Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Costurile îndatorării
Obiectiv
Acest standard are ca scop delimitarea unor prelucrări contabile care să vizeze
cheltuielile privind împrumuturile solicitate de entităţi. IAS 23 propune ca toate
cheltuielile relative la împrumuturi (de ex. dobânzile) să fie tratate ca fiind cheltuieli ale
exerciţiului la care se referă, iar ca alternativă să fie considerate un element al costului
activului finanţat prin împrumuturi.
Revizuirea din 1993 a Standardului a avut drept scop evitarea unor situaţii
neplăcute în aprecierea cursului acţiunilor precum şi cosmetizarea situaţilor financiare ale
companiilor după ce în perioada în care a fost adoptat iniţial standardul (în 1983)
companiile cotate pe pieţele financiare utilizau varianta capitalizării costurilor
împrumuturilor pentru a ascunde pierderile.
Arie de aplicabilitate
1
tratamentul alternativ. În prezent, standardul permite utilizarea ambelor metode. Totuşi
defineşte ca tratament de bază varianta înregistrării costurilor îndatorării pe măsura
apariţiei lor, în contul de profit şi pierderi, independent de utilizarea care este conferită
fondurilor împrumutate, iar ca tratament alternativ, capitalizarea lor.
Standardul nu tratează problema costului real sau calculat al capitalurilor proprii,
inclusiv a capitalurilor privilegiate care nu sunt clasificate în categoria datoriilor.
Definiţii
2
cont la o bancă sau la o altă instituţie financiară. În ceea ce priveşte debitorul, dobânda
reprezintă suma datorată pentru împrumutul obţinut.
Fondurile – sume de bani alocate unei entităţi şi care, de regulă, au o destinaţie
specială.
Descoperit de cont – facilitate bancară în cadrul căreia banca stabileşte pentru o
entitate un plafon, în limita căruia aceasta poate utiliza sume de bani, chiar dacă în contul
curent al entităţii nu există disponibil.
Împrumut pe termen scurt şi lung – reprezintă un avans de finanţare acordat de
unul sau mai mulţi creditori către unul sau mai mulţi debitori. În mod normal, la
împrumultul luat se plăteşte o dobândă, iar termenul de scadenţă poate varia de la foarte
scurt la foarte lung.
3
împrumuturi cu rată fixă – rata dobânzii este fixată în momentul
emisiunii pentru întreaga durată a împrumutului;
împrumuturi cu rată variabilă – care pot fi la rândul lor:
împrumuturi cu rată revizuibilă la o anmită periodă de timp (3 luni, 6 luni, 1 an, etc.) prin
referinţă la ratele pieţei obligatare şi ale pieţei monetare, sau împrumuturi a căror
remunerare este indexată;
prima de emisiune – reprezintă diferenţa dintre valoarea nominală şi
valoarea de emisiune a titlului de credit;
prima de rambursare – reprezintă diferenţa dintre valoarea de rambursare
şi valoarea nominală a titlului de credit.
4
Costurile îndatorării – tratament contabil alternativ permis
5
costurile incluse în costurile activelor sunt conectate cu veniturile din
perioadele viitoare;
realizează o mai bună comparabilitate între activele cumpărate şi cele
construite în regie proprie.
6
ce fondurile împrumutate sunt investite în scopul obţinerii unui activ calificabil, suma
costurilor îndatorării ce pot fi capitalizate trebuie determinată prin aplicarea unei rate de
capitalizare asupra cheltuielilor cu acel activ. Rata de capitalizare se calculează ca medie
ponderată a costurilor îndatorării; aceasta se aplică împrumuturilor întreprinderii, care nu
sunt rambursate în timpul perioadei, altele decât împrumuturile făcute pentru obţinerea
acelui activ calificabil. Valoarea cheltuielilor capitalizate într-o perioadă nu trebuie să
depăşească valoarea costurilor îndatorării suportate în timpul acelei perioade.
Standardul IAS 23 prevede că rata de capitalizare utilizată în cazul fondurilor
împrumutate pentru activităţi generale trebuie să ia în considerare volumul
împrumuturilor brute, fără a fi scăzute dobânzile obţinute din investirea fondurilor
împrumutate pe perioadă parcursă până la consumarea lor. Acest lucru îşi are justificarea
în faptul că, de regulă, fondurile împrumutate nu sunt investite până la epuizare într-un
anumit proiect, aşa cum se procedează în cazul fondurilor special împrumutate.
Dacă nivelul investiţiilor pentru obţinerea unui activ cu ciclu lung de fabricaţie
depăşeşte volumul fondurilor împrumutate pentru obţinerea acelui activ, cheltuiala cu
dobânda aferentă surplusului investiţional poate fi capitalizată prin aplicarea ratei globale
de capitalizare utilizată de entitate asupra costurilor cu investiţiile făcute în peste cât era
programat. Valoarea costurilor capitalizate într-o anumită perioadă nu trebuie să
depăşească valoarea costurilor îndatorării suportate în timpul acestei perioade.
7
activele care au fost date în folosinţă sau sunt deja pregătite pentru
a fi utilizate în activitatea entităţii;
activele care incă nu sunt utilizate şi nu necesită derularea de
activităţi deosebite în vederea pregătirii lor pentru a fi utilizate.
Volumul costurilor îndatorării ce pot fi capitalizate în decursul unui exerciţiu
financiar se determină aplicând rata de capitalizare la nivelul mediu al investiţiilor
corespunzătoare acumulate, aferente activului cu ciclul lung de fabricaţie, în respectivul
exerciţiu financiar.
Întreruperea capitalizării
8
Încetarea perioadei de capitalizare
Prezentarea informaţiilor