IAS 7 - SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR

IAS 7 trateaza contabilitatea si cerintele de prezentare aferente situatiilor fluxurilor de numerar.

Informatiile referitoare la fluxurile de numerar aferente unei activitati sunt utile deoarece constituie pentru utilizatorii situatiilor financiare ale entitatii o baza de evaluare a capacitatii entitatii de a genera numerar si echivalente de numerar, precum si a utilitatii acestor fluxuri. Utilizatorii doresc sa cunoasca amanunte despre capacitatea entitatii de a genera fluxuri de numerar, despre durata acestor fluxuri si, de asemenea, despre modalitatea n care le utilizeaza entitatea, pentru a putea astfel lua decizii economice privind entitatea n cauza. De exemplu: Daca o entitate desfasoara o activitate profitabila, dar nu este capabila sa genereze numerar, probabil datorita unui nivel ridicat al creantelor comerciale care sunt achitate dupa o perioada lunga de timp, n acest caz este posibil ca societatea sa dea faliment. Acei utilizatori care sunt si actionari sau potentiali investitori vor fi interesati sa cunoasca daca societatea va fi capabila sa le asigure o rentabilitate a investitiei lor.

Situatia fluxurilor de numerar i ajuta, de asemenea, pe utilizatori la efectuarea unor comparatii ntre societati diferite deoarece aceasta elimina efectele utilizarii de tratamente contabile diferite pentru aceleasi tranzactii sau evenimente. Situatia fluxurilor de numerar este parte componenta a situatiilor financiare si trebuie ntocmita n fiecare perioada pentru care sunt prezentate situatiile financiare. ELEMENTELE UNEI SITUAII A FLUXURILOR DE NUMERAR Numerarul Acesta este reprezentat de numerarul n casa si de depozitele platibile la cerere (disponibilul n cont). Prin urmare, numerarul nseamna banii la care societatea poate avea acces imediat. Echivalentele de numerar Sunt investitiile financiare pe termen 20320x2319u scurt si extrem de lichide care sunt usor convertibile n sume cunoscute de numerar. Investitiile vor fi clasificate, n mod normal, n echivalente de numerar doar atunci cnd ele au o perioada scurta de scadenta, de regula trei luni sau chiar mai putin de la data achizitiei. Prin urmare, investitiile de capital vor fi excluse din aceasta categorie. Fluxurile de numerar

Acestea sunt reprezentate de iesirile si de intrarile de numerar sau de echivalent de numerar ale entitatii. Activitatile de exploatare Sunt principalele activitati producatoare de venit ale ntreprinderii. Aceasta constituie o parte importanta a situatiei fluxurilor de numerar deoarece arata succesul nregistrat de activitatile entitatii la generarea unor fluxuri de numerar suficiente pentru rambursarea creditelor, plata dividendelor si realizarea de noi investitii fara ca entitatea sa fie nevoita sa apeleze la surse externe de finantare. Exemplele includ: ncasarile de numerar rezultate din vnzarea bunurilor si prestarea serviciilor. ncasarile n numerar provenite din redevente, onorarii, comisioane si alte venituri platile n numerar catre furnizorii de bunuri si servicii

Unele tranzactii, spre exemplu, vnzarea unui element al mijloacelor fixe poate genera un cstig sau o pierdere care este inclusa n profitul sau pierderea neta. Totusi, astfel de fluxuri de numerar sunt aferente activitatilor de investitii si, prin urmare, trebuie realocate n situatia fluxurilor de numerar. Activitatile de investitii Acestea consta n achizitionarea si nstrainarea de active imobilizate precum si alte investitii care nu sunt incluse in echivalentele de numerar. Este importanta prezentarea separata a acestor fluxuri de numerar deoarece ele reprezinta valoarea cheltuielii care a fost efectuata cu resurse menite sa genereze venit si fluxuri de numerar n viitor. Exemplele includ: Platile n numerar pentru achizitionarea de terenuri si mijloace fixe; si ncasarile de numerar din vnzarea de terenuri si cladiri, instalatii si echipamente.

Activitatile de finantare Acestea sunt activitati ce duc la schimbari ale dimensiunii si compozitiei capitalului propriu si datoriilor unei ntreprinderi. Prezentarea separata a fluxurilor de numerar provenite din activitati de finantare este importanta deoarece este folositoare n estimarea cererilor viitoare de fluxuri de numerar din partea finantatorilor ntreprinderii. Exemplele includ:

veniturile n numerar din emisiunea de actiuni rambursarile n numerar ale unor sume mprumutate platile n numerar ale locatarului pentru reducerea obligatiilor legate de o operatiune de leasing financiar.

Situatia fluxurilor de numerar trebuie, prin urmare, sa analizeze fluxurile de numerar ale perioadei n functie de natura activitatii: de exploatare, de investitii sau financiare. Activitatile de investitii si financiare care nu presupun existenta numerarului sau a echivalentului de numerar nu trebuie incluse n situatia fluxurilor de numerar, dar trebuie prezentate altundeva n situatiile financiare. Este important sa nu se uite ca o singura tranzactie poate genera fluxuri de numerar care sunt incluse n sectiuni distincte din cadrul situatiei fluxurilor de numerar. De exemplu, atunci cnd rambursarea unui mprumut este alcatuita din elemente de capital si dobnda, elementul de dobnda poate fi clasificat ca o activitate de exploatare iar elementul de capital drept activitate de finantare. METODA DIRECT vs METODA INDIRECT Pentru ntocmirea situatiei fluxurilor de numerar IAS 7 permite utilizarea a doua metode - directa si indirecta. Metoda directa Pe baza acestei metode, sunt prezentate clasele majore de plati si ncasari brute n numerar. Pentru a obtine informatiile ce trebuie prezentate pe baza acestei metode, este necesar sa se obtina nti informatiile care aplica prevederile metodei indirecte. Metoda indirecta Profitul sau pierderea neta este ajustata cu efectele tranzactiilor ce nu au natura de numerar, amnarile sau angajamentele de plati sau ncasari n numerar din exploatare trecute sau viitoare, si elementele de venituri si cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din investitii sau finantari. Ambele metode vor furniza aceleasi cifre, dar metoda directa este preferata de IAS 7 deoarece furnizeaza mai multe informatii despre societate. Totusi, aceasta metoda este rar utilizata n practica deoarece aplicarea ei este mai dificila si solicita mai mult timp. Prin urmare, prezentarea de fata se va concentra pe metoda indirecta. Fluxurile de numerar din activitatile de investitii si de finantare trebuie prezentate n cadrul claselor majore de plati si ncasari brute n numerar aparute. Informatiile necesare pentru situatia fluxurilor de numerar sunt obtinute prin analizarea cifrelor din bilant conform diferitelor sectiuni standard ale situatiei fluxurilor de numerar. Prin urmare,

de exemplu, reconcilierea profitului din exploatare nainte de impozitare, preluat din contul de profit si pierdere, cu fluxul de numerar rezultat din activitatile de exploatare nu va include toate miscarile nregistrate n conturile debitorilor si creditorilor ale acelui an, ci doar acele miscari survenite n aceste conturi, care sunt aferente activitatilor de exploatare. Aceasta nseamna ca, de exemplu, miscarea nregistrata n dobnda de platit nu trebuie inclusa n sectiunea aferenta activitatilor de exploatare din situatia fluxurilor de numerar, dar trebuie inclusa n sectiunea aferenta activitatilor de investitii.