EZUMAT

Subvențiile reprezintă resurse financiare nerambursabile primite de o entitate sub rezerva

îndeplinirii anumitor condiții, printre care și destinația lor. Din punct de vedere contabil, se
poate vorbi atât despre subvenții aferente activelor sau pentru investiții, cât și despre subvenții
aferente veniturilor sau din exploatare. Aceste forme de ajutor nerambursabil se recunosc, pe o
bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor pe care subvențiile
urmează să le compenseze.

Termeni-cheie: subvenții aferente activelor, subvenții aferente veniturilor, fonduri externe

nerambursabile, certificate verzi, bunuri primite cu titlu gratuit

Clasificare JEL: M41, K34

Subvenția poate fi considerată ca fiind un ajutor bănesc nerambursabil acordat (de guvern,
agenții guvernamentale, alte instituții naționale și internaționale) unei persoane, unei instituții,
unei ramuri economice sau întreprinderi în scopul atenuării efectelor sociale ale modificărilor
economice de structură.

În categoria subvențiilor se includ:

● subvențiile aferente activelor, pentru acordarea cărora principala condiție este ca entitatea
beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziționeze active imobilizate. În conturile de
subvenții pentru investiții se contabilizează și donațiile pentru investiții, precum și plusurile la
inventar de natura imobilizărilor corporale și necorporale;

● subvențiile aferente veniturilor, care cuprind toate subvențiile, altele decât cele pentru active.
În categoria veniturilor din subvenții de exploatare intră cele aferente cifrei de afaceri, pentru
materii prime și materiale consumabile, pentru alte cheltuieli externe, pentru plata personalului,
pentru asigurări și protecție socială, pentru alte cheltuieli de exploatare, aferente altor venituri,
pentru dobânda datorată.

Observație. În cifra de afaceri se va reflecta numai subvenția legată de cifra de afaceri, respectiv
sumele încasate de la buget pentru decontarea bunurilor/serviciilor livrate atunci când costul de
producție este mai mare decât prețul de vânzare.

În cadrul subvențiilor se reflectă distinct:

● subvențiile guvernamentale (conturile 4451 „Subvenții guvernamentale” și 4751 „Subvenții

guvernamentale pentru investiții”).

Subvențiile guvernamentale reprezintă asistența acordată de guvern sub forma unor transferuri de
resurse către o întreprindere în schimbul respectării, în trecut sau în viitor, a anumitor condiții
referitoare la activitatea de exploatare a acesteia.
Subvențiile guvernamentale, inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă, nu trebuie
recunoscute până când nu există suficientă siguranță că entitatea va respecta condițiile impuse
pentru acordarea lor și că subvențiile vor fi primite.

Doar primirea unei subvenții nu furnizează ea însăși dovezi concludente că toate condițiile
atașate acordării acesteia au fost sau vor fi îndeplinite. Recunoașterea veniturilor din subvenții se
face cu respectarea clauzelor care au stat la baza acordării lor.

O subvenție guvernamentală care urmează să fie primită drept compensație pentru cheltuieli sau
pierderi deja suportate sau în sensul acordării unui ajutor financiar imediat entității, fără a exista
costuri viitoare aferente, trebuie recunoscută în contul de profit și pierdere în perioada în care
devine creanță.

În anumite circumstanțe, o subvenție guvernamentală poate fi acordată în scopul oferirii de ajutor

financiar imediat unei entități. Astfel de subvenții pot fi limitate la o anumită entitate și pot să nu
fie disponibile unei categorii întregi de beneficiari. În acest caz, recunoașterea subvenției în
contul de profit și pierdere are loc în perioada în care entitatea îndeplinește condițiile pentru
primirea acesteia.

O subvenție guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar (de
exemplu, o imobilizare corporală), caz în care subvenția și activul sunt contabilizate la valoarea
justă;

● împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții (contul 4752 „Împrumuturi

nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții”);

● alte sume primite cu caracter de subvenții – donații, plusuri la inventar de natura

imobilizărilor (conturile 4458 „Alte sume primite cu caracter de subvenții”, 4753 „Donații pentru
investiții”, 4754 „Plusuri de inventar de natura imobilizărilor” și 4758 „Alte sume primite cu
caracter de subvenții pentru investiții”).

➔Recunoașterea subvențiilor

Subvențiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare

cheltuielilor pe care aceste subvenții urmează să le compenseze. În cazul în care se primesc
subvenții aferente unei (unor) perioade viitoare, acestea nu reprezintă venituri ale acelei perioade
curente.

Subvențiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri în aceeași
perioadă ca și cheltuiala aferentă. În mod similar, subvențiile legate de activele amortizabile sunt
recunoscute, de regulă, în contul de profit și pierdere pe parcursul perioadelor și în proporția în
care amortizarea acelor active este recunoscută.

Subvențiile pentru active, inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în

contabilitate ca subvenții pentru investiții și se recunosc în bilanț ca venit amânat (contul 475
„Subvenții pentru investiții”). Venitul amânat se reflectă în contul de profit și pierdere pe măsura
înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

În cazul subvențiilor a căror acordare este legată de activitatea de producție sau de prestări de
servicii, recunoașterea acestora pe seama veniturilor se efectuează concomitent cu recunoașterea
cheltuielilor a căror contravaloare urmează să fie acoperită din aceste subvenții.

O subvenție guvernamentală care urmează să fie primită drept compensație pentru cheltuieli sau
pierderi deja suportate sau în sensul acordării unui ajutor financiar imediat entității, fără a exista
costuri viitoare aferente, trebuie recunoscută în contul de profit și pierdere în perioada în care
devine creanță.

Atunci când o subvenție pentru un teren poate fi condiționată de construirea unei clădiri pe
terenul respectiv, subvenția se recunoaște în contul de profit și pierdere pe parcursul duratei de
viață a clădirii.

Veniturile din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezintă în contul de
profit și pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete, iar celelalte venituri din subvenții se
evidențiază în contul de profit și pierdere ca o corecție a cheltuielilor pentru care au fost acordate
sau ca elemente de venituri, potrivit structurii prevăzute în acest sens.

În ceea ce privește terenurile și clădirile pentru care s-au primit subvenții și care au făcut obiectul
unei cedări parțiale, la scoaterea din evidență a acestora subvenția aferentă părții cedate se
transferă la venituri, corespunzător valorii contabile a terenurilor, respectiv a clădirilor scoase din
evidență.

➔Prefinanțarea

Prefinanțarea încasată în contul subvențiilor se va înregistra ca o datorie (contul 462 „Creditori

diverși”), deoarece, de cele mai multe ori, subvențiile nu au caracter gratuit, încasarea
contravalorii lor fiind condiționată de îndeplinirea anumitor obligații.

Sumele de primit în contul partenerilor (care vor fi virate de către autoritatea de management
beneficiarului fondului) se evidențiază în contul 458 „Decontări din operațiuni în
participație”/analitic distinct. Prin urmare, în cazul în care beneficiarul subvenției are un
partener, prefinanțarea încasată în contul său și virată către el se va evidenția în contul 458.

Prefinanțarea se închide prin contul 445 „Subvenții” la încasarea efectivă a fondului cu caracter
nerambursabil.

Dacă beneficiarul sau partenerul este neplătitor de TVA și, conform contractului, va primi suma
reprezentând TVA de la autoritatea de management, înregistrarea contabilă va fi următoarea:
5121 462
=
„Conturi la bănci în lei” „Creditori diverși”
În cazul în care există parteneri neplătitori de taxă implicați în proiect, TVA care poate fi
decontată de aceștia va fi evidențiată distinct de către beneficiar:
 458
461
= „Decontări din operațiuni
„Debitori diverși”
în participație”

➔Corectarea sumelor

Corectarea sumelor solicitate autorității de management ca urmare a autorizării/certificării

parțiale a cheltuielilor aferente fondurilor externe nerambursabile postaderare pentru anul curent
se realizează prin stornarea în roșu a înregistrării subvenției de primit, iar pentru anii
precedenți se face prin:

– Stornarea în roșu a înregistrării inițiale:

472
„Venituri înregistrate
445 în avans”/
=
„Subvenții”/analitic distinct 475
„Subvenții pentru investiții”/
analitic distinct

– Utilizarea contului 117 „Rezultatul reportat”, în măsura în care înregistrarea inițială s-a făcut
pe seama unui cont de venit.

➔Restituirea unei subvenții

Restituirea unei subvenții referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului
amânat cu suma rambursabilă.

Restituirea unei subvenții aferente veniturilor se efectuează prin reducerea veniturilor amânate,
dacă există, sau, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.

În măsura în care suma rambursată depășește venitul amânat sau dacă nu există un asemenea
venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaște imediat ca o cheltuială.

➔Aspecte fiscale privind subvențiile

În cazul societăților plătitoare de impozit pe profit, veniturile din subvenții pentru investiții
sunt impozabile, iar cheltuielile reprezentând amortizarea activelor sunt deductibile.

În cazul microîntreprinderilor, veniturile din exploatare reprezentând cota-parte a subvențiilor

primite pentru finanțarea investițiilor sau a subvențiilor din exploatare nu sunt cuprinse în baza
impozabilă a impozitului pe venit. Astfel spus, din veniturile microîntreprinderilor obținute din
orice sursă se scad veniturile din subvenții, potrivit art. 53 alin. (1) din Codul fiscal.

Exemplu
O microîntreprindere cu un salariat a obținut în cursul anului 2017 venituri totale în valoare de
1.800.000 lei, din care:

 venituri din activitatea de bază – 1.200.000 lei;

 venituri din subvenții – 50.000 lei;
 venituri aferente costurilor stocurilor de produse – 550.000 lei.

Baza impozabilă = 1.200.000 lei – 50.000 lei – 550.000 lei = 600.000 lei
Impozitul aferent veniturilor microîntreprinderii = 600.000 lei x 1% = 6.000 lei

➔Implicații asupra impozitului pe venit

Potrivit prevederilor art. 62 lit. a) din Codul fiscal, în categoria veniturilor neimpozabile se
cuprind și formele de sprijin cu destinație specială acordate din bugetul de stat și din fonduri
externe nerambursabile în conformitate cu legislația internă și cu reglementările europene, de
exemplu:

1. sprijinul acordat producătorilor agricoli din sectorul vegetal sub forma schemelor de plăți
directe și ajutoarelor naționale tranzitorii în conformitate cu Ordonanța de urgență a
Guvernului nr. 3/2015 pentru aprobarea schemelor de plăți care se aplică în agricultură în
perioada 2015-2020 și pentru modificarea art. 2 din Legea nr. 36/1991 privind societățile
agricole și alte forme de asociere în agricultură, aprobată cu modificări și completări prin
Legea 104/2015, cu modificările și completările ulterioare;
2. ajutoarele de stat și formele de sprijin acordate fermierilor din sectorul zootehnic potrivit
Hotărârii Guvernului nr. 1.179/2014 privind instituirea unei scheme de ajutor de stat în
sectorul creșterii animalelor, cu modificările și completările ulterioare, și Ordonanței de
urgență a Guvernului nr. 3/2015, cu modificările și completările ulterioare;
3. sprijinul nerambursabil acordat prin Programul Național de Dezvoltare Rurală 2014-
2020, aprobat prin Decizia de punere în aplicare a Comisiei Europene nr. C(2015) 3.508
din 26 mai 2015, cu modificările ulterioare;
4. formele de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Operațional pentru
Pescuit 2007-2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2007) 6.664 din 14
decembrie 2007, și Programului Operațional pentru Pescuit și Afaceri Maritime 2014-
2020, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2015) 8.416 din 25 noiembrie 2015;
5. formele de sprijin acordate în cadrul operațiunilor finanțate prin Programul Operațional
Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013, în bani și în natură, primite de
cursanți pentru participarea la cursuri, precum și bursele oferite în cadrul acestui
program.

➔Taxa pe valoarea adăugată

Deductibilitatea TVA în momentul achiziției unui bun nu are legătură cu sursa de finanțare. De
asemenea, în baza de impozitare a TVA din momentul livrării unui bun sunt incluse și
subvențiile legate direct de prețul acestei operațiuni.
Potrivit art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subvențiile legate direct de prețul bunurilor
livrate și/sau al serviciilor prestate se includ în baza de impozitare a taxei. Sunt luate în
considerare subvențiile primite de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul Uniunii Europene
sau de la bugetul asigurărilor sociale de stat. Exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată pentru
aceste subvenții intervine la data încasării lor.

Se consideră că subvenția este legată direct de preț dacă se îndeplinesc cumulativ următoarele
condiții:

a. subvenția este concret determinabilă în prețul bunurilor și/sau al serviciilor, respectiv este
stabilită pe unitatea de măsură a bunurilor livrate și/sau a serviciilor prestate, în sume
absolute sau procentual;
b. cumpărătorii trebuie să beneficieze de subvenția acordată furnizorului/prestatorului, în
sensul că prețul bunurilor/serviciilor achiziționate de aceștia trebuie să fie mai mic decât
prețul la care s-ar vinde/presta aceleași produse/servicii în absența subvenției.

Nu se cuprind în baza de impozitare a taxei subvențiile sau alocațiile primite de la bugetul de

stat, bugetele locale, bugetul comunitar sau de la bugetul asigurărilor sociale de stat care nu
îndeplinesc condițiile prevăzute mai sus, respectiv subvențiile acordate pentru atingerea unor
parametri de calitate ori cele pentru acoperirea unor cheltuieli sau pentru alte situații similare.

➔Tratamentul contabil al fondurilor nerambursabile din cadrul programelor de finanțare externă

Societățile care derulează activități cu fonduri nerambursabile în cadrul unor programe de

finanțare externă vor utiliza tratamentul contabil aplicabil subvențiilor în vederea contabilizării
operațiunilor generate de primirea și utilizarea acestor fonduri.

Toate înregistrările efectuate în contabilitatea societăților care utilizează fonduri nerambursabile

vor ține cont de prevederile contractelor de finanțare și de reglementările contabile în vigoare. Se
vor avea în vedere, de asemenea, politicile contabile aplicabile beneficiarilor de fonduri
nerambursabile. Procedurile contabile pentru societățile care derulează activități utilizând fonduri
nerambursabile se stabilesc în conformitate cu tratamentul contabil aplicabil atât subvențiilor
aferente activelor, cât și subvențiilor aferente veniturilor.

Atunci când se constituie fonduri speciale cu scopul de a finanța anumite obiective de investiții,
acestea pot fi asimilate subvențiilor. Aceste fonduri vor fi utilizate conform destinațiilor
prevăzute în actele normative în baza cărora s-au constituit: achitarea ratelor scadente aferente
creditelor externe contractate pentru plata furnizorilor de imobilizări, achitarea costurilor
îndatorării.

Societățile sunt obligate să organizeze și o evidență internă pentru a răspunde cerințelor

specifice de informații aferente proiectului solicitate de finanțator în conformitate cu prevederile
contractuale.

Recunoașterea subvențiilor se face la semnarea contractului. Înregistrarea în contabilitate a

fondurilor nerambursabile se realizează în mod diferit în funcție de destinația acestora, astfel:
● ca subvenții pentru investiții (subvenții aferente activelor), în cazul primirii și utilizării
fondurilor pentru finanțarea investițiilor (de exemplu, achiziția de tractoare, mașini și
echipamente agricole performante);
● ca venituri în avans sau venituri din subvenții de exploatare (subvenții aferente veniturilor), în
cazul primirii și utilizării fondurilor pentru finanțarea cheltuielilor (de exemplu, achiziția de
materii prime și materiale necesare începerii procesului de producție, plata salariilor, sprijinirea
activităților de formare profesională, informare).

Operațiunile contabile vor avea la bază documentele justificative întocmite și clauzele

contractuale stabilite între părți.

De reținut!
✔Atunci când datoriile în valută aferente anumitor lucrări finanțate din subvenții sunt achitate
direct de autoritățile care gestionează fondurile din sumele reprezentând acele subvenții, fără ca
aceste sume să tranziteze conturile societății, în contabilitate se reflectă atât datoria în valută, cât
și creanța din subvenții corespunzătoare.
✔Dacă la sfârșitul lunii sau perioadei de raportare conturile de datorii față de furnizori și creanțe
din subvenții în valută prezintă sold, acestea se evaluează.
✔În cazul achizițiilor în valută finanțate din fonduri nerambursabile, decontate de operatorii
economici în calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferențele de curs valutar (favorabile sau
nefavorabile) se decontează cu instituția finanțatoare dacă există clauze în acest sens cuprinse în
contractele încheiate.

➔Subvențiile aferente activelor

Subvențiile aferente activelor se înregistrează în contabilitate ca subvenții pentru investiții și se

recunosc în bilanț ca venit amânat. Venitul amânat se evidențiază în contul de profit și pierdere
utilizând contul 7584 „Venituri din subvenții pentru investiții”, pe măsura înregistrării
cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

Exemplu

O societate primește suma nerambursabilă de 200.000 lei pentru cumpărarea unui echipament
tehnologic necesar desfășurării activității. Societatea achiziționează activul la costul de 200.000
lei, TVA 19%. Durata de viață estimată a acestuia este de 10 ani, iar metoda de amortizare
aplicată este cea liniară.

Înregistrările contabile sunt următoarele:

a) Recunoașterea dreptului de încasare a subvenției:

445 475
200.000 lei = 200.000 lei
„Subvenții” „Subvenții pentru investiții”
b) Încasarea subvenției:
200.000 lei 5121 = 445 200.000 lei
 „Conturi la bănci „Subvenții”
în lei”
c) Achiziționarea echipamentului tehnologic:
%
238.000 lei
2131
200.000 lei
„Echipamente tehnologice
404
(mașini, utilaje și = 238.000 lei
„Furnizori de imobilizări”
instalații de lucru)”
4426
38.000 lei
„TVA deductibilă”
d) Achitarea echipamentului tehnologic:
5121
404
238.000 lei = „Conturi la bănci 238.000 lei
„Furnizori de imobilizări”
în lei”
e) Înregistrarea amortizării lunare (200.000 lei/(10 ani x 12 luni) = 1.667 lei):
6811
2813
„Cheltuieli de exploatare
1.667 lei = „Amortizarea instalațiilor 1.667 lei
privind amortizarea
și mijloacelor de transport”
imobilizărilor”
f) Recunoașterea venitului aferent subvenției:
7584
475
1.667 lei = „Venituri din subvenții 1.667 lei
„Subvenții pentru investiții”
pentru investiții”

Venitul din subvenție este înregistrat la nivelul cheltuielii cu amortizarea deoarece investiția a
fost subvenționată integral.

În cazul în care contravaloarea echipamentului s-ar achita în proporție de 25% dintr-o subvenție,
iar restul din resurse proprii, venitul rezultat din reluarea subvenției la venituri ar fi mai mic
decât valoarea amortizării lunare.

Subvenția primită = 200.000 lei x 25% = 50.000 lei

Valoarea subvenției reluate lunar la venituri = 50.000 lei/(10 ani x 12 luni) = 417 lei
– Înregistrarea amortizării lunare:
6811
2813
„Cheltuieli de exploatare
1.667 lei = „Amortizarea instalațiilor 1.667 lei
privind amortizarea
și mijloacelor de transport”
imobilizărilor”
– Recunoașterea venitului aferent subvenției:
7584
475
417 lei = „Venituri din subvenții 417 lei
„Subvenții pentru investiții”
pentru investiții”

➔Subvențiile aferente veniturilor (pentru finanțarea de cheltuieli)

Subvențiile aferente veniturilor sunt primite de obicei pentru acoperirea unor cheltuieli. Atunci
când cheltuielile nu au fost încă angajate, fondurile primite pentru finanțarea lor se evidențiază
ca venituri înregistrate în avans. Pe măsura angajării cheltuielilor și înregistrării lor în conturile
de cheltuieli, sumele evidențiate anterior în contul 472 „Venituri înregistrate în avans” se reiau la
venituri. În funcție de natura cheltuielilor finanțate se vor utiliza conturile sintetice de gradul II
ale contului 741 „Venituri din subvenții de exploatare”.

Înregistrările contabile sunt următoarele:

a) Înregistrarea subvenției guvernamentale care urmează să fie primită drept compensație pentru
cheltuieli sau pierderi deja suportate în cursul exercițiului financiar, fără a exista costuri viitoare
aferente. Aceasta se va recunoaște ca venit în perioada în care devine creanță:

741
445
= „Venituri din subvenții
„Subvenții”
de exploatare”

– Încasarea subvenției în contul de disponibil:

5121 445
=
„Conturi la bănci în lei” „Subvenții”

b) Înregistrarea fondurilor primite în situația în care nu s-au efectuat cheltuielile care vor fi
finanțate:

472
445
= „Venituri înregistrate
„Subvenții”
în avans”

– Reluarea la venituri a sumelor din contul 472 pe măsura înregistrării cheltuielilor:

472 741
„Venituri înregistrate = „Venituri din subvenții
în avans” de exploatare”

Exemplu

Unei societăți i se aprobă un proiect de finanțare din fonduri europene, valoarea totală a acestuia
fiind de 360.000 lei. Obiectul proiectului îl constituie extinderea spațiului de producție al
întreprinderii prin construirea unei noi hale, cu un cost estimat de 360.000 lei.

Suma de 360.000 lei aferentă construcției este plătită în lei în contul beneficiarului subvenției,
astfel: prefinanțare – 20%, a doua tranșă – 30% și o tranșă finală – 50%. Contractarea lucrărilor
de construcții se face cu o societate internă, cu plata facturilor în lei.
– Înregistrarea subvenției de primit, la momentul aprobării finanțării:
445 475
360.000 lei = 360.000 lei
„Subvenții” „Subvenții pentru investiții”
– Încasarea primei tranșe din valoarea subvenției (360.000 lei x 20% = 72.000 lei):
5121
445
72.000 lei „Conturi la bănci = 72.000 lei
„Subvenții”
în lei”
– Primirea facturilor parțiale de lucrări aferente construcției, în valoare de 72.000 lei:
231
404
72.000 lei „Imobilizări corporale = 72.000 lei
„Furnizori de imobilizări”
în curs de execuție”
– Plata facturilor către furnizor:
5121
404
72.000 lei = „Conturi la bănci 72.000 lei
„Furnizori de imobilizări”
în lei”
– Încasarea celei de-a doua tranșe din valoarea subvenției (360.000 lei x 30% = 108.000 lei):
5121
445
108.000 lei „Conturi la bănci = 108.000 lei
„Subvenții”
în lei”
– Primirea facturilor parțiale de lucrări aferente construcției, în valoare de 108.000 lei:
231
404
108.000 lei „Imobilizări corporale = 108.000 lei
„Furnizori de imobilizări”
în curs de execuție”
– Plata facturilor către furnizor:
5121
404
108.000 lei = „Conturi la bănci 108.000 lei
„Furnizori de imobilizări”
în lei”
– Încasarea celei de-a treia tranșe din valoarea subvenției (360.000 lei x 50% = 180.000 lei):
5121
445
180.000 lei „Conturi la bănci = 180.000 lei
„Subvenții”
în lei”
– Primirea facturilor parțiale de lucrări aferente construcției, în valoare de 180.000 lei:
231
404
180.000 lei „Imobilizări corporale = 180.000 lei
„Furnizori de imobilizări”
în curs de execuție”
– Plata facturilor către furnizor:
5121
404
180.000 lei = „Conturi la bănci 180.000 lei
„Furnizori de imobilizări”
în lei”
– Ulterior finalizării lucrărilor de construcție se înregistrează recepția halei:
231
212
360.000 lei = „Imobilizări corporale 360.000 lei
„Construcții”
în curs de execuție”
– Înregistrarea amortizării anuale a construcției (presupunem că hala are o durată de amortizare
de 15 ani) (360.000 lei/15 ani = 24.000 lei):
6811
„Cheltuieli de exploatare 2812
24.000 lei = 24.000 lei
privind amortizarea „Amortizarea construcțiilor”
imobilizărilor”
– Concomitent cu amortizarea construcției se înregistrează și virarea subvenției la venituri:
475 758
24.000 lei = 24.000 lei
„Subvenții pentru investiții” „Alte venituri din exploatare”

Investiția se vinde după primul an de funcționare cu suma de 500.000 lei, schimbându-i-se astfel
destinația inițială.

– Vânzarea construcției și încasarea sumei aferente:

%
595.000 lei
7583
500.000 lei
„Venituri din vânzarea
461
595.000 lei = activelor și alte
„Debitori diverși”
operațiuni de capital”
4427
95.000 lei
„TVA colectată”

5121
461
595.000 lei „Conturi la bănci = 595.000 lei
„Debitori diverși”
în lei”
– Scoaterea din evidență a construcției:
%
360.000 lei
2812
24.000 lei 212
„Amortizarea construcțiilor” = 360.000 lei
„Construcții”
6588
336.000 lei
„Alte cheltuieli de exploatare”
– Rambursarea subvenției:
%
360.000 lei
475 4481
336.000 lei
„Subvenții pentru investiții” = „Alte datorii față 360.000 lei
6588 de bugetul statului”
24.000 lei
„Alte cheltuieli de exploatare”
– Plata subvenției rambursate:
4481 5121
360.000 lei „Alte datorii față = „Conturi la bănci 360.000 lei
de bugetul statului” în lei”

➔Caz particular. Subvențiile primite de producătorii de energie din surse regenerabile (certificate verzi sau
tranzacționabile)
Producătorii de energie din surse regenerabile care beneficiază de certificate verzi emise de
operatorul de transport și sistem, potrivit legii, evidențiază lunar dreptul de a primi certificate
verzi. Creanța aferentă acestora se evaluează în funcție de numărul de certificate verzi de primit
și de prețul de tranzacționare de la data stabilirii acestui drept, publicat de operatorul pieței de
energie electrică (SC OPCOM SA). În scopul contabilizării operațiunii, data stabilirii dreptului o
constituie ultima zi din luna respectivă, dacă nu există alte elemente certe prin care să se poată
determina data acestuia.

Înregistrarea dreptului de a primi certificate verzi:

7411
475
= „Venituri din subvenții de
„Subvenții pentru investiții”
exploatare aferente cifrei de afaceri”
La primirea certificatelor verzi, contravaloarea acestora se reflectă astfel:
507 445
=
„Certificate verzi primite” „Subvenții”
În cazul în care există o diferență între valoarea certificatelor verzi de primit și valoarea lor la
data primirii, aceasta se înregistrează în contul de cheltuieli/venituri:
668
445 „Alte cheltuieli financiare”/
=
„Subvenții” 768
„Alte venituri financiare”
De asemenea, la sfârșitul exercițiului financiar se realizează evaluarea certificatelor verzi
evidențiate în contul 507, cu reflectarea diferențelor rezultate în contul de cheltuieli/venituri:
668
507 „Alte cheltuieli financiare”/
=
„Certificate verzi primite” 768
„Alte venituri financiare”
Contravaloarea certificatelor verzi a căror tranzacționare este amânată se evidențiază în contul
266 „Certificate verzi amânate”, pe seama veniturilor înregistrate în avans:
472
266
= „Venituri înregistrate
„Certificate verzi amânate”
în avans”/analitic distinct

Evidențierea în contabilitate a contravalorii certificatelor verzi a căror tranzacționare este

amânată se face la data constatării dreptului de a le primi, la valoarea determinată în funcție de
numărul de certificate verzi de primit și de prețul de tranzacționare al acestora, publicat de
operatorul pieței de energie electrică.

Prin excepție de la regulile generale de înregistrare a deprecierilor, la sfârșitul exercițiului

financiar, eventuala pierdere de valoare aferentă certificatelor verzi se recunoaște pe seama
veniturilor în avans:
472
266
„Venituri înregistrate =
„Certificate verzi amânate”
în avans”/analitic distinct
La sfârșitul exercițiului financiar, entitățile beneficiare de certificate verzi amânate, reflectate în
contul 266, nu înregistrează în contabilitate eventualul plus de valoare aferent acestora,
determinat în funcție de prețul de tranzacționare publicat de operatorul pieței de energie electrică
pentru ultima tranzacție.

La primirea certificatelor verzi, veniturile amânate se transferă la veniturile perioadei:

472 7411
„Venituri înregistrate = „Venituri din subvenții de
în avans”/analitic distinct exploatare aferente cifrei de afaceri”
Concomitent se reflectă și certificatele verzi:
507 266
=
„Certificate verzi primite” „Certificate verzi amânate”

Diferența dintre valoarea certificatelor verzi astfel determinată și valoarea stabilită în funcție de
prețul de tranzacționare de la data primirii acestora reprezintă venit financiar (contul 768 „Alte
venituri financiare”) sau cheltuială financiară (contul 668 „Alte cheltuieli financiare”), după caz.

➔Caz particular. Bunurile primite cu titlu gratuit

Exemple

Intrarea imobilizărilor necorporale și corporale primite cu titlu gratuit

O întreprindere primește drept donație un program informatic în valoare de 5.000 lei și un

microbuz în valoare de 150.000 lei.
%
155.000 lei
208
5.000 lei 4753
„Alte imobilizări necorporale” = 155.000 lei
„Donații pentru investiții”
2133
150.000 lei
„Mijloace de transport”

Intrarea bunurilor de natura stocurilor primite cu titlu gratuit

O întreprindere primește cu titlu gratuit mărfuri evaluate la 1.000 lei și ambalaje de 2.000 lei.
%
3.000 lei
371
1.000 lei 7582
„Mărfuri” = 3.000 lei
„Venituri din donații primite”
381
2.000 lei
„Ambalaje”
BIBLIOGRAFIE
1. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015, cu
modificările și completările ulterioare.
2. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor
contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale
consolidate, publicat în Monitorul Oficial nr. 963/30.12.2014, cu modificările și completările
ulterioare.