Tema : Standardul Internaional de

Contabilitate

IAS 23 Costurile ndatorrii
Elaborat : Pronoza Diana
Grupa : CI 1001 G
Verificat : Luchita Inga
Acest Standard Internaional de Contabilitate revizuit
nlocuiete IAS 23 Capitalizarea costurilor ndatorrii, care
a fost aprobat de Consiliu in martie 1984. Pe parcurs acest
standard a suferit unele modificri astfel nct Standardul
revizuit intr nvigoare la 1 ianuarie 1995.
Obiectiv

Acest standard are ca scop delimitarea unor prelucrri contabile
care s vizezecheltuielile privind mprumuturile solicitate de
entiti. IAS 23 propune ca toatecheltuielile relative la
mprumuturi (de ex. dobnzile) s fie tratate ca fiind cheltuieli
aleexerciiului la care se refer, iar ca alternativ s fie
considerate un element al costuluiactivului finanat prin
mprumuturi.

Arie de aplicabilitate

IAS 23 Costurile ndatorrii trebuie aplicat n contabilizarea costurilor
ndatorrii.Iniial Standardul acorda entitilor liberatea de a alege ntre
trecerea pecheltuielile exerciiului a tuturor costurilor ndatorrii sau
capitalizarea lor n condiiile ndeplinirii unor criterii, fr a se face
distincie care este tratamentul de baz i care estetratamentul alternativ.

n prezent, standardul permite utilizarea ambelor metode.
Totuidefinete ca tratament de baz varianta nregistrrii costurilor
ndatorrii pe msuraapariiei lor, n contul de profit i pierderi,
independent de utilizarea care este conferitfondurilor mprumutate, iar
ca tratament alternativ, capitalizarea lor.Standardul nu trateaz problema
costului real sau calculat al capitalurilor proprii,inclusiv a capitalurilor
privilegiate care nu sunt clasificate n categoria datoriilor.
Definiii

Costurile ndatorrii cuprind dobnzile i alte costuri suportate de o ntreprindere
n legtur cu mprumutul de fonduri.

Un activ calificabil este un activ care solicit n mod necesar o
perioadsubstanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite
sau pentruvnzare.

Costurile ndatorrii includ:
- dobnzile corespunztoare descoperiturile de cont i mprumuturilor petermen
scurt i lung;
- amortizarea reducerilor sau primelor aferente mprumuturilor;
- amortizarea cheltuielilor complementare realizate n scopul
obineriimprumuturilor;
- cheltuielile de finanare aferente contractelor de leasing financiar recunoscute n
conformitate cu IAS 17 Leasing;
- diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor n valut, n msura ncare
acestea sunt privite ca o ajustare a cheltuielilor cu dobnzilor.
Costurile ndatorrii tratament contabil de baz

Costurile ndatorrii trebuie nregistrate ca o cheltuial n perioada n
care ele au aprut.Pe baza tratamentului contabil de baz, costurile
ndatorrii se recunosc ca ocheltuial n perioada n care ele au aprut,
fr a se ine cont de felul n care mprumuturile sunt utilizate.
IAS 23 Costurile ndatorrii stabilete drept tratament contabil de baz
includerea pe cheltuieli a tuturor costurilor ndatorriipe msur ce
apar.Situaiile financiare trebuie s prezinte politica contabil adoptat
pentru costurile ndatorrii.
n prezentarea situaiilor financiare, regula este aplicarea tratamentelor
alternative trebuie s fac obiectul unor prezentri n cadrul notelor
explicative.
Deci,aplicarea tratamentului contabil alternativ va obliga pe cei care pre
gtesc situaiilefinanciare s ofere informaii specifice n aceast
direcie.
Costurile ndatorrii tratament contabil alternativ permis

Tratementul contabil alternativ permis pentru contabilizarea costurilor
ndatorriisolicit ca acestea s fie nregistrate ca i cheltuieli ale exerciilui n
care au aprut.Costurile ndatorrii care sunt atribuite achiziiei, construciei, sau
produciei unuiactiv calificabil trebuie capitalizate ca parte din costul acelui activ,
ca i condiii alecapitalizrii putem aminti:
- este probabil ca ele s genereze beneficii economice viitoare pentruentitate;
-costurile pot fi evaluate n mod credibil.

Acest tratament contabil st sub semnul respectrii principiului prudenei,
chiar dac s-ar putea spune c acest fapt ar veni n contadicie cu principiul
independeneiexerciiilor.Aplicarea principiului prudenei are n vedere aplicarea
unui tratament asimetrical incertitudinii:
- atunci cnd se prevede o diminuare viitoare a valorii patrimoniului sau
arezultatului, vor trebui s se anticipeze pierderile sau minus-valorile latente;
- atunci cnd se anticipeaz ctiguri poteniale, beneficiile sau plus-
valorilelatente nu vor fi recunoscute n situaiile financiare; ctigurile nu sunt
recunoscute pentru c nu sunt realizate.
Capitalizarea costurilor ndatorrii poate conduce la supraevaluarea
activelor asupra crora s-a realizat puncia, chiar dac efectele viitoare asupra
cheltuielilor
ar compensa aranjamentul financiar determinat de capitalizarea actual a
costurilor ndatorrii.

Capitalizarea avantaje (argumente pentru capitalizare):
- > costurile ndatorrii fac parte din costurile de achiziie;
- > costurile incluse n costurile activelor sunt conectate cu veniturile din perioadele
viitoare;
-> realizeaz o mai bun comparabilitate ntre activele cumprate i celeconstruite
n regie proprie.

Argumente mpotriva capitalizrii:
- > ncercarea de a corela costurile ndatorrii cu un activ anume estearbitrar;
- > diferitele metode de finanare pot avea ca rezultat diferite valoricapitalizate
pentu acelai activ;
- > evidenierea costurilor ndatorrii ca i cheltuieli produce rezultatecomparabile
mai bune.

Costurile ndatorrii ce pot fi capitalizate

Capitalizarea costurilor se realizeaz numai atunci cnd acestea sunt alocate
nmod direct achiziionrii, construirii sau producerii unui activ cu ciclu lung de
fabricaie.Conform IAS 23, capitalizarea costului ndatorrii este adecvat atunci
cndaceasta apare n aceeai periaod cu activele cu ciclu lung de fabicaie.
Dac nu serealizeaz capitalizarea, trebuie demonstrat faptul c volumul
mprumuturilor ar fi rmasla acelai nivel, indiferent dac s-au nregistrat sau nu
active cu ciclu lung de fabricaie.


Rata de capitalizare se calculeaz ca medie ponderat a costurilor ndatorrii;
aceasta se aplic mprumuturilor ntreprinderii, care nusunt rambursate n timpul
perioadei, altele dect mprumuturile fcute pentru obinereaacelui activ
calificabil. Valoarea cheltuielilor capitalizate ntr-o perioad nu trebuie
sdepeasc valoarea costurilor ndatorrii suportate n timpul acelei perioade.
Standardul IAS 23 prevede c rata de capitalizare utilizat n cazul
fondurilor mprumutate pentru activiti generale trebuie s ia n considerare
volumulmprumuturilor brute, fr a fi sczute dobnzile obinute din investi
rea fondurilor mprumutate pe perioad parcurs pn la consumarea lor.
Acest lucru i are justificarean faptul c, de regul, fondurile mprumutate
nu sunt investite pn la epuizare ntr-unanumit proiect, aa cum se
procedeaz n cazul fondurilor special mprumutate.

Dac nivelul investiiilor pentru obinerea unui activ cu ciclu lung de
fabricaiedepete volumul fondurilor mprumutate pentru obinerea acelui
activ, cheltuiala cudobnda aferent surplusului investiional poate fi
capitalizat prin aplicarea ratei globalede capitalizare utilizat de entitate
asupra costurilor cu investiiile fcute n peste ct
era programat. Valoarea costurilor capitalizate ntr-
o anumit perioad nu trebuie sdepeasc valoarea costurilor ndatorrii
suportate n timpul acestei perioade.
Perioada de ncepere a capitalizrii

Capitalizarea costurilor ndatorrii ncepe n momentul n care:
se realizeaz cheltuielile pentru acel activ;
se genereaz costurile ndatorrii;
sunt n curs activitile necesare pentru pregtirea activului n vedereafolosirii
prestabilite a vnzrii lui.

Pentru nceperea capitalizrii costurilor fondurilor mprumutate pentru obinereade
active calificabile, se exclud de la aplicarea tratamentului contabil:
activele care au fost date n folosin sau sunt deja pregtite pentrua fi utilizate n
activitatea entitii;
activele care inc nu sunt utilizate i nu necesit derularea deactiviti deosebite
n vederea pregtirii lor pentru a fi utilizate.

Volumul costurilor ndatorrii ce pot fi capitalizate n decursul unui exerciiufinanciar
se determin aplicnd rata de capitalizare la nivelul mediu al
investiiilor corespunztoare acumulate, aferente activului cu ciclul lung
de fabricaie, n respectivulexerciiu financiar.

ntreruperea capitalizrii

n timpul perioadelor prelungite n care nu se lucreaz pentru
obinerea activuluirespectiv capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie ntrerupt.
Aceste lucrri nu sentrerup pe parcursul unei perioade n care se desfoar
importante lucrri tehnice iadministrative. n acelai timp, aceast capitalizare nu
se ntrerupe cnd o pauz estenecesar procesului de aducere a unui activ n
starea de a fi utilizat sau vndut.

Deasemenea, capitalizarea continu n timpul perioadei prelungite n timpul creia
cretereanivelului apei amn construirea unui baraj, dac asemenea cretere este
obinut pe parcursul perioadei de construcie n zonele geografice implicate.n
timpul perioadelor lungi de ntrerupere a activitii productive, capitalizareacostului
ndatorrii trebuie suspendat. Nu pot fi capitalizate dobnzile referitoare
lantrzierile prelungite n realizarea unei construcii datorate unor blocaje
administrativeneprevzute.

Capitalizarea continu n cursul perioadelor prelungite necesare pentruajungerea la
maturitate a stocurilor (whisky, tututn etc.) sau al perioadei prelungite ncursul creia
creterea nivelului apei amn construirea unui baraj.
ncetarea perioadei de capitalizare

Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s ncateze cnd se realizeaz cea
maimare parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului calificabil n
vedereautilizrii prestabilite sau a vnzrii acestuia.
Perioada de capitalizare se ncheie atuncicnd activul cu ciclu lung de
fabricaie atinge stadiul care i permite s fie utilizat sauvndut.

Prin prevederea cea mai mare parte se vizeaz situaiile n care
finalizareaactivului se prelungete intenionat, contribuind astfel la capitalizar
ea neadecvat acosturilor ndatorrii.

n ceea ce privesc activele cu ciclu lung de fabricaie, formate din
componentecare pot funciona independent n timp ce se continu activitatea
de construire, realizatede celelalte pri, capitalizarea costurilor ndatorrii
trebuie s nceteze pentru fiecarecomponent atunci cnd aceasta
este aproape finalizat i pregtit pentru a fi utiliozatsau vndut.
Prezentarea informaiilor

Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii:

- politica contabil adoptat pentru costurile ndatorrii;

- valoarea costurilor ndatorrii capitalizate n timpul perioadei;

- rata de capitalizare folosit pentru a determina valoarea
costurilorndatorrii care pot fi capitalizate.
Sfarsit !