Venituri din activitatea fara scop patrimonial ONG – monografie

contabila
2019/07/08
Pentru Facturare si Gestiune recomandam Smart Bill. Incerci GRATUIT!

Potrivit OMFP 3103/2017  in categoria veniturilor se includ atat sumele sau valorile incasate sau
de incasat in nume propriu din activitati curente, cat si castigurile din orice alte surse.

Activitatile curente sunt orice activitati desfasurate de o entitate, ca parte integranta a obiectului
sau de activitate, precum si activitatile conexe acestora.

Contabilitatea veniturilor persoanei juridice fara scop patrimonial se tine distinct pe feluri de
activitati, respectiv :

 activitati fara scop patrimonial;

 activitati cu destinatie speciala potrivit legii si

 activitati economice, iar in cadrul acestora pe feluri de venituri.

COMANDA LUCRAREA “MONOGRAFII CONTABILE 2019”

Veniturile din activitatile fara scop patrimonial cuprind:

 venituri din cotizatiile si contributiile banesti sau in natura ale membrilor si

simpatizantilor;

 venituri din taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare;

 venituri din donatii si sume sau bunuri primite prin sponsorizare;

 venituri din dobanzile si dividendele obtinute din plasarea disponibilitatilor rezultate din
activitatile fara scop patrimonial;

 venituri pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;

 resurse obtinute de la bugetul de stat si/sau de la bugetele locale si subventii pentru

venituri;

 venituri din actiuni ocazionale, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului
de organizare si functionare;

 venituri rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea persoanelor

juridice fara scop patrimonial, altele decat cele care sunt sau au fost folosite in activitatea
economica;

 alte venituri din activitatile fara scop patrimonial, care cuprind:

 venituri din cote-parti primite potrivit statutului;

 ajutoare si imprumuturi nerambursabile din tara si din strainatate si subventii pentru

venituri;
 venituri din despagubiri de asigurare – pagube si din subventii pentru evenimente
extraordinare si altele similare;

 venituri din diferente de curs valutar rezultate din activitatile fara scop patrimonial;

 venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea de exploatare;

 venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare;

 venituri obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si
demonstratii sportive;

 veniturile obtinute din reclama si publicitate, potrivit legislatiei in vigoare;

 alte venituri din activitatile fara scop patrimonial.

Exemple de contabilizare a veniturilor din activitati fara scop patrimonial:

Inregistrarea cotizatiilor si taxelor de inscriere

5311/5121 = 7311

Inregistrarea cotizatiilor si taxelor de inscriere

5311/5121/3XX = 7312

Inregistrarea donatiilor primite

-donatii in bani

5311/5121= 7331

-donatii sub forma imobilizarilor

21X.01 = 133

681 =281

133 = 7311

Inregistrarea dobanzii si dividendelor aferente activitatii fara scop patrimonial

461/5121 = 734

Inregistrarea diferentelor de curs valutar rezultate din activitatea fara scop patrimonial

4XX/5124 = 7394

Inregistrarea veniturilor din cote parti

461 = 7391

Inregistrarea veniturilor din reclama si publicitate

461/5121 = 7398

Inregistrarea veniturilor incasate in avans

 461/5121 = 472

472 = 7XX

Inregistrarea reluarii pe venituri a ajustarilor din depreciere constituie anterior

29X,39X,49X,59X = 7813/7814

Note contabile a principalelor operatiunilor cu numerar – ONG

2019/03/11

Pentru Facturare si Gestiune recomandam Smart Bill. Incerci GRATUIT!

1. Ridicarea de numerar de la banca:

581 „Viramente interne”= 5121 „Conturi la bănci în lei”

5311 „Casa în lei”= 581 „Viramente interne”

2. Depunerea de numerar la banca:

581 „Viramente interne”=5311 „Casa în lei”

5121 „Conturi la bănci în lei”=581 „Viramente interne”

3. Incasarea unor sume de la terti pe baza de chitanta sau dispozitie de incasare:

5311 „Casa în lei”= 411, 461, 462, 428 „Clienți”/„Debitori diverși”/„Creditori diverși”/„Alte datorii și

creanțe în legătură cu personalul”

4. Incasarea unor sume din vanzari:

5311 „Casa în lei”= 701,704,707,705,706 „Venituri din vânzarea produselor finite”/„Venituri din

lucrări executate și servicii prestate”/„Venituri din vânzarea mărfurilor”/„Venituri din studii și
cercetări”/„Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii”

5. Incasarea veniturilor specifice activității fără scop patrimonial

5311 „Casa în lei”= 731,732,733,735, 739 „Venituri din cotizațiile membrilor și contribuțiile

bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanților”/„Venituri din taxele de înregistrare
stabilite potrivit legislației în vigoare”/„Venituri din donații și sume sau bunuri primite prin
sponsorizare”/„Venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole”/„Alte venituri din
activitățile fără scop patrimonial”

6. Achitarea numerar unor sume datorate tertilor

 401,404,421, 423, 424, 425, 426, 428 „Furnizori”/„Furnizori de imoblizări”/„Personal – salarii
datorate”/„Personal – ajutoare materiale datorate”/„Prime reprezentând participarea
personalului la profit”/„Avansuri acordate personalului”/„Drepturi de personal neridicate”/„Alte
datorii și creanțe în legătură cu personalul” = 5311 „Casa în lei”

7. Plata numerar a unor sume reprezentând cheltuieli efectuate:

612, 613, 622, 623,624, 626, 628 „Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și

chiriile”/„Cheltuieli cu primele de asigurare”/„Cheltuieli privind comisioanele și
onorariile”/„Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate”/„Cheltuieli cu transportul de bunuri și
personal”/„Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații”/„Alte cheltuieli cu serviciile executate de
terți” = 5311 „Casa în lei”

8. Acordarea unor avansuri de trezorerie:

542 „Avansuri de trezorerie” =  5311 „Casa în lei”

         Evidenta operatiunilor efectuate se va tine distinct in analitice, pentru a permite

identificarea corecta a primirii fondurilor si a cheltuielilor inregistrate aferente acestora.
            Nu este necesara realizarea unei balante sintetice distincte, in functie de prevederile
contractuale se transmit situatii de lucrari, copii ale documentelor justificative care insotesc
cererea de rambursare.
            Inregistrarea cheltuielilor aferente proiectului in cursul lunii:
            - combustibil, birotica, servicii financiare
                        %                                     =                              401                                        
6022/ analitic proiect                                       Furnizori
Cheltuieli privind combustibilul
            604 /analitic proiect
Cheltuieli privind materialele nestocate
           625 /analitic proiect
Cheltuieli cu deplasari, detasari si
            transferari
            628 /analitic proiect
Alte cheltuieli cu serviciile executate de
           terti

    salarii

  641.01/ analitic proiect                  =                         421                           

Cheltuieli cu salariile personalului                     Personal - salarii datorate
 
            - Contributii aferente salariilor      
645.01/ analitic proiect                                 =                       %                                  
Cheltuieli privind asigurarile                                           431
   si protectia sociala                                             Asigurari sociale
                                                                                                437
            Ajutor de somaj
 
 
            Recunoasterea veniturilor se face prin corelare cu cheltuielile suportate.

    depunerea la sfarsitul lunii a cererii de rambursare catre liderul de proiect

461                                          =                                  7392

Debitori diversi                                  Ajutoare si imprumuturi nerambursabile din
                                                         tara si din strainatate si subventii pentru venituri
 
      

    incasarea sumelor

5121                                       =                                  461

Conturi la banci in lei                                  Debitori diversi  

 Organizația nonprofit nu desfășoară activități economice și la sfârșitul anului

N obține excedent

În cursul exercițiului N, o asociație sportivă de box care nu desfășoară activități economice

prezintă următoarea situație:

Venituri:

 cotizații membri – 20.000 lei;

 contribuții membri – 30.000 lei;
 sume provenite din redirecționarea de către persoane fizice a 2% din impozitul pe
venit – 10.000 lei;
 sponsorizări din partea unor persoane juridice – 15.000 lei.

Cheltuieli:

 echipamente sportive date în consum – 3.000 lei;

 cupe oferite ca premii – 5.000 lei;
 premii acordate în bani – 2.000 lei.

La sfârșitul anului N, din excedentul obținut, 2.500 lei sunt repartizați la rezerve legale.

Excedentul rămas este repartizat astfel:

 sursă de majorare a capitalului – 30%;

 alte rezerve – 70%.
Ne propunem să contabilizăm operațiunile de mai sus.

a) Cotizațiile membrilor:

b) Contribuțiile membrilor:

c) Sumele provenite din redirecționarea de către persoane fizice a 2% din impozitul pe venit:

d) Sponsorizările din partea unor persoane juridice:

e) Cheltuielile cu echipamentele sportive date în consum:

f) Cupele oferite ca premii:

g) Premiile acordate în bani:

h) Închiderea conturilor de venituri:

i) Închiderea conturilor de cheltuieli:

Excedent N = 75.000 lei – 10.000 lei = 65.000 lei

j) Constituirea rezervelor legale:

k) La deschiderea exercițiului financiar N+1:

–  Închiderea conturilor 121 „Excedent/profit sau deficit/pierdere” și 129 „Repartizarea

excedentului/profitului”:

–  Preluarea excedentului rămas după repartizarea în contul 117 „Rezultatul reportat”

(65.000 lei – 2.500 lei):
l) Repartizarea excedentului rămas:
Sursă de majorare a capitalului = 62.500 lei x 30% = 18.750 lei
Alte rezerve = 62.500 lei x 70% = 43.750 lei

Exemplul 2

➜ Repartizarea cheltuielilor comune aferente activității nonprofit și celei economice

În cursul exercițiului N, o fundație care are ca obiect de activitate pregătirea profesională în

domeniul managementului sanitar prezintă următoarea situație:

Venituri economice:

 taxe de participare la cursuri – 20.000 lei.

Venituri aferente activității nonprofit:

 contribuții membri – 200.000 lei;

 sponsorizări din partea unor persoane juridice – 150.000 lei;
 sume provenite din redirecționarea de către persoane fizice a 2% din impozitul pe
venit – 50.000 lei.

Cheltuieli aferente activității economice:

 chiria sălii de curs – 30.000 lei.

Cheltuieli comune aferente activității nonprofit și celei economice:

 salarii – 20.000 lei;

 amortizare clădire – 25.000 lei;
 materiale consumabile – 15.000 lei;
 remunerații lectori (pe bază de contracte de prestări servicii și facturi) – 5.000 lei.

Ne propunem să contabilizăm operațiunile de mai sus.

a) Taxele de participare la cursuri:

b) Contribuțiile membrilor:

c) Sponsorizările din partea unor persoane juridice:

d) Sumele provenite din redirecționarea de către persoane fizice a 2% din impozitul pe venit:

e) Chiria sălii de curs:

f) Salariile:

Și contribuția asiguratorie pentru muncă a angajatorului (20.000 lei x 2,25%):

g) Amortizarea clădirii:

h) Materialele consumabile:

i) Remunerațiile lectorilor:
j) Repartizarea cheltuielilor comune asupra activității economice:

Din punct de vedere contabil, pentru separarea celor două categorii de cheltuieli se
utilizează contul 485 „Decontări între activitățile fără scop patrimonial și activitățile
economice”.

Cu ajutorul acestuia se ține evidența raporturilor de decontare între activitățile fără scop
patrimonial (exclusiv cele cu destinație specială) și activitățile economice, desfășurate în
cadrul unității, privind cota de cheltuieli comune care se repartizează la finele lunii.

Contul 485 este de activ.

În debitul său se înregistrează la finele lunii cheltuielile repartizate asupra activităților

economice (conturile din clasa 6, analitice distincte privind activitățile fără scop patrimonial).

În creditul său se înregistrează la finele lunii cheltuielile repartizate asupra activităților

economice (conturile din clasa 6, analitice distincte privind activitățile economice).

La sfârșitul lunii, acesta nu prezintă sold.

Cheia de repartizare = Venituri economice/Total venituri

Venituri economice = 20.000 lei
Total venituri = 20.000 lei + 200.000 lei + 150.000 lei + 50.000 lei = 420.000 lei
Cheia de repartizare = 20.000 lei/420.000 lei x 100% = 4,77%
Total cheltuieli comune = 20.000 lei + 450 lei + 25.000 lei + 15.000 lei + 5.000 lei = 65.450
lei
Cheltuieli de repartizat asupra activității economice = 65.450 lei x 4,77% = 3.121,97 lei
Și:
k) Închiderea conturilor de venituri:

–  Din activitățile economice:

–  Din activitățile nonprofit:

l) Închiderea conturilor de cheltuieli:

–  Din activitățile economice:

–  Din activitățile nonprofit:
m) Rezultatul exercițiului N:
Din activități economice = 20.000 lei (venituri) – 33.121,97 lei (cheltuieli) = -13.121,97 lei
(pierdere contabilă)
Din activități nonprofit = 400.000 lei (venituri) – 62.328,03 lei (cheltuieli) = 337.671,97 lei
(excedent)

Exemplul 3

➜ Calculul impozitului pe profit pentru organizațiile nonprofit

O organizație nonprofit realizează următoarele venituri și cheltuieli în cursul anului:

Ne propunem să contabilizăm operațiunile de mai sus.

1. Stabilirea veniturilor neimpozabile:

Venituri neimpozabile = 85.800 lei + 31.700 lei + 19.400 lei = 136.900 lei
2. Determinarea părții neimpozabile din veniturile economice, prin parcurgerea
următorilor pași:
a) Calculul echivalentului în lei a 15.000 euro:
Curs mediu de schimb = 4,5 lei/euro
15.000 euro x 4,5 lei/euro = 67.500 lei
b) Calculul cotei de 10% din veniturile neimpozabile:
136.900 lei x 10% = 13.690 lei
Astfel, în urma determinării celor două limite, suma care va fi considerată neimpozabilă este
13.690 lei (valoarea cea mai mică).
3. Stabilirea veniturilor neimpozabile (prin adunarea sumelor de la pct. 1 și 2):
Venituri neimpozabile = 136.900 lei + 13.690 lei = 150.590 lei
4. Determinarea veniturilor impozabile:
Venituri impozabile = 38.100 lei – 13.690 lei = 24.410 lei

5. Determinarea cheltuielilor corespunzătoare veniturilor impozabile (de la pct. 4):

Se poate folosi, de exemplu, o cheie de repartizare în funcție de totalul veniturilor

neimpozabile în totalul veniturilor: 150.590 lei/175.000 lei = 0,86.

Cheltuieli de protocol = 9.400 lei, din care:

 aferente veniturilor neimpozabile = 9.400 lei x 0,86 = 8.084 lei

 aferente veniturilor impozabile = 9.400 lei – 8.084 lei = 1.316 lei

Cheltuieli cu salariile + Alte cheltuieli de exploatare = 52.800 lei + 20.800 lei = 73.600 lei, din
care:

 aferente veniturilor neimpozabile = 73.600 lei x 0,86 = 63.296 lei

 aferente veniturilor impozabile = 73.600 lei – 63.296 lei = 10.304 lei
Total venituri impozabile = 24.410 lei
Total cheltuieli aferente veniturilor impozabile = 1.316 lei + 10.304 lei = 11.620 lei
–  Determinarea limitei în care cheltuielile de protocol sunt deductibile la calculul profitului
impozabil:
Cheltuieli de protocol deductibile = (Rezultat contabil brut + Cheltuieli de protocol) x 2% =
(24.410 lei– 11.620 lei + 1.316 lei) x 2% = 282 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 1.316 lei – 282 lei = 1.034 lei
6. Stabilirea rezultatului fiscal:
Rezultat fiscal = Venituri impozabile – Cheltuieli aferente veniturilor impozabile + Cheltuieli
nedeductibile = 24.410 lei – 11.620 lei + 1.034 lei = 13.824 lei
7. Calculul impozitului pe profit:
Impozit pe profit = 13.824 lei x 16% = 2.212 lei

BIBLIOGRAFIE

1. Hotărârea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de

aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr.
22/13.01.2016, cu modificările și completările ulterioare.
2. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr.
688/10.09.2015, cu modificările și completările ulterioare.
 3. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3.103/2017 privind aprobarea
Reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial, publicat în
Monitorul Oficial nr. 984/12.12.2017, cu modificările și completările ulterioare.

 Acest articol este preluat din lucrarea Contabilitatea altor tipuri de entități, autori Adriana
Florina Popa (coordonator), Corina-Graziella Bâtcă-Dumitru, Liviu-Marian Matac, Ileana
Nișulescu-Ashrafzadeh, Aurelia Ștefănescu și Adriana Tiron-Tudor, apărută la Editura
CECCAR în anul 2018.