grupe de produse nu este determinat numai de nivelurile calitative ale produselor oferite ci i de preurile acestora i, deci, de costurile implicate de obinerea lor. Altfel spus, nu este suficient s se afirme c n plan tehnic totul este posibil, dar trebuie s se evalueze i ct cost toate schimbrile

n mediul tehnic. Aceasta este una din problemele eseniale pentru orice sector de activitate, iar informaia privind costul de producie este vital pentru managerul ntreprinderii, indiferent de forma de organizare a acesteia, ea furniznd informaii deosebit de importante ce vizeaz calitatea i eficiena utilizrii tuturor resurselor. n aceste condiii, costul este prezent ca un mijloc de testare a utilitii, oportunitii anumitor operaii i ca un element de calcul al securitii ntreprinderii, permind msurarea i punerea n balana productivitii a cuplului om-main i rentabilitii capitalurilor. Cu toate progresele nregistrate pn n prezent n ara noastr i pe plan mondial cercetarea costurilor de producie rmne, totui, un domeniu supus dezbaterilor, n care apar concepte diferite, existnd aproape attea variante, ci teoreticieni i aduc contribuia n materie de costuri. Ordinul MFP nr. 1826 / 2003 evideniaz care sunt normele referitoare la organizarea CG, precizndu-se c CG se organizeaz n mod obligatoriu, n funcie de specificul activitii desfurate, responsabil de organizarea ei fiind administratorul firmei. n ceea ce privete folosirea conturilor, precum i simbolizarea acestora, se va proceda n aa msur nct informaiile obinute s fie flexibile, lista conturilor de gestiune fiind adaptat n funcie de scopurile urmrite: evidena fluxului costurilor, determinarea costurilor aferente stocurilor, determinarea veniturilor i a rezultatelor pe activiti, efectuarea de previziuni, etc. MFP prin Directiva Metodologic a Contabilitii a prevzut pentru clasa 9 Conturi de gestiune un numr redus de conturi: grupa 90 Decontri interne grupa 92 Conturi de calculaie grupa 93 Costul produciei Acest lucru nu nseamn c ntreprinderile care opteaz pentru conturi speciale nu pot crea i alte grupe de conturi pentru a urmri venitul i rezultatele analitice adoptnd o variant dezvoltat a clasei 9 cu 10 grupe. CG se poate organiza i prin intermediul evidenei extracontabile folosind tabele.

Costul exprim totalitatea valoric a factorilor de producie consumai pentru obinerea de bunuri, lucrri i servicii. Profesorii M. Ristea, L. Possler i K. Ebbeken n Calculaia i managementul costurilor precizeaz: ntr-o accepiune general, costul exprim n expresie monetar consumul de ntr-o perspectiv metodologic de calculaie, costul poate fi tratat ca un mod resurse ocazionate de activitile ntreprinderii de grupare sau regrupare dup anumite criterii a cheltuielilor, combinrile fiind tot att de numeroase ca i ntr-un joc de construcie Criteriile de grupare sau regrupare a cheltuielilor sunt: -n funcie de resursa consumat, pe feluri de cheltuieli -n funcie de locul de activitate, pe centre de cheltuieli -n funcie de produsele sau serviciile care le genereaz, pe purttori de costuri -n funcie de perioada de gestiune la care se refer, antecalculate sau postcalculate n concluzie, costul reprezint o cheltuial sau o sum de cheltuieli asociat la o resurs consumat, un loc de activitate, un produs realizat sau o perioad de gestiune. n fond, toate gruprile i regruprile de cheltuieli se fac n scopul determinrii n final a costului pe produse, lucrri sau servicii (care este purttorul material de costuri). A. Baciu definete costul ca o categorie economic care se determin ca raport ntre cheltuielile efectuate ntr-o anumit perioad de timp pentru obinerea de produse, lucrri, servicii i cantitatea de bunuri, lucrri sau servicii obinute i vndute:
Costul = Cheltuieli . Productie

Pentru A. Baciu costul nu reprezint cheltuieli n general, ci cheltuieli pe unitatea de produs. Avnd n vedere procesele parcurse de purttorul material de costuri (proces de aprovizionare, producie, desfacere), costurile mbrac forme specifice acestor procese, i anume: - costuri de achiziie - costuri de producie

- costuri complete aferente produciei vndute Conform OMFP numrul 1826 / 2003 costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (excepie taxele recuperabile: TVA), cheltuielile de transport manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale, rabaturile, etc. nu se includ n costul de achiziie. Costul de producie sau de prelucrare a stocurilor cuprinde cheltuielile directe aferente produciei (materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie), precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. Costul complet cuprinde costul de producie + cheltuielile generale de administraie + cheltuielile de desfacere repartizate raional. Acest aspect evideniaz faptul c, costurile se nlnuiesc n calculaie n aa manier nct n costurile de producie se regsesc i cheltuielile de achiziie, iar n costurile complete se regsesc pe lng costul de producie i cheltuielile de desfacere i cele generale. Pre de cumprare Cost de achiziie = al stocurilor achiziionate Cost de achiziie (stocurilor) consumate Cost de producie vndute Cheltuieli + administraie + Taxe nerecuperabile - taxe vamale - accize, etc. Cheltuieli prelucrare + Cheltuieli de transport Cheltuieli + indirecte de prelucrare alocate raional Cheltuieli de desfacere + Cheltuieli de manipulare

Cost de producie = aferent materialelor + directe de

Cost complet = aferent produciei + generale de

repartizate raional

n concluzie, trebuiesc reinute urmtoarele aspecte eseniale referitoare la noiunea de cost: 1. Costul este o categorie economic care msoar n uniti monetare resurse consumate, avnd deci o determinare obiectiv. 2. Costul se stabilete prin calculaie, deci are i o determinare subiectiv (procedeele i tehnicile de calcul alese depind de judecata profesional a celor care realizeaz calculaia). 3. Ca rezultat al calculaiei, costul reprezint o cheltuial sau o sum de cheltuieli ce rezult din diferite moduri de grupare a acestora. 4. Avnd n vedere criteriile de grupare, se poate stabili: -costul resursei consumate -costul locului de activitate -costul produselor -costul perioadei de gestiune 5. n fond, orice cheltuial devine cost atunci cnd este asociat urmtoarelor elemente: resurs consumat, loc de consum, activitate, produs, lucrare sau serviciu, perioad de timp. Reglementrile contabile armonizate cu Directiva 4 a U.E. i cu Standardele de contabilitate internaionale aprobate prin OMFP numrul 94 / 2001 prevede la capitolul 5, punctul 18 urmtoarele: Costul de producie este determinat prin adugarea la costul de achiziie al materiilor prime consumate, a costurilor nregistrate de ntreprindere care sunt atribuite direct acelui bun. n plus se mai adaug: a) o pondere rezonabil din costurile nregistrate ale ntreprinderii care sunt indirect atribuite producerii acelui bun dac se refer la perioada de producie respectiv la activele cu ciclu lung de producie se va include n cost i dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea producerii acelui bun . innd cont de momentul calculrii costurilor, se disting: - costuri antecalculate sau prestabilite

- costuri postcalculate (efective, istorice) n funcie de sfera de cuprindere a chetuielilor, se disting: - costuri totale (full costing) - costuri pariale: costuri variabile (direct costing) Dup cum se orienteaz calculaia costurilor, CG se bazeaz: - pe calcularea unui cost istoric i este axat pe analizarea performanelor realizrilor n trecut - pe calcularea costurilor prestabilite i este orientat spre un control bugetar sau calculaia costului standard CG poate avea ca obiective: - calcularea costurilor stocurilor (P, L, S) - calcularea costului centrelor de responsabilitate Centrele de responsabilitate pot fi: - centre de costuri - centre de profit Centrul de costuri poate fi orice subunitate / secie a ntreprinderii creia i se aloc o anumit cot de cheltuieli. Subunitatea poate fi un compartiment, o activitate, o funcie, un grup de utilaje sau o persoan. Centrul de profit este tot o subunitate / secie a ntreprinderii care, spre deosebire de centrul de costuri, este un centru aductor i de venituri, putndu-se astfel determina rezultatul centrului (profit / pierdere) ca diferen ntre veniturile i cheltuielile centrului respectiv. Trebuie realizat distincia fundamental ce exist ntre costul stocurilor (P, L, S) i costul perioadei. Costul stocurilor, determinat n CG, cuprinde toate cheltuielile asociate sau decontate asupra cheltuielilor de costuri. Aceste costuri vor fi preluate i n CF n conturile de stocuri, de producie, de producie n curs i pentru imobilizrile obinute n efort propriu. Costul perioadei cuprinde toate cheltuielile recunoscute de rezultatul exerciiului n care acestea au fost angajate (recunoscute n CF), considerndu-se ca fr legtur cu produsul

obinut i vndut (nencorporat n costul produselor n CG). Costul perioadei se determin n CG i afecteaz n totalitate rezultatul perioadei. Conform OMFP numrul 1826 / 2003, costul perioadei este definit ca reprezentnd cheltuielile generate de consumurile de bunuri i servicii aferente perioadei curente care nu se pot identifica pe obiectele de calculaie stabilite deoarece nu particip efectiv la obinerea stocului, fiind generate de activitatea de ansamblu a ntreprinderii, i cuprinde: a) b) c) d) e) pierderile de materiale, manoper sau alte asemenea nregistrate peste limitele cheltuielile de depozitare cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt cheltuielile de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i costurile de desfacere regia fix a seciilor de producie aferent gradului de neocupare a capacitii normal admise necesare procesului de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie la locul n care se gsesc n prezent

de producie Adesea n CG se determin i costul marginal sub forma sporului de cheltuieli totale antrenat de creterea consumului de resurse pentru a spori cu o unitate producia:
C marginal = Costuri C1 C 0 = Q Q1 Q 0

Adesea CG este chemat s determine costurile ascunse i care se refer la cheltuielile ce nu pot fi puse n eviden prin intermediul procedurilor clasice ale CG. Ele sunt consecina economic a unor disfuncionaliti (costul grevei, al absenteismului, etc.). Orice disfuncionalitate atrage dup sine n mod necesar o reglare care are ca efect o supracheltuial. Supracheltuiala reprezint un consum de resurse concretizat n: supraconsum de costuri suprasalarii (salariile acordate pe perioada ct nu au corespondent n munc) supratimp (timpul necesar reglrii disfuncionalitilor) 1. Clasificarea cheltuielilor care formeaz costul produciei

Dup coninutul economic se face innd cont de natura resurselor consumate (criteriu fundamental n CF: conturile clasei 6 Conturi de cheltuieli: 60 Cheltuieli privind stocurile (601, 602, etc.), 66 Cheltuieli financiare (666, etc.)). n CG urmrirea cheltuielilor n vederea determinrii costurilor stocurilor (P, L, S) se face n vederea realizrii calculaiei pe articole de calculaie. Prezentm n continuare nomenclatura pe articole de calculaie: a) b) producie neterminat la nceputul perioadei costuri directe:

b1) materii prime i materiale directe b2) salarii directe b3) asigurri i protecie social a salariilor directe b4) cheltuieli specifice de fabricaie n anumite ramuri c) costuri indirecte: I costuri comune ale seciilor de producie: c1) costuri indirecte variabile de producie ale seciei (cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor CIFU) c2) costuri indirecte fixe (regia fix a seciei imputat raional): cheltuielile generale ale seciei II cheltuieli financiare: c3) cheltuieli cu dobnzile c4) cheltuieli complementare dobnzilor a + b + c = costul de producie d) e) cheltuieli de administraie = cheltuieli generale cheltuieli de desfacere (cheltuieli comerciale)

a + b + c + d + e = costul complet Costul de producie este denumit i cost financiar sau fiscal fiind costul care se preia n CF n conturile de stocuri i de imobilizri. Costul complet poate fi considerat un cost economic evideniind n mod clasic sau tradiional toate cheltuielile fcute cu resursele consumate pentru obinerea unui produs.

Clasificarea dup locul unde sunt generate cheltuielile: - cheltuieli directe i indirecte ale activitii de baz conturile 921, 923 - cheltuieli directe i indirecte ale activitii auxiliare contul 922 - cheltuieli de administraie (cheltuieli generale) contul 924 - cheltuieli de desfacere (cheltuieli comerciale) contul 925 Dup modul de includere n costul de producie: - cheltuieli directe - cheltuieli indirecte Cheltuielile directe reprezint echivalentul valoric al resurselor consumate, consum ce poate fi atribuit fr ambiguitate n costul produsului. Consumul de resurse directe exprim o legtur de cauzalitate direct i nemijlocit cu bunul obinut. Cheltuielile directe se regsesc n structura costului sub form de materii prime i materiale directe, salarii directe, asigurri i protecie social aferente salariilor directe. Se mai numesc i cheltuieli specifice sau individuale. Se evideniaz direct n contul 921 CAB. Cheltuielile indirecte reprezint echivalentul valoric al unor consumuri de resurse care nu se pot regsi direct i nemijlocit n costul P, L, S dect ulterior dup calcule intermediare de repartizare. Consumul acestor produse nu are o legtur direct cu un anumit produs ci este determinat de ntreaga activitate a ntreprinderii. Renunarea la producerea unui produs nu aduce automat eliminarea consumurilor respective, ci deplaseaz efortul asupra celorlalte produse. Cheltuielile indirecte sunt n prealabil colectate pe centre de costuri i apoi repartizate n costul produselor pe baza unor criterii mai mult sau mai puin convenionale. n grupa cheltuielilor indirecte de producie se includ: cheltuielile de regie variabile ale seciei cheltuielile de regie fixe ale seciei cheltuielile generale (de administraie) cheltuielile de desfacere

Conform Reglementrilor contabile actuale armonizate cu Directiva 4 a U.E. i cu Standardele internaionale de contabilitate, n costul de producie NU se vor include cheltuielile de administraie i de desfacere (tratate ca i costuri ale perioadei i afecteaz rezultatul). Dup comportamentul cheltuielilor n raport cu evoluia volumului fizic al produciei: cheltuieli variabile cheltuieli fixe

Cheltuielile variabile i modific volumul n mod corespunztor i n acelai sens cu modificarea volumului fizic al produciei. Ele pot fi tratate ca i o funcie a volumului fizic al produciei: CVT = f (Q).
C Vu = C VT f (Q) = Q Q

Cheltuielile variabile sunt egale cu cheltuielile operaionale deoarece sunt dependente de volumul i structura produciei aprnd odat cu activitile i disprnd odat cu ele. Cheltuielile fixe sau convenional constante sunt cheltuielile a cror mrime nu se modific n funcie de evoluia volumului fizic al produciei. Mrimea lor depinde de factorul timp: CF = f (t). Chelt Chelt

100

200

Q 1000 Evoluia cheltuielilor fixe unitare

Evoluia cheltuielilor fixe totale cheltuieli proporionale

Revenind la cheltuielile variabile, acestea pot fi grupate n:

cheltuieli degresive cheltuieli regresive cheltuieli flexibile Pentru a ncadra cheltuielile n variabile i fixe se va calcula indicele de variabilitate
C1 C 0 *100 C0 I IV = = C . Q1 Q 0 IQ *100 Q0

(grad de reacie):

Indicele de variabilitate este expresia

comportamentului cheltuielilor, respectiv reacia lor la o variaie a volumului produciei. Dac Q este cresctor: IV = 0 cheltuielile sunt fixe IV = 1 cheltuielile sunt variabile de tip proporional IV (0, 1) cheltuielile sunt variabile cu comportament subproporional, deci degresive IV > 1 cheltuielile sunt variabile cu comportament peste proporional, progresive IV < 0 cheltuielile sunt variabile cu comportament regresiv Evoluia costurilor antreneaz diferite efecte asupra rezultatului care se pot determina cu ajutorul urmtoarelor relaii:
Q1 E = C0 Q 1 (1 I V ) 0 E = C u 0 ( Q1 Q 0 )(1 I V ) E = Q1 C u 0 C u 1

Cheltuielile proporionale au IV = 1, cresc n totalitatea lor sau descresc n aceeai proporie cu creterea sau descreterea volumului fizic al produciei. Efectul rezultatului este 0. Ex.: cheltuielile cu materialele directe, cu salariile directe

Chelt

Chelt

Q Evoluia cheltuielilor proporionale totale

Q Evoluia cheltuielilor proporionale unitare

Cheltuielile progresive au un ritm de cretere superior fa de volumul fizic al produciei. IV > 1 ceea ce duce la un efect < 0 asupra profitului. Genereaz pierderi i evideniaz o proast gestionare a resurselor. Cauze de apariie: ncadrarea masiv cu lucrtori fr calificare corespunztoare, creterea tarifului de salarii fr creterea corespunztoare a produciei muncii, etc. Chelt. progresive

Chelt. proporionale

Chelt. progresive

Evoluia cheltuielilor progresive totale

Evoluia cheltuielilor progresive unitare Chelt. proporionale

Cheltuielile degresive cresc ntr-o proporie mai mic dect volumul fizic al produciei, adic subproporional. Pe unitatea de produs ele scad, efectul n rezultat este pozitiv, benefic. Ex.: cheltuielile cu salariile muncitorilor, CIFU Chelt. proporionale Chelt. proporionale Chelt. degresive Evoluia cheltuielilor degresive unitare

Chelt. degresive

Evoluia cheltuielilor degresive totale

Cheltuielile regresive sunt acele cheltuieli care, n totalitatea lor ntr-o perioad de timp dat, la o cretere a produciei scad. Ele scad i pe unitatea de produs.

Evoluia cheltuielilor regresive totale Aplicaie

Evoluia cheltuielilor regresive unitare

Calculaia costului de producie i a costului complet Luna martie a fost prima lun de producie pentru ntreprinderea X care fabric butoaie pentru bere. n acest sens, n cursul lunii martie au loc urmtoarele operaii: - cumprri: - tabl subire (TS): 15.000 kg; 4 / kg - tabl groas (TG): 12.000 kg; 5 / kg - dopuri: 8.000 buc; 3,6 /buc n pentru TS i TG sunt cuprinse i cheltuielile de transport: 0,1 / kg. Pentru dopuri nu se prevd cheltuieli de transport. Atelierul A fabric cilindrii (5.500 buc) consumnd pentru acetia: - TS: 11.200 kg - cheltuieli de fabricaie totale: 16.560 Atelierul B fabric fundurile i capacele (5.600 funduri, 5.800 capace) consumnd: - 8.540 TG din care: - 4.480 kg pentru funduri - 4.060 kg pentru capace

- cheltuieli de fabricaie: 8.000 : - 3.360 pentru funduri - 4.640 pentru capace Atelierul C de montaj a finisat n martie 5.250 de butoaie pentru care s-au consumat: - 5.300 cilindrii - 5.275 funduri - 5.300 capace - 5.400 dopuri - cheltuieli de montaj: 9.004 Vnzri: - 5.000 butoaie cu 28,5 - cheltuieli de desfacere: 5.000 Se cere: 1) 2) 3) 4) 1) costul de achiziie pentru TS i TG costul de producie pentru fiecare semifabricat n parte i a produsului finit costul complet i rezultatul aferent produciei vndute corelarea rezultatului analitic cu rezultatul din CF Cost de achiziie
Explicaie TS Pu 4 0,1 4,1
61.500 = 4,1 15.000

Q Pre de cumprare 15.000 Cheltuieli de transport 15.000 Cost de achiziie 15.000

Val 60.000 1.500 61.500

Q 12.000 12.000 12.000

TG Pu 5 0,1 5,1

Val 60.000 1.200 61.200

61.200 = 5,1 12.000

2)

Cost de producie
Cilindrii Pu 4,1 11,36
62.480 = 11,36 5.500

- al semifabricatului cilindrii
Explicaie TS consumat Cheltuieli de fabricaie atelier A Cost de producie Q 11.200 5.500 Val 45.920 16.560 62.480

- al semifabricatelor funduri i capace

Explicaie Q 4.480 Funduri Pu 5,1 4,68 Val 22.848 3.360 26.208 Q 4.060 5.800 Capace Pu 5,1 4,37
25.346 = 4,37 5.800

TG consumat Cheltuieli de fabricaie atelier B Cost de producie 5.600

Val 20.706 4.640 25.346

26.208 = 4,68 5.600

- al produsului final butoaie

Explicaie Cilindrii Funduri Capace Dopuri Cheltuieli de montaj atelier C Cost de producie Q 5.300 5.275 5.300 5.400 5.250 Butoaie Pu 11,36 4,68 4,37 3,6 26
136.500 = 26 5.250

Val 60.208 24.687 23.161 19.440 9.004 136.500

3)

Cost complet al produciei vndute

Q 5.000 Pu 26 Val 130.000 5.000 135.000

Explicaie Cost de producie aferent cantitii vndute Cheltuieli de administraie Cheltuieli de desfacere Cost complet

5.000

27
135.000 = 27 5.000

CA = 5.000 butoaie * 28,5 = 142.500 Rezultat analitic = CA Cost complet = 142.500 135.000 = 7.500 (profit) 4) 135.000 reconstruirea contului de rezultate din CF (contul 121) 121 142.500 SfC = 7.500 (profit) +

2.Clasificarea calculatiei costurilor;

Organizarea calculaiei costurilor pleac de la opiunea unui anumit sistem de calculaie a costurilor, opiune care are la baz: nomenclatura funciilor executate, tehnologia i organizarea produciei, obiectivele urmrite de managementul societii. Odat ce s-a optat pentru un sistem de calculaie anume, pentru implementarea sa se parcurg urmtoarele etape: 1) identificarea purttorilor de costuri i a unitii de calculaie 2) stabilirea locurilor / sectoarelor de costuri 3) stabilirea sistemului de documente i formularele de eviden necesar 4) stabilirea perioadei de calculaie i a timpului n care se face raportarea costului i a abaterilor Locurile sau sectoarele de costuri dein un loc important n calculaia costurilor. Ele se pot defini astfel: subdiviziuni ale cadrului tehnico-productiv, organizatoric i administrativ al ntreprinderii n raport de care se organizeaz planificarea i urmrirea analitic a cheltuielilor de producie. Purttorii de costuri reprezint P, L, S ca rezultat material concret al procesului de producie. Obinerea P, L, S reprezint cauza cheltuielilor de producie i desfacere. Drept purttoare de costuri, producia poate fi luat n considerare fie n ansamblul su, fie la nivelul unui singur purttor de P, L, S ceea ce constituie de fapt forma cea mai reprezentativ a purttorilor de costuri.

O atenie deosebit trebuie acordat gradului de finisare a produciei ca purttor de costuri, fcndu-se distincii ntre producia terminat i producia neterminat. Determinarea costului unitar presupune ca producia obinut s poat fi exprimat cantitativ cu ajutorul unei uniti de calculaie: - uniti fizice - uniti convenionale Unitile fizice sunt uniti de msur tehnice (m, m 2, m3, buci, duzin, l, hl, etc.). Exprimarea n uniti fizice este condiionat de existena omogenitii naturale a produciei. Unitile convenionale se folosesc cnd nu exist omogenitate natural a produciei. Ele pot mbrca una din formele: - uniti tehnice de msur privite n raport cu o caracteristic calitativ esenial a produsului (hl lapte cu 3% grsime) - uniti de timp (ore funcionare utilaje, ore manoper) - forma abstract a unor cifre de echivalare obinute prin calcul, prin calcularea unei particulariti care este comun tuturor produselor Acest procedeu presupune stabilirea caracteristicilor comune produciei, caracteristici care stau la baza stabilirii coeficientului de echivalen.

Aplicaie n luna martie, producia unei fabrici de sticl s-a concretizat n: - 200.000 borcane 1 l - 160.000 borcane 0,75 l - 40.000 borcane 0,5 l Aceast producie a ocazionat cheltuieli directe i indirecte de 281.600.000 lei.

Se va determina costul unitar pe fiecare fel de borcan. Se calculeaz coeficientul de echivalen (ke) n funcie de consumul specific de materie prim (sticl topit). Produsul etalon este borcanul de 1 l, astfel: - pentru borcanul de 1 l se consum 400 gr - pentru borcanul de 0,75 l se consum 320 gr - pentru borcanul de 0,5 l se consum 240 gr
400 =1 400 320 k e 0,75 l = = 0,8 400 240 k e 0,5 l = = 0,6 400 k e1 l =

Se determin producia n uniti echivalente:

Sortiment 1l 0,75 l 0,5 l TOTAL Q fizic 200.000 160.000 40.000 ke 1 0,8 0,6 Q n uniti echivalente 200.000 128.000 24.000 352.000

200.000 * 1 = 200.000 160.000 * 0,8 = 128.000 40.000 * 0,6 = 24.000 Se calculeaz costul / unitate echivalent:
C ue = CT 281.600.000 = = 800 lei/buc Q ue 352.000

Se calculeaz costurile unitare pe fiecare sortiment:

Sortiment 1l 0,75 l 0,5 l Cue 800 800 800 ke 1 0,8 0,6 Cost unitar 800 640 480

800 * 1 = 800 800 * 0,8 = 640 800 * 0,6 = 480 Se calculeaz costurile totale pe fiecare sortiment:
Sortiment 1l 0,75 l Cost unitar 800 640 Q fizic 200.000 160.000 Costuri totale 160.000.000 102.400.000

0,5 l TOTAL

480

40.000

19.200.000 281.600.000

Unitile de calcul convenionale au de regul un caracter intermediar, costul fiecrui produs se stabilete n final n raport cu unitatea de msur fizic.

3.Principiile calculatiei costurilor;

1. Principiul delimitrii n timp a cheltuielilor de producie

Acest principiu este de fapt o transpunere a principiului independenei exerciiului preluat din CF. Transpus n CG nseamn c fiecrei perioade de calculaie i se atribuie cheltuielile aferente produciei fabricate, indiferent de momentul n care au fost efectuate. Astfel, alturi de cheltuielile curente de producie (C t) apar i cheltuielile cu producia neterminat la nceputul lunii (Ci) i cheltuielile anticipate. n aceste condiii, cheltuielile aferente produciei finite (CPF) vor fi: CPF = Ci + Ct Cf, unde Cf cheltuielile cu producia neterminat la sfritul lunii. n cheltuielile curente ale perioadei este inclus i cota cheltuielilor anticipate aferente perioadei. Ex.: n CF: 658 Alte cheltuieli de exploatare = 471 Cheltuieli n avans

- n decembrie abonament revist trim. I: 30.000 lei 471 = 512 - ian.: - febr.: - martie: 471 2002) 30.000 10.000 10.000 10.000 2003 658 = 471 658 = 471 658 = 471 10.000 10.000 10.000

471 o crean a anului precedent (2002) asupra anului n curs (2003)

2. Principiul delimitrii cheltuielilor aferente produciei finite de cele aferente produciei neterminate n CF: n CG: prod. neterminatiniial: prod. neterminatiniial: 711 = 331 921 = 901

 n CF: n CG:

prod. neterminatfinal: prod. neterminat final:

331 = 711 933 = 921 901 = 933 (obinerea prod.

neterminatefinal) (transferarea spre CF) 3. Principiul delimitrii cheltuielilor de producie n spaiu Acest principiu presupune 2 aspecte: 1) delimitarea cheltuielilor de exploatare pe activiti, astfel: - cheltuieli de fabricaie propriu-zise (921, 922, 923) - cheltuieli de administraie (924) - cheltuieli de desfacere (925) 2) urmrirea cheltuielilor pe fiecare secie, atelier sau centru de responsabilitate n parte, astfel: - 922 analitic Centrala Electric - 923 secia 1... 4. Principiul separrii cheltuielilor de exploatare de cheltuielile ocazionate de celelalte activiti (extraordinar, financiar) care nu se includ n costul de producie, fcnd obiect al CG 5. Principiul delimitrii costului subactivitii potrivit cruia cheltuielile fixe generate de subactiviti (gradul de neocupare a capacitii de producie) nu se vor include n costul produselor, ci vor afecta rezultatul exerciiului. - evidena delimitrii costului subactivitii: 902 cost subactiv. producie - transmiterea ctre CF: 901 = 902 cost subactiv. = 923 chelt. de regie fix aferente gradului de neoc. a capacitii de sau 922 analitic Atelier

!!!NOT!!! Costul subactivitii este tratat ca i cost de producie. 6. Principiul decontrii sau imputrii cheltuielilor se poate face asupra costului produsului sau rezultatului. Sunt mai multe criterii de decontare, cel recunoscut n legislaia romneasc este criteriul raional de imputare a cheltuielilor fixe, proporional cu gradul de activitate, fr s fie ns excluse i alte criterii: criteriul ocazionrii, criteriul contribuiei, de acoperire.

4.Obiectul calculatiei costurilor;

Pentru ca o calculatie a costurilor sa fie cat mai exacta si sa urmareasca mai usor cheltuielile trebuie sa se tina seama de mai multe principii teoretice si metodologice:

1. Determinarea obiectului calculatiei reprezinta punctul de plecare in organizarea calculatiei si este delimitat prin elementul pentru care se efectueaza calculatia . Acesta difera in raport de particularitatile si organizarea proceselor economice sau a activitatilor care necesita calculatia respectiva . Cunoasterea obiectului calculatiei are importanta deosebita in scopul determinarii volumului cheltuielilor pe care le ocazioneaza o anumita entitate pentru care se calculeaza costul . 2. Alegerea metodei de calculatie reprezinta o problema cu implicatii deosebite in determinarea continu-tului si exactitatii indicatorului care constituie obiect de calculatie . Astfel , pentru calculul costului pro-ductiei fabricate , de exemplu , se pot utiliza diverse metode in functie de particularitatile tehnologiei si organizarii productiei , de continutul costului unitar al productiei , de obiectivele urmarite in activitatea de conducere a procesului de productie . 3. Organizarea calculatiei contabile in concordanta cu celelalte forme de calculatie economica (pre-vizionala si statistic ) este un principiu care asigura compatibilitatea intre datele previzionale si cele furnizate de contabilitate si statistica , precum si un continut unitar indicatorilor respectivi . Potrivit aces tui principiu , datele furnizate de diferitele componente ale sistemului informational economic se pot centraliza pentru calculul , analiza si controlul indicatorilor respectivi pe intreprinderi , ramuri si pe in- treaga economie nationala intrucat ele se determina in mod unitar in cadrul fiecareia dintre componente le mentionate si la nivelul fiecarei structuri organizatorice a economiei nationale . 4. Delimitarea pe feluri de activitati a indicatorilor economico-financiari care fac obiectul calculatiei Potrivit acestui principiu , este necesar ca datele si informatiile furnizate de contabilitate sa fie delimita-te si localizate pe feluri de activitati , iar urmarirea si determinarea indicatorilor economico-financiari sa se faca in aceeasi structura .Astfel , indicatorii respectivi trebuie sa cuprinda numai date care se refera la o anume activitate .

5. Delimitarea in timp a datelor si informatiilor pe baza carora se calculeaza indicatorii economico-financiari prezinta improtanta deosebita pentru aprecierea activitatii fiecarei perioade de gestiune si , respectiv , exercitiu financiar . Potrivit acestui principiu , datele si informatiile care stau la baza calcu-larii unui anumit indicator trebuie sa provina numai din perioada la care se refera indicatorul in cauza pentru a caracteriza cu exactitate fenomenele la care se refera . 6. Delimitarea in spatiu sau pe locuri de cheltuieli a datelor si informatiilor care stau la baza calcu-larii indicatorilor economico-financiari .Acest principiu consta in delimitarea datelor si informatiilor contabile pe principalele procese la care se refera corespunzator sectoarelor de activitate in care se realizeaza functiile de baza ale intreprinderii : aprovizionare , productie , desfacere si administratie si conducere .

CAP2. Procedee generale folosite in calculatia costurilor; 1.Un tratament folosit in calculatia costurilor;

Calculatia efectiva a costurilor de productie se bazeaza pe datele din conturile in care au fost colectate cheltuielile ocazionate de fabricarea productiei .Etapa finala a calculatiei o constituie calcularea costului efectiv al productiei si decontarea acesteia .Calculatia costurilor efective se face la sfarsitul perioadelor de gestiune , de regula lunar . In scopul includerii in costul productiei a tuturor cheltuielilor si asigurari exactitatii acestuia , se impu-ne ca lucrarile de calculatie sa se execute intr-o anumita ordine de succesiune , astfel : - Inregistrarea cheltuielilor in conturile de cheltuieli directe si indirecte ; Repartizarea cheltuielilor activitatilor auxiliare asupra activitatii de baza si asupra altor activitati auxiliare ; Repartizarea cheltuielilor indirecte ale sectiilor de productie si generale de administratie in costul productiei fiecarei sectii , pe comanda sau produs in parte ; Determinarea si repartizarea productiei in curs de executie si scaderea acesteia din totalul cheltuie-lilor , determinandu-se astfel costul produselor principale ; Calcularea costului efectiv al produselor finite principale , pe unitatea de calculatie , compararea lor cu costurile prestabilite si determinarea diferentelor de pret ; Repartizarea cheltuielilor de desfacere in vederea determinarii costului complet al productiei .

2.Procedee folosite in calculatia costurilor;

Se folosesc: - procedee comune tuturor calculaiilor:

- delimitarea cheltuielilor pe purttori de costuri sau pe centre de costuri - separarea costurilor aferente produselor finite de cele aferente produciei neterminate - procedee comune anumitor calculaii: - repartizarea cheltuielilor indirecte - delimitarea cheltuielilor n variabile i fixe - procedee specifice anumitor calculaii: - determinarea abaterilor de la costurile standard, etc. 1. Procedee de delimitare a cheltuielilor pe purttori de costuri sau pe centre de costuri Cheltuielile directe sunt delimitate nc din faza primar pe purttori de costuri. Cheltuielile indirecte sunt n prima faz delimitate pe centre de costuri (de calculaie). n cadrul acestor procedee de delimitare se nscriu urmtoarele tehnici mai frecvent utilizate: 1) procedeul ponderrii cantitii (Q) cu preurile (p) sau tarifele (t) Ex.: - valoarea materiei consumate costul cu materia prim: Cmp = Qmp * pmp - costul cu salarii pe tipuri de operaii; i tipul de operaie: Csi = ti * timpi 2) procedeul cotelor procentuale aplicate asupra unor valori absolute Ex.: - costurile generate de amortizare: Camortizare = Vi * cota de amortizare - costurile cu asigurarea social:

CAS = Fond salarii * % stabilit de lege (22,5%) - costurile cu protecia social: CPS = Fond salarii * % stabilit de lege (4,5%) - costurile cu asigurarea social de sntate: CASS = Fond salarii * % stabilit de lege (7%) 3) procedeul defalcrii n cote n raport cu numrul perioadelor de gestiune (sistemul abonamentelor) Ex.: - abonamente achitate n ianuarie pentru anul 2004 1.200.000 (la reviste) (n ian.) 1.000.000 100.000 - lunar = (n febr.) 921 CAB -produs A B C -comanda X Y -faza etc. - pentru colectarea cheltuielilor indirecte pe centre de costuri: % 922 CAA = 901 DIPC % 658 471 = 512 1.200.000

1.200.000 = 100.000 lunar 12

100.000 =

658 = 471 901 DIPC

100.000

- pentru colectarea cheltuielilor indirecte pe purttori de costuri:

-centrala electric -centrala de ap 923 CIP -S1 -S2 924 CGA 925 CD 2. Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte Cheltuielile indirecte sunt colectate n cursul lunii pe centre de costuri i se vor repartiza (se vor imputa) n costul produselor (deci pe purttor de costuri) prin procedeul suplimentrii. Din categoria cheltuielilor indirecte fac parte: - costuri indirecte de producie (comune ale seciei de producie): - de regie variabile se imput integral n costul P, L, S - de regie fixe aferente gradului de ocupare a capacitii de producie se imput n costul P, L, S aferente gradului de neocupare a capacitii de producie cost al perioadei - costuri generale de administraie cost al perioadei - costuri de desfacere cost al perioadei Se pune problema imputrii costurilor generale i a costurilor de desfacere doar atunci cnd se calculeaz costul complet pentru producia vndut. Procedee de suplimentare: 1) Procedeul suplimentrii n forma clasic (cu coeficient unic sau global) se alege o baz de repartizare comun tuturor produselor: Br j sortimente ;j=1n

 se
kS =

determin

coeficientul

de

repartizare

sau

suplimentare

(kS):

Costuri indirecte totale

Br
j=1

se determin cota de costuri indirecte aferent fiecrui produs: Cij = Brj * kS Ex.: Baze: A salarii directe B salarii directe C salarii directe 1.000.000 6.000.000 3.000.000

= 10.000.000 Costuri indirecte totale: 100.000.000

kS = 100.000.000 = 10 10.000.000

CiA = 1.000.000 * 10 = 10.000.000 CiB = 6.000.000 * 10 = 60.000.000 CiC = 3.000.000 * 10 = 30.000.000 100.000.000 2) Procedeul suplimentrii clasic (cu coeficieni difereniai) pentru fiecare categorie de costuri indirecte se alege cte o baz de repartizare difereniat (alt baz) Ex.: - pentru CIFU baza poate fi: ore funcionare - pentru CGS baza poate fi: salarii directe sau materia direct 3) Procedeul suplimentrii clasic (cu coeficieni selectivi) pentru fiecare categorie de costuri indirecte se alege o baz de repartizare difereniat se aplic (imput) selectiv innd cont de fazele parcurse de produse (respectiv seciile parcurse de produse)

Aplicaie

- produsul A trece prin seciile S1 i S2 - produsul B trece doar prin secia S2 - coeficientul de suplimentare CIFU: - pentru S1: 15.000.000 lei - pentru S2: 20.000.000 lei 35.000.000 lei - coeficientul de suplimentare CGS: - pentru S1: 10.000.000 lei - pentru S2: 15.750.000 lei 25.750.000 lei (pentru CIFU) Brore funcionare: pentru S1: 25.000 ore (pentru produsul A) pentru S2: - 10.000 ore (pentru produsul A) - 40.000 ore (pentru produsul B) 50.000 ore (pentru CGS) Brsalarii directe: pentru S1: 12.500.000 (pentru produsul A) pentru S2: - 7.000.000 (pentru produsul A) - 10.500.000 (pentru produsul B) 17.500.000 Se calculeaz coeficienii de suplimentare selectivi pe grupe de cheltuieli astfel:
Explicaii
kS = CIFU Nr.ore

S1
15.000.000 = 600 25.000

S2
20.000.000 = 400 50.000

kS =

Pe baza coeficienilor astfel stabilii, se determin cota de costuri comune ce revine fiecrui produs n parte:
Explicaii CIFU -pentru A -pentru B CGS -pentru A -pentru B 25.000 12.500.000 0,8 600 15.000.000 10.000.000 10.000 40.000 7.000.000 10.500.000 400 400 0,9 0,9 4.000.000 16.000.000 6.300.000 9.450.000 S1 Br kS cota Br kS S2 cota 35.000.000 19.000.000 16.000.000 25.750.000 16.300.000 9.450.000 TOTAL cot

CGS Salarii directe

10.000.000 = 0,8 12.500.000

15.750.000 = 0,9 17.500.000

Cota unitar (cota pe P, L, S): - A = 1.000 buc - B = 800 buc

CIFU /A =
CGS /A =

19.000.000 19.000 lei/buc 1.000

16.300.000 = 16.300 lei/buc 1.000 16.000.000 CIFU /B = = 20.000 lei/buc 800 9.450.000 CGS /B = = 11.812,5 lei/buc 800

4) Procedeul suplimentrii sub forma cifrelor relative de structur o se alege baza de repartizare: Brj , j = 1 n o se determin greutatea specific a fiecrei baze n total:
grs = Brj

Br
j=1

o se determin cota de costuri indirect aferent fiecrui produs: C ij = grs * cost indir. Ex.: Baze: A salarii directe B salarii directe C salarii directe 1.000.000 6.000.000 3.000.000

= 10.000.000

Costuri indirecte totale: 100.000.000

grs A = grs B grs C 1.000.000 = 0,1 10.000.000 6.000.000 = = 0,6 10.000.000 3.000.000 = = 0,3 10.000.000

cota CiA = 0,1 * 100.000.000 = 10.000.000 cota CiB = 0,6 * 100.000.000 = 60.000.000 cota CiC = 0,3 * 100.000.000 = 30.000.000 100.000.000 De regul, n costul de producie se include prin imputare (repartizare) doar costurile indirecte de producie variabile i costurile indirecte fixe aferente gradului de ocupare a capacitii de producie. Costuri indir. fixe aferente gradului de ocupare = costuri fixe totale
* grad de ocupare real grad de ocupare normal

Costuri

indir.

fixe

aferente

gradului

de

neoc

costuri

fixe

totale

grad de ocupare real * 1 - grad de ocupare normal

% 902 DIPO -costul subactivitii (pt.costurile fixe aferente gradului de neocupare) 921 CAB -A -B -C

= 923 CIP -CIFU -CGS

De regul, cheltuielile generale i cele de desfacere nu se includ n costul de producie, ci reprezint cost al perioadei. Totui pentru a calcula costul complet

aferent produciei vndute se procedeaz la repartizarea acestora folosind diferite baze (de exemplu pentru cheltuielile de desfacere se folosete ca baz de repartizare cifra de afaceri realizat la fiecare produs sau activitate n parte). 3. Procedee de delimitare a cheltuielilor n variabile i fixe - se utilizeaz n: calculaia direct-costing bugetarea cheltuielilor indirecte la calcul standard-cost calculaia bugetarea costurilor Aceast delimitare a cheltuielilor n variabile i fixe este utilizat cnd este vorba de cheltuieli de regie mixte (care au n structura lor cheltuieli fixe i variabile i despre care trebuie s se tie n planificare i n analiz ct este partea variabil i ct este partea fix). Cele mai cunoscute procedee sunt: 1) Procedeul celor mai mici ptrate presupune parcurgerea urmtoarelor etape: o determinarea volumului mediu de activitate pe o anumit perioad t (t =

1...n):

Q=

Q
t =1

, n numrul perioadelor

o determinarea cheltuielilor medii (CV + CF = C) pe acceeai perioad:

Ch =

Ch
t =1

n
Xt = Qt Q

o abaterea de volum de activitate(Xt): o abaterea de cheltuieli (Y):

Y = Ch t Ch

o determinarea cheltuielilor variabile unitare:

C Vu =

X Y X
t 2

o determinarea cheltuielilor variabile totale: CVT = CVu * Qt

o determinarea cheltuielilor fixe totale: CFT = Ch. totalet CVT Aplicaie 1

Exemplificarea acestui procedeu este redat la pagina 87 (date din tabelul 1). 2) Procedeul punctelor de maxim i minim presupune parcurgerea urmtoarelor etape: determinarea cheltuielilor variabile unitare:
C Vu = Ch. totale max - Ch. totale min Ch. var. = Q max Q min Q

determinarea cheltuielilor variabile totale ale perioadei planificate: CVT = CVu * Qpl !!! NOT!!! Dac se dorete o reducere a cheltuielilor variabile cu un anumit procent CVTpl = CVT * % de reducere care se va scade din CVT. Relund exerciiul anterior (cu datele din tabelul 1) i aplicnd procedeul punctelor de maxim i de minim
C Vu = 55.920.000 52.320.000 = 4.000 lei/ora 6.480 5.580

- pe luna iulie: CVT = 7.200 ore * 4.000 = 28.800.000 lei CF = CTiunie CVTiulie = 30.000.000 28.800.000 = 1.200.000 3) Procedeul analitic presupune analizarea atent a caracterului variabil, fix sau semivariabil a fiecrui element de cheltuieli din cadrul unei grupe de cheltuieli analizate. Calculaia standard-cost o folosete de regul pentru determinarea cheltuielilor de regie standard pentru fiecare sector n parte. Baza de calcul a standardelor pentru fiecare cheltuial n parte o reprezint media acestora pe ultimii 5 ani. Cheltuielile fixe standard vor fi considerate la nivelul mediu al acestora pe perioadele analizate.

Cheltuielile variabile standard se vor determina n funcie de volumul produciei standard i costurile variabile unitare corectate eventual cu un procent de reducere. Cheltuielile semivariabile / mixte presupun separarea prii variabile de partea fix folosindu-se procedeul punctelor de maxim i minim. Aplicaie 2

Vezi exemplu i date din tabelul 2, pagina 89 Standarde pentru cheltuielile fixe: - amortizarea cldirilor i utilajelor: 1.210 mil - salarii pers. de conducere din secii: 300 mil Cheltuieli fixe standard: 1.510 mil Standarde pentru cheltuielile variabile: - reparaii i ntreinere utilaje:
C Vu = CV 672 mil = = 14.000 lei/ora Q 48.000

CVpl = 60.000 * 14.000 = 840 mil

CVpl N + 6 = 840 mil - 2% * 840 mil = 823.200.000

- energie n scop tehnologic:

C Vu = CV 480 mil = = 10.000 lei/ora Q 48.000

CVpl = 60.000 * 10.000 = 600 mil

CVpl N + 6 = 600 mil - 2% * 600 mil = 588 mil CVtotale N +6 = 823.200.000 + 588.000.000 = 1.411.200.000

Standarde pentru cheltuieli semivariabile: - salarii muncitori:

C Vu = 415.000.000 - 400.000.000 = 5.000 50.000 - 47.000

CVmax = 50.000 * 5.000 = 250.000.000

 CFmax = 415.000.000 250.000.000 = 165.000.000 CFN+6 = 165.000.000 CVpl = 60.000 * 5.000 = 300.000.000 CVN+6 = 300.000.000 2% * 300.000.000 = 294.000.000 CTN+6 = 165.000.000 + 294.000.000 = 459.000.000 - energie n scop gospodresc:
C Vu = 309.000.000 - 300.000.000 = 3.000 lei/ora 50.000 - 47.000

CVmax = 50.000 * 3.000 = 150.000.000 CFmax = 309.000.000 150.000.000 = 159.000.000 CFN+6 = 159.000.000 CVpl = 60.000 * 3.000 = 180.000.000 CVN+6 = 180.000.000 2% * 180.000.000 = 176.400.000 CTN+6 = 159.000.000 + 176.400.000 = 335.400.000 Bugetul de cheltuieli de regie pentru S1 n exerciiul N+6
Elemente de cheltuieli CF CV reparaii i ntreinere utilaje - energie n scop tehnologic CSemivariabile salarii muncitori energie n scop gospodresc TOTAL CCS amortizarea cldirilor i utilajelor salarii pers. de conducere din secii Nivelul (milioane) 1.510 1.210 300 1.411,2 823,2 588 794,4 459 335,4 3.715,6

4. Determinarea cantitativ i valoric a produciei n curs de execuie

Se consider producie n curs de execuie producia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i lucrurile i serviciile aflate n curs de execuie neterminate la data calculrii costurilor. Valoarea produciei se determin prin metoda inventarierii (metoda direct) sau prin metoda contabil (metoda indirect). 1. Metoda inventarierii presupune: determinarea cantitativ a produciei neterminate: se face prin inventarierea stocurilor de produse aflate n curs de fabricaie (cntrire, msurare, numrare piese) care se scriu n Listele de inventariere indicndu-se totodat gradul de finisare tehnic a produselor respective evaluarea produciei neterminate: se poate face n funcie de gradul de finisare tehnic (pe piese i pe operaii sau pe baza costului mediu pe om-orenorm) Gradul de finisare tehnic este de 2 feluri: - global - forfetar Evaluarea global presupune nmulirea procentului stabilit de finisare tehnic cu costul prestabilit al semifabricatului aflat n curs de execuie, calculul efectundu-se pe articole de calculaie. Dezavantajul reprezint faptul c materiile prime intervin la nceputul procesului tehnologic i nu n cot procentual. Evaluarea forfetar se face pe fiecare component de cheltuieli eliminnd neajunsul anterior n sensul c valoarea materiilor prime este luat n calcul din prima faz a procesului tehnologic i se procedeaz la colectarea, n funcie de gradul de finisare, numai a manoperei directe i a cheltuielilor generate de seciile de producie. Evaluarea pe piese i pe operaii se realizeaz pondernd stocurile constatate de producie neterminat cu costurile unitare directe din fiele tehnologice din fiecare stadiu realizat la care se adaug cheltuielile indirecte de fabricaie n cotele

stabilite prin procedeul suplimentrii. Dezavantajul e c producia neterminat este evaluat la un cost standard ceea ce contravine legii care impune evaluarea produciei neterminate la cost efectiv de producie. Evaluarea pe baza costului mediu om-ore-norm presupune transformarea produciei neterminate n ore-norm, calcularea costului pe or-om-norm i ponderea numrului de ore-om cu costul pe or-om aferent fiecrui stoc a produciei neterminate. Dezavantajul este acela c necesit volum mare de munc pentru transformarea produciei neterminate n ore-om-norm. 2. Metoda contabil se poate aplica doar dac se realizeaz calculaia pe comenzi, costul efectiv al produciei neterminate la comenzile care la sfritul lunii nu sunt finisate este dat de totalul cheltuielilor colectate la comanda respectiv. Dezavantajul apare n situaia n care n cursul lunii au fost predate parial produse din cadrul comenzii, decontarea s-a fcut la cost prestabilit standard, iar abaterile fa de costul efectiv vor fi preluate n ntregime de ultimul lot din comanda respectiv. Indiferent de metoda folosit pentru determinarea valorii produciei neterminate, regula este: producia neterminat la nceputul perioadei se adun la cheltuielile din cursul lunii, iar valoarea produciei neterminate la sfritul lunii se scade din cheltuieli. Costul produciei finite = Valoarea PN0 iniiale + Cheltuieli curente - Valoarea PN1 finale nregistrarea contabil a produciei neterminate la sfritul perioadei n cost efectiv: 933 = 921 - decontarea acesteia: 902 = 933 901 = 933 n contabilitatea financiar: 331 = 711 5. Procedee de calcul a costului pe unitatea de produs

n principiu, costul unitar se determin ca raport ntre totalul cheltuielile colectate i cantitatea produciei obinute:
Cu = CT Q

Procedeul diviziunii simple se poate aplica doar la determinarea costului unitar n cazul produciei perfect omogene i cnd nu rezult producie secundar. Procedeul valorii rmase se aplic atunci cnd din procesul de producie rezult concomitent cu produsul principal unul sau mai multe produse secundare, iar cheltuielile de producie sunt evideniate global. Costul unitar pentru produsul principal se determin raportnd cheltuielile rmase dup ce acestea au fost diminuate cu valoarea produselor secundare la cantitatea de produse principale:
C up = CT - q i * p i
i =1 n

Qp

unde: qi - cantitatea de produse secundare i pi - preul de evaluare al produciei secundare i Qp - cantitatea produselor principale Frecvent ntlnit n agricultur unde la gru din cheltuielile totale colectate trebuie sczut valoarea produselor secundare (paie), cheltuielile rmase raportndu-se la cantitatea produselor principale (gru boabe). Problema care se pune este cea a preului folosit la evaluarea produselor secundare (pi). Unii autori susin c poate fi preul posibil de vnzare care trebuie diminuat cu profitul planificat. Ex.: Preul de vnzare pentru produsele secundare = 8 / buc. Pentru evaluarea produselor secundare se va folosi costul de producie de 7,3 / buc dac profitul planificat este de 10%:
C p3 = 8 8 * 10 = 7, 2 100

Procedeul coeficienilor de echivalen se aplic n ntreprinderile cu producie cuplat, n producia sortodimensional i tipodimensional. n producia cuplat din aceeai materie prim i din acelai proces tehnologic rezult mai multe produse principale (electroliza apei O2 i H). n cazul produciei cuplate, cheltuielile sunt evideniate global neputndu-se determina costul pe fiecare produs principal deoarece materia prim i procesul tehnologic sunt unice i se recurge la coeficienii de echivalen. n producia tipodimensional, din procesul tehnologic se obine o gam larg de produse de dimensiuni diferite care vor avea costuri i preuri diferite (din producia lemnului dulapuri, cherestea, grinzi). n producia sortodimensional ntlnit n producia sticlei, ceramice, maselor plastice se va utiliza tot procedeul coeficenilor de echivalen. Procesul coeficienilor de echivalen se poate aplica n varianta: coeficieni de echivalen simpli sau compleci. Etapele de parcurs n situaia calculrii coeficienilor de echivalen simpli (vezi aplicaia fcut la unul din cursurile precedente - problema cu borcanele). Atunci cnd se folosesc coeficieni de echivalen compleci se parcurg aceleai etape, diferena const n faptul c nu se va lua n considerare un singur parametru sau criteriu de echivalare (ke), ci dou sau mai multe caracteristici ale produselor: ke = k1 * k2 * ... * kn (1, 2, ... , n criterii de echivalare) Problema cheie o constituie stabilirea coeficienilor de echivalen pe baza parametrilor comuni. Parametrii luai n considerare pot fi: - economici (pre de producie, valoarea materiei prime, valoarea manoperei directe) - tehnici (cantitatea de materie prim n kg, putere caloric, uniti nutritive, etc.) n final se ajunge tot la diviziunea simpl.

6. Procedee de calcul a costului unitar la producia seciilor cu activitate interdependent Aceste procedee se aplic de regul la determinarea costurilor aferente produselor auxiliare n cazul n care diferite sectoare auxiliare i presteaz reciproc servicii astfel: prestaiile / produsele reciproc livrate ntre sectoare caracterizate prin aceea c produsele sau prestaia furnizat anumitor sectoare depinde de producia primit de la alte sectoare este denumit fabricaie interdependent. Producia auxiliar poate fi omogen cnd se obine un singur produs / serviciu (centrala electric, centrala de ap, sector transport, etc.) sau eterogen cnd se obine o gam variat de produse i servicii (atelier ntreinere i reparaii). Producia auxiliar poate avea urmtoarele destinaii: 1) producia furnizat seciilor de baz din ntreprindere (principala destinaie) 2) producia furnizat sectorului administrativ i de desfacere 3) producia furnizat altor secii auxiliare 4) consum n cadrul aceleai secii 5) producia livrat n afar Consumul propriu, producia produs i consumat n cadrul aceluiai atelier sau secie auxiliar, va majora costul prestaiei ctre celelalte sectoare deoarece cheltuielile sectorului se raporteaz la cantitatea total produs de secia respectiv din care se scade cantitatea consumat pentru nevoi proprii. Ex.:
CTCE = 50 mil 12.000 kwh

, din care 2.000 kwh = consum propriu

C u / kwh =

50 mil = 5.000 lei/kwh 12.000 - 2.000

Consumul propriu mrete costul prestaiilor pentru c din total producie se scade autoconsumul. Constatm c consumul intern n final este suportat pe costurile seciilor beneficiare, altele dect cele care le-au produs.

Consumul propriu nu implic nregistrarea n CG ntruct toate cheltuielile centrului se raporteaz la volumul produciei decontate celorlalte sectoare. Serviciile reciproce ntre diferite secii auxiliare se vor deconta folosind unul din urmtoarele procedee: a) fr luarea n considerare a prestaiilor reciproce (la calculaiile pentru produse noi calculaia de proiect) b) evaluarea decontrilor reciproce la un cost prestabilit cost prestabilit = cost efectiv al perioadei precedente sau cost prestabilit = cost planificat c) procedeul calculelor iterative (reiterrii) const n efectuarea unor preluri repetate i succesive de ctre seciile primitoare a unor cote pri din cheltuielile seciei furnizoare, cote ce sunt proporionale cu volumul fizic al produciei preluate de aceste secii. Repetarea calculelor se face pn n momentul n care se obin diferene de cheltuieli nesemnificative rmase nerepartizate. Se parcurg urmtoarele etape: 1. se determin ponderea produciei livrate fiecrei secii beneficiare n totalul produciei realizate: secia j Qi producia total a seciei i 2. se determin cota parte din cheltuielile c ij prin nmulirea costurilor totale ale seciei i cu ponderea kij: cij = CTi * kij. Aceste calcule de pondere a cheltuielilor totale a seciei furnizoare se efectueaz astfel: - la prima secie furnizoare se aplic ponderile k ij numai asupra cheltuielilor iniiale ale seciei furnizoare - pentru secia a doua ponderile kij se aplic la cheltuielile iniiale la care se mai adaug costul prestaiilor primite de la secia 1
k ij = q ij Qi

, unde: qij - producia livrat de secia i ctre

- ntruct la fiecare secie mai apar cheltuieli care nu au fost luate n calcul la repartizarea efectuat n prima rund, repetm calculele - calculele de ponderare continu pn n momentul n care rezultatele obinute prin nmulire reprezint valori mici neglijabile - calculul costului unitar al produselor i serviciilor care se vor deconta seciilor principale de producie, sectorului administrativ i sectorului de desfacere se realizeaz dup formula:
Cu = Q - ( consum propriu + Q decontat ) Ci + Cp Cd

, unde: Ci cheltuieli iniiale Cp cheltuieli preluate Cd cheltuieli decontate

d) procedeul algebric presupune calcularea costurilor produciei interdependente prin rezolvarea unui sistem de ecuaii liniare unde: - costurile unitare ale diferitelor produse furnizate reciproc se consider necunoscute (X, Y, Z) - producia n expresie valoric a fiecrei secii n funcie de costul unitar este egal cu cheltuielile iniiale ale seciei furnizoare la care se adaug contavaloarea prestaiilor primite de la celelalte secii astfel nct pe baza datelor din tabelul din cursul anterior unde se prezentau cheltuielile i producia obinut de CE, CT i SA, precum i destinaia produciei sistemul care duce la calcule mai corecte dect cel al reiterrii. 40.000X = 20.000 + 1.000Y + 120Z sistem 20.000Y = 8.000 + 150X + 900Z 12.000Z = 4.000 + 6.650X + 2.000Y Decontrile reciproce ntre seciile auxiliare: 922 CAA/ Secia beneficiar = 922 CAA / Secia furnizoare

Dup decontare se va calcula costul efectiv la producia auxiliar i se vor deconta aceste costuri pe seama seciilor principale sectorului administrativ i a sectorului de desfacere: % 923 CIP - S1 - S2 924 CGA 925 CD Avnd n vedere exemplul din cursul precedent, producia auxiliar a avut ca destinaie doar seciile de baz, neexistnd livrri de producie auxiliar ctre sectorul administrativ i ctre cel de desfacere. Decontarea cheltuielilor activitii auxiliare ale CE, CT i SA asupra costului seciilor principale: Beneficiar Seciile de producie Producia livrat Cu/kwh Costuri decontate principale CE CT SA 33.200 17.000 10.980 0,513 0,435 0,689 17.031,6 7.395 7.565,22 = 922 CAA - CE - CT - SA de producie, pe seama

923 CIP = 922 CAA.CE 923 CIP = 922 CAA.CT 923 CIP = 922 CAA.SA

17.031,6 mii 7.395 mii 7.565,22 mii

Exist situaii n care producia auxiliar este livrat n afara ntreprinderii i ca atare costurile aferente acestei producii vor fi transferate din creditul contului 922 n debitul contului 921 la un analitic distinct intitulat Producia auxiliar livrat la teri. n acest caz, filiera de nregistrri este urmtoarea: - obinerea produciei auxiliare la cost plan: 931 CPO = 902 DIPO - transferarea produciei auxiliare n contul 921 la cost efectiv: 921 CAB* - producia auxiliar livrat la teri - decontarea costurilor efective ale produciei auxiliare: 902 DIPO = 921 CAB - producia auxiliar livrat la teri - stabilirea diferenelor de pre: 903 DIDP = 902 DIPO negru diferene nefavorabile * Not: De regul asupra produciei auxiliare livrate la teri se adaug o cot de cheltuieli generale: 921 CAB - producia auxiliar livrat la teri n urma decontrii costurilor efective ale activitii auxiliare asupra locurilor care au beneficiat de produse, lucrri, servicii de la aceste secii, conturile 922 trebuie s fie soldate. n caz c exist producie neterminat la activitatea auxiliar, aceasta va fi evideniat n debitul contului 933 CPN: 933 = 922 = 924 CGA rou diferene favorabile = 922 CAA

CAP3. Metode de calculare a costurilor.

3.1. Sistemul costurilor totale;
O alta forma de a analiza costurile este de a considera posibilitatea pe care o are intreprinzatorul de a le controla. Instalatiile dintr-o intreprindere, de exemplu, nu pot fi modificate in scurt timp. Daca trebuie crescuta sau redusa circumstantial productia, ceea ce se va putea modifica este alt tip de factori; poate se vor face ore in plus sau va varia consumul energiei sau al materiilor prime.

De aceea trebuie facuta distinctia intre costurile fixe, cele ale factorilor care se pot modifica doar pe termen lung si costurile variabile, cele care au flexibilitatea de a se adapta circumstantelor schimbatoare pe termen scurt. Costurile totale sunt rezultatul sumei ambelor costuri. Graficul superior dun figura arata o reprezentare a costurilor pentru diferite cantitati produse. Costurile fixe sunt reprezentate printr-o linie orizontala oricare ar fi cantitatea produsa, marimea sa este intotdeauna aceeasi; inclusiv cand productia este zero, costurile fixe nu variaza. Ganditi-va ca exemplu de costuri fixe la dobanzile pe care le are intreprinderea de platit unei banci pentru un imprumut: oricare ar fi cantitatea produsa de intreprindere, cantitatea acestor dobanzi nu variaza; nici cand productia este zero.

Costurile variabile, in schimb, sunt nule cand nu este productie. La inceput cresc foarte rapid, dar pentru cantitati mari de produse, cresterea cu cateva unitati a productiei nu implica mari diferente in cost. Cand productia este zero costurile totale coincid cu cele fixe. Incepand cu acest moment, forma grafica ce reprezinta costurile totale este asemanatoare cu cea a costurilor variabile, deplasata in sus la o distanta egala cu cea a costurilor fixe. Pentru a calcula costul fiecarei unitati de produs se estimeaza costurile medii: costurile totale medii sunt rezultatul impartirii costurilor totale la numarul de unitati produse; costurile variabile medii sunt rezultatul impartirii costurilor variabile la

cantitatea produsa; in aceeasi forma se pot calcula costurile fixe medii. Dar in realitate nu toate unitatile produse costa la fel. In ceea ce priveste legea randamentelor descrescatoare, este normal ca fiecare unitate aditionala ce se produce sa coste mai mult decat cea anterioara. Costul marginal masoara costul ultimei unitati produse. A se observa in grafic ca curba costurilor marginale taie pe cea a costurilor variabile medii si pe cea a costurilor totale medii prin punctul cel mai de jos. Aceasta se datoreaza faptului ca atunci cand costul marginal este inferior celui mediu, la producerea in plus a unei unitati, costul mediu se diminueaza; cand costul marginal este superior celui mediu, la producerea unei unitati in plus costul mediu creste; astfel cand costul marginal este egal cu costul mediu, adica in momentul intretaierii curbelor, costul mediu nici nu scade si nici nu creste: este punctul de minim.

2. Sistemul costurilor partiale;

3. Orgamizarea costurilor la societatea x;

3.1.. Prezentarea generala a firmei S.C. Faxxx S.A
Societatea Comerciala Faxxx SA isi desfasoara activitatea conform legii nr. 15/1990 si a Legii nr. 31/1990 cu privire la organizarea si conducerea societatilor

comerciale. In anul 1978, in conformitate cu Decretul nr. 329/52.08.1978,a luat fiinta Intreprinderea de Productie Locala B. M .,unde se produceau teracota si ceramica artizanala. Prin calitatea produselor sale a devenit o marca recunoscuta si apreciata. Colectivul de specialisti existent la aceasta ora in cadrul SC Faxxx SA este pregatita sa raspunda tuturor cerintelor si exigentelor clientilor,inclusive provocarilor formultate de intensificarea concurentei pe piata ceramicii in mileniul III. Societatea Comerciala Faxxx S.A. este o societate cu capital integral privat. In anul 1996 prin legea nr. 55/1995 privind privatizarea societatilor comerciale, societatea sa privatizat prin programul de privatizare in Masa.Capitalul social de 1.015.140 lei noi se transforma in 10.151.400 actiuni cu valoare nominala de 0,1 leu nou. In 11 aprilie 2001 se majoreaza capitalul social de la 1.539.016 lei noi la 1.671.996,4. Divizat in 16.719.964 actiuni in valoare de 0,1 leu nou,ca valoare a raportului in numerar repezentand profitul reinvestit in anul 1999 in suma de 132.980,4 lei noi. Structura actionariatului in present este urmatoroarea: A. Actionari P F -9.537.127 actiuni,reprezentand 57,04% din capitalul social. B. Actionari PPM -7.182.837 actiuni,reprezentand 42,96% din capitalul social. Obiectul de activitate al societatii faimar S.A. cuprinde: 1.Activitatea de productie; 2. Activitatea de comert intern; 3. Activitatea de export-import; 4. Activitatea de servicii. Conducerea societatii Faimar SA este prezentata astfel: 1. Adunarea generala a actionarilor reprezinta principalul for de conducere al societatii.Activitatea sa se desfasoara in adunari ordinare si extraordinare.

2. Administrarea societatii: societatea comerciala Faxxx SA este administrata de un Consiliul de Administratie alcatuit din cinci membrii. Presedintele Consiliului de Administratie este si directorul general al societatii. Consiliul de Administratie se intruneste ori de cate ori este necesar,dar trebuie sa intruneasca cel putin o data pe luna . 3. Controlul gestionarii societatii: gestionarea societati este controlata de catre actionari si de catre Comisia de Cenzori aleasa de A.G.A . Comisia de Cenzori la S.C. Faxxx este alcatuita din trei cenzori care sunt si actionari societatii. Pentru perioada iulie-decembrie 2005 se prezinta urmatoarea situatie a cheltuielilor directe si indirecte pentru producedrea farfurii intinse (A) si a farfurii adanci(B). Se produc in fiecare luna, cate 7000 bucati de farfurii adanci.

3.2. Facturi care influenteaza organizarea costurilor la societate;

CHELTUIELI INDIRECTE Lei noi Luna Cheltuieli TESA Sectie Iulie 1500 500 August 1600 4500 Septembrie 1550 500 Octombrie 1500 5500 Noiembrie 1600 500 Decembrie 1450 500

CHELTUIELI DIRECTE luna Cheltuieli materii prime si materiale slariile amortizarea energia Iulie B 2100 3000 8500 400 August B 2150 3100 800 500 Septembrie A B 2050 3300 800 500 2100 2900 800 500 Octombrie A B 2100 3100 8500 4500 2050 3000 7500 500 Noiembrie A B 2000 3200 800 4500 2100 3100 8500 4500 Lei noi Decembrie A B 2000 3200 7500 500 2100 3200 800 4500

2000 3100 800 500

2000 3200 8500 4500

REPARTIZAREA CHELTUIELILOR INDIRECTE 1. Cheltuielile indirecte cu TESA: baza de repartizare vor fi cheltuielile cu materii prime si materiale. Calculul coeficientului de repartizare:
k iulie = 1500 = 0,37 2000 + 2100 1600 = 0,39 2000 + 2150

k aug =

k sept =

1550 = 0,37 2050 + 2100

k oct =

1500 = 0,36 2100 + 2050

1600 = 0,39 2000 + 2100

k noemb =

k dec =

1450 = 0,35 2000 + 2100

2. Calculul cotei de cheltuielice revine fiecarui produs: Iulie:

C A = 2000 x0,37 = 740

si

C B = 2100 x0,37 = 760 ;

August: C A = 2000 x0,39 = 780 si C B = 2150 x0,39 = 838 ; Septembrie:

C A = 2050 x0,37 = 760

si

C B = 2100 x0,37 = 790 ;

Octombrie: C A = 2100 x0,36 = 760 si C B = 2050 x0,36 = 740 ; Noembrie:

C A = 2000 x0,35 = 700

si

C B = 2100 x0,35 = 750 ;

3. Cheltuielile indirecte sectie:baza de repartizare vor fi cheltuilile cu salarii. Calculul coeficientului de repartizare:
k iul = 500 = 0,082 3100 + 300 450 = 0,07143 3200 + 3100 500 = 0,081 3300 + 2900

k aug =

k sept =

k oct =

550 = 0,09 3100 + 300 500 = 0,0794 3200 + 3100

k noemb =

k dec =

500 = 0,078 3200 + 3200

Calculul cotei de cheltuieli ce revine fiecvarui produs: Iulie:

C A = 3100 x0,082 = 254,2

si

C B = 3000 x 0,082 = 245,8 ;

 August:

C A = 3200 x 0,07143 = 229

si

C B = 3100 x 0,07143 = 221 ;

Septembrie: C A = 3300 x0,081 = 267,3 si C B = 2900 x0,081 = 232,7 ; Octombrie:

C A = 3100 x0,09 = 279

si

C B = 3000 x 0,09 = 271 ;

Noembrie: C A = 3200 x0,079 = 254,1 si C B = 3100 x0,079 = 245,9 ; Decembrie:

C A = 3200 x0,078 = 250

si

C B = 3200 x0,078 = 250 ;

3.3. Calcularea costurilor la soc x.;

STRUCTURA COSTURILOR PE ARTICOLE DE CALCULATIE

1. Calculam costurile totale si unitare pentru farfuriile intinse, insumand cheltuielile directe si cele indirecte pentru fiecare luna (costuri totale ) , si impartind la numarul produselor realizate in fiecare luna (costuri unitare):
costuri luni Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie Costurile totale (lei noi) 7494,2 6609 7677,3 6639 7484,1 6400 Cantitatea produsa (bucati) 0,705 0,695 0,7075 0,6975 0,71 0,69 Costurile unitare (lei noi) 1,063 0,951 1,0851 0,9518 1,0541 0,9275

2. Calculam costurile totale si unitare pentru farfuri, adanci insumand cheltuielile directe si cele indirecte pentru fiecare luna (costuri totale ), si impartind la numarul produselor realizate in fiecare luna (costuri unitare):
costuri luni Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie Costurile totale(lei noi) 8355,8 7591 7322,7 7311 7565,9 7550 Costurile unitare(lei noi) 1,0508 1,0844 1,0461 1,0444 1,0808 1,0786

Determinarea Cheltuielilor totale pentru luna ianuarie 2006 Pentru a determina cheltuielile totale pentru producerea farfuriilor intinse pentru luna ianuarie 2006,se va folosi procedeul celor mai mici patrate.Pentru luna ianuarie 2006 se planifica o productie de 7.000 bucati farfurii intinse.

1. Calculul volumului mediu de productie:

Q= 0,705 + 0,695 + 0,7075 + 0,6975 + 0,710 + 0,690 = 7.008buc. 6

2. Calculul cheltuielilor medii:

Ch = 7494,2 + 6609 + 7677,3 + 6639 + 7484,1 + 6400 = 7050,6leinoi 6

3. Calculul abaterii de volum si abaterii de cheltuieli:

Volum produs 0,705 0,695 0,708 0,698 0,710 0,690 4,205 Cheltuieli directe 7.494,200 6.609,000 7.677,300 6.639,000 7.484,100 6.400,000 42303,600 Abaterea de volum(X) 0,042 lei -0,058 lei 0,067 lei -0,033 lei 0,092 lei -0,110 lei 0,000 lei Abaterea de cheltuieli(Y) 443,6 lei -441,6 lei 626,7 lei -411,6 lei 433,5 lei -650,6 lei 0,000 lei

XY(lei noi) 18,631 lei 25,613 lei 41,989 lei 13,583 lei 39,882 lei 71,566 lei 211,264 lei

Luna Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie Total

( X )
i= 1

0,1764 0,3364 0,4489 0,1089 0,8464 0,121 16,1604

4. Calculul cheltuielilor variabile unitare:

cvu =

211.263,7 = 1,3073leinoi / buc. 16,1604

5.Calculul cheltuielilor totale a ferente lunii decembrie:

Cht = 1,3073x 0,690 = 9020,370

6.Determinarea cheltuielilor fixe :

Ch f

=6400-9020,370=-2620,370

7. Calculul cheltuielilor totale aferente lunii ianuarie 2006:

Chian =-2620,370+(0,7x1,3073)=6530,730lei

noi.

CAP4. Analiza critica a modului de orgamizare si a modului de calculatie a costurilor(concluzii si propuneri)

Pe parcursul anului 2003,2004,si 2005, in cadrul SC Faxxx SA B. M. se remarca o incedrcare de eficientizare a cheltuielilor dar,contrar eforturiolor,tendinta de crestere a cheltuielilor intreprinderii prezinta un ritm superior celei inregistrate de venituri . Principalele masuri pe care conducerea SC Faxxx SA trebuie sa le aiba in vedere pentru reducerea nivelului cheltulelilor sunt: Realizarea produselor,serviciilor prestate si lucrarilor executate cu respectarea criteriului eficientei economice,respectiv preturile devanzare sa permita obtinerea unui profit care sa acopere cheltuielile si sa fie stimulativ pentru actionari: Adaptarea acelei stucturi de finantare a mijloacelor economice care sa permita realizarea obiectivelor pe termen lung(dezvoltarea potentialului tehnic a intreprinderii ) si acelei pe termen scurt cu cheltuieli financiare cat mai scazute: Valorificarea activelor la valori cat mai mari,onorarea abligatiilor fata de clienti (respectarea clauzelor contractuale),precum si acelor fata de bugetul statului,e.t.c; Analiza costurilor inca din faza conceptiei produselor; Controlul diferitelor faze de viata ale produsului; Reducerea termenelor de conceptie si lansare a noilor produse; Un mamagement mai bun al relatiilor cu clientii si furnizorii; Mobilizarea,organizarea intre acestea. mai eficienta si motivarea tuturot

compartimentelor intreprinderii si asigurarea unei compatibilitati sporite

ntre informaie i decizie exist o legtur de interdependen n sensul c informaiile oferite conducerii servesc pentru luarea deciziilor, iar acestea, la rndul lor, o dat transmise sistemului de execuie, se transform n informaii (Constana Iacob, Sistemul informaional contabil la nivelul firmei). n literatura de specialitate, decizia este definit ca un proces raional de alegere a unei linii de aciune, pe baza analizei mai multor soluii fundamentate pe un bogat material informativ, cu scopul de a atinge un anumit obiectiv. De exemplu, n activitatea curent de conducere a procesului de producie n ntreprinderile din industria siderurgic, deciziile operative se pot lua cu rapiditate fie de conductorii seciilor sau atelierelor, fie de conductorii uzinelor, fabricilor, n funcie de competenele acordate, informarea realizndu-se prin mijloace bine definite. Exist ns i activiti i operaiuni de o mai mare complexitate, pentru care deciziile pot fi luate pe baza analizei unei multitudini de informaii i de indicatori, de exemplu, n cazul asimilrii unor produse noi, dezvoltrii activitii ntreprinderii pe termen mediu i lung, eficientizrii unor activiti, bunuri sau servicii realizate etc. Procesul de conducere i optimizare a activitii economice gsete n contabilitate un potenial informativ esenial. Decizia contabil reprezint n aceste condiii procesul de alegere raional a unei linii de aciune din mai multe posibile, pornind de la informaiile contabile, reale, clare, complete i relevante, pe de o parte dar i de la previziunile construite n baza acestora n vederea obinerii unui efect util, maxim (performana) cu minim de efort (costurile). n aceste condiii, informaile privind costurile ntreprinderii furnizate de contabilitatea de gestiune, constituie soluia adecvat pentru performan. De altfel, finalitatea contabilitii de gestiune rezid tocmai n utilizarea informaiilor n procesul decizional. Procesul de conducere a unei ntreprinderi n mediul concurenial impune eforturi susinute pentru competitivitate, iar n acest context, un loc important revine

contabilitii de gestiune, care dispune de un ansamblu de procedee, metode i tehnici specifice de stabilire i furnizare a acelor informaii pe baza crora se poate construi strategia de aciune a fiecrei ntreprinderi.

Paralel ntre varianta CG cu utilizarea conturilor (I) i varianta CG fr utilizarea conturilor (II) -Ise nregistreaz cheltuieli de exploatare directe afectndu-se direct costul direct pe produse, lucrri, servicii (debitul conturilor 921, 922)

cheltuieli de exploatare preluate pe debitul (imputare) indirecte conturilor 923, 924, 925

Centre de costuri
923 S1

repartizare

Costul P, L, S
923 S2...

922 924 925

-II-

cheltuieli de exploatare directe directe cheltuieli de costuri indirecte exploatare indirecte

direct

Fia de postcalcul

costuri

colectate

Situaia de colectare

Situaia de repartizare repartizate imputate

Fia de postcalcul

Avantajele utilizrii variantei extracontabile, fr utilizarea conturilor, constau n faptul c datele se pot obine mai repede pe calculator, informaiile fiind uor citibile att de economiti, ct i de ingineri. n contextul contemporan al producerii i micrii de idei ne reine atenia, n mod deosebit, constatarea unui proces de mbogire continu a cunotinelor despre costul de producie. Astfel, literatura de specialitate aduce un plus de interpretare costului de producie n sensul c pe lng costurile care se ncadreaz n aa-zisa tipologie a costurilor contabile, se definesc i alte tipuri de costuri, care prezint un interes deosebit n procesul de luare a deciziilor. Totodat, n timp ce rolul tradiional al contabilitii costurilor , de nregistrare a informaiilor privind costul complet de producie pentru cunoaterea condiiilor interne de exploatare i pentru stabilirea preurilor rmne important, contabilitatea costurilor, pentru fundamentarea deciziilor i evaluarea performanelor, a dobndit o important deosebit n ultima perioad. n condiiile economiei de pia, costul de producie reprezint unul dintre indicatorii sintetici, care oglindete efortul de munc vie i materializat ntr-un produs, lucrare sau serviciu i folosirea judicioas a mijloacelor economice dintr-o

unitate economic. Din acest motiv, se impune ca problematica costurilor s fie studiat att la nivel micro, ct i macroeconomic i trebuie s se finalizeze prin obinerea de rezultate optime. Economiile libere se caracterizeaz printr-o sporire a produciei de bunuri i servicii, fiecrui agent economic revenindu-i responsabiliti n privina asigurrii profitului corespunztor tuturor produselor fabricate i a serviciilor prestate. Necunoaterea nivelului costului de producie poate atrage dup sine luarea unor decizii eronate n procesul de producie. Aceasta presupune necesitatea adoptrii unui sistem adecvat de calcul, prognozare, urmrire i control al costurilor . Toate acestea se pot realize numai cu ajutorul dat de studiul costurilor. Costul de producie, reprezentnd un indicator de baz ce caracterizeaz ntreaga activitate economic a unui agent economic, constituie elementul principal al eficienei economice la nivel de unitate economic, iar studiul acestuia prezint o important deosebit. Deci, orice activitate are drept scop final obinerea unei rate a profitului ct mai ridicate. Aceast rat a profitului este influenat de o serie de factori, care trebuie orientai spre eficientizarea activitii produciei sau serviciilor. Pentru realizarea unei rate a profitului ct mai ridicate este necesar un cost ct mai redus al produciei sau serviciilor. Realizarea unei rate ridicate a profitului este determinat de influena unor factori interni i externi. Factorii interiori sunt cei ce concur efectiv la realizarea produselor sau serviciilor ntr-o unitate: consum de materii prime, materiale, consumul de munc n condiiile respectrii standardelor de calitate. Deoarece produsele, respectiv serviciile realizate trebuie vndute, apare cellalt factor exterior, respectiv preul cu care se vinde produsul. Dac asupra factorilor interni agentul economic poate aciona direct, influennd nivelul costurilor de producie, asupra factorilor externi nu se poate aciona direct, fiind necesar cunoaterea altor aspecte care ajut la prevenirea lurii unor decizii eronate.

Problematica studiului costurilor de producie a constituit tema de baz a multor lucrri de specialitate din ar i din strintate. Cunoaterea costurilor de producie n ntreaga sa complexitate teoretic i practic, aa cum rezult din cercetarea literaturii de specialitate strine, reprezint un instrument de baz la ndemna conducerii agentului economic i este folosit pentru creterea eficienei activitii economice. Studiul costului are ca scop rezolvarea complexei problematici a costului de producie sub diferite aspecte, att la nivel micro-, ct i macroeconomic. La nivelul microeconomic se rezolv problemele costurilor dintro unitate economic, obiectul constituindu-l o comand, o faz de producie, un centru de activitate, un produs pentru care se efectueaz cercetarea teoretic i practic a fenomenului, studiul cauzelor care l-au generat, creterea i prognozarea activitii, iar n funcie de particularitile procesului de producie, se deruleaz calculaia costului de producie. Pentru scopul prezentei lucrri, urmtoarele definiii ale costului de producie pot fi reinute ca reprezentative: n Dicionarul explicativ al limbii romne ca sum de bani cheltuit pentru producerea sau cumprarea unui bun, efectuarea unei lucrri, prestarea unui serviciu etc.; potrivit Reglementrilor contabile pentru agenii economici1, costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie stabilite raional ca fiind legate de fabricaia acestuia; Dup ali autori, ca de exemplu, Rayburn L.G. n lucrarea Principles of Cost Accounting: Managerial Applications, termenul de cost este folosit pentru msurarea eforturilor necesare n realizarea unui produs sau serviciu. n aces sens, se afirm c nu exist nici un cost adevrat pentru un produs sau serviciu, exist numai bunul sau serviciul respectiv iar acesta a implicat costuri diferite pentru scopuri diferite. Specialiti n domeniu accentueaz c valoarea corect a costului depinde de circumstanele specifice i de modul n care sunt folosite informaiile. Linia de separare

ntre diferitele categorii de costuri e dificil de trasat, pentru c natura unui element de cost se schimb n funcie de timpul n care este luat n consideraie. n literatura de specialitate, majoritatea opiniilor converg asupra faptului c noiunile cost i cheltuieli nu sunt identice. Costul nu poate i nu trebuie s fie rezultatul unei calculaii, ci este determinat de apariia obiectiv generat de consumul de valori ale muncii vii i materializate. Astfel, cheltuiala, din punct de vedere operaional, mbrac aspectul de plat; Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate; Ordinul ministrului finanelor publice nr. 306/2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene de exemplu, achiziionarea factorilor de producie este o cheltuial a firmei i va deveni cost de producie cnd aceti factori vor fi dai n consum. Costul reprezint aadar o parte a cheltuielilor de producie; sunt eliminai factorii neconsumai, de tipul produciei neterminate, care reprezint cheltuieli, dar nu costuri. Sesiznd diferitele definiii date costurilor, Bourke PF n lucrarea What does it cost ?, The Australian Accountant, afirm c nu exist un unic concept al costului valabil n toate circumstanele. Avem nevoie de diferite concepte de cost pentru diferite scopuri. Costurile au un neles practice numai n relaie cu obiectivele specifice pentru care este realizat evidena lor. Prin urmare, se poate face afirmaia conform creia costurile rezult din folosirea unei game largi de resurse. Ele pot fi folosite direct sau indirect n asigurarea bunurilor i serviciilor. In sectorul productiv, principalele categorii de resurse sunt: materialele, munca, utilajele, echipamentele, cldirile etc. Alte costuri sunt presupuse de asigurarea cu aceste resurse i folosirea lor.Noiunile referitoare la costuri nu trebuie interpretate n mod absolut, pentru c ele, n mod normal, necesit ca analizele i estimrile s fie fcute n contextul unei situaii date i ntr-un anumit interval de timp.

Costurile i contabilitatea costurilor joac un rol important n fiecare organizaie, n procesul elaborrii deciziilor. De fapt, n literatura american rolul costurilor a fost descris ca un manager informaional. Ca urmare, principalele motive pentru care un ntreprinztor trebuie s cunoasc costurile pe care le presupune activitatea sa sunt: - posibilitatea stabilirii unor preuri corecte pentru produsele sale, ajutndu-l s estimeze profitul ce-l realizeaz pe fiecare produs; - cunoaterea fiecrui cost implicat de afacerea pe care o conduce, a mrimii acestor costuri, putnd lua decizii n cunotin de cauz privind reducerea acestora; - posibilitatea evalurii efectelor, msurilor luate/preconizate de manager asupra costurilor; - nevoia de informaii relevante privind cile de cretere a eficienei firmei.

Bibliografie
1.BIANCA PREDA, LCRMIOARA RODICA HAIDUC, ODIMIHAELA,ZRNESCU, ELENA PAN PRINCIPALELE DOCTRINE CONTABILE- Evolutie si comparatie -,2007