Raport special

9
monografii
contabile
actualizate n 2017

RENTROP & STRATON

www.rs.ro
 Raport Special: 9 monografii contabile actualizate n 2017

Acesta nu este un Raport Special GRAtUit!

Preul de vnzare este de 49 lei!
Dvs. beneficiai GRAtUit de acest raport
n calitate de client RENtROP & StRAtON

Lucrare editat de: RENtROP & StRAtON Group

Preedinte: George Straton
Director General: Octavian Breban

Serviciul clieni tel.: 021.209.45.45; Fax: 021.408.28.99;

E-mail: info@rs.ro

RAPMON

Foto copert: Bigstockphoto.com

_____________________________________________________________________________________________________________

toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de
mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului. Autorii sau ed-
itorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provocat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca
urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare.

Bdul Naiunile Unite nr. 4, bloc 107A, sector 5, Bucureti

1

Cuprins Raport Special

9 Monografii Contabile
actualizate n 2017
1. Monografie contabil pentru clieni radiai. Scoaterea din eviden a
creanelor

2. Ajustri pentru deprecierea stocului de marf. Monografie contabil i

implicaii fiscale

3. Carduri de fidelizare a clienilor. Monografie contabil

4. Vnzarea produselor finite prin magazinul propriu de desfacere. Monografie

contabil

5. Monografie contabil dizolvare cu lichidare simultan. Bilan de lichidare i

bilan de radiere

6. Leasing auto prin programul RABLA. Monografie contabil

7. IFN. Declasare mijloc de transport. Obinere i vnzare deeu feros.

Monografie contabil

8. nregistrarea i decontarea cheltuielilor cu deplasarea salariailor n interesul

serviciului

9. Vnzarea certificatelor verzi. Monografie contabil

www.rs.ro
2

1. Monografie contabil pentru clieni radiai. Scoaterea din

evident a creanelor

ntrebare:

Societateaare clieni din anul 2011 care datoreaz suma de 30000 lei. Cum se pot scoate
din eviden clienii care nu mai exist (societile nu mai exist)? Care este monografia
contabil?

Rspuns:

Potrivit art. 25 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal, nu sunt deductibile pierderile nregistrate
la scoaterea din evident a creanelor, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 26
precum i cele nregistrate n alte cazuri dect urmtoarele:
1. punerea n aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentin judectoreasc,
n conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
2. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
3. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
4. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau
lichidat, fr succesor;
5. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul;
6. au fost ncheiate contracte de asigurare.

Se poate obine de la Registrul comerului dovad i motivul radierii societilor

respective.

La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de
plat sunt prescrise, entitile trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse toate demersurile
legale, pentru decontarea acestora, conform punctului 328 din O.M.F.P. nr. 1.802/2014.

Administratorul societii va trebui s decid anularea creanelor. Dac n motivarea

deciziei nu sunt cuprinse una din cauzele menionate la art. 25 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal,
cheltuiala cu scoaterea din evident a creanelor este nedeductibil i societatea nu are dreptul s
ajustezeTVA n favoarea sa.

Societatea trebuia s reflecte n bilan situaia real a acestor clieni. Prin urmare, trecerea
pe cheltuieli a creanelor ar trebui s afecteze rezultatulexercitiului financiar n care acele
societi s-au radiat. n acest scop, n locul contului 654 Pierderi din creane i debitori diveri
se va utiliza contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile.

Scoaterea din evident a creanelor prescrise se nregistreaz:

1174 (n locul contului 654) = 4111 suma nregistrat n

www.rs.ro
3

contul 1174 este

cheltuial
nedeductibil
Rezultatul reportat provenit din Clieni
corectarea erorilor contabile

Dac acele creane sunt nregistrate la clieni inceri (i s-aconstituit provizion,

conform reglementrilor contabile) articolul contabil este:
1174 (n locul contului 654) = 4118
Rezultatul reportat provenit din corectarea Clieni facturi de ntocmit
erorilor contabile

i anularea provizionului rmas fr obiect:

491 = 1174 (n loc de 7814)
Ajustri pentru deprecierea creanelor Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile

n concluzie, avnd n vedere c nu s-au constituit ajustri, nu exist hotrre

judectoreasc de faliment, nu s-au efectuat demersuri pentru recuperarea creanelor n perioada
n care clientul respectiv a efectuat demersurile pentru radiere, n principiu, cheltuiala cu
scoaterea din eviden a creanei este o cheltuial nedeductibiliar societatea nu are dreptul la
ajustarea TVA.Doar dac se pot obine acte doveditoare c debitorul este dizolvat, n cazul
societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor (art. 25 alin. (4) lit. h)
punctul 4 din Codul fiscal) sau dac au fost ncheiate contracte de asigurare (art. 25 alin. (4) lit.
h) punctul 6 din Codul fiscal) s-ar putea considera cheltuiala deductibil.

2. Ajustri pentru deprecierea stocului de marf.

Monografie contabil i implicaii fiscale

ntrebare:

O societate comercializeaz produse care se degradeaz moral (telefoane mobile, tablete

etc.). Care sunt implicaiile fiscale i contabile privind ajustarea valorii stocului? Care este sunt
implicaiile i diferenele ntre provizioane i ajustrile de depreciere? Se potnregistra
provizioane?Dac da, vnzarea sub cost este deductibil avnd n vedere c provizioanele sunt
nedeductibile?

Rspuns:

Conform pct. 8.8 din Reglementrile contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014
ajustrile de depreciere sau pierdere de valoare sunt ajustri de valoare reversibile, destinate s
in cont de modificrile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului.

www.rs.ro
4

n schimb, conform pct. 369 alin. 1 i pct. 373 din Reglementrile contabile provizioanele
sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului este
probabil s existe sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau
data la care vor aprea (deci sunt datorii cu exigibilitate sau valoare incert).

n cazul prezentat, pentru stocurile degradate moral este vorba de nregistrarea unor
ajustri de depreciere i nu de constituirea de provizioane.

nregistrrile contabile sunt:

la sfritul exerciiului financiar cnd se constat deprecierea i se nregistreaz
ajustarea:
6814 = 397
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru Ajustri pentru deprecierea
deprecierea activelor circulante mrfurilor

n exerciiul financiar urmtor, cnd se vinde marfa:

411/5311 = %
Clieni / Casa n lei 707
Venituri din vnzarea mrfurilor
4427
TVA colectat

descrcarea gestiunii de marf:

607 = 371
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

anularea deprecierii nregistrat anterior:

397 = 7814
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor Venituri din ajustri pentru
deprecierea activelor circulante

Cheltuiala cu ajustarea de depreciere, nregistrat n debitul contului 6814 Cheltuieli de

exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante este nedeductibil la
calculul rezultatului fiscal ntruct potrivit art. 26 alin. 1 din Codul fiscal contribuabilul are
dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor/ajustrilor pentru depreciere, numai n
conformitate cu acest articol, iar ajustrile pentru deprecierea stocurilor nu sunt enumerate la art.
26 din Codul fiscal.

n schimb, venitul nregistrat la momentul anularii n creditul contului 7814 este venit
neimpozabil n temeiul art. 23 lit. d din Codul fiscal, fiind vorba de un venit aferent unei
cheltuieli pentru care nu s-a acordat anterior deducere.

www.rs.ro
5

n privina vnzrii sub costul de achiziie, cheltuiala cu costul mrfii nregistrat n

debitul contului 607 este integral deductibila, neexistnd nicio implicaie fiscal anume pentru
vnzarea sub costul de achiziie.

ns, n ipoteza n care vnzarea se face ctre un cumprtor care se afla ntr-o relaie de
afiliere cu societatea vnztoare devin incidente prevederile art. 11 alin. 4 din Codul fiscal
potrivit crora tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului valorii de
pia, organele fiscale avnd dreptul s ajusteze suma venitului (la societatea vnztoare) sau a
cheltuielii (dac este vorba de o societate cumprtoare) aferente rezultatului fiscal oricreia
dintre prile afiliate pe baza nivelului tendinei centrale a pieei.

3. Carduri de fidelizare a clienilor. Monografie contabil

ntrebare:

Cum se nregistreaz n contabilitate cardurile de fidelizare a clienilor (la achiziia

acestora) i reducerile acordate clienilor?

Rspuns:

Cardurile de fidelizare sunt utilizate, probabil, pentru acordarea de puncte cadou la

achiziia produselor din magazinul dumenavoastra. Acele puncte cadou sunt utilizate ulterior
pentru obinerea de reduceri la achiziiile ulterioare.

Tratamentul contabil al punctelor cadou este prevzut de O.M.F.P. nr. 1.802/2014 cu

modificrile i completrile ulterioare.Potrivit pct. 437 din O.M.F.P. 1802/2014 cu modificrile
i completrile ulterioare, unele entiti pot practica programe de fidelizare a clienilor, care
presupun acordarea de puncte cadou acestora. Aceste puncte cadou pot fi utilizate pentru a
achiziiona bunuri sau servicii gratuite sau cu pre redus, ca parte a unei tranzacii de vnzare de
bunuri sau prestri de servicii, sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare.

Entitatea contabilizeaz punctele cadou c o component identificabil a tranzaciei n

cadrul creia acestea sunt acordate (contul 472 Venituri nregistrate n avans/analitic distinct).
Suma corespunztoare punctelor cadou se recunoate drept venit n momentul n care entitatea i
ndeplinete obligaia de a furniza premiile sau la expirarea perioadei n cadrul creia clienii pot
utiliza punctele cadou.

Dac se estimeaz c nivelul cheltuielilor necesare ndeplinirii obligaiei de a furniza

premiile depete contravaloarea primit sau de primit pentru acestea, la data la care clientul le
rscumpra, pentru diferena aferenta entitatea nregistreaz n contabilitate un provizion.

www.rs.ro
6

Condiia pentru nregistrarea ca venituri n avans a valorii punctelor cadou este c

programul de fidelizare practicat de entitate s permit cunoaterea, n orice moment, a
urmtoarelor informaii: valoarea punctelor cadou acordate, termenele la care expira
valabilitatea acestora, valoarea punctelor cadou onorate i valoarea punctelor cadou existente, ce
urmeaz a fi onorate n perioada urmtoare.

n situaia n care entitatea nu dispune de un sistem de evident a punctelor cadou, care s

permit cunoaterea informaiilor menionate anterior sau n cazul n care entitatea practic alte
sisteme de fidelizare a clienilor, cum ar fi cupoane valorice, tichete, aceasta nregistreaz
venituri curente n clasa 7 Conturi de venituri pentru suma total i, concomitent, un provizion
aferent costurilor estimate a fi suportate pentru onorarea obligaiilor asumate.

Cardurile sunt alte materiale consumabile la achiziia crora se primete factura:

% = 401 total facturii
3028 Furnizori cost de achiziie carduri
Alte materiale consumabile
4426 TVA aferenta carduri
TVA deductibil

Predarea cardurilor ctre clieni:

6028 = 3028 cost de achiziie
carduri
Cheltuieli privind alte materiale Alte materiale
consumabile consumabile

nregistrarea vnzrii i a punctelor acordate:

4111 = % valoare inclusiv TVA
Clieni 707 cost de achiziie carduri
Venituri din vnzarea
mrfurilor
472 valoare punctelor cadou
fr TVA
Venituri nregistrate n
avans
4427 valoare TVA
TVA colectat

ncasarea sumei pltit cu cardul, prin contul curent:

5125 = 4111 valoare inclusiv TVA
Cheltuieli privind alte materiale Alte materiale
consumabile consumabile

Clientul utilizeaz punctele acumulate, pentru reducere la plata facturii urmtoare.

www.rs.ro
7

Se va nregistra operatiuniea utiliznd formula contabil:

4111 = % diferena de achitat
inclusiv TVA
Clieni 707 diferena de achitat fr
TVA
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 valoare TVA
TVA colectat

i:
veniturile nregistrate n avans au devenit venituri ale perioadei deoarece clientul a utilizat
punctele cadou i se nregistreaz astfel:
472 = 707 valoare puncte cadou
utilizate fr TVA
Venituri nregistrate n avans Venituri din vnzarea
mrfurilor

Se ncaseaz diferena prin card i se nregistreaz ncasarea n contabilitate:

5125 = 4111 diferena de achitat
inclusiv TVA
Sume n curs de decontare Clieni

n concluzie, la data acordrii punctelor cadou, n situaia n care se cunosc informaiile

referitoare la valoarea punctelor cadou acordate, termenele la care expir valabilitatea acestora,
valoarea punctelor cadou onorate i valoarea punctelor cadou existente, ce urmeaz a fi onorate
n perioada urmtoare, se recunoate un venit n avans. Suma corespunztoare punctelor cadou se
recunoate drept venit n momentul n care entitatea i ndeplinete obligaia de a acorda
reducerea sau la expirarea perioadei n cadrul creia clienii pot utiliza punctele cadou.

4. Vnzarea produselor finite prin magazinul propriu de desfacere.

Monografie contabil
ntrebare:

Care sunt nregistrrile contabile pentru vnzarea produciei de vin prin magazinul
propriu la preul cu care iese din depozit i fr adaos comercial? Cea mai mare parte a
produciei se vinde cu factura direct din depozit prin nregistrarea 411 Clieni= 701 Venituri
din vnzarea produsele finite, 411 Clieni = 4427 TVA colectati scderea gestiunii 711
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse= 345 Produse finite.Cum se nregistreaz
vinul drept marf n magazin i cum se scade gestiunea avnd n vedere c nu exist adaos?

www.rs.ro
8

Rspuns:

Potrivit art. 17 din O.G. nr. 99/2000 republicat privind comercializarea produselor i
serviciilor de pia, este interzis oricrui comerciant s ofere sau s vnd produse n pierdere, cu
excepia situaiilor prevzute la art. 16 lit. a)c), e)i), precum i n cazul produselor aflate n
pachete de servicii.

Prin vnzare n pierdere, n sensul O.G. nr. 99/2000 republicat, se consider orice
vnzare la un pre egal sau inferior costului de achiziie, astfel cum acesta este definit n
reglementrile legale n vigoare.

Vnzarea produselor la un pre egal costului de achiziie este considerat vnzare n

pierdere. Aceasta vnzare n pierdere este permis numai n situaiile prevzute la art. 16 lit. a)
c), e)i) din O.G. nr. 99/2000, precum i n cazul produselor aflate n pachete de servicii.

Dac aceste produse sevnd la un pre egal costului de achiziie, se aplic prevederile
O.M.F.P. nr. 1.802/2014 cu modificrile i completatile ulterioare.n capitolul 16 Funciunea
conturilor din O.M.F.P. nr. 1.802/2014 se prevede c n creditul contului 345 Produse finite
se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate n magazinele de
vnzare proprii, n contrapartid cu contul 371 Mrfuri:
371 = 345 cost de producie
Mrfuri Produse finite

Dac evidena mrfurilor din magazinul propriu se ine catitativ-valoric la pre de

achiziie, nu se mai efectueaz nregistrri suplimentare.

Vnzarea produselor devenite mrfuri se nregistreaz:

4111 = %
Clieni 707
Venituri din vnzarea mrfurilor
4427
TVA colectat

Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute:

607 = 371
Cheltuieli privind mrfurilor Mrfuri

Dac evidena mrfurilor din magazinul propriu se ine la pre de vnzare cu

amnuntul, iar adaosul comercial este 0, n costul mrfurilor se adug numai TVA
neexigibil:
371 = 4428
Mrfuri TVA neexigibil

www.rs.ro
9

Vnzarea produselor devenite mrfuri se nregistreaz:

4111 = %
Clieni 707
Venituri din vnzarea mrfurilor
4427
TVA colectat

Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute:

% = 371
607 Mrfuri
Cheltuieli privind mrfurilor
4428
TVA neexigibil

5. Monografie contabil dizolvare cu lichidare simultan. Bilan de

lichidare i bilan de radiere
ntrebare:

O societate n lichidare voluntar are urmtoarele solduri:

cont 1012 sold creditor 200 lei
cont 1171 sold debitor 12083.86 lei
cont 121 sold debitor 100 lei
cont 371 sold debitor 292.14 lei
cont 378 sold creditor 170.9 lei
cont 4372 sold creditor - 2 lei
cont 441 sold creditor 43 lei
cont 4551 sold creditor 12070 lei
cont 5121 sold debitor 4.13 lei
cont 5311 sold debitor 1.77 lei.

Care este monografia contabil i ce impozite are de pltit pentru ntocmirea bilanului de
lichidare?

Rspuns:

Operatiunea juridic de dizolvare cu lichidare simultan este reglementat la art. 235 din
Legea nr. 31/1990 a societatilor - republicat - cu modificrile i complet rile ulterioare.

Din punctul de vedere al ONRC, sunt necesare doua etape:

www.rs.ro
10

Etapa I - care presupune intocmirea si depunerea doar la ONRC a urmatoarelor

documente:
1) hotararea AGA de aprobare a dizolvarii cu lichidare simultan
2) hotararea AGA
3) cererea de meniuni - n care se bifeaa dizolvarea cu lichidare - formular tipizat ONRC
4) mputernicire plus copie CI pentru persoana care depune documentele
5) dovada plii taxelor la ONRC.

Dup depunerea acestor documente, ONRC elibereaz ceretificatul de meniuni i

rezoluia privind nregistrarea hotrrii AGA de dizolvare cu lichidare simultan.Din acest
moment, se ateapt publicarea n Monitorul Oficial partea a IV-a a hotrrii AGA. Publicarea n
Monitor se poate face i dup o lun de la depunerea actelor la ONRC.ntre timp, la ONRC nu se
mai depune nimic, pn nu se public AGA n Monitor. Dup publicare, se ateapt trecerea unei
perioade de 30 de zile de la data publicrii n Monitor i abia apoi urmeaz depunerea actelor la
ONRC pentru etapa a II-a.

Dar, n toat aceast perioad - practic, pn la expirarea termenului de opoziie de 30 de

zile de la data apariiei n Monitor a hotrrii de dizolvare - din punct de vedere contabil,
societatea trebuie s ntocmeasc situaii financiare n vederea lichidrii, conform art. 28 alin.
(11) i 36 alin. (4) din Legea 82/1991 a contabilitii - republicata, cu modificrile i completrile
ulterioare.

Situaiile financiare au acealeai componente cu situaiile financiare anuale obinuite:

F10, 20, 30, 40, declaraie conform art. 30 n care, la lit. c), se menioneaz c societatea se afla
n lichidare, raportul administratorului, hotrrea AGA de aprobare a situaiilor financiare de
lichidare, note explicative de lichidare.

Dar, formularele 10,20,30 i 40 se ntocmesc ntr-un excel, care trebuie s aib aceleai
coloane i rnduri c formularele editate cu progarmul ANAF al situaiilor financiare de la
31.12.2016 (exist softuri de contabilitate, cum ar fi SAGA, ce transpun n excel aceste
formulare). Acestea vor purta sintagma n vederea lichidrii bilan n vederea lichidrii la
data de ..., cont de profit i pierdere n vederea lichidrii la data de ... etc.Dat pentru care se
ntocmesc aceste documente poate fi dat nscris n certificatul de meniuni eliberat de ONRC
dup depunerea actelor din prima etap, de dizolvare cu lichidare.

Formularele se ntocmesc avnd n prima coloan - solduri iniiale / rulaje an precedent -

datele preluate din bilanul ntocmit la 31.12.2016, iar n a doua coloan (n care se scrie dat din
certificatul de meniuni) se nscriu datele din balan ntocmit pentru acea dat (balana poate fi
ntocmit, de exemplu, pentru 31.07.2017, dar dac data din certificatul de meniuni este de
14.08.2017 - de exemplu - vei nscrie n coloan a doua dat de 14,08,2017 i se vor prelua
sumele din balan de la 31,07,2017, cu condiia ca n perioada 01.08.2017 14.08.2017 s nu se
mai realizeze nici o nregistrare. Pentru ntocmirea situaiilor financiare n vederea lichidrii, nu
trebuie s fie nchise conturi, nu trebuie s se fi nregistrat vreun impozit din lichidare, aceste

www.rs.ro
11

situaii financiare de lichidare se ntocmesc exact cu datele care apar n balan la data respectiv,
fr a se efectua vreo ajustare a acestora. Aceste situaii sunt doar informative, nu genereaz
obligaii de plat.

Hotrrea AGA de aprobare a situaiilor financiare de lichidare va purta data de pe

certificatul de meniuni (n exemplul de fata, dat de 14.08.2017).Toate aceste documente se
semneaz de ctre asociai/administrator i se stampileaz (de preferat).Apoi, tuturor acestor
documente (F10,20,30,40, AGA, declaraie art. 30, raport administrator, note explicative) se
creeaz o arhiv zip.

Se descarc de pe situl ANAF formularul S1039, n care se bifeaz prima csu

SITUAII FINANCIARE ANUALE NTOCMITE N VEDEREA EFECTURII
OPERAIUNILOR DE FUZIUNE, DIVIZARE SAU LICHIDARE CONFORM ART.28 I 36
ALIN.(4) DIN LEGEA CONTABILITII NR.82/1991, se completeaz toate datele solicitate
de formular i apoi, dup apsarea butonului de validare, se ataeaz arhiva zip, deja constutuita,
i se finalizeaz procedura de semnare electronic a formularului.

Aceast formular S1039, avnd ataat arhiva zip, ce conine, practic, situaiile financiare n
vederea lichidrii, se depune electronic doar la ANAF n termen de 30 de zile de la data hotrrii
AGA de aprobare a situaiilor financiare de lichidare (se depune doar la ANAF n termen de 30
de zle de la data de 14.08.2017, deci, pn pe 13.09.2017).Se listeaz validarea i se anexeaz la
formularul S1039, la care se anexeaz, fizic, toate documentele ce au intrat n arhiva zip.Acesta
este aa numitul bilan de lichidare - atenie: nu se depune la ONRC.

ntre timp, se urmrete publicarea n Monitorul Oficial partea a IV- a primei hotrri
AGA - de aprobare a dizolvrii cu lichidare.Presupunem c apare n Monitor n dat de
25.08.2017.De la aceast dat, se ateapt o perioad de opoziie 30 de zile, respectiv pn pe
25.09.2017.Dac n aceast perioad nu s-au nregistrat opoziii la ONRC, dup data de
25,09,2017 se ncepe etap premergtoare radierii.

n aceast etap, din punct de vedere contabil, se efectueaz operaiunile contabile de

nchidere contrui, de vnzare a unor bunuri, iar din punct de vedere fiscal, se calculeaz
impozitul pe veniturile micro i TVA, precum i impozitul din lichidare (dac este cazul).

Toate operaiunile contabile n vederea radierii (care constau n nchideri de conturi) se

realizeaz abia dup trecerea termenului de opoziie de 30 de zile de la data publicrii n Monitor
a hotrrii AGA de aprobare a dizolvrii cu lichiare (cea depus n etapa I la ONRC). Bilanul de
lichidare - care se depune doar la ANAF - se ntocmete pe bat sumelor de mai sus referitoare la
soldurile existente n balan. Acest bilan de lichidare poart dat certificatului de meniuni emis
de ONRC.

www.rs.ro
12

Bilanul de lichidare pe baza acestor solduri se ntocmete pe formularele deja specificate

i se depune la ANAF n termen de 30 de zile de la hotrrea AGA de aprobare a bilanului de
lichidare.

Atenie: acum exist dou hotrri AGA:

prim hotrre AGA pentru aprobarea dizolvrii cu lichidare, ntocmit i depus la
ONRC n prima etap, odat cu cererea de dizolvare, mputernicirea i dovada platii
taxelor - aceasta AGA nu se depune la ANAF
a doua AGA, poarta dat de pe certificatul de meniuni eliberat de ONRC dup depunerea
actelor menionate anterior, i prin care se aprob situaiile financiare de lichidare - se
depune doar la ANAF, odat cu celelalte formulare de situaii financire, incluse n arhiva
zip - nu se depune la ONRC.

Dup trecerea a 30 de zile de la data publicrii n Monitorul Oficail a hotrrii de

dizolvare (n cazul exemplului, ncepnd cu data de 25,09,2017), se demareaz operaiunile n
vederea radierii.Aceste operaiuni constau n nchiderea conturilor, calculul impozitelor,
depunerea formularului 100 cu impozit micro i impozit din lichidare - dac este cazul - i
ntocmirea unui aa numit bilan pe zero, pentru radiere, care se depune att la ANAF, ct i la
ONRC.

Presupunem c au trecut cele 30 de zile de opoziie de la data publicrii n Monitor, deci

ne aflm la data de 25.09.2017, dat la care, n contabilitate, se efectueaz urmtoarele
nregistrri, pe baza soldurilor prezentate de dvs (remember, pe baza acestor solduri s-a ntocmit
i depus la ONRC bilanul de lichidare S1039, cu toate acele formulare):

1) decontare capital social asupra asociailor:

1012 = 456 200 lei
Capital subscris vrsat Decontri cu
acionarii/asociaii

2) nchidere cont marf pe costuri:

% = 371 292,14 lei
378 Mrfuri 170,90 lei
Diferene de pre la mrfuri
607 121,24 lei
Cheltuieli privind mrfurile

3) nchidere cont bancar - operaiune obligatorie - n urma creia, banii se transfera n

cas:

Ca urmare a nchiderii contului bancar, este posibil s apar i un comision bancar, pe

care l presupunem de 2 lei:
627 = 5121 2 lei

www.rs.ro
13

Cheltuieli cu serviciile bancare Conturi la bnci n lei

Diferena de sold se depune n cas:

5311 = 5121 2,13 lei
Casa n lei Conturi la bnci n lei

4) nchidere cont 4372:

6588 = 4372 2 lei
Alte cheltuieli de exploatare Contribuia personalului la
fondul de omaj

5) nchidere cont 441:

441 = 7588 43 lei
Impozit pe profit/venit Alte venituri din
exploatare

6) restiture parial creditare firm din cas:

4551 = 5311 3,9 lei
Acionari/asociai conturi Casa n lei
curente

7) nchidere sold cont 4551:

4551 = 7588 12066,10 lei
Acionari/asociai conturi Alte venituri din
curente exploatare

8) nchidere conturi de venituri i cheltuieli:

121 = 607 121,24 lei
Profit sau pierdere Cheltuieli privind
mrfurile

121 = 627 2 lei

Profit sau pierdere Cheltuieli cu serviciile
bancare

121 = 6588 2 lei

Profit sau pierdere Alte cheltuieli de
exploatare

7588 = 121 (43 lei + 12066,10

lei) = 12109,10 lei
Alte venituri din exploatare Profit sau pierdere

SFC cont 121Profit sau pierdere din aceste operaiuni = 11983,86 lei

www.rs.ro
14

9) se calculeaz impozitul micro:

12109,10 lei x 3% = 363 lei

10) acesta trebuie pltit i declarat prin declaraia 100 pn la data de 25.10.2017
Sfat: nu mai nregistrai impozitul, deoarece, ca s-l achitai i n contabilitate, trebuie s facei
creditare, care se nchide, la rndul ei, pe venit, iar se calculeaz 3% i tot aa.
Facei o foaie de vrsmnt i i-o nmnai patronului s-l achite n numerar la administraie, l
decalari prin formularul 100, dar nu-l mai nregistrai.

Dup plat la administraie, punei la actele contabile chitana emis de trezorerie alturi de
decalaratia 100, atfel nct, oricnd, s se poate demnstra c impozitul micro a fost declarat i
achitat.

11) SFC total cont 121 Profit sau pierdere = 11983,86 100 = 11883,86 lei
SFD cont 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita
= 12083,86 lei

Se acoper o parte din pierdere cu profitul din contul 121:

121 = 1171 11883,86 lei
Profit sau pierdere Rezultatul reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperita

Rezult SFD cont 1171 = 200 lei.

12) Se deconteaz asupra asociatului pierderea de 200 lei:

456 = 1171 200 lei
Decontri cu acionarii/asociaii Rezultatul reportat
privind capitalul reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperita

n urma acestei operaiuni, toate conturile sunt soldate. Dac se face un T la contul 456,
se observ c are att pe debit, ct i pe credit, suma de 200 lei.Din lichidare, asociatul nu a
primit nimic peste capitalul social, dimpotriv, a suportat o pierdere de 200 lei (din rulaj debitor
cont 456).Ca urmare, nu se calculeaz impozit din lichidare.

Dup efectuarea acestor operaiuni, care au generat solduri zero la toate conturile i care
constituie terminarea lichidrii, se procedeaz la demararea ntocmirii documentelor pentru etapa
a II-a de la ONRC - radierea.

www.rs.ro
15

Primul document care se ntocmete este reprezentat de situaiile financiare de radiere, pe

zero.Aceste situaii financiare conin exact aceleai formulare: n excel F10, 20, 30, 40, raportul
administratorului - n care se spcifica faptul c societatea se radiaz i, n acest scop, s-au
ntocmit notele contabile de mai sus (care se copiaz n raport), declaraia pe art. 30 (n care, la
lit. c), se specific faptul c societatea se radiaz), notele explicative - n care se arat c
societatea se radiaz i alt hotrre AGA prin care se aprob bilanul de radiere i de hotrte,
n unanimitate de voturi, radierea societii.

De asemenea, se adug meniunea c societatea nu deine nici un fel de active, de

datorii, iar rezultatul din lichidare a fost zero.

Toate aceste documente se ntocmesc pe aceleai formulare c cele pe care s-au ntocmit
situaiile financiare de lichidare (dup prima etap).n formularele F10, 20, 30 i 40, la coloan
de solduri/rulaje precedente se incriu datale de la 01 ianuarie 2017, iar pe coloana de date curente
(dat la care se ntocmesc docuemntele de radiere - de exemplu, 30.09.2017) se nscrie numai
zero, fr a se nscrie alte sume.Pe toate documentele se face meniunea n vederea radierii.

Toate documentele se listeaz, se semneaz de asociat/administrator, se stampileaz

(recomandat) i apoi li se creeaz o arhiv zip.Se descarc formularul S1039 de pe site-ul ANAF,
se bifeaz csua SITUAII FINANCIARE NTOCMITE DUP TERMINAREA
LICHIDRII CONF. ART.263 I 268 DIN LEGEA 31/ 1990, se completeaz cu toate datele
solicitate de formular, se valideaz, se ataeaz arhiva zip i se continua semnarea electronic.
Se depune on line la ANAF i se listeaz validarea. Apoi, se compune dosarul ce trebuie depus la
ONRC, pentru etapa a II-a - de radiere.

Dosarul trebuie s conin urmtoarele documente:

S1039 semnat electronic, validarea, formularele care au format arhiva zip, inclusiv AGA
prin care se aprob situaiile financiare de radiere i se aprob i radierea societii de la
ONRC
certificatul fiscal de la ANAF
cererea de radiere - formular tip de la ONRC
countul adunrii generale
mputernicire pentru persoana care depune actele la ONRC
CUI-ul i certificatul constatator de autorizare n original
chitanele de plat a taxelor la ONRC.

Atenie: aceste documente se depun la ONRC ntr-un termen de maxim 15 zile de la data
depunerii la ANAF a bilanului de radiere (S1039 avnd bifata csua SITUAII FINANCIARE
NTOCMITE DUP TERMINAREA LICHIDRII CONF. ART.263 I 268 DIN LEGEA 31/
1990). Dup depunerea acestor documente, ONRC elibereaz certificatul de meniuni i
rezoluia privind radierea societii.

www.rs.ro
16

6. Leasing auto prin programul RABLA. Monografie contabil

ntrebare:

Care este monografia contabil aferent achiziiei unui autoturism n leasing prin
programul RABLA? Firma de leasing a emis factura aferent primei de casare ctre societate
urmnd s ncaseze prima de la autoritatea competenta?

Rspuns:

Prima de casare reprezint o subvenie pentru investiii (este acordat pentru achiziia
unui mijloc fix).Factura primit pentru prima de casare este de 6.500 de lei , adic 5462.18 lei +
TVA 1037.82 lei).

Se achiziioneaz o main n valoare de (X + 5462.18) lei.

2133 = 167 (X + 5462.18) lei
Mijloace de transport Alte mprumuturi i datorii
asimilate

Factura primit de la firma de leasing:

% = 404 6.500 lei
167 Furnizori de imobilizri 5462.18 lei
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
4426 1037.82 lei
TVA deductibil

n cazul n care n contract este prevzut valoarea mainii fr prima de casare

nregistrarea este:
2133 = 167 X lei
Mijloace de transport Alte mprumuturi i datorii
asimilate

Suma din factura pentru prima de casare va mri valoarea auto:

% = 404 6.500 lei
2133 Furnizori de imobilizri
Mijloace de transport
4426
TVA deductibil

Dreptul de a primi subvenia:

445 = 475 6.500 lei
Subvenii Subvenii pentru investiii

Subvenia acoper factura emis de societatea de lesing:

www.rs.ro
17

445 = 445 6.500 lei

Furnizori de imobilizri Subvenii

Pe msur ce se amortizeaz maina, se reia la venituri subvenia:

De exemplu: 6.500 lei/5 ani = 1.300 lei/an

nregistrarea amortizrii:
681 = 281
Cheltuieli de exploatare privind Amortizri priviind imobilizrile
amortizrile i provizioanele corporale

i, concomitent recunoaterea veniturilor din subvenii:

475 = 758 (1.300 lei/12 luni)
Subvenii pentru investiii Alte venituri din
exploatare

TVA de pe factura emis de societatea de lesing se deduce, iar factura se raporteaz:

n Decontul de TVA la rndul 22
n Declaraia 394 ca orice alt factur

7. IFN. Declasare mijloc de transport.

Obinere i vnzare deeu feros. Monografie contabil

ntrebare:

O societatea a vndut un deeu (maina) la fier vechi pentru suma de 272.80 lei din care
8.18 lei reprezint taxa pentru fondul de mediu de 3% ncasnd numerar n sum de 264.62 lei.
Ambele firme sunt pltitoare de TVA. Care este monografia contabil pentru acest tip de
operaiune i care sunt obligaiile fiscale?

Rspuns:

Din punctul de vedere al TVA, avnd n vedere faptul c este vorba de o livrare de deeu
feros, sunt aplicabile prevederile art. 330 alin. (1) i (2) lit. a) din Codul fiscal, n sensul c
operaiunea se inacdreaza la regimul de taxare invers, avnd n vedere calitatea de persoane
impozabile nregistrate n scop de TVA att a furnizorului, ct i a beneficiarului.

Astfel, potrivit alin. (3) al art. 330, furnizorul are obligaia de a emite factur cu taxare
invers, n sensul c nu nscriu pe factura valoarea TVA, ci nscrie meniunea Taxare invers
conform art. 330 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal - potrivit art. 319 alin. (20) lit. m) din Codul
fiscal.

www.rs.ro
18

De asemenea, pe factura emis ctre firm de colectare, furnizorul deeului nscrie o

meniune referitoare la fondul de mediu de 3% care se reine din valoarea total a facturii,
rezultnd valoarea de plat de ctre beneficiar.

Fondul de mediu cade n sarcina furnizorului de a-l suporta din veniturile sale (furnizorul
ncaseaz mai puini bani de la beneficiar), ns, prin reinere la surs, obligaia de a-l evidenia,
de a-l plti i de a-l declara la AFM revine beneficiarului, potrivit art. 9 lit. a) din O.U.G.nr.
196/2005 privind Fondul pentru mediu - cu modificrile i completrile ulterioare.

Avand n vedere ca societatea este IFN, ca urmare, conturile utilizate sunt cele prevzute
n Reglementrile contabile aprobate prin Ordinul nr. 6/2015.

Monografie contabil:
1) scoaterea mainii din evident:
1.1) dac este evideniata ca mijloc fix (presupunem c este complet amortizat) - pe baza
Procesului - verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri
materiale (cod 14-2-3/):
46123 = 44233 cu valoarea de
nregistrare n
contabilitate a
mainii
Amortizarea instalaiilor tehnice Mijloace de transport
i mijloacelor de transport

1.2) dac este evideniata ca element de stoc, ca urmare a recuperrii n urma executrii silite a
creanelor locatarilor rau-platnici:
n aceast situaie, maina este evideniata, probabil, n contul 368/analitic dictinct bun
recuperat:
633 = 368/analitic dictinct bun cu valoarea de
recuperat nregistrare din
contabilitate a
mainii
Cheltuieli privind alte stocuri Alte bunuri diverse

Documentul ce trebuie ntocmit este acelai proces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor
fixe/de declasare a unor bunuri materiale.

2) obinerea deeului de fier - pe baza procesului-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor

fixe/de declasare a unor bunuri materiale (cod 14-2-3/), n care se completeaz capitolul III cu
cantitatea de deeu obinut, natura deeului i valoarea just (care, de regul, este valoarea de
vnzare):
368/analitic deeu fier = 7499 272,80 lei (cantitatea
de deeu x preul de
vnzare)

www.rs.ro
19

Alte bunuri diverse Venituri din despgubiri,

amenzi i penaliti

3) vnzarea deeului ctre firm colectoare, pe baz de factur emis de dvs, fr TVA, n
regim de taxare invers(nu se nregistreaz TVA colectat):
3556 = 7499 272,80 lei
Ali debitori diveri Venituri din despgubiri,
amenzi i penaliti

Venitul nregistrat din vnzarea deeului este impozabil la calculul impozitului pe venit.

i, concomitent, descrcarea din gestiune a deeului vndut:

633 = 368/analitic deeu fier 272,80 lei (cantitatea
de deeu x preul de
vnzare)
Cheltuieli privind alte stocuri Alte bunuri diverse

4) nregistrarea fondului pentru mediu (3% din venitul realizat din vnzarea deeului):
621 = 3556 8,18 lei
Cheltuieli cu alte impozite, taxe Ali debitori diveri
i vrsminte asimilate

5) ncasarea facturii (a diferenei dintre valoarea de vnzare i fondul de mediu, de 264,62

lei):
101 = 3556 264,62 lei
Casa Ali debitori diveri

Documentele primare menionate sunt reglementate de O.M.F.P. nr. 2.634/2015 privind

documentele financiar-contabile.

8. nregistrarea i decontarea cheltuielilor cu deplasarea salariailor

n interesul serviciului

ntrebare:

O societate are un singur angajat (asociatul unic) care pleac n delegaie. Deplasarea se
face cu maina firmei (luat prin contract de comodat). Angajatul nu primete avans la plecarea
n deplasare astfel c acesta deconteaz cheltuielile n momentul depunerii decontului de
cheltuieli.Cum i cnd se refecta corect n contabilitate achiziia de combustibil pe baz de bon
fiscal achitat cash de ctre angajat? Plata combustibilului n baza bonului fiscal ataat la decont
n cazul nregistrrii bonului prin contul 401 se va face la data platii bonului sau la data
ntocmirii decontului de cheltuieli?

www.rs.ro
20

Rspuns:

Potrivit punctului 306 alin. (2) din O.M.F.P. nr. 1.802/2014, n cazul plilor n valut
suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n contabilitate la cursul din data
efecturii operaiunilor sau la cursul din data decontrii avansului, n funcie de politicile
contabile aprobate n cadrul societii.

Dac plata cheltuielilor se face n lei, se vor nregistra cheltuielile efectuate pe baza
decontului de cheltuieli la sfritul fiecrei luni.

Procedura general i nregistrrile contabile sunt urmtoarele:

Plata n cursul lunii, dac decontarea se face prin banc:

542 = 5121
Avansuri de trezorerie Conturi la bnci n lei

Plata n cursul lunii, dac decontarea se face prin casierie, pe baza unei Dispoziii de
plat ctre casierie:
542 = 5311
Avansuri de trezorerie Casa n lei

La sfritul fiecrei luni, se ntocmete Decontul de cheltuieli i nregistrarea

documentelor (bonuri fiscale, facturi, etc):
combustibili, cazare:
% = 401
625 Furnizori
Cheltuieli cu deplasri, detari
4426
TVA deductibil

decontarea cheltuielilor efectuate:

% = 542
401 Avansuri de trezorerie (facturi, bonuri fiscale,
pentru care s-a dedus
TVA)
Furnizori
625 (alte cheltuieli de
deplasare, pentru care
nu s-a dedus TVA sau
care sunt fr TVA:
taxi, taxe pod, etc.)

www.rs.ro
21

Cheltuieli cu deplasri, detari

Plata diferenei, care rezult din decontul de cheltuieli, dac nu s-au acordat
avansuri n cursul lunii sau valoarea avansurilor acordate este mai mic dect valaorea
decontului, pe baza unei Dispoziii de plat ctre casierie:
542 = 5311/5121
Avansuri de trezorerie Casa n lei/Conturi la bnci n lei

Restituirea sumei n plus, n numerar, dac este cazul (dac s-a pltit mai mult n
avans), pe baza unei Dispoziii de ncasare:
5311 = 542
Casa n lei Avansuri de trezorerie

Restituirea sumei n plus, n banc, dac este cazul:

5121 = 542
Conturi la bnci n lei Avansuri de trezorerie

9. Vnzarea certificatelor verzi. Monografie contabil

ntrebare:

Confom O.U.G. nr. 24/2017, certificatele verzi emise dup data intrrii n vigoare a
acestei ordonane dobndesc valoare n momentul tranzacionrii. Avnd n vedere c O.M.F.P.
nr. 1.802/2014 nu a fost modificat ulterior acestei ordonane pentru a clarifica momentul
recunoaterii veniturilor din vnzarea certificatelor verzi care este monografia contabil pentru
nregistrarea dreptului de primire a certificatelor verzi, primirea efectiv a certificatelor verzi,
autoconsumul i vnzarea acestora dup data de 01.04.2017?

Rspuns:

O.M.F.P. nr. 895/2017 pentru aprobarea Sistemului de raportare contabil la 30 iunie

2017 a operatorilor economici, precum i pentru reglementarea unor aspecte contabile a
modificat O.M.F.P. nr. 1.802/2014 a fost introdus punctul 301 1, cu urmtorul cuprins:
3011. (1) Prevederile prezenei subseciuni, referitoare la contabilizarea certificatelor verzi
primite de productorii de energie electric din surse regenerabile, potrivit legii, sunt aplicabile
pn la data de 31 martie 2017.

(2) ncepnd cu data de 1 aprilie 2017 tratamentul contabil al certificatelor verzi se modifica
conform alin. (3) - (6).

www.rs.ro
22

(3) Certificatele verzi evideniate n contul 507 Certificate verzi primite la data de 1 aprilie
2017 au tratamentul contabil prevzut pn la intrarea n vigoare a prevederilor Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 24/2017 privind modificarea i completarea Legii nr. 220/2008 pentru
stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie i
pentru modificarea unor acte normative.

(4) Certificatele verzi primite, inclusiv cele amnate de la tranzacionare, dup data de 1 aprilie
2017 se evideniaz numeric extracontabil n contul 804 Certificate verzi.

(5) Certificatele verzi evideniate n contul 804 Certificate verzi se recunosc la venituri n
contul 768 Alte venituri financiare, la momentul tranzacionrii acestora.

(6) Certificatele verzi amnate de la tranzacionare i existente la data de 1 aprilie 2017 n soldul
contului 266 Certificate verzi amnatesoldul, respectiv 472 Venituri nregistrate n
avans/analitic distinct, se evideniaz numeric n debitul contului 804 Certificate verzi i
concomitent se efectueaz operaiunea de stornare a contravalorii acestora.

Articol contabil:
472 = 266
Venituri nregistrate n avans/analitic Certificate verzi amnate
distinct

n planul de conturi a fost introdus Contul 804 Certificate verzi. Cu ajutorul acestui
cont se ine evidena certificatelor verzi primite, potrivit legii, i care nu au valoare pn la
momentul tranzacionrii. n debitul contului 804 Certificate verzi se evideniaz certificatele
verzi primite i netranzacionate, iar n credit, cele tranzacionate, potrivit legii. Soldul contului
reprezint numrul certificatelor verzi de care beneficiaz entitatea.

Prin urmare, dreptul de primire al certificatelor verzi, nu se nregistreaz.Primirea

certificatelor verzi, att cele ce pot fi tranzacionate imediat ct i cele amnate la tranzacionare
se vor nregistra numai numeric n debitul contului 804 Certificate verzifr valoarea
certificatelor.

La tranzacionarea acestora se va nregistra ncasarea contravalorii acestora:

5121 = 768
Conturi la bnci n lei Alte venituri financiare

i concomitent, ieirea certificatelor vndute, numai numeric, prin creditul contului

804Certificate verzi.

www.rs.ro