Bulletin of the Transilvania University of Braşov

Series V: Economic Sciences • Vol. 10 (59) No. 2 - 2017

IAS 20
Contabilitatea subvențiilor
guvernamentale și prezentarea
informațiilor legate de asistența
guvernamentală
Ramona Camelia IGNAT

Rezumat: Subvenția guvernamentală conform Standardelor

Internaționale de Raportare reprezintă asistență acordată de guvern sub
forma unor transferuri de resurse către o întreprindere în schimbul
respectării, în trecut sau în prezent, a anumitor condiții referitoare la
activitatea de exploatare a acestei societăți. Subvențiile nu cuprind acele
forme de asistentă guvernamentală cărora nu li se poate atribui o
anumită valoare, precum și acele tranzacții cu guvernul care nu se pot
distinge de operațiunile comerciale normale ale întreprinderii. Astfel
subvențiile sunt sume încasate de la bugetul statului, cu titlu
nerambursabil, pentru a sprijini activitatea curentă a societății
comerciale.
Principalul obiectiv al acestui articol este de a prezenta recunoaşterea şi
evaluarea iniţială a subvenției, urmând ca mai apoi să fie exemplificate de
un studiu de caz la finalul articolului.

Cuvinte cheie: subvenție, ajutor guvernamental, împrumuturi

nerambursabile, subvenții rambursabilitate.

Introducere

Subvenția guvernamentală este o asistență acordată de guvern,

guvernul referindu-se la guvernul propriu-zis, la agenţiile
guvernamentale şi la alte instituţii similare locale, naţionale sau
internaţionale, și sunt acordate sub forma unor transferuri de
resurse către o întreprindere în schimbul respectării unor condiții
referitoare la activitatea de exploatare a acestei societăți.
Subvențiile nu cuprind acele forme de asistentă guvernamentală
cărora nu li se poate atribui o anumită valoare, precum și acele
2 Bulletin of the Transilvania University of Braşov - Vol. 10 (59), No. 1 - 2017 • Series V

tranzacții cu guvernul care nu se pot distinge de operațiunile

comerciale normale ale întreprinderii

Subvenţiile guvernamentale, inclusiv subvenţiile nemonetare la

valoarea justă, nu se recunosc până când nu există suficientă
siguranţă că:
a) întreprinderea va respecta condiţiile ataşate acordării lor; şi
b) subvenţiile vor fi primite.
(http://www.scritub.com/economie/contabilitate/CONTABILITATEA-
SUBVENTIILOR-PE14312.php, accesat la 04.01.2018)

Prin urmare pentru ca o societate să primească subvenția

respectivă trebuie să îndeplinească anumite criterii stabilite prin
negociere cu guvernul.
Potrivit acestui lucru există mai multe tipuri de forme ale
subvenției acordate entitățiilor de către stat, și anume:
 Subvenții guvernamentale monetare;
 Suvenții guvernamentale nemonetare;
 Subvenții aferente activelor;
 Subvenții aferente veniturilor;
 Împrumuturi nerambursabile.
(http://contabilitate-primara.blogspot.ro/2011/02/ias-20-
contabilitatea-subventiilor.html, accesat la 04.01.2018)

Așadar subvențiile sunt primite ca parte a unui pachet de

ajutoare financiare sau fiscale, cărora li se atașează un număr de
condiții. În astfel de situații, este necesară asistență în identificarea
condițiilor care duc la apariția costurilor și cheltuielilor care
determină perioadele de-a lungul cărora subvenția este câștigată.
Se poate considera potrivită alocarea unei părți din subvenție pe o
anume bază și a altei părți pe o bază diferită.
(http://www.de-
contabilitate.ro/articole/subventii_guvernamentale_1741.html,
accesat la 04.01.2018)

Când vorbim despre subvenții trebuie să se ia în considerare

categoria din care face parte aceasta.
Conform Codului Fiscal revizuit în decembrie 2017, subvențiile
pot fi :
Ignat Ramona Camelia: Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și prezentarea3
informațiilor legate de asistența guvernamentală IAS 20

 Rambursabile sau nerambursabile

 De exploatare sau investiții
 De export

2. Medodologia cercetării

Considerentul redactării lucrării de față, se justifică din dorința de

a obține o întelegere unitară, a modului în care subvențiile
guvernamentale și asistența guvernamentală, influențează
activitatea de bază a unei firme.
Având în vedere faptul că lucrarea de față se bazează pe
utilizarea datelor secundare, metoda de cercetare folosită pentru
redactarea lucrării este metoda de cercetare calitativă
exploratorie.

Lucrarea de față își propune atingerea următoarele obiective ca :

a) Identificarea formelor de subvenții accesate de entitățiile
economice;
b) Reflectarea contabilă a subvențiilor guvernamentale;
c) Impactul subvențiilor asupra rezultatului activității
entitățiilor economice în general.

3. Rezultatul cercetării

Potrivit statisticilor, în anul 2016, 1.030.000 de fermieri au

beneficiat de subvenții din partea statului, dintre acesția doar
800.000 deținând între 1-60 de hectare de pământ.

Efectul subvențiilor

În agricultură, întârzierea subvențiilor pentru companiile a căror

activitate depinde de acestea a făcut ca în prima jumătate a anului
4 Bulletin of the Transilvania University of Braşov - Vol. 10 (59), No. 1 - 2017 • Series V

2015, agricultura să fie una dintre principalele sectoare economice

afectate de insolvență, potrivit unei analize realizate de CITR.
Societatea de practicieni în insolvență cu un portofoliu de peste
800 de proceduri a realizat o analiză a cauzelor ce au dus la
insolvențele companiilor cu impact major în economie (companii cu
valoarea activelor imobilizate mai mare de un milion de euro).
Dacă valoarea activelor societăților din agricultură cu active
imobilizate mai mari de un milion de euro care au intrat în
insolvență în primul semestru al anului 2015 cumula doar cinci
milioane de euro și afecta puțin peste 100 de angajați, prima
jumătate a anului 2016 a adus schimbări importante: afaceri
agricole de peste 170 de milioane de euro, cu un total de peste
1.800 de angajați sunt acum în insolvență. Cu alte cuvinte,
valoarea afacerilor din agricultură în insolvență a crescut cu
3.400% față de aceeași perioadă a anului trecut.

”Chiar dacă nu au intrat semnificativ mai multe societăți agricole

mari în insolvență față de anul trecut, efectul resimțit în economie
a crescut considerabil. Analiza CITR arată că valoare afacerilor
agricole care au intrat în procedură de la începutul acestui an a
crescut de 34 de ori, asta pentru că au fost declarate insolvente
firme mari, cu impact important în economia națională.”
(http://agrointel.ro/64368/efectul-intarzierii-subventiilor-numarul-
societatilor-agricole-care-au-intrat-in-insolventa-a-crescut-cu-3-
400/, accesat la 04.01.2018)

În cadrul subvențiilor acordate angajatorilor : 500 lei, pentru

absolvenții ciclului inferior al liceului sau ai școlilor de arte și
meserii; 600 lei, pentru absolvenții de învățământ secundar
superior sau învățământ postliceal; 750 lei, pentru absolvenții de
învățământ superior", aceasta a dus la scăderea ratei șomajului cu
0,05%.

În cadrul subvențiilor acordate IMM-urilor s-a constatat faptul că

cele 5 milioane de euro au survenit la creșterea numărului de
întreprinderi înființate. Conform statisticilor companiile care au
beneficiat de subvenții pentru exploatare au realizat în proporție de
70% criteriile stabilite de stat.
De asemenea companiile producătoare de energie electrică au
primit subvenții în valoare de 900 milioane de lei, fapt care a dus la
creșterea producției de energie electrică cu 10% față de primul
Ignat Ramona Camelia: Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și prezentarea5
informațiilor legate de asistența guvernamentală IAS 20

semestru. (http://www.finantare.ro/etichete/ajutor-de-stat, accesat

la 04.01.2018)
Tratamentul contabil al subvenției (IAS 20, Ed. CECCAR, pg. 655)

Subvențiile se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului

445 “Subvenții”. Cele din exploatare se înregistrează pe venituri
din exploatare folosind contul 741 “Venituri din subvenții de
exploatare”, iar cele pentru investiții prin contul printr-un cont
special 475 – “Subvenții pentru investiții”, urmând ca ulterior, din
acest cont, să fie transferate asupra conturilor de venituri – mai
exact să fie transferate în conturile 7582 și/sau 7584 ori 7588 în
funcție de tipul subvenției.

Vom exemplifica cu ajutorul unor mici exemple:

- Subvenții pentru exploatare

Una din cele mai cunoscute subvenții de exploatare este
cea primită pentru angajarea șomerilor. Subvenția se acordă
în baza unei convenții scrise încheiate cu ANOFM. Se acordă lunar
la nivelul indicatorului social de referință.

4451 “Subvenții = 7414 “Venituri la nivelul sumei lunare

guvernamentale” din subvenții a subvenției așa cum
de rezultă din actele
exploatare încheiate
pentru plata
personalului”
4371 “Contribuția = 4451“Subvenții suma datorată de
unității la fondul guvernamental societate la acest fond,
pentru șomaj” e” la nivelul sumei celei
mai mici dintre cele
două

5121 “Conturi la = 4451“Subvenții cu suma subvenției

bănci în lei” guvernamental efectiv încasate
e”
6 Bulletin of the Transilvania University of Braşov - Vol. 10 (59), No. 1 - 2017 • Series V

- Subvențiile pentru investiții

Din ce în ce mai multe cazuri sunt pentru investiții, mai ales în
situația celor ce au accesat programe guvernamentale (ajutorul de
MINIMIS - sprijin financiar acordat de stat unei companii, cu o
valoare maximă de 200.000 EURO si pe o perioadă de maxim 3
ani) sau au accesat fonduri europene.
În continuare vor fi date două exemple legate de modul de
contabilizare a subvențiilor, împrumuturilor nerambursabile sau
donațiilor pentru investiții.

Primul exemplu:

 donații. O persoană fizică donează societății la care este

acționar o clădire pentru birouri și terenul aferent evaluând
bunurile prin actul notarial de donație astfel: clădirea la
50.000 lei și terenul la 10.000 lei.

Cum se înregistrează în contabilitate?

Când se face trecerea pe venituri a subvenției?

Ignat Ramona Camelia: Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și prezentarea7
informațiilor legate de asistența guvernamentală IAS 20

Lunar, la nivelul sumei amortizării. Dacă amortizarea lunară a

clădirii este în sumă de 500 lei, voi înregistra lunar astfel:

= 2812 “Amortizarea Cu suma lunară

6811 “Cheltuieli cu clădirilor” a
amortizarea” amortizării
clădirii
concomitent voi
înregistra
4753 “Donații pentru = 7582 “Venituri din cu o sumă
investiții” donații, egală cu
subvenții primite” amortizarea
bunului primit
ca donație

Al doilea exemplu:

 fonduri nerambursabile: o entitate semnează cu o agenție

specializată un contract de finanțare nerambursabilă pentru
achiziția unor utilaje și echipamente de lucru în următoarele
condiții: valoarea totală a utilajelor, fără TVA este 500.000
lei din care 90% se vor finanța printr-un împrumut
nerambursabil și 10% se va achita de către entitate.
Împrumutul nerambursabil se va achita în termen de 30 de
zile de la data prezentării dovezii achiziției bunurilor.
Utilajele au o durată de utilizare de 10 ani și se pun în
funcțiune în luna achiziției.

Prin urmare vom avea ca date de intrare astfel:

– valoare utilaje/echipamente = 500.000 lei
– valoare finanțată = 500.000 lei x 90% = 450.000 lei
– valoare achitată de beneficiarul împrumutului = 500.000 lei x
10% = 50.000 lei
– durata de utilizare normală 10 ani = 120 luni, amortizarea lunară
= 500.000 lei /120 luni = 4.166,67 lei
8 Bulletin of the Transilvania University of Braşov - Vol. 10 (59), No. 1 - 2017 • Series V

Cum înregistrez în contabilitate?

4452 = 4752 La nivelul sumei

”Împrumuturi ”Împrumuturi lunare a subvenției
nerambursabile nerambursabile așa cum rezultă din
cu caracter de cu caracter de actele încheiate
subvenții” subvenții pentru
investiții”
5121 ”Conturi la = 4451 ”Subvenții Cu suma subvenției
bănci în lei” guvernamentale” efectiv încasate
2131 ”Utilaje și = 404 ”Furnizori Cu c/v facturii primite
echipamente pentru investiții” de la furnizori (fără
tehnologice” TVA) pentru
echipamente
4426 ”TVA = 404 ”Furnizori Cu TVA facturat
deductibil” pentru investiții” pentru echipamente

Când se face trecerea pe venituri a subvenției?

Lunar, la nivelul sumei din amortizare corespunzătoare

împrumutului nerambursabil.
Conform datelor de mai sus vom avea astfel: amortizare lunară =
4.166,67 lei – partea corespunzătoare împrumutului nerambursabil
este 4.166,67 lei x 90% = 3.750 lei, sumă ce va trece pe venituri
lunar.

6811 = 2813 ”Amortizarea Cu suma

”Cheltuieli cu echipamentelor și lunară a
Ignat Ramona Camelia: Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și prezentarea9
informațiilor legate de asistența guvernamentală IAS 20

amortizarea” utilajelor” amortizării

clădirii
Concomitant
vom
înregistra
4752 = 7584 ”Venituri din Cu o sumă
”Împrumuturi subvenții pentru egală cu
nerambursabi investiții” partea din
le cu caracter amortizarea
de subvenții bunului
pentru achiziționat din
investiții” împrumutul
nerambursabil

Ca o mențiune: veniturile din conturile 7582, 7584 și 7588 au

intrat în baza de calcul a impozitului pentru veniturile
microîntreprinderilor până la 31/12/2013. De la data de 01/01/2014
acestea nu se includ în baza de impozitare pentru acest impozit
niciun fel de subvenție – nici cele de exploatare și nici cele pentru
investiții.

Din punct de vedere al impozitului pe profit, toate subvențiile

sunt venituri impozabile. (http://www.sagasoftware.ro/?p=1059,
accesat la 04.01.2018)
10 Bulletin of the Transilvania University of Braşov - Vol. 10 (59), No. 1 - 2017 • Series V

4. Concluzii

Se poate observa de asemenea că acordarea unor subvenții au și

efecte benefice asupra economiei, companiile care au beneficiat de
ajutor de stat în perioadă 2009-2017 au creat 14.610 noi locuri de
muncă, adică doar 69% din numărul de joburi asumate în cadrul
cererii pentru finanțare, arată o analiză a Patronatului Investitorilor
Autohtoni (PIAROM).
În perioadă analizată, 63 de companii au accesat ajutoare de stat
în valoare totală de peste 3 miliarde de lei prin mai multe scheme
de ajutor de stat. Aceste companii aveau înaintea acordării
finanțării 60.411 locuri de muncă și se angajau să recruteze un
total de 21.068 de oameni, însă în final au fost create doar 14.610
de joburi. Dacă societățile care au primit ajutor de stat au creat
14.000 de joburi în opt ani, societățile de tip SRL-D au ajuns la
circa 60.000 de locuri de muncă din 2011 și până în prezent. Însă
subvențiile acordate antreprenorilor debu¬tanti sunt de 17 ori mai
mici (2.395 euro per loc de muncă).
(http://www.finantare.ro/analiza-statul-a-dat-ajutoare-catre-93-de-
companii-in-ultimul-deceniu-din-care-doar-19sunt-romanesti.html,
accesat la 04.01.2018)
Ignat Ramona Camelia: Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și prezentarea
11
informațiilor legate de asistența guvernamentală IAS 20

Bibliografie

1. http://dexonline.ro:8080/definitie/subven%C8%9Bie
2. http://www.conta.ro/dictionar_online_subventii.html
3. http://www.scritub.com/economie/contabilitate/CONTABILITA
TEA-SUBVENTIILORPE14312.php,
4. http://contabilitate-primara.blogspot.ro/2011/02/ias-20-
contabilitatea-subventiilor.html
5. http://legestart.ro/ce-posibilitati-avem-pentru-prezentarea-
subventiilor-pentru-activenecorporale-conform-ias-20/
6. http://contabilitate-primara.blogspot.ro/2011/02/ias-20-
contabilitatea-subventiilor.html
7. http://contabilul.manager.ro/a/3260/monografie-privind-
subventiile-acordate.html
8. http://www.de-
contabilitate.ro/articole/subventii_guvernamentale_1741.htm
l
9. Standardele Internaționale de Raportare Financiară – partea
A , editura CECCAR 2015
10.Standardele Internaționale de Raportare Financiară – partea
B,
editura CECCAR 2015