Auditul Impozitului Pe Veniturile Din Salarii

UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA
AUDIT SI MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL
LUCRARE DE DIZERTATIE
AUDITUL IMPOZITULUI PE VENITURILE

DIN SALARII
1
CUPRINS
MOTIVATIA TEMEI....................................................................................................
CAP I. AUDITUL FINANCIAR ÎN DETERMINAREA sI PLATA IMPOZITULUI

PE VENITURILE DIN SALARII...................................................................................
1.1. Impozitul pe veniturile din salarii in România.............................................

1.1.1. Definirea impozitului pe veniturile din salarii..............................
1.1.2. Cotele de impozitare si perioada impozabila............................. Deduceri
personale si sume fixe........................................................ Modalitatile de
calcul ale impozitului pe veniturile din salarii.............. Fise
fiscale....................................................................................
1.2. Organizarea auditului impozitului pe veniturile din salarii..........................
1.2.1. Modalitatea de organizare a activitatii financiar-contabile................
Verificarea modului de completarea si continutului documentelor primare....
Verificarea metodologiei de calcul si a platii impozitului pe veniturile din
salarii.............................................................................................
CAP II. AUDITUL IMPOZITULUI PE VENITURILE DIN SALARII LA SC

ZITRANS SRL.......................................................................
1.1 Scurta prezentarea a societatii...............................................

2.2.1 Principalele categorii de tranzactii................................................
1.1.1 Înregistrari semnificative în contabilitate, documente justificative..........
1.3 Probe de audit: metodologie de calcul, fise fiscale, declaratii...............
1.4 Opinii emise de auditor........................................................
CONCLUZII........................................................................................................................
..
ANEXE..................................................................................................................................
.
2
BIBLIOGRAFIE..................................................................................................................
MOTIVATIA TEMEI
Un studiu efectuat in Uniunea Europeana scoate in evidenta discrepantele privind

nivelul impozitelor pe venit practicat la nivel european si diferentele dintre costurile
legate de angajare, mult mai mici in tarile care au aderat la UE in 2004.
Muncitorii irlandezi platesc cel mai mic impozit pe venit ca procent din veniturile
totale comparativ cu impozitele platite de salariatii din tarile membre ale Uniunii
Europene, conform unui studiu realizat de firma Deloitte Touche Tohmatsu, citat de
Budapest Business Journal.
Muncitorii irlandezi platesc 6,34% din venituri sub forma de impozit si costuri
legate de asigurarile sociale, reiese dintr-un studiu realizat de divizia irlandeza din Dublin
a Deloitte in randul a 24 din cele 25 de tari membre ale Uniunii Europene. Urmeaza
Cipru, cu un impozit de 8,77%, in timp ce muncitorii portughezi platesc cel mai mare
impozit, de aproape 50%. Distanta dintre Irlanda si Cipru a crescut in acest an pana la
1,44%, in timp ce Malta si Luxemburg ocupa pozitiile trei si patru din punctul de vedere
al celor mai scazute impozite directe. In Marea Britanie, salariatii platesc aproximativ
23% din venituri sub forma de impozite si costuri legate de asigurari, conform studiului
Deloitte.
Lituania, una din cele zece tari care au aderat la Uniunea Europeana in 2004, are
cea mai redusa medie a costurilor totale legate de angajare pentru companii, se arata in
acelasi studiu. Incluzand contributiile angajatorului la asigurarile sociale, costurile totale
se ridica la 5.124 euro (6.697 dolari) pe an. Slovacia, Estonia si Ungaria sunt celelalte tari
in care costurile totale suportate de angajatori se situeaza la un nivel mai mic de 10.000
de euro.
Cel mai ridicat nivel in acest sens se inregistreaza in Germania, 50.417 euro. Studiul a
fost realizat in randul unor companii cu zece sau peste zece angajati.
In ciuda faptului ca Irlanda se situeaza pe locul 15 in randul a 24 de tari membre
ale UE din punctul de vedere al costurilor legate de salarii, studiul releva faptul ca
salariatii din aceasta tara platesc cele mai reduse taxe directe, iar datorita acestui aspect
Irlanda este in continuare un mediu atractiv pentru business.
3
Studiul Deloitte & Touche scoate in evidenta discrepantele semnificative din
punctul de vedere al costurilor legate de salarii si asigurari sociale in interiorul UE. De
asemenea, acesta indica o diferenta majora intre pachetele de plati acordate salariatilor
din cele zece tari care au aderat la UE in 2004 si celor din primele 15 state membre.
CAP I AUDITUL FINANCIAR IN DETERMINAREA SI PLATA IMPOZITULUI

PE VENITURILE DIN SALARII
1.1. Impozitul pe veniturile din salarii in Romania
1.1.1 Definirea veniturilor din salarii
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura
obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de
munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera,
de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile
pentru incapacitate temporara de munca.
In vederea impunerii sunt asimilate salariilor:
a) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate
publica, stabilite potrivit legii;
b) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul
persoanelor juridice fara scop lucrativ;
c) drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si alte
drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companii/societati nationale, societati comerciale la care statul
sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si la
regiile autonome;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin
subscriptie publica;
f) sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in
consiliul de administratie, in comitetul de directie si in comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in declaratia de
asigurari sociale;
i) sumele acordate de organizatii nonprofit si de alte entitati neplatitoare de
impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatia
primita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate,
in interesul serviciului, pentru salariatii din institutiile publice;
j) indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net cuvenite
administratorilor societatilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de
adunarea generala a actionarilor;
k) orice alte sume sau avantaje de natura salariala ori asimilate salariilor.
4
Avantajele, cu exceptia celor prevazute in urmatorul paragraf primite in legatura
cu o activitate dependenta includ, insa nu sunt limitate la:
a) utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul
afacerii, in scop personal, cu exceptia deplasarii pe distanta dus-intors de la
domiciliu la locul de munca;
b) cazare, hrana, imbracaminte, personal pentru munci casnice, precum si alte
bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic decat pretul pietei;
c) imprumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, in
scop personal;
f) permise de calatorie pe orice mijloace de transport, folosite in scopul personal;
g) primele de asigurare platite de catre suportator pentru salariatii proprii sau alt
beneficiar de venituri din salarii, la momentul platii primei respective, altele decat
cele obligatorii.
Urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, in
intelesul impozitului pe venit:
a) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile
proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile,
ajutoarele pentru nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai
salariatilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul
de munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv
transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de
angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in
contractul de munca.
Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu
ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte
religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt
neimpozabile, in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice
ocazie din cele de mai
sus, nu depaseste 150 ei.
Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile nici veniturile de
natura celor prevazute mai sus, realizate de persoane fizice, daca aceste venituri sunt
primite in baza unor legi speciale si finantate din buget;
a) tichetele de cresa acordate potrivit legii[1];
b) tichetele de masa si drepturile de hrana acordate de angajatori angajatilor, in
conformitate cu legislatia in vigoare;
c) contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din 14314t1914o
incinta unitatii, potrivit repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau
specificitatii activitatii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate,
compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aparare nationala, ordine
publica si siguranta nationala, precum si compensarea diferentei de chirie,
suportata de persoana fizica, conform legilor speciale;
d) cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia
oficialitatilor publice, a angajatilor consulari si diplomatici care lucreaza in afara
tarii, in conformitate cu legislatia in vigoare;
5
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de
protectie si de lucru, a alimentatiei de protectie, a medicamentelor si materialelor
igienico-sanitare, a altor drepturi de protectie a muncii, precum si a uniformelor
obligatorii si a drepturilor de echipament, ce se acorda potrivit legislatiei in
vigoare;
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre localitatea in
care angajatii isi au domiciliul si localitatea unde se afla locul de munca al
acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situatiile in care nu se asigura
locuinta sau nu se suporta contravaloarea chiriei, conform legii;
g) sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare
a indemnizatiei primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara
si in strainatate, in interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi
sumele acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitati
neplatitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata
salariatilor din institutiile publice;
h) sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de
mutare in interesul serviciului;
i) indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data, la incadrarea intr-o
unitate situata intr-o alta localitate decat cea de domiciliu, in primul an de
activitate dupa absolvirea studiilor, in limita unui salariu de baza la angajare,
precum si indemnizatiile de instalare si mutare acordate, potrivit legilor speciale,
personalului din institutiile publice si celor care isi stabilesc domiciliul in
localitati din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, in care isi au locul de
munca;
j) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii
nete pe unitate, primite de persoanele ale caror contracte individuale de munca au
fost desfacute ca urmare a concedierilor colective, precum si sumele reprezentand
platile compensatorii, calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite
de personalul civil din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta
nationala la incetarea raporturilor de munca sau de serviciu, ca urmare a nevoilor
de reducere si de restructurare, acordate potrivit legii;
k) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare
nete, acordate personalului militar trecut in rezerva sau al carui contract inceteaza
ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, precum si ajutoarele stabilite
in raport cu solda lunara neta, acordate acestuia la trecerea in rezerva sau direct in
retragere cu drept de pensie sau celor care nu indeplinesc conditiile de pensie,
precum si ajutoare sau plati compensatorii primite de politisti aflati in situatii
similare, al caror cuantum se determina in raport cu salariul de baza lunar net,
acordate potrivit legislatiei in materie;
k1) veniturile din salarii realizate de catre persoanele fizice cu handicap grav sau
accentuat, la functia de baza[2];
l) veniturile din salarii, ca urmare a activitatii de creare de programe pentru
calculator; incadrarea in activitatea de creatie de programe pentru calculator se
face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritatii sociale si familiei, al
ministrului comunicatiilor si tehnologiei informatiei si al ministrului finantelor
publice;
6
m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitati dependente
desfasurate intr-un stat strain, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv.
Fac exceptie veniturile salariale platite de catre sau in numele unui angajator care
este rezident in Romania sau are sediul permanent in Romania, care sunt
impozabile indiferent de perioada de desfasurare a activitatii in strainatate;
n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala si
perfectionarea angajatului legata de activitatea desfasurata de acesta pentru
angajator;
o) costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor de serviciu;
p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajarii si
implicit la momentul acordarii;
q) diferenta favorabila dintre dobanda preferentiala stabilita prin negociere si
dobanda practicata pe piata, pentru credite si depozite.
Avantajele primite in bani si in natura si imputate salariatului in cauza nu se
impoziteaza..
1.1.2. Cotele de impozitare si perioada impozabila
Cota de impozit este de 16% si se aplica asupra venitului impozabil corespunzator

fiecarei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din
salarii.
Perioada impozabila este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.

Prin exceptie de la prevederile anterioare, perioada impozabila este inferioara anului
calendaristic, in situatia in care decesul contribuabilului survine in cursul anului[3].
1.1.3 Deduceri personale si a sume fixe
Deducerea personala, precum si celelalte sume fixe, exprimate in lei, se stabilesc

prin ordin al ministrului finantelor publice.
Sumele sunt calculate prin rotunjire la suta de mii de lei, in sensul ca fractiunile
sub 100.000 lei se majoreaza la 100.000 lei[4].
Deducere personala
Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei
sume sub forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei
impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza.
Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar
brut de pana la 1.000 lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere - 250 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere - 350 lei;
- pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere - 450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere - 550 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere
7
- 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre
1.001 lei si 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus
si se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3.000
lei nu se acorda deducerea personala.
Persoana in intretinere poate fi sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie,
rudele contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv, ale
carei venituri, impozabile si neimpozabile, nu depasesc 250 lei lunar.
In cazul in care o persoana este intretinuta de mai multi contribuabili, suma
reprezentand deducerea personala se atribuie unui singur contribuabil, conform intelegerii
intre parti.
Copiii minori, in varsta de pana la 18 ani impliniti, ai contribuabilului sunt
considerati intretinuti.
Suma reprezentand deducerea personala se acorda pentru persoanele aflate in
intretinerea contribuabilului, pentru acea perioada impozabila din anul fiscal in care
acestea au fost intretinute. Perioada se rotunjeste la luni intregi in favoarea
contribuabilului.
Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere:
q persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de
peste 10.000 mp in zonele colinare si de ses si de peste 20.000 m2 in
zonele montane;
q persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si din valorificarea
florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere, in solarii special destinate
acestor scopuri si/sau in sistem irigat, din cultivarea si din valorificarea
arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor, precum si din exploatarea
pepinierelor viticole si pomicole, indiferent de suprafata.
Deducerea personala determinata potrivit prezentului articol nu se acorda
personalului trimis in misiune permanenta in strainatate, potrivit legii[5].
Deducerea sumelor economisite, potrivit legii, privind economisirea

si creditarea in sistem colectiv pentru domeniul locativ
Contribuabilul poate deduce din veniturile impozabile din salarii, obtinute la

functia de baza, cheltuielile efectuate pentru economisire in sistem colectiv pentru
domeniul locativ, potrivit prevederilor Legii nr. 541/2002 privind economisirea si
creditarea in sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificarile si completarile
ulterioare, in limita unei sume maxime egale cu 300 lei pe an. Obligatia acordarii acestei
deduceri revine organului fiscal competent si procedura de aplicare se stabileste prin
ordin al ministrului finantelor publice[6].
1.1.4 Modalitati de calcul ale impozitului pe veniturile din salarii
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se

calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri.
Impozitul lunar se determina astfel:
8
o la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra
bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii,
calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente
unei luni, si urmatoarele:
§ deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
§ cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
§ contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel
incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in
lei a 200 euro[7];
o pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16%
asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si
contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora;
In cazul veniturilor din salarii si/sau al diferentelor de venituri din salarii stabilite
pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaza si se retine la data
efectuarii platii, in conformitate cu reglementarile legale in vigoare privind veniturile
realizate in afara functiei de baza la data platii, si se vireaza pana la data de 25 a lunii
urmatoare celei in care s-au platit[8].
Platitorul este obligat sa determine valoarea totala a impozitului anual pe
veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.
Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 2%
din impozitul stabilit pentru sustinerea entitatilor nonprofit care se infiinteaza si
functioneaza in conditiile legii, unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de burse
private, conform legii[9].
Obligatia calcularii, retinerii si virarii acestei sume prevazute la alin. (4) revine
organului fiscal competent. Procedura de aplicare a prevederilor anterioare se stabileste
prin ordin al ministrului finantelor publice.
Termen de plata a impozitului

Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de
a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri,
precum si de a-l vira la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei
pentru care se platesc aceste venituri[10].
Plata impozitului pentru anumite venituri salariale

Contribuabililor care isi desfasoara activitatea in Romania si care obtin venituri
sub forma de salarii din strainatate, precum si persoanelor fizice romane care obtin
venituri din salarii, ca urmare a activitatii desfasurate la misiunile diplomatice si posturile
consulare acreditate in Romania, le sunt aplicabile acestor prevederi.
Orice contribuabil prevazut anterior are obligatia de a declara si de a plati impozit
lunar la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care s-a
realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. Impozitul aferent unei luni se
stabileste potrivit metodologiei de calcul obisnuite.
Misiunile diplomatice si posturile consulare acreditate in Romania, precum si
reprezentantele organismelor internationale ori reprezentantele societatilor comerciale si
ale organizatiilor economice straine, autorizate potrivit legii sa isi desfasoare activitatea
in Romania, pot opta ca pentru angajatii acestora, care realizeaza venituri din salarii
9
impozabile in Romania, sa indeplineasca obligatiile privind calculul, retinerea si virarea
impozitului pe veniturile din salarii. Aceasta nu se aplica contribuabililor, in cazul in care
optiunea de mai sus este formulata si comunicata organului fiscal competent[11].
Persoana fizica, juridica sau orice alta entitate la care contribuabilul isi desfasoara
activitatea, este obligata sa ofere informatii organului fiscal competent referitoare la data
inceperii desfasurarii activitatii de catre contribuabil si, respectiv, a incetarii acesteia, in
termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, cu exceptia situatiei in care
indeplineste obligatia privind calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din
salarii.
Calculatorul pentru determinarea deducerilor personale lunare

Calculatorul desfasurator pentru determinarea deducerilor personale lunare
incepand cu luna ianuarie 2005 este prezentat in continuare.
La calculul deducerilor personale lunare degresive in functie de venitul brut lunar
din salarii si de numarul de persoane aflate in intretinerea contribuabilului s-a utilizat
urmatorul algoritm de calcul:
Pentru un venit brut lunar din salarii de pana la 1000 lei:
Fara persoane in intretinere: 250
Cu o persoana in intretinere: 350
Cu 2 persoane in intretinere: 450
Pentru un venit brut lunar din salarii cuprins intre 1001 si 3000 lei:
Fara persoane in intretinere: 250 x [1-(VBL-1000)/2000]
Cu o persoana in intretinere: 350 x [1-(VBL-1000)/2000]
Cu 2 persoane in intretinere: 450 x [1-(VBL-1000)/2000]
Pentru un venit brut lunar din salarii peste 3000 deducerea personala lunara este 0
(zero).
VBL - venit brut lunar

Sumele reprezentand deducerile personale pentru venitul brut lunar din salarii
cuprins intre 1001 si 3000 lei sunt calculate prin rotunjire la suta de mii de lei, in sensul
ca fractiunile sub 10 lei se majoreaza la 10 lei.
1.1.5 Fise fiscale

Informatiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind
in fisele fiscale.
Platitorul de venituri are obligatia sa completeze formularele fisele fiscale, pe
intreaga durata de efectuare a platii salariilor. Platitorul este obligat sa pastreze fisele
fiscale pe intreaga durata a angajarii si sa transmita organului fiscal competent o copie,
pentru fiecare an, pana in ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal
expirat. Modelul si continutul formularelor se aproba prin ordin al ministrului finantelor
publice[12].
10
1.2. Organizarea auditului impozitului pe veniturile din salarii
1.2.1 Modalitati de organizare a activitatii financiar-contabile

Atributiile auditorului in verificarea modului de organizare a activitatii financiar-
contabile sunt:
o examinarea fiabilitatii si integritatii informatiilor financiare si a celor despre
exploatare, precum si mijloacele folosite pentru culegerea, cuantificarea, clasificarea
si inregistrarea acestor informatii;
o revizia sistemelor si compartimentelor cu atributii in supravegherea politicilor,
planurilor, procedurilor, legilor si reglementarilor care afecteaza activitatile si darile
de seama ale organizatiei, precum si determinarea de masuri in care organizatia se
conformeaza acestora;
o revizia metodelor prin care se asigura protectia bunurilor si, atunci cand este
cazul,
o verificarea existentei acestor bunuri;
o evaluarea economicitatii si eficientei in utilizarea resurselor;
o revizia operatiilor executate sau a programelor indeplinite cu scopul de a
verifica daca rezultatele sunt in conformitate cu obiectivele si scopurile
organizatiei si daca activitatile sunt executate in conformitate cu cerintele
conducerii.
1.2.2 Verificarea modului de completare si continutului documentelor primare
In cazul metodologiei privind auditul impozitului pe salarii se utilizeaza

urmatoarele procedee:
Ø studiu general prealabil :
Ø se verifica daca declaratiile fiscale privind impozitul pe salarii au fost
completate cu sumele inregistrate in contabilitate (note contabile, balante de
verificare) si daca obligatiile fiscale au fost virate la bugetul statului la termenele
legale;
Ø in baza verificarilor efectuate se procedeaza la controlul veniturilor salariale
realizate, determinarea venitului net, respectiv a venitului baza de calcul a
impozitului pe venit;
Ø controlul documentar-contabil.
11
Controlul documentar-contabil se utilizeaza cu caracter preventiv si operativ in
cazul
documentelor care se primesc la serviciul contabilitate pentru inregistrare in notele
contabile
sau fisele de cont, precum si la completarea fiselor fiscale (state de salarii, fisele de
pontaj,
listele de avans chenzinal). Controlul documentar-contabil se utilizeaza si cu caracter
ulterior de organul de control fiscal pentru verificarea efectuarii platii impozitului pe
salarii la termenele legale sau a majorarilor de intarziere/dobanzilor, penalitatilor de
intarziere, respectiv a penalitatilor calculate si datorate la ultimul control fiscal.
Verificarea cronologica, se exercita in ordinea intocmirii, inregistrarii si
indosarierii
documentelor utilizate in evidenta salariilor si a impozitului pe salarii (pontaje, state de
salarii, fise fiscale, declaratii fiscale, ordine de plata, compensari/restituiri sau alte
modalitati de stingere a obligatiilor fiscale la bugetul statului).
Verificare invers cronologic se exercita de la sfarsitul spre inceputul perioadei de
control fiscal. Aceata modalitate se foloseste cand se constata abatere de la prevederile
legale si este nevoie sa se stabileasca momentul cand aceasta s-a produs sau cand se
consata erori sau omisiuni de inregistrare. Astfel, cand se constata neachitarea impozitului
pe salarii pe o anumita perioada, organul de control fiscal va proceda la controlul invers
cronologic : a viramentelor, a balantelor de verificare, notelor contabile, extraselor de
cont si a declaratiilor fiscale, pentru efectuarea calculului majorarilor de intarziere,
penalitatilor de intarziere, respectiv a penalitatilor, dupa caz.
Verificare sistematica sau pe probleme consta in gruparea documentelor pe
probleme si apoi controlul lor in ordine cronologica. Astfel, eventualitatea omisiunilor
este mai redusa si se pot stabili concluzii cu privire la fiecare problema in parte. In cazul
urmaririi platii impozitului pe salarii, sunt selectionate documentele de banca (ordine de
plata, extrase de cont), declaratii fiscale, fise de cont, note contabile, precum si balante de
verificare lunare. In continuare, se efectueaza controlul acestor documente in ordine
cronologica cu privire la respectarea prevederilor legale (determinarea si constituirea
impozitului pe salarii, inregistrare in contabilitate si plata lui la bugetul statului).
12
Verificare reciproca consta in cercetarea si confruntarea la aceeasi entitate a unor
documente si evidente cu continut identic, insa diferite ca forma pentru aceleasi operatii
sau pentru operatii diferite, insa legate reciproc. Astfel, se verifica statele de salarii cu
notele contabile si balanta de verificare, cu scopul verificarii corectei inregistrari in
contabilitate a impozitului pe venit si a platii acestuia la termenele legale.
Investigatia reprezinta modalitatea prin care auditorul obtine informatii din partea
personalului a carui activitate se controleaza. Investigatia este necesara in cazul studierii
unor probleme care nu rezulta clar din documente si evidente puse la dispozitie. Astfel,
auditorul poate cere lamuriri cu privire la anumite inregistrari contabile, cu privire la
statele de salarii, cu privire la avansurile nejustificate sau alte drepturi salariale acordate
si necuvenite, dupa caz.
Analiza si studiul general se utilizeaza pentru a obtine argumentele justificate ale
controlului. Astfel, se procedeaza la examinarea debitelor si creditelor unor conturi pentru
determinarea corectitudinii inregistrarilor sumelor reprezentand veniturile brute realizate,
a contributiilor obligatorii calculate si retinute, a deducerilor personale de baza si
suplimentare, a impozitului pe venit, respectiv a venitului net cuvenit si platit angajatilor.
Astfel, se confrunta debitul contului “cheltuieli cu remuneratiile personalului” cu creditul
contului “personal remuneratii datorate” si referitor la impozitul pe salarii se confrunta
contul 444 “impozitul pe salarii”, cont de pasiv, care se crediteaza cu impozitul retinut de
la salariati sau colaboratori si se debiteaza cu sumele reprezentand plata acestui impozit la
bugetul de stat. Soldul creditor reprezinta impozitul pe salarii datorat bugetului de stat.
1.2.3 Verificarea metodologiei de calcul si a platii impozitului pe veniturile din

salarii
Baza de calcul aferenta impozitului pe salarii include veniturile brute primite de

un angajat (salariat) in cursul unei luni sub forma de salarii si alte drepturi salariale .
Baza de calcul pentru veniturile din salarii la functia de baza (venitul impozabil)
=
Venitul net – deducerile personale de baza si suplimentare.
13
Venitul net = Venitul brut – contributiile obligatorii
Contributiile obligatorii retinute incepand cu 01 ianuarie 2018 sunt: contributia

pentru pensia suplimentara ,contributia pentru protectia sociala a somerilor si
contributia pentru asigurarile sociale de
sanatate.
Baza de calcul pentru veniturile din salarii, altele decat cele de la functia de baza
=
Venitul brut – contributia la asigurarile sociale de sanatate.
Obiectivele auditorului sunt urmatoarele :

v aplicarea corecta a cotelor de impunere privind veniturile nete din salarii;
v acordarea deducerilor personale de baza si suplimentare;
v conducerea corecta a evidentei contabile privind impozitul pe venit;
v cumularea tuturor drepturilor salariale, respectiv a platilor intermediare din
cursul lunii;
v intocmirea statelor de salarii;
v virarea la termen a obligatiilor fiscale catre bugetul de stat privind veniturile de
natura salariala;
v respectarea procedurii de calcul;
v calculul majorarilor de intarziere, dobanzilor, penalitatilor de intarziere si a
penalitatilor, dupa caz;
v pastrarea si arhivarea corespunzatoare a statelor de salarii;
v completarea corecta a fiselor fiscale si transmiterea lor la organul fiscal
competent termenul legal;
v inmanarea “copiei pentru angajat” a fisei fiscale la sfarsitul anului fiscal sau la
incetarea raporturilor de munca, dupa caz.
Formele de control utilizate de angajator :
1. controlul financiar preventiv, organizat in cadrul compartimentului financiar-
14
contabil/ audit intern. Aceasta forma de control urmareste sa preintampine incalcarea
dispozitiilor legale in vigoare si producerea de pagube (amenzi, majorari de intarziere,
dobanzi, penalitati de intarziere si penalitati datorate/calculate de organele de control
fiscal, respectiv organele de
control financiar ale Curtii de Conturi). In cazul veniturilor de natura salariala, se supun
operatiunii de control financiar preventiv efectuarea platii salariilor nete preventiv a
constatat erori de calcul sau de inregistrare si in caz afirmativ, daca a dispus refacerea
statelor de plata intocmite.
2. controlul financiar operativ, care se efectueaza de conducatorul compartimentului
financiar-contabil, comisia de cenzori, respectiv de auditorii financiari cu privire la:
 respectarea legislatiei financiar-fiscale;
 modul de calcul si plata a impozitului pe venit aferent veniturilor de natura
salariala;
 arhivarea si pastrarea statelor de plata, respectiv a fiselor fiscale, conform
prevederilor legii contabilitatii si a legii impozitului pe venit.
Pentru efectuarea auditului se utilizeaza informatii/date din:
- documente primare si evidenta tehnico-operativa (contracte de angajare, contract
colectiv de munca, fisa individuala a angajatilor, pontaje, documente justificative pentru
acordarea deducerilor personale de baza si suplimentare, fise fiscale etc);
- documente contabile (note contabile, fisa de cont sintetica si analitica a conturilor: 421,
444, 4312, 4314)
- documente de sinteza (balante de verificare lunare, bilantul contabil si anexele la
bilant);
- ordine de plata privind impozitul pe salarii si contributiile obligatorii cuprinzand
viramentele efectuate, extrase de cont bancar;
- declaratii fiscale lunare privind constituirea si plata impozitului pe salarii.
Platitorii de salarii au obligatia de a calcula, de a retine, prin stopaj la sursa lunar,
la data efectuarii platii acestor venituri si de a vira la bugetul statului impozitul pe venit
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare (reprezentand plati anticipate in contul
impozitului anual pe venit).
Sursele de informare pentru efectuarea auditului privind impozitul pe venit aferent
15
veniturilor de natura salariala se pot sintetiza (in functie de obiectivele controlului), astfel
:
1. Pentru verificarea determinarii veniturilor de natura salariala realizate de
angajati lunar, si a calculului impozitului pe venit se utilizeaza informatii din/cu privire
la :
- fisa individuala a angajatului (functia, studii, salariul tarifar, indemnizatie de
conducere, spor vechime si alte sporuri, dupa caz etc.);
- lista de avans chenzinal (suma platita angajatului in cursul lunii);
- pontaje (ore/zile lucrate, zile concediu de odihna, numar zile de concediu de
boala,
dupa caz);
- state de salarii (nume si prenume angajat; salariul de baza pe ora, zi sau luna;
vechime in munca; timp lucrat, din care ore suplimentare, salariul de baza pentru timpul
efectiv lucrat in regim normal de lucru; sporuri pentru ore suplimentare, de noapte,
vechime neintrerupta, conditii deosebite etc.; retineri, diminuari definitive/recuperabile;
alte castiguri in bani si in natura; total salariu; indemnizatii pentru primele 10 zile
concediu de odihna (boala); indemnizatie de asigurari sociale; venit brut, contributii
obligatorii : pentru asigurari sociale de sanatate, pentru asigurari sociale individuale,
contributia pentru protectia somerilor, cheltuieli profesionale; venit net; deduceri
personale de baza, deduceri suplimentare; venitbaza de calcul; impozit calculat si retinut,
salariul net; retineri : indemnizatie concediu de odihna, lichidare, avans si alte retineri
pentru terti; total de plata);
- fise fiscale (date de identificare pentru angajat, copii si persoane aflate in
intretinere; deducere personala de baza si suplimentare; venit net; impozit calculat si
retinut si date privind regularizarea impozitului anual : diferente de impozit de plata/de
restituit,dupa caz).
2. Cu privire la organizarea corecta a evidentei contabile, respectiv inregistrarea
cheltuielilor de exploatare aferente salariilor, a impozitului calculat, retinut si datorat, a
drepturilor cuvenite salariatilor dupa efectuarea retinerilor, a platii drepturilor salariale,
ale impozitului pe venit si a contributiilor obligatorii, organele de control fiscal verifica
informatii din urmatoarele documente primare, contabile si de sinteza :contract de munca
16
(conditii de incadrare, studii, vechime, drepturi si obligatii ale angajatului si ale
angajatorilor);
o contracte colective de munca (drepturile si obligatiile ale angajatului si
angajatorilor);
o pontaje (ore/zile lucrate/nelucrate);
o state de salarii;
o note contabile;
o balante de verificare (sunt verificate rulajul/soldul conturilor sintetice/analitice
utilizate pentru inregistrarea informatiilor/datelor referitoare la venituri brute, nete,
impozit pe venit datorat/virat, contributii datorate/virate, retineri datorate/virate, sume
de plata cuvenite angajatilor);
o ordine de plata (privind plata obligatiilor fiscale la bugetul de stat privind
impozitul pe venit, a contributiilor obligatorii datorate, retinute/virate la bugetele
respective si la fondurile speciale);
o extrase de cont (confirmarea operatiunilor efectuate de angajator prin banca,
respectiv a ordinelor de plata emise, reprezentand impozit pe venit si contributiile
obligatorii);
o declaratii fiscale (declaratii lunare privind obligatiile fiscale datorate/ordinele de
plata cu care au fost virate la bugetul de stat).
3. Pentru verificarea salariului si platii majorarilor de intarziere/dobanzilor,
penalitatilor de intarziere, respectiv penalitatilor, dupa caz, aferente impozitului pe
veniturile de natura salariala (efectuate de angajator din proprie initiativa) se consulta
informatii/date din urmatoarele documente (referitor la respectarea termenelor scadente
de plata a impozitului pe venit)):
- note contabile;
- balante de verificare lunare;
- state de plata a salariilor;
- ordine de plata;
- extrase de cont.
4. Pentru verificarea corectitudinii completarii fiselor fiscale, a transmiterii lor la
organul fiscal competent, respectiv inmanarii ,,copiilor pentru angajat”, organele de
17
control fiscal compara/consulta informatiile/datele continute de urmatoarele documente :
- state de salarii;
- note contabile;
- Fisa de cont sintetice/analitice;
- Balante de verificare lunare;
- fise fiscale;
- centralizator fise fiscale, confirmarea depunerii/transmiterii fiselor la
organul
fiscal competent, respectiv a inmanarii ,,copiei pentru angajat”.
CAP II. AUDITUL IMPOZITULUI PE VENITURILE DIN SALARII LA SC

ZITRANS SRL
444.1 Scurta prezentarea a societatii
INREGISTRARE
Camera de Comert si Industrie Piatra Neamt Romania: J27/1173/2003
CONTACT / COMUNICARE
•Adresa : Almas, comuna Garcina, judetul Neamt
•Telefon : 0233/222757
IMAGINE
•An infiintare: 2003
•Numele firmei: SC ZITRANS SRL
SCURT ISTORIC
Obiectul principal de activitate il reprezinta alte transporturi terestre de calatori,
pe baza de garfic – denumire codificata in clasificarea CAEN din Romania si inregistrata
cu numarul 6021.
Societatea desfasoara activitate de transport persoane in baza unor licente de
transport.
Obiectul auxiliarde activiatate il reprezinta comertul nespecializat de produse,
care se efectueaza conform legislatiei in vigoare, intr-o constructie amenajata in acest
sens proprietatea firmei.
18
PARTENERI
· Clientii (pentru ambele obiecte de activitate) sunt reprezentati de public
· Furnizorii sunt pe de o parte distribuitori de marfuri (SC
PROSPROSPER SRL, SC DANIA SRL, SC TERENTE SRL, SC JTI
INTERNATIONAL SA, SC ZENIT PROD IMPEX SRL), iar pe de alta
parte prestatori de servicii de intretinere auto, furnizori de combustibili
(BENZINARII) sau de piese de schimb (SC PANAUTO SRL). Apar
sporadic si furnizori ai cheltuielilor diverse necesare pentru buna
desfasurare a activitatii: energie, consumabile, telefoane etc.
CIFRA DE AFCERI 2006: 1.850.632 lei.
NUMAR DE SALARIATI: 10.
444.2 Organizarea sistemului de salarizare
444.2.1Principalele categorii de tranzactii
Obiectivele de audit sunt urmatoarele:

‫ ٭‬Se verifica incadrarea in munca a salariatilor conform legii;
‫ ٭‬Se verifica daca „cheltuielile sociale” au fost corect imputate perioadei si declarate;
‫٭‬ Se verifica daca datoriile au fost calculate si declarate corect si evidentiate eventualele
penalitati;
‫ ٭‬Se verifica daca s-a facut imputarea corecta in conturi;
‫ ٭‬Se verifica daca au fost platite in termen legal;
‫٭‬ Se verifica daca exista concedii medicale si daca au fost corect calculate, declarate si
platite si daca au la baza documentele cerute de lege;
‫ ٭‬Se verifica daca exista concedii de maternitate si daca au fost corect calculate.,declarate
si platite si daca au la baza documentele cerute de lege;
‫ ٭‬Se verifica daca societatea a acordat prime si alte avantaje in bani sau natura si daca au
fost calculate si impozitate corespunzator;
‫ ٭‬Se verifica daca exista ore suplimentare de munca, daca au fost corect calculate, precum
si daca obligatiile aferente au fost corect calculate;
19
‫ ٭‬Se verifica daca s-a facut incadrarea pe categorii de conditii de munca;
‫٭‬ Se verifica daca sistemul informatic folosit pentru calculul salariilor si obligatiilor
aferente este in conformitate cu cerintele legislative in vigoare;
‫٭‬ Se verifica daca documentele si declaratiile corespunzatoare sunt intocmite si semnate
de persoane autorizate.
Client: Ref.:EC
S.C. DOSARUL EXERCITIULUI
ZITRANS Pagina:1
SRL Sectiunea: ”Controlul conturilor” Data:
Exercitiul: 02.03.2006
Martie
Capitolul: ”Impozite si taxe”
2006
Subcapitolul: ”Obligatiile salariale ale
angajatorului”
Completat de: Roibu Ana Maria Revizuit de:
Amariei S.
Obiectivele controlului Intinde Intocmit Ref.:Foaia de

re de_la data de lucru
1. Verificati sumele din
jurnalul (stat) lunar de
plata
2. Verificati prin sondaj 10 AS

continutul dosarelor salariat
individuale ale i/an
salariatilor
20
3. Selectionati salariati 0 AS
cu ore suplimentare si salariat
verificati cu fisa de i
pontaj si autorizarea
sefilor ierarhici
4. Controlati daca AS
imoutarea salariilor se
face corect pentru
exercitiul controlat
5. Verificati totalul unui AS
stat de plata
6. Verificati AS
inregistrarea statului de
salarii
7. Verificati daca se face AS
analiza conturilor de
salarii
Client: Ref.:EC
S.C.ZITR DOSARUL EXERCITIULUI Pagina:2
ANS SRL Data:
Exercitiul Sectiunea: ”Controlul conturilor” 02.03.2006
:
Martie
2006
Subcapitolul: ”Obligatiile salariale ale
angajatorului”
Amariei S.
OBIECTIVE: DA/ Init Observatii:
NU iale
- verificam daca toata cheltuiala cu
salariile este reala (nu exista salariati
fictivi) DA
21
- verificam prin sondaj daca toti DA
salariatii sunt angajati cu carte de munca
(cu forme legale)
- verificam prin sondaj daca salariile DA
declarate sunt cele platite (nu exista
sume platite la negru in contul salariilor)
- verificam prin sondaj daca persoanele DA
care sunt colaboratori au contracte
individuale de munca cu timp partial
incheiate
- verificam prin sondaj daca salariile
sunt calculate in conformitate cu legile
in vigoare si cu regulamentul intern DA
- verificam prin sondaj daca drepturile DA

pentru concedii medicale au fost
acordate in conformitate cu legile in
vigoare
- verificam prin sondaj daca societatea a DA
oprit contributiile datorate de salariati,
pentru fiecare contributie in parte
verificam:
 baza de calcul;
 modul de calcul
 procentul aplicat
 daca din baza de calcul au fost
excluse sumele neimpozabile
conform legii
 daca au fost calculate, retinute si
declarate
 daca aceste contributii au fost
platite
 daca au fost corect inregistrate
- verificam daca societatea a inregistrat

fondul brut de salarii corect atat ca
suma, cat si ca formula contabila DA
22
- verificam prin sondaj daca societatea a
inregistrat contributiile pe care trebuia sa
le inregistreze DA
- verificam pentru CAS (19.75%):

 baza de calcul;
 modul de calcul; DA
conform legii;
 daca au fost calculate, declarate
si retinute;
 daca au fost platite;
 daca au fost corect inregistrate;
Ref.:EC
Client: DOSARUL EXERCITIULUI Pagina:3
S.C. ZITRANS
Data:
SRL Sectiunea: ”Controlul 02.03.2006
Exercitiul: conturilor”
Martie 2006
Subcapitolul: ”Obligatiile
salariale ale angajatorului”
Amariei S.
- verificam pentru CASS (7%):
 baza de calcul;
 modul de calcul; DA
conform legii;
si retinute;
- verificam pentru contributia unitatii la

fondul de somaj (2.5%):
 baza de calcul; DA
 modul de calcul;
23
conform legii;
si retinute;
- verificam pentru fondul de risc,

accidente si boli profesionale (1.141%):
conform legii;
 daca procentul a fost corect
stabilit in fct de CAEn activitate de
baza;
si retinute;
- verificam pentru Comisionul pentru

Camera de Munca (0,75% sau 0,25%):
conform legii;
si retinute;
daca au fost corect inregistrate;
Client: Ref.:EC
S.C. ZITRANS SRL DOSARUL Pagina:4
Exercitiul: EXERCITIULUI Data:
Martie 2006 02.03.2006
Sectiunea: ”Controlul
conturilor”
Capitolul: ”Impozite si
taxe”
Subcapitolul: ”Obligatiile
salariale ale angajatorului”
24
Amariei S.
-verificam pentru fondul concedii
medicale (0,75% ):
conform legii;
si retinute;
daca au fost corect inregistrate
- verificam prin sondaj daca au fost
scazute din baza de impozitare toate
sumele ce nu se impoziteaza conform DA
legii (ajutoare de deces, cheltuieli de
deplasare, diurna, tichete de masa, etc.);
- verificam prin sondaj daca au fost
impozitate toate drepturile de natura
salariala (inclusiv salariul primit in DA
natura);
- verificam prin sondaj daca grila de
impozitare a fost corect aplicata;
DA
- verificam daca intreprinderea a DA

intocmit fisele fiscale si le-a depus;
- verificam daca au fost platite DA
contributiile retinute salariatilor si cele
datorate de intretpindere;
- in cazul in care aceste contributii nu au DA
fost platite, trebuie sa calculam majorari
si penalitati de intarziere;
- verificam daca exista viza de control
preventiv pe documentele legate de
salarii; DA
- verificam daca au fost depuse la

sfarsitul lunii declaratiile privind
contributiile legate de salarii; DA
25
- verificam daca toate contributiile au
fost intocmite de catre o persoana
autorizata DA
2.2.2 Înregistrari semnificative în contabilitate, documente justificative
1. Contractul de munca– este un formular tipizat, pus la dispozitie de Camera de

Munca teritoriala, la care firma poate adauga si inregistra anexe, potrivit intereselor
proprii si elementelor negociate cu salariatul.
Contractul de munca atesta realitatea relatiei de munca cu persoana care-l
semneaza (contractul fiind inregistrat la Camera de Munca teritoriala) si nivelul datoriei
angajatorului in legatura cu salariul angajatului.
2. Documente de evidenta cantitativa a timpului sau volumului de munca.
2.1. Fisa zilnica de prezenta cuprinde: data, numele salariatilor, semnaturile
la venire si plecare.
2.2. Fisa zilnica de pontajcuprinde: data, numele persoanelor, semnaturile la
venire si plecare, numarul de ore lucrate, confirmat de semnatura sefului de tura, de
sector sau a altei persoane responsabile (de acelasi tip);
3. Statul de salarii– este principalul document contabil pentru inregistrarea
cheltuielilor cu forta de munca. Statul de plata a salariilor se intocmeste lunar.
4. Documente justificative privind retinerile din salarii
4.1. contracte de achizitii bunuri in rate;
4.2. Fise de rambursare rate la imprumuturi;
4.3. Hotarari judecatoresti privind poprirea de salariu;
4.4. Decizii administrative emise de firma pentru imputarea de pagube
produse de angajati si retineri din salariu penalizatoare;
444.3 Probe de audit: metodologie de calcul, fise fiscale, declaratii

444.4
S.C ’’ZITRANS” S.R.L. are 10 angajati pe baza de contract de munca pe perioada
nedeterminata (Ionescu Mihail, Popescu Gabriela, Vasile Grigoras, Tatu Andreea, Radu
Raluca, Moise Angelica, Grigore Ioan, Adam Alexandru, Nica George, Ion Teodor) si 2
angajati pe baza de contract cu timp partial (Florea Sorin si Stere Andrei) in luna martie
26
2006.
In ceea ce priveste salarizarea, societatea dispune de urmatoarele informatii cu
privire la salariatii sai:
UUUUUUUUUUUUUUUU. Salariatii pe baza de contract cu
perioada nedeterminata
- Ionescu Mihail
• Salariul de baza 570 lei
• Spor de vechime 10%;
• Tichete de masa
• Are in intretinere 2 copii minori
- Popescu Gabriela
• Salariul de baza 800 lei
• Spor de vechime 10%
• Tichete de masa
• Telefon din partea firmei: valoarea totala a facturuii:
170 lei, din care in scop personal 50 lei
- Vasile Grigoras
• Salariul de baza 630 lei;
• Nu are nici un spor;
• Concediu medical toata luna (23 zile) pentru boala normala (75%);
- Tatu Andreea
• Salariul de baza 700lei;
- Radu Raluca
• Salariul de baza 500lei;
• Spor vechime 10%;
• O are in intretinere pe mama ei cu handicap grav;
• Tichete de masa;
- Moise Angelica
• Salariul de baza 1.270 lei;
• Spor vechime 10%;
27
- Grigore Ioan
- Adam Alexandru
• Salariul de baza 1.270 lei;
• Spor de vechime 10%;
- Nica George
- Ion Teodor
• Salariul de baza 930lei
B. Salariati pe baza de contract cu timp partial
- Florea Sorin
• Nu mai are nici un contract individual de munca incheiat cu nici o alta
societate;
- Stere Anderi
• Are contract individual de munca pe perioada nedeterminata incheiat cu
o
alta societate comerciala;
In ceea ce priveste obligatiile salariale ale angajatorului, cotele in vigoare la data
de 31 martie 2006 sunt:
- CAS 19.75%(conditii normale de munca);
- Fond somaj 2.5%;
- CASS 7%;
- Comision Camera de Munca 0,75%;
28
- Fond special pentru accidente si boli profesionale 1.141%;
De asemenea angajatorul se obliga sa retina, sa calculeze si sa plateasca toate
contributiile datorate de catre angajati:
- CAS 9,5%(conditii normale de munca);
- Fond de somaj 1%;
- CASS 6,5%;
- Impozit pe salarii
C. Inregistrarile contabile
C.1. SALARIATII PERMANENTI
- fond salarii realizate:

641 = 421 7.871
cheltuieli privind remuneratii personal remuneratii datorate
personal
% = 423 494
1 150 (494*7
zile/23 zile)
cheltuieli privind remuneratii personal ajutoare materiale
personal datorate
1 344
contributia unitatii la asigurarile
sociale
- CAS 19.75%
6451 = 4311 1584
cheltuieli privind contributia unitatii contributia unitatii la asigurarile
la asigurarile sociale sociale
- Fond de somaj 2.5%
29
6452 = 4371 201
cheltuieli privind contributia unitatii contributia unitatii la fondul de
unitatii pentru ajutorul de somaj somaj
- CASS 7%
6453 = 4313 561
cheltuieli privind contributia angajatorului contributia angajatorului pentru
pentru asigurarile sociale de sanatate asigurari sociale de sanatate
- Fond de risc, accidente si boli profesionale 1.141%

635 = 4471 92
cheltuieli cu alte impozite, fonduri speciale taxe si varsaminte
taxe si varsaminte asimilate asimilate
- Fond pentru concedii medicale 0,75%

635 = 4472 60
cheltuieli cu alte impozite, alte impozite, taxe si varsaminte
- Comision Camera de Munca 0,75%
635 = 4461 60
- Retineri personal
421 = % 7871
personal remuneratii datorate
4312 748
contributia personalului la
asigurarile sociale
4314 512
contributia angajatilor pentru
30
asigurarile sociale de sanatate
1
79
contributia personalului la
fondul de somaj
1
880
impozitul pe venituri de
natura salariilor
641
5652
casa in lei
423 = % 494
4311
6
persoanl ajutoare materiale contributia personalului la
datorate fondul de somaj
1
488
casa in lei
C.2. SALARIATI CU TIMP PARTIAL

- fond salarii
641 = 421 920
cheltuieli cu salariile personalului personal remuneratii datorate
- CAS 19.75%
6451 = 4311 182
cheltuieli privind contributia unitatii la contributia unitatii la asigurarile
asigurarile sociale sociale
31
- Fond somaj 2.5%
6452 = 4371 23
cheltuieli privind contributia unitatii pt. contributia unitatii la fondul
ajutorul de somaj de somaj
- CASS 7%
6453 = 4313 64
cheltuieli privind contributia contributia angajatorului pentru
angajatorului pentru asigurarile asigurarile sociale de sanatate
sociale de sanatate
- Fond de risc, accidente si boli profesionale 1.141%

635 = 4471
10
cheltuieli cu alte impozite, fonduri speciale taxe si varsaminte
- Fond pentru concedii medicale 0,75%

635 = 4472 7
- Comision Camera de Munca 0,75%

635 = 4461 7
32
- Retineri personal
421 = %
920
personal remuneratii datorate
4372
87
contributia personalului la asigurarile
sociale
4314
60
contributia angajatilor pentru asigurarile
sociale de sanatate
444
9
contributia personalului la fondul de
somaj
5311
152
impozitul pe venituri de natura salariilor
4371
612
casa in lei
C.3. PLATA DATORII PRIN BANCA
% = 5121
5040
conturi la banci in lei
1
1422
contributia unitatii la asigurarile sociale
33
2
835
contributia personalului la asigurarile sociale
3
625
contributia angajatorului la asigurarile sociale
de sanatate
4
572
contributia angajatilor pentru asigurarile
sociale de sanatate
1
2
2
4
contributia unitatii la fondul de somaj
2
9
4
contributia personalului la fondul de somaj
1
1032
impozitul pe venituri de natura salariilor
1
67
alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
1
102
2
67
fonduri speciale, taxe si varsaminte asimilate
34
Client: S.C. DOSARUL Ref.:
ZITRANS EXERCITIULU
S.R.L. I Sectiunea: Pag.1
Exercitiul: Controlul
martie 2006 conturilor
Capitolul:Pragul
de semnificatie
Intocmit de: Roibu Ana Maria Revizuit de: Amariei S.
Situatii financiare
exercitiul curent
Fond total de salarii 8.941lei

0,5 % 44,70 lei
1 % 89,41 lei
Total obligatii salariale angajator 2.744 lei

0,5% 13,72 lei
1 % 27,44 lei
Total obligatii salariale angajat 2.532 lei

0,5% 12,66 lei
1% 25,32 lei
Prag de semnificatie: 51.57 lei
Client: FOAIE DE LUCRU Referinta: EC

SC NR.1
ZITRANS Expert Pagina:1
SRL Capitol: Fond total de Data:
Perioada: salarii angajati 18.02.2006
Martie 2006 permanent
Aprecierea asupra importantei relative a postului de
35
DATORII SOCIALE/SALARIALE ALE ANGAJATORULUI
Valoarea postului (rulaj creditor): 7.871 lei
Pragul de control retinut pentru post:1%
Prag: 78,71 lei
1. Obiectivele auditului sunt:
Se verifica corecta determinare si inregistrare a fondului de salarii.
Fond de salarii = Salariu realizat + Sporuri permanente + alte drepturi (rulaj
debitor 641)
* Existenta
Se constata ca fondul de salarii a fost determinat corespunzator si inregistrate in
contabilitate. De asemenea, pentru salariati s-au verificat contractele individuale de
munca si nu s-au constatat nereguli.
* Realitatea
Se constata ca sumele inregistrate in contabilitate coincid cu cele din contracte si
in cartile de munca si cu cele din statele de salarii.
* Evaluarea
La intrare cheltuiala este inregistrata la cost istoric si se reflecta corect in
rezultatul perioadei de raportare.
* Perioada corecta
Cheltuiala a fost inregistrata corect, aferenta perioadei in care a fost ocazionata.
* Imputarea corecta
Cheltuiala este corect imputata/inregistrata in conturi potrivite.
* Exhaustivitatea si integralitatea
S-a verificat inregistrarea operatiilor si s-a observat ca acestea au fost realizate in
mod corespunzator Legii contabilitatii nr.82/1991.
* Raportarea corecta
In documente, declaratii, cheltuiala a fost raportata corect.
2. Metode
Se verifica integral statul de salarii aferent lunii Martie 2006.
• Fond de salarii recalculat = 7.871 lei
36
• Suma salariilor de baza = 7.380 lei
• Sporuri de vechime (10%) =
(570 + 800 + 500 + 1.270+1.270)* 10%= 441 lei
• Alte drepturi (telefon) = 50 lei
_____________________________________________________________
= Salariu realizat = 7.871 lei
3. Concluzii
In urma verificarii, concluzia noastra este ca fondul de salarii aferent lunii supuse
auditarii a fost bine determinat si inregistrat, neprezentand erori semnificative.
Client: FOAIE DE LUCRU Referinta: ec

S.C. NR.2
Expert Pagina:1
ZITRANS
Capitol: Indemnizatii Data:
S.R.L.
pentru concediul 18.02.2006
Perioada:marti
medical
e 2006

Se verifica daca indemnizatia pentru concediul medical a fost corect calculata si
inregistrata.
2. Metode
2.1. Se recalculeaza concediul medical, inclusiv exactitatea formulei de calcul
Luna Venit lunar
Nr. zile lucrate
09 630 21
10 630 23
11 630 23
12 630 20
01 630 23
02 630 22
TOT 3.780 132
AL
37
Indemnizatia Venit mediu zilnic Nr.zile Coeficient
pentru concediu = pe ultimele 6 luni * concediu * de boala
medical
= 3.780 x 23 x 75% = 494 lei
132
2.2. Se verifica daca concediul medical a fost corect declarat si inregistrat si daca
s-au retinut contributiile angajatului (la fondul de somaj).
- inregistrarea concediului medical datorat:
Concediul medical suportat de societate:
Indemnizatie concediu medical * 7 zile = 150 lei
23
(deoarece societatea are sub 20 de salariati, suporta o cheltuiala pentru primele 7 zile, din
totalul de zile de concediu medical din luna)
641 = 423
150 lei
cheltuieli privind remuneratii personal – ajutoare materiale
personal datorate
Concediu medical suportat din bugetul CAS:
Indemnizatie concediu medical * 23 – 7 = 344 lei
23
4311 = 423
344 lei
contributia unitatii la personal – ajutoare materiale
asigurarile sociale datorate
3. Concluzii
Comparand datele din notele contabile si cu certificatul pentru concediul medical,
38
am constatat ca indemnizatia a fost corect calculata si inregistrata in contabilitate.
Client: FOAIE DE LUCRU Referinta:

S.C. NR.3
Expert Pagina:1
ZITRANS
Capitol: Fond de salarii Data:
S.R.L.
angajati cu contract cu 19.02.2006
Perioada:
timp partial
martie 206

- Se verifica daca salariatii cu timp partial au fost incadrati in grupa de munca
corespunzatoare;
- Se verifica daca pentru salariatii cu timp partial a fost corect calculat si
inregistrat fondul de salarii;
2. Metode
2.1. S-au verificat integral contractele de munca cu timp partial si statul de salarii
pentru acestia.
Salariu de baza: 920
+Alte drepturi 0
________________________________________
= Salariu realizat: 920
Inregistrarea facuta de societate
641 = 421
920
cheltuieli privind remuneratii personal remuneratii datorate
personal
39
2.2. S-au verificat conditiile de incadrare in contract cu timp partial.
3. Concluzia
Salariatii au fost corect incadrati, in conformitate cu cerintele legale si contractele
lor de munca. Fondul de salarii a fost corect calculat si inregistrat in contabilitate.
Client: FOAIE DE LUCRU Referinta:

S.C NR.4
Expert Pagina:1
ZITRANS
Capitol: CAS Data:
S.R.L.
19.02.2006
Perioada:
martie 2006

Se verifica daca obligatiile pentru bugetul asigurarilor sociale au fost corect calculate,
inregistrate si declarate.
2. Metode
Calculam obligatiile datorate de societate:
Ø pentru salariatii permanenti
• Fond salarii 7.871
• Cota CAS pentru întreprindere 19.75%
• Obligatia la buget CAS =1.554
Ø CAS datorat pentru indemnizatia de concediu medical pentru primele 7 zile
19.75% * 150 = 30 lei
Ø CAS datorat pentru salariatii cu timp partial
40
• Fond salarii 920 lei
• Cota CAS pentru întreprindere 19.75%
• Obligatia la buget CAS=182
Ø TOTAL OBLIGATIE CAS = 1.766 LEI
Ø Sume deductibile din CAS
• Indemnizatia suportata din buget CAS 344 lei
• Asigurari de sanatate 6,5% aferenta indemnizatiei =
2 * 310 * 6,5% * zile concediu medical= 40
zile lucratoare
OBLIGATIA DE PLATA = 1.382 LEI
Ø Total datorie inregistrata in societate:
- pentru salariati permenenti 1.584 (la fond de salarii + indemnizatie);
- pentru salariati cu timp partial 182
- total obligatie declarata 1.422
Ø Diferenta = Obligatie corecta – Obligatie inregistrata
= 1382-1422 lei=-40 lei
3. Concluzia
In urma refacerii calculului am descoperit o eroare de -40 lei in ceea ce priveste
declararea obligatiei de plata pentru CAS.
Societatea nu a virat din bugetul asigurarilor sociale la bugetul asigurarilor de
sanatate suma stabilita prin lege pentru concediul medical inregistrat.
Eroare :
- CAS declarat salariati 1.584
- CAS timp partial 182
- Deducere CM dinn buget 344
- sanatate neretinuta pentru indemnizatie: 40
___________________________________________
= EROARE DESCOPERITA: -40 LEI
2.4 Opinii emise de auditor
In urma auditului efectuat asupra conturilor de obligatii salariale ale angajatorului am
41
constatat urmatoarele:
- Contributia unitatii la Asigurari Sociale de Stat
In urma refacerii calcului am descoperit o eroare de -40 lei in ceea ce priveste
declararea obligatiei de plata pentru CAS. Societatea nu a virat din bugetul asigurarilor
sociale la bugetul asigurarilor de sanatate suma stabilita prin lege pentru concediul
medical inregistrat.
Eroare totala:
- CAS declarat in plus 40 lei
= Eroare in contul 4311 supraincarcat: 40 lei
- Contributia unitatii la CASS
Am audiat obligatiile societatii privind datoria la fondul de asigurari sociale de sanatate si
am constatat ca nu s-a declarat si virat contributia la sanatate aferenta concediilor
medicale 40 lei.:
- Asigurari de sanatate neretinut 40 lei
- obligatie CASS in contul 4313 declarata in minus: 40 lei
In urma auditarii eroarea este de 80 lei ceea ce depaseste pragul de semnificatie

stabilit de noi la valoarea de 51,57lei, afectand in mod semnificativ prezentarea fidela a
obligatiilor salariale ale angajatorului.
In concluzie opinia noastra este cu rezerve.
42
S.C.”Ana Audit „ S.R.L. Catre
S.C.”ZITRANS”S.R.L.
RAPORT DE AUDIT
privind obligatiile salariale ale angajatorului
la data de 31 martie 2006
Noi am procedat la audierea obligatiilor salariale ale angajatorului aferente

perioadei de raportare martie 2006 si am constatat urmatoarele:
* Fond total de salarii: 8.941 lei;
43
* Total obligatii angajator: 2.744 lei;
* Total obligatii salariati: 2.532 lei.
Calculul si declararea acestor obligatii este responsabilitatea conducerii societatii
ZITRANS S.R.L. Responsabilitatea noastra este aceea de a exprima o opinie asupra
acestor situatii, raportata la unul sau mai multe criterii de calitate.
Noi am efectuat auditul nostru conform Standardelor Internationale de Audit.
Aceste standarde solicita ca auditul sa fie planificat si executat astfel incat sa obtinem o
asigurare rezonabila ca nu sunt anomalii semnificative. Un audit include examinarea pe
baza de teste a probelor ce sustin sumele din situatiile financiare si informatiile
prezentate. Consideram ca auditul nostru constituie o baza rezonabila pentru exprimarea
opiniei.
In opinia noastra raporturile privind obligatiile salariale ale angajatorului nu
prezinta in mod corect, sub toate aspectele semnificative, datoria de natura salariala a
societatii comerciale ZITRANS S.R.L., asa cum se prezinta aceasta la 31 martie 2006, in
concordanta cu OMFP nr.306/2002 privind „Reglementarile contabile simplificate
armonizate cu directivele europene”. Am exprimat aceasta opinie datorita nerespectarii
prevederilor legale de catre societatea audiata, datorita descoperirii unor erori
semnificative la nivelul conturilor de obligatii salariale ale angajatorului. In opinia
noastra consideram ca raporturile privind obligatiile salariale ale angajatorului nu
prezinta in mod fidel situatia reala la data de 31 martie 2006.
Auditor: S.C.” ANA AUDIT ” S.R.L.
CONCLUZII
Indiferent de tipul de audit solicitat de autoritatea competenta, dupa primirea misiunii se

impune o buna cunoastere a administratiei fiscale in context legislativ, economic si social.
Deoarece, prin politica fiscala statul urmareste, de regula, realizarea unor
obiective de politica financiara, economica si social politica, apreciez ca legislatia fiscala
este de o importanta esentiala, dar tot atat de important este ca aceasta sa fie corect
aplicata prin intermediul structurilor administrative.
44
O atitudine necooperanta a conducatorilor ingreuneaza mult auditarea.
Este responsabilitatea echipei manageriale de a asigura conducerea operatiunilor
entitatii in conformitate cu prevederile legilor si regulamentelor.
Raspunderea pentru prevenirea si detectarea situatiilor de neconformitate revine
de asemenea echipei manageriale.
Auditorul nu este si nu poate fi facut raspunzator pentru prevenirea situatiilor de
neconformitate, dar rolul sau consta in semnalarea acestora.
Standardele internationale de audit cer auditorului sa foloseasca proceduri
specifice pentru obtinerea informatiilor si elementelor de valoare probatorie intre care:
inspectia, observarea, cererea de informatii si confirmarea, calculul si analiza faptelor si
documentelor in functie de conditiile si cerintele misiunii.
Rezultatele unui audit trebuie sa se concretizeze in elaborarea unor concluzii cu
caracter de evaluari, care sa evidentieze deficientele si locurile unde trebuie sa se
intervina pentru a se obtine o redresare sau o imbunatatire a activitatii.
45
ANEXA 1
S.C.”ZITRANS” SRL
ALMAS/ JUD NEAMT
Str. Manastirii nr.64
Nr.15/05.01.2007
C a t r e,
S.C.”ANA AUDIT” S.R.L.
Str. Veseliei, nr.5, Piatra Neamt
Prin prezenta va rugam sa aveti amabilitatea sa efectuati audit extern

privind obligatiile salariale ale angajatorului aferente perioadei de raportare martie 2006
si in mod special auditul impozitului pe salarii.
Pentru a avea un contract direct cu privire la unitatea noastra, va rugam sa ne
contactati la adresa din strada Manastirii, nr.64, Almas, jud. Neamt.
DIRECTOR GENERAL
S.M.
46
ANEXA 2
S.C.”ANA AUDIT”S.R.L.
Str. Veseliei, nr.5, Piatra Neamt
C a t r e,
CONSILIUL DE ADMINISTRATIE SAU
CONDUCEREA SOCIETATII ZITRANS SRL
Scrisoare de angajament
Dumneavoastra, prin adresa nr.15 din 05.01.2007 ati solicitat sa efectuam auditul
obligatiilor salariale ale angajatorlui pentru luna martie 2006. Suntem incantati sa va
confirmam acceptarea acestui angajament prin continutul acestei scrisori. Auditul pe care
il vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastra asupra
obligatiilor salariale ale angajatorului.
Noi ne vom desfasura activitatea in conformitate cu Standardele de Audit si
Standardele Nationale de Audit emise de CECCAR si Camera Auditorilor din Romania.
Aceste standarde solicita ca noi sa efectuam auditul in scopul de a obtine o
asigurare rezonabila ca situatiile financiare nu contin erori semnificative. Un audit
include examinarea pe baza de proceduri, teste a dovezilor privind raportarea si
prezentarea situatiilor financiare. Auditul include si examinarea principiilor contabile
folosite si a estimarilor semnificative facute de catre conducere, precum si evaluarea
prezentarii generale a situatiilor financiare.
Datorita caracteristicii de test si a altor limitari inerente ale oricarui sistem
contabil si de control intern, exista un risc inevitabil ca unele erori semnificative sa
ramana nedescoperite.
In plus, fata de raportul nostru asupra obligatiilor salariale ale angajatorului putem
oferii o scrisoare separata privind orice carenta semnificativa sistemului de control intern
si de contabilitate care ne atrage atentia.
Va reamintim ca responsabilitatea pentru intocmirea situatiilor financiare
incluzand prezentarea adecvata a acestora revine societatii.
47
Aceasta responsabilitate include mentinerea inregistrarilor adecvate si a
controalelor interne, selectia si aplicarea politicilor contabile si supravegherea activelor
societatii. Ca parte a procesului de audit, vom cere din partea conducerii confirmarea
scrisa privind declaratiile facute in legatura cu auditul.
Asteptam o colaborare deplina cu echipa dumneavoastra si credem ca aceasta ne
va pune la dispozitie orice inregistrari, documentatii si alte informatii care ne vor fi
necesare in efectuarea auditului.
Onorariul nostru va fi platit pe masura ce ne desfasuram activitatea si se
calculeaza pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuielile ce
vor fi decontate pe masura ce vor fi decontate.
Va rugam sa semnati si sa returnati copia atasata acestei scrisori care ne indica, ca
este in conformitate cu cerintele dumneavoastra privind angajarea noastra pentru
auditarea situatiilor financiare ale firmei dumneavoastra.
S.C.”ANA AUDIT” S.R.L.
S-a luat la cunostinta in numele S.C.”ZITRANS” S.R.L.
Semnatura
_________________________________
(Numele si functia)
Data______________
48
ANEXA 3
CONTRACT DE AUDIT FINANCIAR
Numarul A.F/__/__ din data de _______ 2005

In conformitate cu prevederile:
- Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr.75/1999;
- Hotararii Guvernului nr.591/2000;
- Standardele de audit financiar 2000;
- Codului privind conduita etica si profesionala a auditorilor financiari –
2000;
- Ordinul Ministerului Finantelor nr.94/2001;
S-a incheiat prezentul contract de audit financiar in urmatoarele conditii:
Art.1. PARTILE CONTRACTANTE
1.1. S.C.’’ZITRANS” S.R.L. cu sediul in Almas, strada Manastirii, nr.64, judetul

Neamt inmatriculata la Oficiul Registrului Comertului cu nr.J.27/1173/2003 si posedand
Certificatul de inregistrare Fiscala nr. 5924766 reprezentata prin S.M. – director general
si doamna G.O. – director economic, denumita in continuare BENEFICIARA.
1.1. S.C.”ANA AUDIT” S.R.L.
Auditor FINANCIAR
Art.2. OBIECTUL CONTRACTULUI
2.1. Auditarea situatiilor financiare in conformitate cu Standardele Nationale de

Audit, emise de CECCAR si Cam era Auditorilor din Romania, in conformitate cu planul
49
de misiune in Anexa 1.
2.2. Intocmirea si prezentarea raportului de audit financiar ca urmare a examinarii
profesionale sistematice a activitatilor contabile, precum si exprimarea unei opinii
responsabile, din partea auditorului financiar de practica publica, asupra fidelitatii
imaginii date de conturile anuale ale societatii.
2.3. Auditarea profesionala a situatiilor financiare, intocmirea si prezentarea
raportului de audit financiar, precum si exprimarea opiniei responsabile, din partea
auditorului financiar de practica publica, pentru situatiile financiare ale perioadelor
urmatoare, in conformitate cu Standardele Nationale de audit publicate de Camera
Auditorilor din Romania, pe baza Standardelor Internationale de audit.
2.4. Raportul de audit financiar se va baza pe datele furnizate de BENEFICIARA.
Art.3. DURATA CONTRACTULUI
3.1. Serviciile de audit financiar de la punctele 2.1. din prezentul contract se vor
realiza pana la data de 31.03.2007.
3.2. Contractul intra in vigoare de la data indeplinirii conditiei de plata a avansului
in conformitate cu prevederile art.5 alin.1.5.3.
Art.4. OBLIGATIILE PARTILOR
1.1. Obligatiile BENEFICIAREI:

4.1.1. Sa puna la dispozitia auditorului financiar toate documentele legale privind
operatiunile patrimoniale ale societatii care au stst la baza inregistrarilor in contabilitate,
registrele financiar contabile, hatararile si deciziile consiliului de administratie,
comitetului director si directorului general, organigrama societatii, decizii si alte
documente privind organizarea controlului intern si controlului financiar preventiv,
situatiile financiare si notele la acestea, politicele contabile adoptate de Beneficiara,
fluxurile de trezorerie, documentele de constituire si modificari ale societatii dupa
constituire, organizarea controlului intern, etc.
4.1.2. Sa asigure conditiile necesare pentru realizarea lucrarilor contractate: spatiu
de analiza a documentelor si discutii c u reprezentanti ai conducerii societatii, personal
50
din cadrul compartimentelor financiar si contabilitate, actiionariat, secretarul consiliului
de administratie, comitetul director.
4.1.3. Sa permita de cate ori este cazul un dialog profesional intre auditorul
financiar, inclusiv de reprezentantii acestuia si reprezentantii conducerii sau
compartimentelor functionale ale beneficiarei.
Intarzierea predarii documentelor solicitate sau accesului la acestea, precum si
amanarea unor discutii necesare cu reprezentanti sau personal de specialitate ai
Beneficiareim poate determina nerespectarea de catre auditoriu financiar a planificarii
misiunii de audit si a elaborarii raportului.
4.1.4. Sa achite Auditorului financiar contravaloarea serviciilor prestate in
conformitate cu prevederile art.5 din prezentul contract.
4.2. Obligatiile AUDITORULUI FINANCIAR
4.2.1. Sa efectueze lucrarile de audit financiar in conformitate cu reglementarile

legale in vigoare, normele profesionale si tehnice care ii sunt aplicabile.
4.2.2. Sa organizeze si sa efectueze lucrarile de audit financiar pe baza mandatului
de audit financiar, ca urmare a acceptarii misiunii de audit si in confiormitate cu
planificarea acceptata de comun acord cu Beneficiara.
4.2.3. Sa acorde numai serviciile de consultanta profesionala si sa nu se implice in
desfasurarea activitatii de administrare, care reprezinta atributul si responsabilitatea
exclusive ale Beneficiarei.
4.2.4. Sa pastreze confidentialitatea profesionala, cu exceptia cazurilor prevazute
de lege.
Faptele cuprinse in confidentialitatea profesionala include nu numai pe acelea
incredintate de beneficiar, ci si de cele care s-au luat la cunostinta prin intermediul
lucrarilor executate.
Confidentialitatea profesionala va fi pastrata de Auditorul financiar, inclusiv
salariatii acestuia care au avut acces la informatii despre Beneficiara, pe o perioada de trei
ani de la incetarea prezentului contract.
4.2.5. Sa raspunda pentru prejudiciile pe care le poate aduce beneficiarei ca
51
urmare a exprimarii opiniei responsabile, in conditiile legii si a riscului de asigurare
profesionala.
Auditorul financiar raspunde profesional in fata Camerei auditorilor din Romania.
4.3. Obligatii comune
Partile convin sa colaboreze cu buna credinta, in scopul executarii prezentului

contract, acordandu-si sprijin reciproc si operativ, inclusiv prin discutii si analize comune
periodice sau ori de cate ori este cazul, intre reprezentantii lor.
Art.5 ONORARII SI CONDITII DE PLATA
5.1. Onorariul pentru lucrarile efectuate pe durata desfasurarii prezentului contract este in
suma totala pentru anul 2006 de …. € , fara TVA, care va fi platit de Beneficiara in lei,
utilizand cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei din ziua precedenta
efectuarii platii.
5.2. Plata se face, esalonat, pe baza facturilor fiscale emise de Auditorul financiar,
in termen de 3 zile de la primire.
Plata se face prin transfer bancar in contul Auditorului financiar:…. Deschis la
B.C.R. Sucursala Piatra Neamt.
Inceperea lucrarilor contractate presupune virarea de catre Beneficiara a unui
avans de 30%, din valoarea contractului pe anul 2006, in termen de trei zile de la data
semnarii prezentului contract.
Pentru anii urmatori nu se va solicita avans.
Art.6. MODIFICAREA, INCETAREA CONTRACTULUI
6.1. Prezentul contract nu poate fi modificat decat in forma scrisa, respectiv prin
act aditional. Modificarile pot contine suplimentari sau diminuari de lucrari profesionale
din domeniul financiar sau consultantei financiare, fiscale, contabile.
6.2. Prezentul contract poate inceta inainte de termen daca una din parti nu-si
52
indeplineste o obligatie esentiala, daca este declarata in stare de insolvabilitate sau
impotriva ei s-a declansat procedura de lichiditate, potrivit legii, daca a incalcat din nou
oricare din obligatiile sale dupa ce a fost notificata despre respectiva incalcare a clauzelor
contractuale, iar aceasta se constata cu probe scrise.
Art.7. RASPUNDERI
7.1. Executarea cu intarziere sau necorespunzatoare ori neexecutarea obligatiilor

asumate potrivit prezentului contract atrage raspunderea prejudiciului materiale si/sau
moral pe care l-a cauzat in mod direct.
7.2. Partile contractante vor identifica obligatiile neindeplinite si evalua
prejudiciile create, stabilind modalitatile de despagubire, de calculare a penalitatilor care
nu vor putea depasi valoarea serviciilor neasigurate sau neachitate la termen. Penalitatile
se vor situa la nivelul dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei de la data
constatarii neindeplinirii obligatiilor contractuale.
Art.8. FORTA MAJORA
8.1. Prezentul contract poate fi suspendat sau poate inceta daca oricare dintre parti
invoca forta majora, cauzele de forta majora fiind independente de vointa partilor,
imprevizibile si inevitabile.
Forta majora poate impiedica pe oricare dintre parti sa-si indeplineasca, integral
sau partial, propriile obligatii asumate potrivit contractului de fata.
8.2. Forta majora se poate invoca, in conditiile legii, si exonereaza de raspundere
partea contractuala, care apeleaza la aceasta imposibilitate de indeplinire contractuala.
Partea care invoca forta majora este obligata sa notifice imediat, dar nu mai tarziu
de cinci zile, in scris, celeilalte parti, ivirea cazului de forta majora si, totodata, sa
indeplineasca toate eforturile sale pentru a limita consecintele acestei imprejurari.
8.3. In termen de cel mult 15 zile dupa ivirea cazului de forta majora sau asimilat
acestuia, partea in cauza trebuie sa transmita celeilalte documentele si totodata sa
estimeze durata efectelor fortei majore.
8.4. Incetarea cazului de forta majora sau asimilat acestuia trebuie, de asemenea,
53
comunicat in scris celeilalte parti, in termen de cel mult o zi de la data cand s-a produs
aceasta incetare. Cu aceasta ocazie se vor comunica posibilitatile concrete de reluare a
indeplinirii propriilor obligatii contractuale si estimarile in legatura cu eventualitatea
diferitelor intarzieri sau restante.
8.5. In cazul in care evenimentul care determina impiedicarea executarii intocmai
a prevederilor prezentului contract de catre una din partiler contractante dureaza mai mult
de 1 luna, cealalta parte are dreptul sa se considere dezlegata de obligatia sa corelativa de
contract, iar ambele parti vor examina impreuna modalitatea de executare in continuare a
prezentului contract sau de suspendare temporara a aplicarii lui, ori eventualitatea de
reziliere a acestuia.
8.6. Fiecare parte se obliga sa indeplineasca toate masurile necesare pentru
eliminarea sau diminuarea consecintelor fortei majore si a oricarui eveniment asimilat
acestuia.
Art.9. LITIGII
9.1. Toate eventualele diferente care ar putea interveni intre parti in legatura cu
interpretarea si/sau executarea prezentului contract ori in legatura cu acesta se vor
solutiona pe cale amiabila.
9.2. In caz de nerezolvare pe cale amiabila, fiecare parte contractanta va avea
dreptul sa supuna respectivul diferend spre solutionarea instantelor judecatoresti
competente.
Art.10. ALTE CLAUZE
10.1. Prezentul contract se completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie.

10.2. Prezentul contract se intemeiaza pe faptul ca Auditorul financiar este
autorizat sa execute servicii profesionale de catre Camera Auditorilor din Romania,
54
conform autorizatiei anexate.
10.3. Anexele fac parte integranta din prezentul contract.
10.4. Prezentul contract s-a incheiat in 3 (trei) exemplare originale, fiecare avand
aceeasi putere juridica, din care un exemplar pentru fiecare parte contractanta, iar un
exemplar pentru Camera Auditorilor din Romania.
Incheiat astazi ____________ la Piatra Neamt.
BENEFICIARA, AUDITOR
FINANCIAR
S.C.”ZITRANS” S.R.L. S.C.”ANA AUDIT”
S.R.L.
DIRECTOR GENERAL
________________________
DIRECTOR ECONOMIC
________________________
ANEXA 4
PLAN DE MISIUNE
1. Prezentarea clientului S.C.”ZITRANS ”S.R.L.

- denumire
55
- sediul social
- capital social si actionarii – inregistrare
- scurt istoric – organizare – consideratii privind obiectul de de activitate,
piata, concurenta – conducerea si perosanele propuse a fi contactate
2. Informatii contabile
- bugete si conturi previzionale
- particularitatile sistemului contabil
- principii contabile
3. Definirea misiunii
- natura misiunii: auditare, conturi anuale
- alte misiuni conexe din activitatea clientului
- principalele conditii pentru realizarea lucrarilor de verificare si control
4. Sisteme si domenii semnificative
- determinarea pragului de semnificatie
- identificarea functiilor si conturi semnificative
- prezentarea zonelor de risc
- identificarea punctelor forte ale sistemului
- controale semnificative pe care se sprijina misiunea de audit
5. Orientarea programului de lucru
- aprecierea auditului intern
- confirmari de obtinut (intern, externe)
- inventare faptice
- asistenta de specialitate necesara: informatica, fiscalitate, etc.
- documente de obtinut
6. Echipa si bugetul
- numarul si nivelul mebrilor echipei
- utilizarea lucrarilor de control ale cenzorilor
- determinarea orelor necesare pe feluri de lucrari
- calculul conturilor estimate in functie de experienta membrilor echipei
- compararea numarului orelor necesare cu limitele stabilite de normele
profesionale si justificarea diferentelor
56
7. Planificarea
- repartizarea lucrarilor pe membrii echipei
- datele interventiilor pe etape
- lista raportarilor, scrisorilor de confirmare si alte documente ce urmeaza a fi
emise (cu date limita)
LUCRARI DE AUDIT FINANCIAR
01 – 10.02.2007 - Cunoasterea clientului (primire documente, analize, discutii si

constituire dosare permanente)
11 – 15.02.2007 - Examinarea documentelor conducerii clientului (eventuale
discutii,
analiza, elaborarea de scrisori si constituire dosare permanente)
15 – 20.02.2007 - Analiza activitatii comerciale (primire si acces la documente,
analiza, discutii, elaborarea de scrisori de confirmare sau catre
conducere si constituire dosare permanente)
01 – 10.03.2007 - Auditul situatiilor financiare (proceduri, norme tehnice, discutii,
scrisori si dosare curente)
11 – 20.03.2007 - Elaborarea proiectului raportului de audit si prezentarea acestuia
Clientului (evaluarea, analiza, discutii, scrisori pe marginea infor-
matiilor din dosarele curente si prezentarea proiectului de raport)
21 – 31.03.2007 - Exprimarea opiniei de audit financiar si definitivarea raportului de
audit financiar si forma scurta si forma lunga in vederea
prezentarii
Consiliului de Administratie si depunerii la organul fiscal
teritorial.
57
BIBLIOGRAFIE
CALIN O, RISTEA M., Bazele contabilitatii, Bucuresti, 2004;

CAMERA AUDITORILOR DIN ROMANIA, Norme minimale de audit, Editura
Economica, 2001;
CAMERA AUDITORILOR DIN ROMANIA , Standarde de audit. Codul privind
conduita etica si profesionala,Editura Economica, Bucuresti, 2001;
C.E.C.A.R. , Norme nationale de audit, Bucuresti, 1999;
FELEAGA N., Sisteme contabile comparate, Editura Economica, Bucuresti, 1995,
1998;
FELEAGA N., Tratat de contabilitate financiara, vol.1-2, Editura Economica,
Bucuresti, 1999;
MORARIU A, RADU G, PAUNESCU M., Contabilitatea si fiscalitatea in dezvoltarea
firmei, Editura Ex.Ponto, Constanta, 2005;
RISTEA M., Contabilitatea societatilor comerciale, vol.1, Editura CECAR, Bucuresti,
1997;
RISTEA M., Contabilitatea societatilor comerciale, vol.2, Editura CECAR, Bucuresti,
1998;
TOMA M, CHIVULESCU M., Audit financiar si certificare a conturilor anuale, Editat
de Fundatia pentru management financiar-contabil si audit <Grigorie Trancu - Iasi>,
Bucuresti, 1997
STOIAN A, TURLEA E. , Auditul financiar contabil, Editura Economica, 2001;
*** Directiva a VIII-a a C.E.E.;

***Legea nr.82/24.12.1991, Legea Contabilitatii, republicata in M.Of.nr.629 din
26.08.2002;
***Legea nr.19 din 17.03.2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de
asigurari sociale, publicata in M.Of.nr.140 din 01.04.2000;
58
*** O.U.G.nr.19 din 17.03.2000 pentru modificarea si completarea Legii nr.19/2000
privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale publicata in
M.Of.nr.183 din 27.04.2000;
privind infiintarea, organizarea si functionarea Agentiei Nationale pentru Ocupare si
Formare Profesionala, precum si a Legii nr.19/2000 privind sistemul public de pensii si
alte drepturi de asigurari sociale publicata in M.Of.nr.707 din 20.02.2000;
privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale publicata in
M.Of.nr.161 din 30.03.2001;
*** Ordinul nr.340 din 04.05.2001 pentru aprobarea Normelor de aplicare a prevederilor
Legii nr.19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, cu
modificarile si completarile ulterioare, publicat in M.Of.nr.237 din 10.05.2001;
*** Legea nr.340 din 06.07.2001 privind aprobarea O.U.G.nr.294/2000 pentru
modificarea si completarea Legii nr.145/1998 privind infiintarea, organizarea si
functionarea Agentiei Nationale pentru Ocupare si Formare Profesionala, precum si a
Legii nr.19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale
publicata in M.Of.nr.378 din 11.07.2001;
*** O.G.nr.7 din 19.07.2001 privind impozitul pe venit, publicata in M.Of.nr.435 din
03.08.2001;
*** H.G.nr.1315 din 27.12.2001 privind masuri suplimentare de recorelare a pensiilor din
sistemul public de pensii, publicata in M.Of.nr.11 din 10.01.2002;
*** Ordinul nr.1 din 03.01.2002 privind stabilirea baremului lunar pentru impunerea
veniturilor din salarii si pensii, a actualizarii sumelor fixe, precum si a baremului anual
pentru calculul platilor anticipate cu titlu de impozit pentru anul fiscal 2002;
*** Legea nr.338 din 31.05.2002 privind aprobarea O.U.G.nr.49/2001 pentru modificarea
si completarea Legii nr.19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de
asigurari sociale publicata in M.Of.nr.446 din 18.06.2002;
*** Legea nr.338 din 31.05.2002 privind aprobarea O.U.G.nr.49/2001 pentru
modificarea si completarea Legii nr.19/2000 privind sistemul public de pensii si alte
drepturi de asigurari sociale publicata in M.Of.nr.446 din 18.06.2002;
*** Legea nr.76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea ocuparii
59
fortei de munca;
*** H.G. nr.403/2001 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a prevederilor
art.183 din Legea nr.19/2000;
*** Legea nr.53/2003 privind Codul Muncii;
*** O.M.F.nr.1103/2003 referitor la procedura de completare a vectorului fiscal;
***O.U.G.nr.23/2003 pentru modificarea si completarea Legii nr.19/2000 privind
sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale si pentru modificarea O.U.G.
nr.9/2003;
*** H.G. nr.247/2003 pentru intocmirea si completarea Registrului general de evidenta a
salariatilor;
*** O.U.G. nr.9/2003 pentru modificarea si completarea Legii nr.19/2000 privind
sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale;
*** O.M.F.P. nr.1791/2002 pentru aprobarea normelor metodologice privind constituirea
in 2003 a Fondului init pentru functionarea sistemului de asigurare pentru accidente de
munca si boli profesionale;
*** Legea nr.571 privind Codul fiscal, Decretul nr.888 pentru promulgarea Legii privind
Codul Fiscal, din M.Of.nr.927 din 23.12.2003;
*** Ordonanta nr.92 privind Codul de procedura fiscala publicat in M.Of.nr.941 din
29.12.2003;
*** Legea nr.577/2003 privind aprobarea O.U.G.nr.9/2003 pentru modificarea si
completarea Legii nr.19/2000;
*** O.M.M.S.S. nr.7/2004 pentru modificarea O.M.M.S.S. nr.340/2001 pentru aprobarea
normelor de aplicare a Legii nr.19/2000, cu modificari si completari ulterioare;
*** O.M.F.P. nr.1842/2003 pentru aprobarea modelului si continutul declaratiilor privind
contributiile sociale;
*** H.G. nr.541/2003 pentru modificarea unor dispozitii ale Legii nr.53/2002 privind
Codul Muncii;
*** Ordinul 546/2005 privind fisele fiscale;
*** OUG148/2005 privind susutinerea familiei in vederea cresterii copilului;
*** Legea 403/2005 privind comisionul ITM;
*** Legea 371/2005 cu modificari aduse Codului muncii;
60
*** Hotararea Guvernului 1766/2005 privind stabilirea salariului de baza minim brut;
*** OUG 138/2004 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul
fiscal;
*** Legea 343/2006 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul
fiscal;
*** Lrgea 399/2006 privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate
WWW.CAFR.RO
61

Auditul Impozitului Pe Veniturile Din Salarii

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Auditul Impozitului Pe Veniturile Din Salarii

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA

AUDIT SI MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL

AUDITUL IMPOZITULUI PE VENITURILE

CAP I. AUDITUL FINANCIAR ÎN DETERMINAREA sI PLATA IMPOZITULUI

1.1. Impozitul pe veniturile din salarii in România.............................................

CAP II. AUDITUL IMPOZITULUI PE VENITURILE DIN SALARII LA SC

1.1 Scurta prezentarea a societatii...............................................

Un studiu efectuat in Uniunea Europeana scoate in evidenta discrepantele privind

CAP I AUDITUL FINANCIAR IN DETERMINAREA SI PLATA IMPOZITULUI

1.1. Impozitul pe veniturile din salarii in Romania

1.1.1 Definirea veniturilor din salarii

1.1.2. Cotele de impozitare si perioada impozabila

Cota de impozit este de 16% si se aplica asupra venitului impozabil corespunzator

Perioada impozabila este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.

1.1.3 Deduceri personale si a sume fixe

Deducerea personala, precum si celelalte sume fixe, exprimate in lei, se stabilesc

Deducerea sumelor economisite, potrivit legii, privind economisirea

Contribuabilul poate deduce din veniturile impozabile din salarii, obtinute la

1.1.4 Modalitati de calcul ale impozitului pe veniturile din salarii

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se

Termen de plata a impozitului

Plata impozitului pentru anumite venituri salariale

Calculatorul pentru determinarea deducerilor personale lunare

VBL - venit brut lunar

1.1.5 Fise fiscale

1.2.1 Modalitati de organizare a activitatii financiar-contabile

1.2.2 Verificarea modului de completare si continutului documentelor primare

In cazul metodologiei privind auditul impozitului pe salarii se utilizeaza

1.2.3 Verificarea metodologiei de calcul si a platii impozitului pe veniturile din

Baza de calcul aferenta impozitului pe salarii include veniturile brute primite de

Contributiile obligatorii retinute incepand cu 01 ianuarie 2018 sunt: contributia

Obiectivele auditorului sunt urmatoarele :

CAP II. AUDITUL IMPOZITULUI PE VENITURILE DIN SALARII LA SC

444.1 Scurta prezentarea a societatii

444.2 Organizarea sistemului de salarizare

444.2.1Principalele categorii de tranzactii

Obiectivele de audit sunt urmatoarele:

Obiectivele controlului Intinde Intocmit Ref.:Foaia de

2. Verificati prin sondaj 10 AS

- verificam prin sondaj daca drepturile DA

- verificam daca societatea a inregistrat

- verificam pentru CAS (19.75%):

- verificam pentru contributia unitatii la

- verificam pentru fondul de risc,

- verificam pentru Comisionul pentru

- verificam daca intreprinderea a DA

- verificam daca au fost depuse la

2.2.2 Înregistrari semnificative în contabilitate, documente justificative

1. Contractul de munca– este un formular tipizat, pus la dispozitie de Camera de

444.3 Probe de audit: metodologie de calcul, fise fiscale, declaratii

C.1. SALARIATII PERMANENTI

- fond salarii realizate:

- Fond de somaj 2.5%

- Fond de risc, accidente si boli profesionale 1.141%

- Fond pentru concedii medicale 0,75%

C.2. SALARIATI CU TIMP PARTIAL

- Fond de risc, accidente si boli profesionale 1.141%

- Fond pentru concedii medicale 0,75%

- Comision Camera de Munca 0,75%

C.3. PLATA DATORII PRIN BANCA

Fond total de salarii 8.941lei

Total obligatii salariale angajator 2.744 lei

Total obligatii salariale angajat 2.532 lei

Prag de semnificatie: 51.57 lei

Numarul A.F// din data de _______ 2005