Username / Pa Home Exploreaza Upload

cultura ess litate

LUCRARE DE DIZERTATIE AUDITUL IMPOZITULUI PE VENITURILE DIN SALARII

Finante

ALTE DOCUMENTE

na

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURESTI

FACULTATEA CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE MASTER PROFESIONAL: AUDIT FINANCIAR SI CONSILIERE

VENITURILE Coninutul i structura chelt veniturilor Finanarea activelor circula NORME METODOLOGIC UTILIZARE A UNOR CON CONTABILE SPECIFICE ACTIVITII FONDURIL DESCHISE DE INVESTI REFERAT FINANTE PUB Intalnirea informativa CONCEPTUL GENERAL CATEGORIILE DE AUDI Inchidere conturi TVA AUDITUL IN SISTEMUL

ca

LUCRARE DE DIZERTATIE
TEMA: AUDITUL IMPOZITULUI PE VENITURILE DIN SALARII

CUPRINS
MOTIVATIA TEMEI..............................................................................................................2

CAP I. AUDITUL FINANCIAR N DETERMINAREA I PLATA IMPOZITULUI PE VENIT SALARII.................................................................................................3 1.1. Impozitul pe veniturile din salarii in Romnia..............................................................3

1.1.1. Definirea impozitului pe veniturile din salarii....................................................3 1.1.2. Cotele de impozitare i perioada impozabil......................................................7 1.1.3. Deduceri personale i sume fixe.........................................................................7 1.1.4. Modalitile de calcul ale impozitului pe veniturile din salarii...........................9 1.1.5. Fie fiscale.........................................................................................................12 1.2. Organizarea auditului impozitului pe veniturile din salarii.........................................12 1.2.1. Modalitatea de organizare a activitii financiar-contabile...............................12 1.2.2. Verificarea modului de completarea si coninutului documentelor primare.....13 1.2.3. Verificarea metodologiei de calcul i a plii impozitului pe

salarii.....................................................................................................................15 CAP II. AUDITUL IMPOZITULUI PE VENITURILE DIN SALARII LA

SC

SRL........................................................................................................................19 1.1 1.2 Scurta prezentarea a societii....................................................................................19 Organizarea sistemului de salarizare..........................................................................20 2.2.1 Principalele categorii de tranzacii.......................................................................20 1.1.1 1.3 1.4 nregistrri semnificative n contabilitate, documente justificative..................24

Probe de audit: metodologie de calcul, fie fiscale, declaraii...................................25 Opinii emise de auditor..............................................................................................38

CONCLUZII............................................................................................................................41

ANEXE.....................................................................................................................................42 BIBLIOGRAFIE.....................................................................................................................53

MOTIVATIA TEMEI
nivel european si diferentele dintre costurile legate de angajare, mult mai mici in tarile care au aderat la UE in 2004.

Un studiu efectuat in Uniunea Europeana scoate in evidenta discrepantele privind nivelul impozitelor pe v

Muncitorii irlandezi platesc cel mai mic impozit pe venit ca procent din veniturile totale comparativ cu impo Budapest Business Journal.

salariatii din tarile membre ale Uniunii Europene, conform unui studiu realizat de firma Deloitte Touche Toh

Muncitorii irlandezi platesc 6,34% din venituri sub forma de impozit si costuri legate de asigurarile sociale,

studiu realizat de divizia irlandeza din Dublin a Deloitte in randul a 24 din cele 25 de tari membre ale Uniunii Euro

Cipru, cu un impozit de 8,77%, in timp ce muncitorii portughezi platesc cel mai mare impozit, de aproape 50%.

Irlanda si Cipru a crescut in acest an pana la 1,44%, in timp ce Malta si Luxemburg ocupa pozitiile trei si patru impozite si costuri legate de asigurari, conform studiului Deloitte. Lituania, una din cele zece tari care au aderat la Uniunea Europeana in 2004, are cea mai redusa medie a

vedere al celor mai scazute impozite directe. In Marea Britanie, salariatii platesc aproximativ 23% din venitur

legate de angajare pentru companii, se arata in acelasi studiu. Incluzand contributiile angajatorului la asigurarile s angajatori se situeaza la un nivel mai mic de 10.000 de

totale se ridica la 5.124 euro (6.697 dolari) pe an. Slovacia, Estonia si Ungaria sunt celelalte tari in care costurile tot

Cel mai ridicat nivel in acest sens se inregistreaza in Germania, 50.417 euro. Studiul a fost realizat in randul unor co sau peste zece angajati.

In ciuda faptului ca Irlanda se situeaza pe locul 15 in randul a 24 de tari membre ale UE din punctul de ved Irlanda este in continuare un mediu atractiv pentru business. Studiul Deloitte & Touche scoate in evidenta discrepantele semnificative din punctul de vedere al costurilor

legate de salarii, studiul releva faptul ca salariatii din aceasta tara platesc cele mai reduse taxe directe, iar datorit

si asigurari sociale in interiorul UE. De asemenea, acesta indica o diferenta majora intre pachetele de plati acordate

cele zece tari care au aderat la UE in 2004 si celor din primele 15 state membre.

CAP I AUDITUL FINANCIAR IN DETERMINAREA SI PLATA IMPOZITULUI PE VENIT DIN SALARII 1.1.
1.1.1 Definirea veniturilor din salarii

Impozitul pe veniturile din salarii in Romania

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce de activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate tempo In vederea impunerii sunt asimilate salariilor: a) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica, stabilite potrivit legii; b) c) d)

indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara scop

drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si alte drepturi ale personalului militar potrivit legii;

indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societati n societati comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar, precu autonome; sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin subscriptie publica;

e) f) g) h) i)

sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie, in comitet in comisia de cenzori; sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, potrivit legii; indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in declaratia de asigurari sociale;

sumele acordate de organizatii nonprofit si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de 2 legal stabilit pentru indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in straina interesul serviciului, pentru salariatii din institutiile publice;

j)

indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net cuvenite administratorilor societatilor comerc actului constitutiv sau stabilite de adunarea generala a actionarilor;

k)

orice alte sume sau avantaje de natura salariala ori asimilate salariilor.

Avantajele, cu exceptia celor prevazute in urmatorul paragraf primite in legatura cu o activitate dependenta in sunt limitate la:

a) utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, in scop personal, cu exce pe distanta dus-intors de la domiciliu la locul de munca; b)

cazare, hrana, imbracaminte, personal pentru munci casnice, precum si alte bunuri sau servicii oferite gratuit mai mic decat pretul pietei;

c) imprumuturi nerambursabile; d) anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului; e) f) abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, in scop personal; permise de calatorie pe orice mijloace de transport, folosite in scopul personal;

g) primele de asigurare platite de catre suportator pentru salariatii proprii sau alt beneficiar de venituri din salari platii primei respective, altele decat cele obligatorii.

Urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe ven

a) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatil ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru copii salariatilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, co pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca.

Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie neimpozabile, in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 1.500.000 lei.

Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevazute mai sus, r persoane fizice, daca aceste venituri sunt primite in baza unor legi speciale si finantate din buget; a) tichetele de cresa acordate potrivit legii[1];

b) tichetele de masa si drepturile de hrana acordate de angajatori angajatilor, in conformitate cu legislatia in vig c)

contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din 14314t1914o incinta unitatii, potrivit repart serviciu, numirii conform legii sau specificitatii activitatii prin cadrul normativ specific domeniului de activit

compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, compensarea diferentei de chirie, suportata de persoana fizica, conform legilor speciale; d) e)

cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia oficialitatilor publice, a angajatilor cons diplomatici care lucreaza in afara tarii, in conformitate cu legislatia in vigoare;

contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protectie si de lucru, a alimentatiei de medicamentelor si materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protectie a muncii, precum si a uniformel a drepturilor de echipament, ce se acorda potrivit legislatiei in vigoare;

f)

contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre localitatea in care angajatii isi au domiciliu unde se afla locul de munca al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situatiile in care nu se asigura nu se suporta contravaloarea chiriei, conform legii;

g)

sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare a indemnizatiei primite pe pe delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului. Sunt exceptate de la aces sumele acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe prof de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice;

h) i)

sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in interesul serviciului;

indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data, la incadrarea intr-o unitate situata intr-o alta localitat domiciliu, in primul an de activitate dupa absolvirea studiilor, in limita unui salariu de baza la angajare, precu indemnizatiile de instalare si mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din institutiile publice si c stabilesc domiciliul in localitati din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, in care isi au locul de munca;

j)

sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de pers contracte individuale de munca au fost desfacute ca urmare a concedierilor colective, precum si sumele reprez compensatorii, calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de nationala, ordine publica si siguranta nationala la incetarea raporturilor de munca sau de serviciu, ca urmare a reducere si de restructurare, acordate potrivit legii;

k)

sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului mili rezerva sau al carui contract inceteaza ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, precum si ajutoare raport cu solda lunara neta, acordate acestuia la trecerea in rezerva sau direct in retragere cu drept de pensie s indeplinesc conditiile de pensie, precum si ajutoare sau plati compensatorii primite de politisti aflati in situati caror cuantum se determina in raport cu salariul de baza lunar net, acordate potrivit legislatiei in materie; k1) veniturile din salarii realizate de catre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, la functia de baza

l)

veniturile din salarii, ca urmare a activitatii de creare de programe pentru calculator; incadrarea in activitatea programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritatii sociale si familiei, al m comunicatiilor si tehnologiei informatiei si al ministrului finantelor publice;

m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitati dependente desfasurate intr-un stat strain, indi tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac exceptie veniturile salariale platite de catre sau in numele unui anga

rezident in Romania sau are sediul permanent in Romania, care sunt impozabile indiferent de perioada de des activitatii in strainatate;

n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala si perfectionarea angajatului legata de activi desfasurata de acesta pentru angajator; o) p)

costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate in veder sarcinilor de serviciu;

avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajarii si implicit la momentul acordarii

q) diferenta favorabila dintre dobanda preferentiala stabilita prin negociere si dobanda practicata pe piata, pentr depozite. Avantajele primite in bani si in natura si imputate salariatului in cauza nu se impoziteaza.. 1.1.2. Cotele de impozitare si perioada impozabila

Cota de impozit este de 16% si se aplica asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse din fiecare ca determinarea impozitului pe veniturile din salarii. Perioada impozabila este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Prin exceptie de la prevederile anterioare, perioada impozabila este inferioara anului calendaristic, in situatia in care contribuabilului survine in cursul anului[3]. 1.1.3 Deduceri personale si a sume fixe

Deducerea personala, precum si celelalte sume fixe, exprimate in lei, se stabilesc prin ordin al ministrului fin lei[4]. Deducere personala

Sumele sunt calculate prin rotunjire la suta de mii de lei, in sensul ca fractiunile sub 100.000 lei se majoreaza

Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere p acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de

Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pana la 1.000 lei inclus pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere - 250 lei; pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere - 350 lei; pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere - 450 lei;

pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere - 550 lei; pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere - 650 lei.

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 1.001 lei si 3.000 lei, inclu personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice.

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acorda deducerea

Persoana in intretinere poate fi sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie, rudele contribuabilului sau ale s acestuia pana la gradul al doilea inclusiv, ale carei venituri, impozabile si neimpozabile, nu depasesc 250 lei lunar.

In cazul in care o persoana este intretinuta de mai multi contribuabili, suma reprezentand deducerea personal unui singur contribuabil, conform intelegerii intre parti. Copiii minori, in varsta de pana la 18 ani impliniti, ai contribuabilului sunt considerati intretinuti.

Suma reprezentand deducerea personala se acorda pentru persoanele aflate in intretinerea contribuabilului, pe perioada impozabila din anul fiscal in care acestea au fost intretinute. Perioada se rotunjeste la luni intregi in favoarea contribuabilului. Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere:

persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste 10.000 mp in zonele colin de peste 20.000 m2 in zonele montane;

persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si din valorificarea florilor, legumelor si zarzavatu solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat, din cultivarea si din valorificarea arbus decorative si ciupercilor, precum si din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole, indiferent de sup

Deducerea personala determinata potrivit prezentului articol nu se acorda personalului trimis in misiune perm strainatate, potrivit legii[5]. Deducerea sumelor economisite, potrivit legii, privind economisirea si creditarea in sistem colectiv pentru domeniul locativ

Contribuabilul poate deduce din veniturile impozabile din salarii, obtinute la functia de baza, cheltuielile efec economisire in sistem colectiv pentru domeniul locativ, potrivit prevederilor Legii nr. 541/2002 privind economisirea sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificarile si completarile ulterioare, in limita unei sume maxime egale an. Obligatia acordarii acestei deduceri revine organului fiscal competent si procedura de aplicare se stabileste prin o ministrului finantelor publice[6]. 1.1.4 Modalitati de calcul ale impozitului pe veniturile din salarii

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza si se retine la sursa de de venituri. Impozitul lunar se determina astfel: o

la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate c venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente une urmatoarele: deducerea personala acordata pentru luna respectiva; cotizatia sindicala platita in luna respectiva;

contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel incat la nivelul anului sa nu se de echivalentul in lei a 200 euro[7];

pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determ diferenta intre venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora;

In cazul veniturilor din salarii si/sau al diferentelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, impozitul se calculeaza si se retine la data efectuarii platii, in conformitate cu reglementarile legale in vigoare privind realizate in afara functiei de baza la data platii, si se vireaza pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au pla Platitorul este obligat sa determine valoarea totala a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare

Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 2% din impozitul stabilit pentru entitatilor nonprofit care se infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, unitatilor de cult, precum si pentru acordare private, conform legii[9].

Obligatia calcularii, retinerii si virarii acestei sume prevazute la alin. (4) revine organului fiscal competent. Pr aplicare a prevederilor anterioare se stabileste prin ordin al ministrului finantelor publice. Termen de plata a impozitului

Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine impozitul aferent ve fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l vira la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv urmatoare celei pentru care se platesc aceste venituri[10]. Plata impozitului pentru anumite venituri salariale

Contribuabililor care isi desfasoara activitatea in Romania si care obtin venituri sub forma de salarii din strai si persoanelor fizice romane care obtin venituri din salarii, ca urmare a activitatii desfasurate la misiunile diplomatice consulare acreditate in Romania, le sunt aplicabile acestor prevederi.

Orice contribuabil prevazut anterior are obligatia de a declara si de a plati impozit lunar la bugetul de stat, pan

inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. Impozitul afer stabileste potrivit metodologiei de calcul obisnuite.

Misiunile diplomatice si posturile consulare acreditate in Romania, precum si reprezentantele organismelor in reprezentantele societatilor comerciale si ale organizatiilor economice straine, autorizate potrivit legii sa isi desfasoar Romania, pot opta ca pentru angajatii acestora, care realizeaza venituri din salarii impozabile in Romania, sa indeplin obligatiile privind calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din salarii. Aceasta nu se aplica contribuabili care optiunea de mai sus este formulata si comunicata organului fiscal competent[11].

Persoana fizica, juridica sau orice alta entitate la care contribuabilul isi desfasoara activitatea, este obligata sa informatii organului fiscal competent referitoare la data inceperii desfasurarii activitatii de catre contribuabil si, respe acesteia, in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, cu exceptia situatiei in care indeplineste obligatia p retinerea si virarea impozitului pe veniturile din salarii. Calculatorul pentru determinarea deducerilor personale lunare

Calculatorul desfasurator pentru determinarea deducerilor personale lunare incepand cu luna ianuarie 2005 e continuare.

La calculul deducerilor personale lunare degresive in functie de venitul brut lunar din salarii si de numarul de in intretinerea contribuabilului s-a utilizat urmatorul algoritm de calcul: Pentru un venit brut lunar din salarii de pana la 1000 lei: Fara persoane in intretinere: 250 Cu o persoana in intretinere: 350 Cu 2 persoane in intretinere: 450 Cu 3 persoane in intretinere: 550 Cu 4 persoane in intretinere: 650 Pentru un venit brut lunar din salarii cuprins intre 1001 si 3000 lei: Fara persoane in intretinere: 250 x [1-(VBL-1000)/2000] Cu o persoana in intretinere: 350 x [1-(VBL-1000)/2000] Cu 2 persoane in intretinere: 450 x [1-(VBL-1000)/2000] Cu 3 persoane in intretinere: 550 x [1-(VBL-1000)/2000]

Cu 4 persoane in intretinere: 650 x [1-(VBL-1000)/2000] Pentru un venit brut lunar din salarii peste 3000 deducerea personala lunara este 0 (zero).

VBL - venit brut lunar

Sumele reprezentand deducerile personale pentru venitul brut lunar din salarii cuprins intre 1001 si 3000 lei s prin rotunjire la suta de mii de lei, in sensul ca fractiunile sub 10 lei se majoreaza la 10 lei. 1.1.5 Fise fiscale Informatiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind in fisele fiscale.

Platitorul de venituri are obligatia sa completeze formularele fisele fiscale, pe intreaga durata de efectuare a p Platitorul este obligat sa pastreze fisele fiscale pe intreaga durata a angajarii si sa transmita organului fiscal competen pentru fiecare an, pana in ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul si continutul f aproba prin ordin al ministrului finantelor publice[12].

1.2.

Organizarea auditului impozitului pe veniturile din salarii

1.2.1 Modalitati de organizare a activitatii financiar-contabile Atributiile auditorului in verificarea modului de organizare a activitatii financiar-contabile sunt:
o

examinarea fiabilitatii si integritatii informatiilor financiare si a celor despre exploatare, precum si mij pentru culegerea, cuantificarea, clasificarea si inregistrarea acestor informatii;

revizia sistemelor si compartimentelor cu atributii in supravegherea politicilor, planurilor, procedur organizatia se conformeaza acestora;

reglementarilor care afecteaza activitatile si darile de seama ale organizatiei, precum si determinarea de revizia metodelor prin care se asigura protectia bunurilor si, atunci cand este cazul, verificarea existentei acestor bunuri; evaluarea economicitatii si eficientei in utilizarea resurselor;

o o o

revizia operatiilor executate sau a programelor indeplinite cu scopul de a verifica daca rezultatele sunt in con obiectivele si scopurile organizatiei si daca activitatile sunt executate in conformitate cu cerintele conducerii.

1.2.2 Verificarea modului de completare si continutului documentelor primare

In cazul metodologiei privind auditul impozitului pe salarii se utilizeaza urmatoarele procedee: studiu general prealabil :

se verifica daca declaratiile fiscale privind impozitul pe salarii au fost completate cu sumele inregistrate

(note contabile, balante de verificare) si daca obligatiile fiscale au fost virate la bugetul statului la termenele l

in baza verificarilor efectuate se procedeaza la controlul veniturilor salariale realizate, determinarea venitului venitului baza de calcul a impozitului pe venit; controlul documentar-contabil. Controlul documentar-contabil se utilizeaza cu caracter preventiv si operativ in cazul documentelor care se primesc la serviciul contabilitate pentru inregistrare in notele contabile sau fisele de cont, precum si la completarea fiselor fiscale (state de salarii, fisele de pontaj,

listele de avans chenzinal). Controlul documentar-contabil se utilizeaza si cu caracter ulterior de organul de contr verificarea efectuarii platii impozitului pe salarii la termenele legale sau a majorarilor de intarziere/dobanzilor, intarziere, respectiv a penalitatilor calculate si datorate la ultimul control fiscal. Verificarea cronologica, se exercita in ordinea intocmirii, inregistrarii si indosarierii

documentelor utilizate in evidenta salariilor si a impozitului pe salarii (pontaje, state de salarii, fise fiscale, declarati de plata, compensari/restituiri sau alte modalitati de stingere a obligatiilor fiscale la bugetul statului).

Verificare invers cronologic se exercita de la sfarsitul spre inceputul perioadei de control fiscal. Aceat foloseste cand se constata abatere de la prevederile legale si este nevoie sa se stabileasca momentul cand aceasta s-a

se consata erori sau omisiuni de inregistrare. Astfel, cand se constata neachitarea impozitului pe salarii pe o an

organul de control fiscal va proceda la controlul invers cronologic : a viramentelor, a balantelor de verificare, no a penalitatilor, dupa caz.

extraselor de cont si a declaratiilor fiscale, pentru efectuarea calculului majorarilor de intarziere, penalitatilor de inta

Verificare sistematica sau pe probleme consta in gruparea documentelor pe probleme si apoi controlu cazul urmaririi platii impozitului pe salarii, sunt selectionate documentele de banca (ordine de plata, extrase de

cronologica. Astfel, eventualitatea omisiunilor este mai redusa si se pot stabili concluzii cu privire la fiecare proble

fiscale, fise de cont, note contabile, precum si balante de verificare lunare. In continuare, se efectueaza controlul ace contabilitate si plata lui la bugetul statului).

in ordine cronologica cu privire la respectarea prevederilor legale (determinarea si constituirea impozitului pe salari

Verificare reciproca consta in cercetarea si confruntarea la aceeasi entitate a unor documente si evidente cu c notele contabile si balanta de verificare, cu scopul verificarii corectei inregistrari in contabilitate a impozitului pe acestuia la termenele legale.

insa diferite ca forma pentru aceleasi operatii sau pentru operatii diferite, insa legate reciproc. Astfel, se verifica stat

Investigatia reprezinta modalitatea prin care auditorul obtine informatii din partea personalului a car

controleaza. Investigatia este necesara in cazul studierii unor probleme care nu rezulta clar din documente si e la avansurile nejustificate sau alte drepturi salariale acordate si necuvenite, dupa caz.

dispozitie. Astfel, auditorul poate cere lamuriri cu privire la anumite inregistrari contabile, cu privire la statele de s

Analiza si studiul general se utilizeaza pentru a obtine argumentele justificate ale controlului. Astfel, se

examinarea debitelor si creditelor unor conturi pentru determinarea corectitudinii inregistrarilor sumelor reprezen

brute realizate, a contributiilor obligatorii calculate si retinute, a deducerilor personale de baza si suplimentare, a

venit, respectiv a venitului net cuvenit si platit angajatilor. Astfel, se confrunta debitul contului cheltuieli c

personalului cu creditul contului personal remuneratii datorate si referitor la impozitul pe salarii se confru reprezentand plata acestui impozit la bugetul de stat. Soldul creditor reprezinta impozitul pe salarii datorat bugetului 1.2.3 Verificarea metodologiei de calcul si a platii impozitului pe veniturile din salarii

impozitul pe salarii, cont de pasiv, care se crediteaza cu impozitul retinut de la salariati sau colaboratori si se debi

Baza de calcul aferenta impozitului pe salarii include veniturile brute primite de unangajat (salariat) in curs forma de salarii si alte drepturi salariale (prezentate detaliat in capitolul II din lucrare).

Impozitul pe salarii se calculeaza lunar, pe fiecare loc de munca, asupra totalitatii veniturilor realizate in l

fiecare salariat, venituri denumite generic salariu brut. Baza de calcul pentru veniturile din salarii la functia de baza (venitul impozabil) = Venitul net deducerile personale de baza si suplimentare. Venitul net = Venitul brut contributiile obligatorii

Contributiile obligatorii retinute sunt: contributia pentru pensia suplimentara ,contributia pentru prot somerilor si contributia pentru asigurarile sociale de sanatate. Baza de calcul pentru veniturile din salarii, altele decat cele de la functia de baza = Venitul brut contributia la asigurarile sociale de sanatate. Obiectivele auditorului sunt urmatoarele : aplicarea corecta a cotelor de impunere privind veniturile nete din salarii; acordarea deducerilor personale de baza si suplimentare; conducerea corecta a evidentei contabile privind impozitul pe venit; cumularea tuturor drepturilor salariale, respectiv a platilor intermediare din cursul lunii; intocmirea statelor de salarii; virarea la termen a obligatiilor fiscale catre bugetul de stat privind veniturile de natura salariala; respectarea procedurii de calcul; calculul majorarilor de intarziere, dobanzilor, penalitatilor de intarziere si a penalitatilor, dupa caz;

 pastrarea si arhivarea corespunzatoare a statelor de salarii; completarea corecta a fiselor fiscale si transmiterea lor la organul fiscal competent termenul legal;

inmanarea copiei pentru angajat a fisei fiscale la sfarsitul anului fiscal sau la incetarea raporturilor de mun Formele de control utilizate de angajator :

1. controlul financiar preventiv, organizat in cadrul compartimentului financiar-contabil/ audit intern. Aceasta f dobanzi, penalitati de intarziere si penalitati datorate/calculate de organele de control fiscal, respectiv organele de

urmareste sa preintampine incalcarea dispozitiilor legale in vigoare si producerea de pagube (amenzi, majorar

control financiar ale Curtii de Conturi). In cazul veniturilor de natura salariala, se supun operatiunii de control fina statelor de plata intocmite.

efectuarea platii salariilor nete preventiv a constatat erori de calcul sau de inregistrare si in caz afirmativ, daca a d

2.. controlul financiar operativ, care se efectueaza de conducatorul compartimentului financiar-contabil, comi respectiv de auditorii financiari cu privire la :

respectarea legislatiei financiar-fiscale; modul de calcul si plata a impozitului pe venit aferent veniturilor de natura salariala; impozitului pe venit.

arhivarea si pastrarea statelor de plata, respectiv a fiselor fiscale, conform prevederilor legii contabil

Pentru efectuarea auditului se utilizeaza informatii/date din:

- documente primare si evidenta tehnico-operativa (contracte de angajare, contract colectiv de munca, fisa individua pontaje, documente justificative pentru acordarea deducerilor personale de baza si suplimentare, fise fiscale etc);

- documente contabile (note contabile, fisa de cont sintetica si analitica a conturilor: 421, 444, 4372, 4311, 6451, 6 447, 401, 5121, 5311); - documente de sinteza (balante de verificare lunare, bilantul contabil si anexele la bilant);

- ordine de plata privind impozitul pe salarii si contributiile obligatorii cuprinzand viramentele efectuate, extrase de c - declaratii fiscale lunare privind constituirea si plata impozitului pe salarii.

Platitorii de salarii au obligatia de a calcula, de a retine, prin stopaj la sursa lunar, la data efectuarii platii ac impozitului anual pe venit). Sursele de informare pentru efectuarea auditului privind impozitul pe venit aferent veniturilor de natura salariala se pot sintetiza (in functie de obiectivele controlului), astfel :

de a vira la bugetul statului impozitul pe venit pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare (reprezentand plati anti

1. Pentru verificarea determinarii veniturilor de natura salariala realizate de angajati lunar, si a calculului impo se utilizeaza informatii din/cu privire la :

- fisa individuala a angajatului (functia, studii, salariul tarifar, indemnizatie de conducere, spor vechime si al caz etc.); - lista de avans chenzinal (suma platita angajatului in cursul lunii); - pontaje (ore/zile lucrate, zile concediu de odihna, numar zile de concediu de boala, dupa caz);

- state de salarii (nume si prenume angajat; salariul de baza pe ora, zi sau luna; vechime in munca; timp luc vechime neintrerupta, conditii deosebite etc.; retineri, diminuari definitive/recuperabile; alte castiguri in bani si salariu; indemnizatii pentru primele 10 zile concediu de odihna (boala); indemnizatie de asigurari sociale; venit

suplimentare, salariul de baza pentru timpul efectiv lucrat in regim normal de lucru; sporuri pentru ore suplimen

obligatorii : pentru asigurari sociale de sanatate, pentru asigurari sociale individuale, contributia pentru prote

cheltuieli profesionale; venit net; deduceri personale de baza, deduceri suplimentare; venit baza de calcul; imp

retinut, salariul net; retineri : indemnizatie concediu de odihna, lichidare, avans si alte retineri pentru terti; total de pl

- fise fiscale (date de identificare pentru angajat, copii si persoane aflate in intretinere; deducere perso

suplimentare; venit net; impozit calculat si retinut si date privind regularizarea impozitului anual : diferente de imp

restituit,dupa caz).

2. Cu privire la organizarea corecta a evidentei contabile, respectiv inregistrarea cheltuielilor de exp

salariilor, a impozitului calculat, retinut si datorat, a drepturilor cuvenite salariatilor dupa efectuarea retinerilor, a p

salariale, ale impozitului pe venit si a contributiilor obligatorii, organele de control fiscal verifica informatii d angajatului si ale angajatorilor);
o o o o o

documente primare, contabile si de sinteza : contract de munca (conditii de incadrare, studii, vechime, drepturi

contracte colective de munca (drepturile si obligatiile ale angajatului si angajatorilor); pontaje (ore/zile lucrate/nelucrate); state de salarii; note contabile; informatiilor/datelor referitoare la venituri brute, nete, impozit pe venit datorat/virat, contributii retineri datorate/virate, sume de plata cuvenite angajatilor); ordine de plata (privind plata obligatiilor fiscale la bugetul de stat privind impozitul pe venit, obligatorii datorate, retinute/virate la bugetele respective si la fondurile speciale); extrase de cont (confirmarea operatiunilor efectuate de angajator prin banca, respectiv a ordinelor reprezentand impozit pe venit si contributiile obligatorii);

balante de verificare (sunt verificate rulajul/soldul conturilor sintetice/analitice utilizate pentr

declaratii fiscale (declaratii lunare privind obligatiile fiscale datorate/ordinele de plata cu care a bugetul de stat).

3. Pentru verificarea salariului si platii majorarilor de intarziere/dobanzilor, penalitatilor de intarziere, respec

dupa caz, aferente impozitului pe veniturile de natura salariala (efectuate de angajator din proprie initiativ

informatii/date din urmatoarele documente (referitor la respectarea termenelor scadente de plata a impozitului pe ven note contabile; balante de verificare lunare; state de plata a salariilor;

ordine de plata; extrase de cont.

4. Pentru verificarea corectitudinii completarii fiselor fiscale, a transmiterii lor la organul fiscal comp inmanarii ,,copiilor pentru angajat, organele de control fiscal compara/consulta informatiile/datele continute documente : state de salarii; note contabile; Fisa de cont sintetice/analitice; Balante de verificare lunare; fise fiscale; centralizator fise fiscale, confirmarea depunerii/transmiterii fiselor la organul

fiscal competent, respectiv a inmanarii ,,copiei pentru angajat.

CAP II. AUDITUL IMPOZITULUI PE VENITURILE DIN SALARII LA SC ZITRANS SRL 444.1 Scurta prezentarea a societii
INREGISTRARE Camera de Comert si Industrie Piatra Neamt Romania: J27/1173/2003 CONTACT / COMUNICARE Adresa : Almas, comuna Garcina, judetul Neamt Telefon : 0233/222757

IMAGINE An infiintare: 2003 Numele firmei: SC ZITRANS SRL SCURT ISTORIC

Obiectul principal de activitate il reprezinta alte transporturi terestre de calatori, pe baza de garfic denumi clasificarea CAEN din Romania si inregistrata cu numarul 6021. Societatea desfasoara activitate de transport persoane in baza unor licente de transport.

Obiectul auxiliar de activiatate il reprezinta comertul nespecializat de produse, care se efectueaza conform leg vigoare, intr-o constructie amenajata in acest sens proprietatea firmei. PARTENERI Clientii (pentru ambele obiecte de activitate) sunt reprezentati de public

Furnizorii sunt pe de o parte distribuitori de marfuri (SC PROSPROSPER SRL, SC DANIA SRL, SC SRL, SC JTI INTERNATIONAL SA, SC ZENIT PROD IMPEX SRL), iar pe de alta parte prestatori

intretinere auto, furnizori de combustibili (BENZINARII) sau de piese de schimb (SC PANAUTO SR telefoane etc. CIFRA DE AFCERI 2006: 1.850.632 lei. NUMAR DE SALARIATI: 10.

sporadic si furnizori ai cheltuielilor diverse necesare pentru buna desfasurare a activitatii: energie, con

444.2 Organizarea sistemului de salarizare

444.2.1Principalele categorii de tranzacii

Obiectivele de audit sunt urmatoarele: Se verifica incadrarea in munca a salariatilor conform legii; Se verifica daca cheltuielile sociale au fost corect imputate perioadei si declarate; Se verifica daca datoriile au fost calculate si declarate corect si evidentiate eventualele penalitati; Se verifica daca s-a facut imputarea corecta in conturi; Se verifica daca au fost platite in termen legal;

Se verifica daca exista concedii medicale si daca au fost corect calculate, declarate si platite si daca au la baza doc de lege;

Se verifica daca exista concedii de maternitate si daca au fost corect calculate.,declarate si platite si daca au la ba cerute de lege; Se verifica daca societatea a acordat prime si alte avantaje in bani sau natura si daca au fost calculate si impozitate

Se verifica daca exista ore suplimentare de munca, daca au fost corect calculate, precum si daca obligatiile aferen calculate; Se verifica daca s-a facut incadrarea pe categorii de conditii de munca;

Se verifica daca sistemul informatic folosit pentru calculul salariilor si obligatiilor aferente este in conformit legislative in vigoare; Se verifica daca documentele si declaratiile corespunzatoare sunt intocmite si semnate de persoane autorizate.

Client:

DOSARUL EXERCITIULUI

Ref.:EC Pagina:1 Data: 02.03.2006 Revizuit de: Amariei S.

2.2.2 n

S.C. ZITRANS SRL Sectiunea: Controlul conturilor Exercitiul: Capitolul: Impozite si taxe

semnific

contabil

Martie 2006 Subcapitolul: Obligatiile salariale ale angajatorului Completat de: Roibu Ana Maria

docume

justifica

1 de

Obiectivele controlului

Intindere

Intocmit de_la data de

Ref.:Foaia lucru

de mun

formular Munca si

1. Verificati sumele din jurnalul (stat) lunar de plata 2. Verificati prin sondaj continutul dosarelor 10 salariati/an individuale ale salariatilor 3. Selectionati salariati cu ore suplimentare si 0 salariati verificati cu fisa de pontaj si autorizarea sefilor ierarhici AS

dispoziti

care firm potrivit proprii AS

inre

negociat

4. Controlati daca imoutarea salariilor se face corect pentru exercitiul controlat 5. Verificati totalul unui stat de plata 6. Verificati inregistrarea statului de salarii 7. Verificati daca se face analiza conturilor de salarii

AS

AS AS AS

C munca a relatiei d persoana semneaz fiind inr Camera teritorial datoriei legatura angajatu

de evide a

tim

Client:

DOSARUL EXERCITIULUI

S.C.ZITRANS SRL Sectiunea: Controlul conturilor Exercitiul: Capitolul: Impozite si taxe

Ref.:EC Pagina:2 Data: 02.03.2006 Revizuit de:

volumul

Martie 2006 Subcapitolul: Obligatiile salariale ale angajatorului Completat de: Roibu Ana Maria

zilnica de prezenta cuprinde: data, numele salariatilor, semnaturile la venire si plecare. 2.2. Fisa zilnica de pontaj cuprinde: data, numele persoanelor, semnaturile la venire si plecare, lucrate, confirmat de semnatura sefului de tura, de sector sau a altei persoane responsabile (de acelasi tip); 3. Statul de salarii este principalul document contabil pentru inregistrarea cheltuielilor cu forta de munca. salariilor se intocmeste lunar. 4. Documente justificative privind retinerile din salarii 4.1. contracte de achizitii bunuri in rate; 4.2. Fise de rambursare rate la imprumuturi; 4.3. Hotarari judecatoresti privind poprirea de salariu; 4.4. Decizii administrative emise de firma pentru imputarea de pagube produse de angajati si retineri din salariu penalizatoare;

444.3 Probe de audit: metodologie de calcul, fie fiscale, declaraii 444.4

S.C ZITRANS S.R.L. are 10 angajati pe baza de contract de munca pe perioada nedeterminata (Ionescu Mihai Gabriela, Vasile Grigoras, Tatu Andreea, Radu Raluca, Moise Angelica, Grigore Ioan, Adam Alexandru, Nica Georg si 2 angajati pe baza de contract cu timp partial (Florea Sorin si Stere Andrei) in luna martie 2006. In ceea ce priveste salarizarea, societatea dispune de urmatoarele informatii cu privire la salariatii sai: UUUUUUUUUUUUUUUU. - Ionescu Mihail Salariul de baza 570 lei Salariatii pe baza de contract cu perioada nedeterminata

 Spor de vechime 10%; Tichete de masa Are in intretinere 2 copii minori Popescu Gabriela Salariul de baza 800 lei Spor de vechime 10% Tichete de masa Telefon din partea firmei: valoarea totala a facturuii: 170 lei, din care in scop personal 50 lei Vasile Grigoras Salariul de baza 630 lei; Nu are nici un spor; Concediu medical toata luna (23 zile) pentru boala normala (75%); Tatu Andreea Salariul de baza 700lei; Radu Raluca Salariul de baza 500lei; Spor vechime 10%;

 O are in intretinere pe mama ei cu handicap grav; Tichete de masa; Moise Angelica Salariul de baza 1.270 lei; Spor vechime 10%; Tichete de masa; Grigore Ioan Salariul de baza 780 lei; Tichete de masa; Adam Alexandru Salariul de baza 1.270 lei; Spor de vechime 10%; Tichete de masa; Nica George Salariul de baza 560 lei; Tichete de masa; Ion Teodor Salariul de baza 930lei

 Tichete de masa; B. Salariati pe baza de contract cu timp partial Florea Sorin Salariul de baza 380 lei; Nu mai are nici un contract individual de munca incheiat cu nici o alta societate; Stere Anderi Salariul de baza 540 lei; Are contract individual de munca pe perioada nedeterminata incheiat cu o alta societate comerciala; In ceea ce priveste obligatiile salariale ale angajatorului, cotele in vigoare la data de 31 martie 2006 sunt: CAS 19.75%(conditii normale de munca); Fond somaj 2.5%; CASS 7%; Comision Camera de Munca 0,75%; Fond special pentru accidente si boli profesionale 1.141%;

De asemenea angajatorul se obliga sa retina, sa calculeze si sa plateasca toate contributiile datorate de catre an CAS 9,5%(conditii normale de munca);

Fond de somaj 1%; CASS 6,5%; Impozit pe salarii

C. Inregistrarile contabile C.1. SALARIATII PERMANENTI - fond salarii realizate: 641 cheltuieli privind remuneratii personal % = 423 1 cheltuieli privind remuneratii personal 494 150 (494*7 zile/23 zile) = 421 personal remuneratii datorate 7.871

personal ajutoare materiale datorate

1 contributia unitatii la asigurarile sociale - CAS 19.75% 6451 =

344

4311

1584

cheltuieli privind contributia unitatii la asigurarile sociale - Fond de somaj 2.5% 6452 cheltuieli privind contributia unitatii unitatii pentru ajutorul de somaj - CASS 7% 6453 = =

contributia unitatii la asigurarile sociale

4371 contributia unitatii la fondul de somaj

201

4313

561 contributia angajatorului pentru

cheltuieli privind contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate

asigurari sociale de sanatate

- Fond de risc, accidente si boli profesionale 1.141% 635 cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate - Fond pentru concedii medicale 0,75% 635 cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 4472 alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 60 = 4471 fonduri speciale taxe si varsaminte asimilate 92

- Comision Camera de Munca 0,75% 635 cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate - Retineri personal 421 personal remuneratii datorate 4312 contributia personalului la asigurarile sociale 4314 contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate 1 contributia personalului la fondul de somaj 1 impozitul pe venituri de 880 79 512 748 = % 7871 = 4461 alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 60

natura salariilor 641 casa in lei 423 = % 4311 persoanl ajutoare materiale datorate contributia personalului la fondul de somaj 1 casa in lei C.2. SALARIATI CU TIMP PARTIAL - fond salarii 641 cheltuieli cu salariile personalului - CAS 19.75% 6451 = 4311 contributia unitatii la asigurarile sociale 182 = 421 personal remuneratii datorate 920 488 494 6 5652

cheltuieli privind contributia unitatii la asigurarile sociale - Fond somaj 2.5%

6452

4371

23

cheltuieli privind contributia unitatii pt. contributia unitatii la fondul ajutorul de somaj - CASS 7% 6453 cheltuieli privind contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate - Fond de risc, accidente si boli profesionale 1.141% 635 cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate - Fond pentru concedii medicale 0,75% 635 cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate - Comision Camera de Munca 0,75% 635 = 4461 7 = 4472 alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 7 = 4471 fonduri speciale taxe si varsaminte asimilate 10 = 4313 contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate 64 de somaj

cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate - Retineri personal 421 personal remuneratii datorate =

alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

920

4372 contributia personalului la asigurarile sociale 4314 contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate 444 contributia personalului la fondul de somaj 5311 impozitul pe venituri de natura salariilor 4371 casa in lei

87

60

152

612

C.3. PLATA DATORII PRIN BANCA % = 5121 conturi la banci in lei 1 contributia unitatii la asigurarile sociale 2 contributia personalului la asigurarile sociale 3 contributia angajatorului la asigurarile sociale de sanatate 4 contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate 1 contributia unitatii la fondul de somaj 2 contributia personalului la fondul de somaj 1 1032 94 224 572 625 835 1422 5040

impozitul pe venituri de natura salariilor 1 alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 1 2 fonduri speciale, taxe si varsaminte asimilate Client: S.C. ZITRANS S.R.L. Exercitiul: martie 2006 Intocmit de: Roibu Ana Maria 102 67 67

DOSARUL EXERCITIULUIRef.: Sectiunea: Controlul conturilor Pag.1 Capitolul:Pragul de semnificatie

Revi Ama

Situatii f

exercitiu Fond total de salarii 0,5 % 1 % Total obligatii salariale angajator 0,5% 1 % Total obligatii salariale angajat 0,5% 1% Prag de semnificatie: 51.57 lei
Client: FOAIE DE LUCRU NR.1 Referinta: EC

SC ZITRANS SRL Perioada: Martie 2006

Expert Pagina:1 Capitol: Fond total de salarii angajati Data: permanent 18.02.2006

Aprecierea asupra importantei relative a postului de DATORII SOCIALE/SALARIALE ALE ANGAJATORULUI Valoarea postului (rulaj creditor): 7.871 lei Pragul de control retinut pentru post:1% Prag: 78,71 lei 1. Obiectivele auditului sunt: Se verifica corecta determinare si inregistrare a fondului de salarii. Fond de salarii = Salariu realizat + Sporuri permanente + alte drepturi (rulaj debitor 641) * Existenta

Se constata ca fondul de salarii a fost determinat corespunzator si inregistrate in contabilitate. De asemenea, s-au verificat contractele individuale de munca si nu s-au constatat nereguli. * Realitatea

Se constata ca sumele inregistrate in contabilitate coincid cu cele din contracte si in cartile de munca si cu ce salarii. * Evaluarea La intrare cheltuiala este inregistrata la cost istoric si se reflecta corect in rezultatul perioadei de raportare. * Perioada corecta

Cheltuiala a fost inregistrata corect, aferenta perioadei in care a fost ocazionata. * Imputarea corecta Cheltuiala este corect imputata/inregistrata in conturi potrivite. * Exhaustivitatea si integralitatea

S-a verificat inregistrarea operatiilor si s-a observat ca acestea au fost realizate in mod corespunzator Leg nr.82/1991. * Raportarea corecta In documente, declaratii, cheltuiala a fost raportata corect. 2. Metode Se verifica integral statul de salarii aferent lunii Martie 2006. Fond de salarii recalculat = 7.871 lei Suma salariilor de baza = 7.380 lei Sporuri de vechime (10%) = (570 + 800 + 500 + 1.270+1.270)* 10%= 441 lei Alte drepturi (telefon) = 50 lei _____________________________________________________________ = Salariu realizat = 7.871 lei 3. Concluzii

In urma verificarii, concluzia noastra este ca fondul de salarii aferent lunii supuse auditarii a fost bin

inregistrat, neprezentand erori semnificative. Client: S.C. ZITRANS S.R.L. Perioada:martie 2006 1. Obiectivele auditului sunt: Se verifica daca indemnizatia pentru concediul medical a fost corect calculata si inregistrata. 2. Metode 2.1. Se recalculeaza concediul medical, inclusiv exactitatea formulei de calcul Luna 09 10 11 12 01 02 TOTAL Indemnizatia pentru concediu medical = 3.780 x 23 x 75% = 494 lei 132 = Venit mediu zilnic pe ultimele 6 luni * Venit lunar 630 630 630 630 630 630 3.780 Nr.zile concediu * Nr. zile lucrate 21 23 23 20 23 22 132 Coeficient de boala FOAIE DE LUCRU NR.2 Referinta: ec Expert Pagina:1 Capitol: Indemnizatii pentru concediul Data: medical 18.02.2006

2.2. Se verifica daca concediul medical a fost corect declarat si inregistrat si daca s-au retinut contributiile fondul de somaj).

inregistrarea concediului medical datorat:

Concediul medical suportat de societate: Indemnizatie concediu medical * 7 zile = 150 lei 23

(deoarece societatea are sub 20 de salariati, suporta o cheltuiala pentru primele 7 zile, din totalul de zile de conce luna) 641 cheltuieli privind remuneratii personal = 423 personal ajutoare materiale datorate 150 lei

Concediu medical suportat din bugetul CAS: Indemnizatie concediu medical * 23 7 23 4311 contributia unitatii la asigurarile sociale 3. Concluzii = 423 personal ajutoare materiale datorate 344 lei = 344 lei

Comparand datele din notele contabile si cu certificatul pentru concediul medical, am constatat ca indemnizat calculata si inregistrata in contabilitate. Client: Expert FOAIE DE LUCRU NR.3 Referinta: Pagina:1

Capitol: Fond de salarii angajati cu contract Data: cu timp partial S.C. ZITRANS S.R.L. Perioada: martie 206 auditului sunt: 1. Obiectivele - Se verifica daca salariatii cu timp partial au fost incadrati in grupa de munca corespunzatoare; - Se verifica daca pentru salariatii cu timp partial a fost corect calculat si inregistrat fondul de salarii; 2. Metode 2.1. S-au verificat integral contractele de munca cu timp partial si statul de salarii pentru acestia. Salariu de baza: +Alte drepturi 920 0 19.02.2006

________________________________________ = Salariu realizat: 920

Inregistrarea facuta de societate 641 cheltuieli privind remuneratii personal 2.2. S-au verificat conditiile de incadrare in contract cu timp partial. 3. Concluzia = 421 personal remuneratii datorate 920

Salariatii au fost corect incadrati, in conformitate cu cerintele legale si contractele lor de munca. Fondul de sa corect calculat si inregistrat in contabilitate. Client: FOAIE DE LUCRU NR.4 Referinta:

S.C ZITRANS S.R.L. Perioada: martie 2006

Expert Capitol: CAS

Pagina:1 Data: 19.02.2006

1. Obiectivele auditului sunt: Se verifica daca obligatiile pentru bugetul asigurarilor sociale au fost corect calculate, inregistrate si declarate. 2. Metode Calculam obligatiile datorate de societate: pentru salariatii permanenti Fond salarii 7.871 Cota CAS pentru ntreprindere 19.75% Obligatia la buget CAS =1.554 CAS datorat pentru indemnizatia de concediu medical pentru primele 7 zile 19.75% * 150 = 30 lei CAS datorat pentru salariatii cu timp partial Fond salarii 920 lei Cota CAS pentru ntreprindere 19.75% Obligatia la buget CAS=182 TOTAL OBLIGATIE CAS = 1.766 LEI Sume deductibile din CAS

 Indemnizatia suportata din buget CAS 344 lei Asigurari de sanatate 6,5% aferenta indemnizatiei = 2 * 310 * 6,5% * zile concediu medical = 40 zile lucratoare OBLIGATIA DE PLATA = 1.382 LEI Total datorie inregistrata in societate: pentru salariati permenenti 1.584 (la fond de salarii + indemnizatie); pentru salariati cu timp partial 182 total obligatie declarata 1.422

Diferenta = Obligatie corecta Obligatie inregistrata = 1382-1422 lei=-40 lei

3. Concluzia

In urma refacerii calculului am descoperit o eroare de -40 lei in ceea ce priveste declararea obligatiei de plata

Societatea nu a virat din bugetul asigurarilor sociale la bugetul asigurarilor de sanatate suma stabilita p concediul medical inregistrat. Eroare : CAS declarat salariati 1.584

CAS timp partial 182 Deducere CM dinn buget 344 sanatate neretinuta pentru indemnizatie: 40

___________________________________________ = EROARE DESCOPERITA: -40 LEI

2.4 Opinii emise de auditor

In urma auditului efectuat asupra conturilor de obligatii salariale ale angajatorului am constatat urmatoarele: Contributia unitatii la Asigurari Sociale de Stat

In urma refacerii calcului am descoperit o eroare de -40 lei in ceea ce priveste declararea obligatiei de plata pe medical inregistrat. Eroare totala: CAS declarat in plus 40 lei

Societatea nu a virat din bugetul asigurarilor sociale la bugetul asigurarilor de sanatate suma stabilita prin lege pentru

= Eroare in contul 4311 supraincarcat: 40 lei Contributia unitatii la CASS

Am audiat obligatiile societatii privind datoria la fondul de asigurari sociale de sanatate si am constatat ca nu s-a decl contributia la sanatate aferenta concediilor medicale 40 lei.: Asigurari de sanatate neretinut 40 lei obligatie CASS in contul 4313 declarata in minus: 40 lei

In urma auditarii eroarea este de 80 lei ceea ce depaseste pragul de semnificatie stabilit de noi la valoa

afectand in mod semnificativ prezentarea fidela a obligatiilor salariale ale angajatorului. In concluzie opinia noastra este cu rezerve. S.C.Ana Audit S.R.L. Catre S.C.ZITRANSS.R.L. RAPORT DE AUDIT privind obligatiile salariale ale angajatorului la data de 31 martie 2006

Noi am procedat la audierea obligatiilor salariale ale angajatorului aferente perioadei de raportare martie 2006 constatat urmatoarele: * Fond total de salarii: 8.941 lei; * Total obligatii angajator: 2.744 lei; * Total obligatii salariati: 2.532 lei.

Calculul si declararea acestor obligatii este responsabilitatea conducerii societatii ZITRANS S.R.L. R noastra este aceea de a exprima o opinie asupra acestor situatii, raportata la unul sau mai multe criterii de calitate.

Noi am efectuat auditul nostru conform Standardelor Internationale de Audit. Aceste standarde solicita c

planificat si executat astfel incat sa obtinem o asigurare rezonabila ca nu sunt anomalii semnificative. Un audit incl constituie o baza rezonabila pentru exprimarea opiniei.

pe baza de teste a probelor ce sustin sumele din situatiile financiare si informatiile prezentate. Consideram ca

In opinia noastra raporturile privind obligatiile salariale ale angajatorului nu prezinta in mod corect, sub concordanta cu OMFP nr.306/2002 privind Reglementarile contabile simplificate armonizate cu directivele

semnificative, datoria de natura salariala a societatii comerciale ZITRANS S.R.L., asa cum se prezinta aceasta la 31

exprimat aceasta opinie datorita nerespectarii prevederilor legale de catre societatea audiata, datorita descope

semnificative la nivelul conturilor de obligatii salariale ale angajatorului. In opinia noastra consideram ca rap

obligatiile salariale ale angajatorului nu prezinta in mod fidel situatia reala la data de 31 martie 2006. Auditor: S.C. ANA AUDIT S.R.L.

CONCLUZII

Indiferent de tipul de audit solicitat de autoritatea competenta, dupa primirea misiunii se impune o buna cunoastere a fiscale in context legislativ, economic si social.

Deoarece, prin politica fiscala statul urmareste, de regula, realizarea unor obiective de politica financiara, eco prin intermediul structurilor administrative. O atitudine necooperanta a conducatorilor ingreuneaza mult auditarea.

politica, apreciez ca legislatia fiscala este de o importanta esentiala, dar tot atat de important este ca aceasta sa fie

Este responsabilitatea echipei manageriale de a asigura conducerea operatiunilor entitatii in conformitate legilor si regulamentelor.

Raspunderea pentru prevenirea si detectarea situatiilor de neconformitate revine de asemenea echipei manage

Auditorul nu este si nu poate fi facut raspunzator pentru prevenirea situatiilor de neconformitate, dar rolu semnalarea acestora. Standardele internationale de audit cer auditorului sa foloseasca proceduri specifice pentru obtinerea elementelor de valoare probatorie intre care: inspectia, observarea, cererea de informatii si confirmarea, calculul si si documentelor in functie de conditiile si cerintele misiunii.

Rezultatele unui audit trebuie sa se concretizeze in elaborarea unor concluzii cu caracter de evaluari, care deficientele si locurile unde trebuie sa se intervina pentru a se obtine o redresare sau o imbunatatire a activitatii.

S.C.ZITRANS SRL ALMAS/ JUD NEAMT

Str. Manastirii nr.64 Nr.15/05.01.2007

C a t r e, S.C.ANA AUDIT S.R.L. Str. Veseliei, nr.5, Piatra Neamt

Prin prezenta va rugam sa aveti amabilitatea sa efectuati audit extern privind obligatiile salariale a aferente perioadei de raportare martie 2006 si in mod special auditul impozitului pe salarii.

Pentru a avea un contract direct cu privire la unitatea noastra, va rugam sa ne contactati la adresa din strada M Almas, jud. Neamt. DIRECTOR GENERAL S.M.

S.C.ANA AUDITS.R.L. Str. Veseliei, nr.5, Piatra Neamt C a t r e, CONSILIUL DE ADMINISTRATIE SAU CONDUCEREA SOCIETATII ZITRANS SRL Scrisoare de angajament

Dumneavoastra, prin adresa nr.15 din 05.01.2007 ati solicitat sa efectuam auditul obligatiilor salariale ale ang luna martie 2006. Suntem incantati sa va confirmam acceptarea acestui angajament prin continutul acestei scrisori. A

vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastra asupra obligatiilor salariale ale angajatorul Noi ne vom desfasura activitatea in conformitate cu Standardele de Audit si Standardele Nationale de Audit CECCAR si Camera Auditorilor din Romania.

Aceste standarde solicita ca noi sa efectuam auditul in scopul de a obtine o asigurare rezonabila ca situatiile f contin erori semnificative. Un audit include examinarea pe baza de proceduri, teste a dovezilor privind raportarea si p situatiilor financiare. Auditul include si examinarea principiilor contabile folosite si a estimarilor semnificative facute conducere, precum si evaluarea prezentarii generale a situatiilor financiare.

Datorita caracteristicii de test si a altor limitari inerente ale oricarui sistem contabil si de control intern, exista inevitabil ca unele erori semnificative sa ramana nedescoperite. In plus, fata de raportul nostru asupra obligatiilor salariale ale angajatorului putem oferii o scrisoare separata carenta semnificativa sistemului de control intern si de contabilitate care ne atrage atentia.

Va reamintim ca responsabilitatea pentru intocmirea situatiilor financiare incluzand prezentarea adecvata a ac societatii.

Aceasta responsabilitate include mentinerea inregistrarilor adecvate si a controalelor interne, selectia si aplica contabile si supravegherea activelor societatii. Ca parte a procesului de audit, vom cere din partea conducerii confirm privind declaratiile facute in legatura cu auditul.

Asteptam o colaborare deplina cu echipa dumneavoastra si credem ca aceasta ne va pune la dispozitie orice in documentatii si alte informatii care ne vor fi necesare in efectuarea auditului. Onorariul nostru va fi platit pe masura ce ne desfasuram activitatea si se calculeaza pe baza timpului cerut de stabilit la angajament, plus cheltuielile ce vor fi decontate pe masura ce vor fi decontate.

Va rugam sa semnati si sa returnati copia atasata acestei scrisori care ne indica, ca este in conformitate cu cer dumneavoastra privind angajarea noastra pentru auditarea situatiilor financiare ale firmei dumneavoastra. S.C.ANA AUDIT S.R.L. S-a luat la cunostinta in numele S.C.ZITRANS S.R.L. Semnatura _________________________________ (Numele si functia)

Data______________

CONTRACT DE AUDIT FINANCIAR Numarul A.F/__/__ din data de _______ 2005 In conformitate cu prevederile: Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr.75/1999; Hotararii Guvernului nr.591/2000; Standardele de audit financiar 2000; Codului privind conduita etica si profesionala a auditorilor financiari 2000; Ordinul Ministerului Finantelor nr.94/2001;

S-a incheiat prezentul contract de audit financiar in urmatoarele conditii: Art.1. PARTILE CONTRACTANTE

1.1. S.C.ZITRANS S.R.L. cu sediul in Almas, strada Manastirii, nr.64, judetul Neamt inmatriculata la Ofic Comertului cu nr.J.27/1173/2003 si posedand Certificatul de inregistrare Fiscala nr. 5924766 reprezentata prin S.M. general si doamna G.O. director economic, denumita in continuare BENEFICIARA. 1.1. S.C.ANA AUDIT S.R.L. Auditor FINANCIAR Art.2. OBIECTUL CONTRACTULUI

2.1. Auditarea situatiilor financiare in conformitate cu Standardele Nationale de Audit, emise de CECC Auditorilor din Romania, in conformitate cu planul de misiune in Anexa 1.

2.2. Intocmirea si prezentarea raportului de audit financiar ca urmare a examinarii profesionale sistematic imaginii date de conturile anuale ale societatii.

contabile, precum si exprimarea unei opinii responsabile, din partea auditorului financiar de practica publica, a

2.3. Auditarea profesionala a situatiilor financiare, intocmirea si prezentarea raportului de audit finan exprimarea opiniei responsabile, din partea auditorului financiar de practica publica, pentru situatiile financiare Internationale de audit. 2.4. Raportul de audit financiar se va baza pe datele furnizate de BENEFICIARA. Art.3. DURATA CONTRACTULUI

urmatoare, in conformitate cu Standardele Nationale de audit publicate de Camera Auditorilor din Romania, pe ba

3.1. Serviciile de audit financiar de la punctele 2.1. din prezentul contract se vor realiza pana la data de 31.03

3.2. Contractul intra in vigoare de la data indeplinirii conditiei de plata a avansului in conformitate cu p alin.1.5.3. Art.4. OBLIGATIILE PARTILOR

1.1.

Obligatiile BENEFICIAREI:

4.1.1. Sa puna la dispozitia auditorului financiar toate documentele legale privind operatiunile patrimoniale al

au stst la baza inregistrarilor in contabilitate, registrele financiar contabile, hatararile si deciziile consiliului d

comitetului director si directorului general, organigrama societatii, decizii si alte documente privind organizarea con

controlului financiar preventiv, situatiile financiare si notele la acestea, politicele contabile adoptate de Beneficia

trezorerie, documentele de constituire si modificari ale societatii dupa constituire, organizarea controlului intern, etc.

4.1.2. Sa asigure conditiile necesare pentru realizarea lucrarilor contractate: spatiu de analiza a documentelo consiliului de administratie, comitetul director.

reprezentanti ai conducerii societatii, personal din cadrul compartimentelor financiar si contabilitate, actiion

4.1.3. Sa permita de cate ori este cazul un dialog profesional intre auditorul financiar, inclusiv de reprezent reprezentantii conducerii sau compartimentelor functionale ale beneficiarei.

Intarzierea predarii documentelor solicitate sau accesului la acestea, precum si amanarea unor discu misiunii de audit si a elaborarii raportului.

reprezentanti sau personal de specialitate ai Beneficiareim poate determina nerespectarea de catre auditoriu financi

4.1.4. Sa achite Auditorului financiar contravaloarea serviciilor prestate in conformitate cu prevederile art contract. 4.2. Obligatiile AUDITORULUI FINANCIAR

4.2.1. Sa efectueze lucrarile de audit financiar in conformitate cu reglementarile legale in vigoare, normele tehnice care ii sunt aplicabile.

4.2.2. Sa organizeze si sa efectueze lucrarile de audit financiar pe baza mandatului de audit financiar, ca urm misiunii de audit si in confiormitate cu planificarea acceptata de comun acord cu Beneficiara.

4.2.3. Sa acorde numai serviciile de consultanta profesionala si sa nu se implice in desfasurarea activitatii d care reprezinta atributul si responsabilitatea exclusive ale Beneficiarei. 4.2.4. Sa pastreze confidentialitatea profesionala, cu exceptia cazurilor prevazute de lege.

Faptele cuprinse in confidentialitatea profesionala include nu numai pe acelea incredintate de beneficiar, ci s au luat la cunostinta prin intermediul lucrarilor executate.

Confidentialitatea profesionala va fi pastrata de Auditorul financiar, inclusiv salariatii acestuia care au informatii despre Beneficiara, pe o perioada de trei ani de la incetarea prezentului contract. 4.2.5. Sa raspunda pentru prejudiciile pe care le poate aduce beneficiarei ca urmare a exprimarii opiniei conditiile legii si a riscului de asigurare profesionala. Auditorul financiar raspunde profesional in fata Camerei auditorilor din Romania.

4.3. Obligatii comune

Partile convin sa colaboreze cu buna credinta, in scopul executarii prezentului contract, acordandu-si sp operativ, inclusiv prin discutii si analize comune periodice sau ori de cate ori este cazul, intre reprezentantii lor. Art.5 ONORARII SI CONDITII DE PLATA

5.1. Onorariul pentru lucrarile efectuate pe durata desfasurarii prezentului contract este in suma totala pentru anul 20 precedenta efectuarii platii.

fara TVA, care va fi platit de Beneficiara in lei, utilizand cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romanie

5.2. Plata se face, esalonat, pe baza facturilor fiscale emise de Auditorul financiar, in termen de 3 zile de la p

Plata se face prin transfer bancar in contul Auditorului financiar:. Deschis la B.C.R. Sucursala Piatra Neam Inceperea lucrarilor contractate presupune virarea de catre Beneficiara a unui avans de 30%, din valoarea anul 2006, in termen de trei zile de la data semnarii prezentului contract. Pentru anii urmatori nu se va solicita avans. Art.6. MODIFICAREA, INCETAREA CONTRACTULUI

6.1. Prezentul contract nu poate fi modificat decat in forma scrisa, respectiv prin act aditional. Modificarile po suplimentari sau diminuari de lucrari profesionale din domeniul financiar sau consultantei financiare, fiscale, contabi

6.2. Prezentul contract poate inceta inainte de termen daca una din parti nu-si indeplineste o obligatie esen

declarata in stare de insolvabilitate sau impotriva ei s-a declansat procedura de lichiditate, potrivit legii, daca a i probe scrise. Art.7. RASPUNDERI

oricare din obligatiile sale dupa ce a fost notificata despre respectiva incalcare a clauzelor contractuale, iar aceast

7.1. Executarea cu intarziere sau necorespunzatoare ori neexecutarea obligatiilor asumate potrivit prezentului raspunderea prejudiciului materiale si/sau moral pe care l-a cauzat in mod direct. 7.2. Partile contractante vor identifica obligatiile neindeplinite si evalua prejudiciile create, stabilind

despagubire, de calculare a penalitatilor care nu vor putea depasi valoarea serviciilor neasigurate sau neachi obligatiilor contractuale. Art.8. FORTA MAJORA

Penalitatile se vor situa la nivelul dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei de la data constatar

8.1. Prezentul contract poate fi suspendat sau poate inceta daca oricare dintre parti invoca forta majora, c majora fiind independente de vointa partilor, imprevizibile si inevitabile.

Forta majora poate impiedica pe oricare dintre parti sa-si indeplineasca, integral sau partial, propriile ob potrivit contractului de fata.

8.2. Forta majora se poate invoca, in conditiile legii, si exonereaza de raspundere partea contractuala, c aceasta imposibilitate de indeplinire contractuala.

Partea care invoca forta majora este obligata sa notifice imediat, dar nu mai tarziu de cinci zile, in scris, celeil

cazului de forta majora si, totodata, sa indeplineasca toate eforturile sale pentru a limita consecintele acestei imprejur

8.3. In termen de cel mult 15 zile dupa ivirea cazului de forta majora sau asimilat acestuia, partea in c transmita celeilalte documentele si totodata sa estimeze durata efectelor fortei majore.

8.4. Incetarea cazului de forta majora sau asimilat acestuia trebuie, de asemenea, comunicat in scris celeilalte

de cel mult o zi de la data cand s-a produs aceasta incetare. Cu aceasta ocazie se vor comunica posibilitatile concr

indeplinirii propriilor obligatii contractuale si estimarile in legatura cu eventualitatea diferitelor intarzieri sau restante

8.5. In cazul in care evenimentul care determina impiedicarea executarii intocmai a prevederilor prezentului c una din partiler contractante dureaza mai mult de 1 luna, cealalta parte are dreptul sa se considere dezlegata suspendare temporara a aplicarii lui, ori eventualitatea de reziliere a acestuia.

corelativa de contract, iar ambele parti vor examina impreuna modalitatea de executare in continuare a prezentului

8.6. Fiecare parte se obliga sa indeplineasca toate masurile necesare pentru eliminarea sau diminuarea con majore si a oricarui eveniment asimilat acestuia.

Art.9. LITIGII

9.1. Toate eventualele diferente care ar putea interveni intre parti in legatura cu interpretarea si/sau executa contract ori in legatura cu acesta se vor solutiona pe cale amiabila.

9.2. In caz de nerezolvare pe cale amiabila, fiecare parte contractanta va avea dreptul sa supuna respectiv solutionarea instantelor judecatoresti competente. Art.10. ALTE CLAUZE 10.1. Prezentul contract se completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie.

10.2. Prezentul contract se intemeiaza pe faptul ca Auditorul financiar este autorizat sa execute servicii profe Camera Auditorilor din Romania, conform autorizatiei anexate. 10.3. Anexele fac parte integranta din prezentul contract.

10.4. Prezentul contract s-a incheiat in 3 (trei) exemplare originale, fiecare avand aceeasi putere juridi exemplar pentru fiecare parte contractanta, iar un exemplar pentru Camera Auditorilor din Romania. Incheiat astazi ____________ la Piatra Neamt. BENEFICIARA, S.C.ZITRANS S.R.L. DIRECTOR GENERAL ________________________ AUDITOR FINANCIAR S.C.ANA AUDIT S.R.L.

DIRECTOR ECONOMIC ________________________

PLAN DE MISIUNE 1. Prezentarea clientului S.C.ZITRANS S.R.L. denumire sediul social capital social si actionarii inregistrare

scurt istoric organizare consideratii privind obiectul de de activitate, piata, concurenta conducere propuse a fi contactate

2.

Informatii contabile bugete si conturi previzionale particularitatile sistemului contabil principii contabile

3.

Definirea misiunii natura misiunii: auditare, conturi anuale alte misiuni conexe din activitatea clientului principalele conditii pentru realizarea lucrarilor de verificare si control

4.

Sisteme si domenii semnificative determinarea pragului de semnificatie

identificarea functiilor si conturi semnificative prezentarea zonelor de risc identificarea punctelor forte ale sistemului controale semnificative pe care se sprijina misiunea de audit

5. Orientarea programului de lucru aprecierea auditului intern confirmari de obtinut (intern, externe) inventare faptice asistenta de specialitate necesara: informatica, fiscalitate, etc. documente de obtinut

6. Echipa si bugetul numarul si nivelul mebrilor echipei utilizarea lucrarilor de control ale cenzorilor determinarea orelor necesare pe feluri de lucrari calculul conturilor estimate in functie de experienta membrilor echipei

compararea numarului orelor necesare cu limitele stabilite de normele profesionale si justificarea diferent

7. Planificarea repartizarea lucrarilor pe membrii echipei

datele interventiilor pe etape lista raportarilor, scrisorilor de confirmare si alte documente ce urmeaza a fi emise (cu date limita)

LUCRARI DE AUDIT FINANCIAR 01 10.02.2007 - Cunoasterea clientului (primire documente, analize, discutii si constituire dosare permanente) 11 15.02.2007 - Examinarea documentelor conducerii clientului (eventuale discutii, analiza, elaborarea de scrisori si constituire dosare permanente) 15 20.02.2007 - Analiza activitatii comerciale (primire si acces la documente, analiza, discutii, elaborarea de scrisori de confirmare sau catre conducere si constituire dosare permanente) 01 10.03.2007 - Auditul situatiilor financiare (proceduri, norme tehnice, discutii, scrisori si dosare curente) 11 20.03.2007 - Elaborarea proiectului raportului de audit si prezentarea acestuia Clientului (evaluarea, analiza, discutii, scrisori pe marginea informatiilor din dosarele curente si prezentarea proiectului de raport) 21 31.03.2007 - Exprimarea opiniei de audit financiar si definitivarea raportului de audit financiar si forma scurta si forma lunga in vederea prezentarii Consiliului de Administratie si depunerii la organul fiscal teritorial.

BIBLIOGRAFIE
CALIN O, RISTEA M., Bazele contabilitatii, Bucuresti, 2004; CAMERA AUDITORILOR DIN ROMANIA, Norme minimale de audit, Editura Economica, 2001;

CAMERA AUDITORILOR DIN ROMANIA , Standarde de audit. Codul privind conduita etica si profesionala, E Economica, Bucuresti, 2001; C.E.C.A.R. , Norme nationale de audit, Bucuresti, 1999; FELEAGA N., Sisteme contabile comparate, Editura Economica, Bucuresti, 1995, 1998; FELEAGA N., Tratat de contabilitate financiara, vol.1-2, Editura Economica, Bucuresti, 1999;

MORARIU A, RADU G, PAUNESCU M., Contabilitatea si fiscalitatea in dezvoltarea firmei, Editura Ex.Po 2005; RISTEA M., Contabilitatea societatilor comerciale, vol.1, Editura CECAR, Bucuresti, 1997; RISTEA M., Contabilitatea societatilor comerciale, vol.2, Editura CECAR, Bucuresti, 1998;

TOMA M, CHIVULESCU M., Audit financiar si certificare a conturilor anuale, Editat de Fundatia pentru manage contabil si audit <Grigorie Trancu - Iasi>, Bucuresti, 1997 STOIAN A, TURLEA E. , Auditul financiar contabil, Editura Economica, 2001; *** Directiva a VIII-a a C.E.E.; ***Legea nr.82/24.12.1991, Legea Contabilitatii, republicata in M.Of.nr.629 din 26.08.2002;

***Legea nr.19 din 17.03.2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, publicata in M 01.04.2000;

*** O.U.G.nr.19 din 17.03.2000 pentru modificarea si completarea Legii nr.19/2000 privind sistemul public de pens

drepturi de asigurari sociale publicata in M.Of.nr.183 din 27.04.2000; *** O.U.G.nr.294 din 31.12.2000 pentru modificarea si completarea Legii nr.145/1998 privind infiintarea, pensii si alte drepturi de asigurari sociale publicata in M.Of.nr.707 din 20.02.2000;

functionarea Agentiei Nationale pentru Ocupare si Formare Profesionala, precum si a Legii nr.19/2000 privind sis

*** O.U.G.nr.49 din 29.03.2001 pentru modificarea si completarea Legii nr.19/2000 privind sistemul public d drepturi de asigurari sociale publicata in M.Of.nr.161 din 30.03.2001;

*** Ordinul nr.340 din 04.05.2001 pentru aprobarea Normelor de aplicare a prevederilor Legii nr.19/2000 privind

de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, cu modificarile si completarile ulterioare, publicat in M.Of.nr.237 din 1

*** Legea nr.340 din 06.07.2001 privind aprobarea O.U.G.nr.294/2000 pentru modificarea si completarea Le

privind infiintarea, organizarea si functionarea Agentiei Nationale pentru Ocupare si Formare Profesionala, pre

nr.19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale publicata in M.Of.nr.378 din 11.07.2 *** O.G.nr.7 din 19.07.2001 privind impozitul pe venit, publicata in M.Of.nr.435 din 03.08.2001;

*** H.G.nr.1315 din 27.12.2001 privind masuri suplimentare de recorelare a pensiilor din sistemul public de pen M.Of.nr.11 din 10.01.2002;

*** Ordinul nr.1 din 03.01.2002 privind stabilirea baremului lunar pentru impunerea veniturilor din salarii si pens

sumelor fixe, precum si a baremului anual pentru calculul platilor anticipate cu titlu de impozit pentru anul fiscal 200

*** Legea nr.338 din 31.05.2002 privind aprobarea O.U.G.nr.49/2001 pentru modificarea si completarea Legii nr.1 sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale publicata in M.Of.nr.446 din 18.06.2002;

*** Legea nr.338 din 31.05.2002 privind aprobarea O.U.G.nr.49/2001 pentru modificarea si completarea Legii nr. sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale publicata in M.Of.nr.446 din 18.06.2002; *** Legea nr.76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea ocuparii fortei de munca;

*** H.G. nr.403/2001 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a prevederilor art.183 din Legea nr.19/20

*** Legea nr.53/2003 privind Codul Muncii; *** O.M.F.nr.1103/2003 referitor la procedura de completare a vectorului fiscal; ***O.U.G.nr.23/2003 pentru modificarea si completarea Legii nr.19/2000 privind sistemul public de pensii si asigurari sociale si pentru modificarea O.U.G. nr.9/2003; *** H.G. nr.247/2003 pentru intocmirea si completarea Registrului general de evidenta a salariatilor; *** O.U.G. nr.9/2003 pentru modificarea si completarea Legii nr.19/2000 privind sistemul public de pensii si asigurari sociale;

*** O.M.F.P. nr.1791/2002 pentru aprobarea normelor metodologice privind constituirea in 2003 a Fondu functionarea sistemului de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale;

*** Legea nr.571 privind Codul fiscal, Decretul nr.888 pentru promulgarea Legii privind Codul Fiscal, din M 23.12.2003; *** Ordonanta nr.92 privind Codul de procedura fiscala publicat in M.Of.nr.941 din 29.12.2003; *** Legea nr.577/2003 privind aprobarea O.U.G.nr.9/2003 pentru modificarea si completarea Legii nr.19/2000;

*** O.M.M.S.S. nr.7/2004 pentru modificarea O.M.M.S.S. nr.340/2001 pentru aprobarea normelor de aplicare a L cu modificari si completari ulterioare; *** O.M.F.P. nr.1842/2003 pentru aprobarea modelului si continutul declaratiilor privind contributiile sociale; *** H.G. nr.541/2003 pentru modificarea unor dispozitii ale Legii nr.53/2002 privind Codul Muncii; *** Ordinul 546/2005 privind fisele fiscale; *** OUG148/2005 privind susutinerea familiei in vederea cresterii copilului; *** Legea 403/2005 privind comisionul ITM;

*** Legea 371/2005 cu modificari aduse Codului muncii; *** Hotararea Guvernului 1766/2005 privind stabilirea salariului de baza minim brut; *** OUG 138/2004 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal; *** Legea 343/2006 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal; *** Lrgea 399/2006 privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate WWW.CAFR.RO

[1] [2] [3]

a fost introdusa prin art. I pct. 32 din Legea nr. 343/2006 a fost modificata prin art. I pct. 33 din Legea nr. 343/2006 Articolul a fost modificat prin art. I pct. 2 din O.U.G. nr. 138/2004

[4] Articolul a fost modificat prin art. I pct. 2 din O.U.G. nr. 138/2004.
[5] [6] [7] [8] [9]

Articolul a fost modificat prin art. I pct. 2 din O.U.G. nr. 138/2004 Articolul a fost introdus prin art. I pct. 37 din Legea nr. 343/2006 Articolul a fost modificat prin art. I pct. 34 din Legea nr. 343/2006 Alineatul a fost introdus prin art. I pct. 35 din Legea nr. 343/2006 Aliniatul a fost modificat prin art. I pct. 36 din Legea nr. 343/2006 Articolul a fost modificat prin art. I pct. 2 din O.U.G. nr. 138/2004. A fost modificat prin art. I pct. 38 din Legea nr. 343/2006 Articolul a fost modificat prin art. I pct. 2 din O.U.G. nr. 138/2004 A fost util? Daca documentul a fost util si crezi ca merita

[10] [11] [12]

Document Info

sa adaugi un link catre el la tine in site Accesari: 1289 Apreciat: Comenteaza documentul: Nu esti inregistrat Trebuie sa fii utilizator inregistrat pentru a putea comenta Creaza cont nou Copiaza codul in pagina web a site-ului tau.

Copyright Contact (SCRIGROUP Int. 2010 )