Sunteți pe pagina 1din 58

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala

Cuprins:
Cuprins:....................................................................................................................................................2 Introducere...............................................................................................................................................3 Cap 1 Prezentarea ntreprinderii S.C. Construct S.A. Hrlu..............................................................4 1.1. Scurt istoric i descrierea activitii..............................................................................................4 1.2. Structura organizatoric................................................................................................................6 1.3. Organizare departamentului financiar-contabil i relaiile lui cu celelalte departamente.........13 1.4. Organizarea decontrilor cu personalul la S.C. Construct S.A. Hrlu..................................15 2.1 Sistemul de salarizare si formele salarizarii...............................................................................18 2.1.1 Definirea salariului...............................................................................................................18 2.1.2 Principii care stau la baza stabilirii salariului......................................................................19 2.1.3 Formele de salarizare...........................................................................................................22 2.1.4 Sisteme de salarizare.............................................................................................................24 2.2. Cadrul juridic privind salarizarea, drepturile i obligaiile aferente..........................................29 2.3. Obligaii fiscale i sociale aferente salariilor..............................................................................32 2.4. Alte avantaje acordate salariailor..............................................................................................34 Avantajele angajatorului pe perioada de somaj tehnic:.............................................................36 Avantajele angajatului pe perioada de somaj tehnic:................................................................36 2.5. Calculul si contabilitatea dreprurilor salariale...........................................................................36 2.5.1.Purttorii primari de informaii privind decontrile cu personalul, asigurrile sociale i protecia social.............................................................................................................................36 2.5.2. Contabilitatea drepturilor salariale......................................................................................39 Cap 3 Reflectarea n contabilitate a decontrilor cu personalul la S.C. Construct S.A. Hrlu........41 3.1. Sistemul de conturi folosite in contabilitatea decontarilor cu angajatii.....................................41 3.1.1. Contabilitatea drepturilor salariale......................................................................................44 3.1.2. Contabilitatea ajutoarelor materiale....................................................................................45 3.1.3. Contabilitatea reinerilor din salarii.....................................................................................47 3.1.4. Asigurri sociale i protecie social...................................................................................48 3.1.5. Contabilitatea altor operaiuni privind personalul..............................................................49 3.1.6. Contabilitatea decontrilor cu colaboratorii i a operaiunilor asimilate............................50 3.2. Indicatori de analiz privind costurile salariale..........................................................................51 3.2.1. Analiza eficienei cheltuielilor salariale..............................................................................51 3.2.2. Analiza corelaiei dintre dinamica productivitii i salarii................................................52 3.2.3. Analiza eficientei utilizarii personalului.............................................................................54 3.2.3.1.Analiza dinamicii productivitatii muncii.......................................................................54 3.2.3.2.Analiza efectelor cresterii productivitatii muncii..........................................................55 Concluzii............................................................................................................................................56 BIBLIOGRAFIE :..................................................................................................................................57

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala

Introducere
Contabilitatea este tiina i arta gestionrii afacerilor i are drept scop "msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor fizice i juridice", care "trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori" (Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n iunie 2007, art.2, alin. 1). Prima definiie dat contabilitii aparine lui Luca Pacioli, potrivit cruia: Contabilitatea este considerat ca un ansamblu de principii i reguli privind nregistrarea n partid dubl a averii (mobil i imobil) ce apaine unui negustor, precum i toate afacerile sale (mari i mrunte), n ordinea n care au avut loc. Lucrarea Contabilitatea decontrilor cu angajaii i asigurrile sociale este o sintez a operaiuni de evaluare i gestionare a personalului angajat n care am ilustrat att aspecte teoretice ale salarizrii ct i aspecte concrete. Abordarea aleas este de a accelera ntelegerea proceselor premargatoare salarizrii precum i a procesului n sine pe un exemplu concret. Prin modul n care a fost conceput, lucrarea subliniaz n primul capitol bazele teoretice i juridice ale decontrii cu angajaii explicnd ntr-o manier inteligibil i natural, formele i sistemele de salarizare, reglementatile juridice referitoare la salarizare precum obligaiile i avantajele salariale. n al doilea capitol este facut o prezentare a firmei privind descrierea activitii, organizarea activitii, organizarea compartimentului financiar-contabil i modalitatea de organizarea decontrilor cu personalui n cadrul firmei analizate. Al treilea capitol este o monografie contabil n care sunt prezentate princialele operaiuni efectuate de societatea analizat, sistemul de conturi folosit precum i o analiz a indicatorilor privind costurile salariale.

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala n prezenta lucrare am ncercat s analizez i evideniez ct mai cuprinztor maniera n care se desfoar decontrile cu personalul, asigurrile sociale si protectia social n cadrul unei societi.

Cap 1 Prezentarea ntreprinderii S.C. Construct S.A. Hrlu


1.1. Scurt istoric i descrierea activitii
Firma S.C. Construct S.A. Hrlu este o persoan juridic avnd form juridic de societate pe aciuni. Firma S.C. Construct S.A. s-a nfiintat prin desprinderea de societatea comercial IAICON S.A IAI conform protocolului ncheiat pe 23.11.1992. n conformitate cu prevederile art.18 si 39 din legea 15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat, Consiliul judeean Iai prin acordul exprimat n decizia nr.2069/1992 i Consiliul Local al oraului din care provine firma s-a nfiinat S.C. Construct S.A. ncepnd s funcioneze cu data de 01.10.1992. Desprinderea, respectiv nfiinarea a implicat predarea-primirea care s-a facut pe baza listelor de inventariere a tuturor activelor i pasivelor. La desprindere (nfiinare) societatea a preluat un capital social de 1.777,45 milioane lei. Societatea comercial a fost nregistrat la camera de comer sub nr. J22-2526/10/92 i un cod unic de nregistrare fiscal R3204145. Scopul societii este executarea unor lucrri de construcii: montaj n domiciliul civil, industrial i agricol, precum i activiti de reparaii capitale i curente, de servicii i prestaii pentru teri att pentru ar ct i pentru strinatate. Obiectul principal de activitate al societii conform C.A.E.N. este: domeniu: Servicii ; activitatea principal: Construcii de cldiri sau pri ale acestora; geniu civil ; Construci de cldiri i lucrri de geniu . Obiectul secundar de activitate C.A.E.N. este: 4

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala Executarea construciilor de locuine; Executarea lucrrilor edilitar-gospodresti, sistematizarea teritoriului; Producerea i comercializarea unor produse specifice activitii de industrie; Fabricarea obiectelor din beton, ciment, ipsos i fabricarea mortarului; Tierea, fasonarea i finisarea pietrei; Fabricarea de construcii metalice; Organizarea de antiere i pregatirea terenului; Construcii de autostrzilor, aerodroame i baze sportive; Alte lucrri de construcii (fundaii, zidrii, puuri de apa); Lucrri de instalaii i protecie anticoroziv; Demolarea construciilor, terasamentelor i organizarea de antiere; Activiti de transport pentru societate i teri; Activiti de arhitectur, inginerie i servicii de consultan tehnic legate de acestea; Activiti de import-export;

Prin voina Adunri Generale a Acionarilor, obiectul de activitate al societii poate fi modificat prin restrngerea sau extindera sa, cu respectare prevederilor legale. n anul 1994, conform Hotrarii de Guvern nr. 50 societatea i-a majorart capitalul social la 120.963,5 lei. Pn n martie 2000 firma S.C. Construct S.A. Hrlu avea urmatoarea structura de acionariat: F.P.S. (Fondul societii de stat) - 69,95% din capitalul social; S.I.F. (Societatea de Investiii Financiare Moldova Iai) - 10,56% din capitalul social; Persoane fizice (reprezentnd cupoanele i certificatele de aciuni) - 19,49% din capitalul social. n martie 2000 societatea s-a privatizat, astfel capitalul social aferent statului (69,95%) este scos la vnzare ca urmare a procesului masiv de privatizare ce a avut loc n acea perioad. Acest pachet a fost adjudecat de actualul director Dsc Eugen. n 2003 S.I.F. scoate la licitaie procentul 5

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala de 10,56% care este adjudecat tot de actualul director. Societatea este n momentul actual o societate cu un capital integral privat, pltitoare de impozit pe profit i venit .

1.2. Structura organizatoric


Nivelul ierarhic, o component a structurii organizatorice este alctuit din totalitatea subdiviziunilor organizatorice situate pe linii orizontale, la aceeai distan fa de managementul superior al organizaiei; nivelul ierarhic - reprezint totalitatea compartimentelor de munc din cadrul firmei. Numrul nivelurilor ierarhice are o importan deosebit pentru buna desfurare a activitii manageriale. Astfel, o diminuare a numrului de niveluri ierarhice are ca efect simplificarea i micorarea circuitelor informaionale, creterea operativitii activitilor, diminuarea posibilitilor de deformare a informaiilor .a. Factorii principali care influeneaz numrul de niveluri ierarhice al unei organizaii sunt: dimensiunea organizaiei, a entitilor sale; complexitatea activitilor acesteia; competena conductorilor si. Ponderea ierarhic (sau norma de conducere) reprezint numrul de persoane aflate n directa subordine a unui conductor. Ea constituie o modalitate de ordonare a posturilor i funciilor n cadrul compartimentelor organizaiei. Dimensiunile ponderii ierarhice sunt influenate n special de: tipul activitilor desfurate; nivelul de pregtire i experien profesional a titularilor de post; gradul de motivare a personalului; competena profesional a conductorului; numrul nivelurilor ierarhice (cu ct numrul nivelurilor ierarhice crete, cu att ponderea ierarhic scade i invers).

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala Ponderea ierarhic nregistreaz valori variabile, pe vertical structurii organizatorice crescnd ctre nivelurile inferioare, iar pe orizontal, amplificndu-se pe msura trecerii de la compartimentele funcionale la cele operaionale. Directorului general are n subordine, director de proiect, director logist, director comercial, director economic, director resurse umane, care la rndul lor au ali subordonai. Organigrama ( figura 1) este de tip funcional deoarece firma este de marime mijlocie i prezint o singur afacere. Acest tip permite centralizarea controlului strategic al rezultatelor, acumularea experienei i asocierea acesteia cu specializarea funcional, simplific recrutarea, perfecionarea i conducerea personalului din fiecare compartiment. Tipul de piramid este cel aplatizat iar ca avantaje se regsesc: comunicaiile directe i adoptarea deciziilor foarte aproape de locul de implementare, de asemenea salariaii sunt mai motivai, costurile cu managementul sunt sczute, informaia este ct mai veridic. Funciile de conducere - cuprind sarcini i atribuii de coordonare a activitii persoanelor subordonate. Cei ce dein astfel de funcii au un grad mai mare de responsabilitate i autoritate.

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala


DIRECTOR DIRECTOR GENERAL GENERAL
ASISTENT ASISTENT DIRECTOR DIRECTOR GENERAL GENERAL DIRECTOR DIRECTOR RESURSE RESURSE UMANE UMANE

Fi

DIRECTOR DIRECTOR COMERCIAL COMERCIAL

DIRECTOR DIRECTOR ECONOMIC ECONOMIC

DIRECTOR DIRECTOR PROIECTARE PROIECTARE

DIRECTOR DIRECTOR LOGISTIC LOGISTIC

EF EF APROVIZIONARE APROVIZIONARE

CONTABIL CONTABIL 11

ASISTENT ASISTENT DIRECTOR DE DIRECTOR DE PROIECTARE PROIECTARE

EF EF SALARIZARE SALARIZARE

SERVICIUL SERVICIUL JURIDIC JURIDIC

EF EF DESFACERE DESFACERE

CONTABIL CONTABIL 22

INGINER INGINER PROIECTARE PROIECTARE

EF EF FORMARE/ FORMARE/ CALIFICARE CALIFICARE

AVOCAT AVOCAT

EF EF ANTIER ANTIER

INGINER INGINER CONSTRUCTOR CONSTRUCTOR 11

CONSILIER CONSILIER JURIDIC JURIDIC

ECHIPA ECHIPA 11

INGINER INGINER CONSTRUCTOR CONSTRUCTOR 22

SERVICIUL SERVICIUL ADMINISTRATIV ADMINISTRATIV

ECHIPA ECHIPA 22

EF EF PERSONAL PERSONAL

gura 1 Organigrama S.C. CONSTRUCT S.A. Hrlu

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala Manager superior Directorul General are n cadrul firmei urmatoarele atribuii i activitile specifice: - coordoneaz ntreaga activitate din cadrul organizaiei; - se ocup cu procesul de selecie i recrutare de personal; - promoveaz personalul pe baz performanelor profesionale obinute; - elaboreaz planuri i strategii care s duc la o bun funcionare a activitii din cadrul firmei; - este mereu preocupat de tot ceea ce se petrece n cadrul organizaiei, de aceea atunci cnd este necesar adapteaz deciziile luate la activitatea curent i de perspectiva din cadrul firmei; Manageri mijlocii Director proiectare organizeaz, planific, prognozeaz i controleaz realizarea lucrrilor de construcii fiind responsabil de realizarea proiectului n condiii de calitate costuri i termene stabilite. Managerul de proiect acioneaz ca punct de ntalinire a tuturor aspectelor i prilor implicate n proiect. Director resurese umane are rolul de asigurarea forei de munc necesare desfurarii activitii de producie a firmei, salarizrii. Acesta poate proceda la prelevare de personal din cadrul firmei s recrutarea personalului din afara acestia. Directorul economic are rolul de a superviza activitatea economico- financiar a firmei, de a ntocmi situaia financiar anual, de a informa pe ceilali manageri de situaia contabil actual a firmei de a-i controla subordonaii. Director comercial are ca atribuii asigurarea comercializri produselor din baza de distributie, controlul aprovizionrii precum si desfaurri lucrrilor. Directorul logist care are rolul de a coordona i verifica activitatea administrativ i normativ a societii. Aceti directori au ca rolul de a planifica, direciona activitate n direcia corect, de a decide aplicarea sau nu a unei politici/norme interne, asigurarea fluenei i eficacitii munci, meninerea i stabilirea unor puncte ce asigur continuitatea i profitabilitatea activitii de construcii, de analiz retrospectiv i previzional a activiti desfurate.

10

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala Manageri inferiori sau de prima linie Contabil 1, 2 ine eviden financiar - contabil a materialelor personalului stocurilor, intrrilor i iesirilor, cheltuielilor i veniturilor; avnd reale cunotine de contabilitate. Asistent manager proiect - responsabil cu relaiile subantreprenoriale, proceseaz informai legate de proiect i realieaz sarcini de secretariat. ef salarizare - persoan care controleaz evoluia angajailor i stabilete criteriile de salarizare, pontare. ef aprovizionare este responsabil cu aprovizionarea firmei cu resursele necesare desfurari activitii n condiii de profitabilitate. ef de formare a personalului - este persoana care instruiete i formeaz personalul necalificat n domeniu n care urmeaz s lucreze. ef de personal responsabil de totalitatea angajailor, de actele normative ce reglementeaz, stabilesc o anumit relaie ntre angajat i angajator. Serviciul juridic reprezentat de avocat, consiler juridic are rolul de a reglenenta ceretifica legalitatea actelor de natura juridic, precum i reprezentarea societii n diverese aciuni litigioase. ef antier este persoana ce are n subordine una sau mai multe echipe ce presteaz activitii specifice de construcie. Inginer proiectare persoan care ntocmete planurile de lucru, proiectele de construiere, repararea impetios necesare n ctigarea licitaiilor. Sarcinile de munc pentru personalul de execuie constau n prestarea de diverse lucrri. Atribuia principal const n modul n care se utilizeaz echipamentele tehnologice i se creaz lucrarea respectiv. Performane cerute constau n utilizarea capacitii de producie la maxim, gestionarea eficient a timpului . Matricea SWOT Puncte tari S.C. Construct S.A. Hrlau este o firm de construcii de marime mijlocie, care are cstigat o mare parte din piaa local; Ofera o gam foarte variat de servicii, construcii, branamente, reparaii diverse, etc.;

11

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala Utilizeaz personal calificat pentru realizarea tututor lucrarilor, garantnd astfel o calitatea sporit prestaiilor executate; Ofera angajatiilor condiii de munc rezonabile salariu motivant, prime, condiii prielnice desfurarii activitii, diurne etc.; Foloseste utilaje de ultima or, performane ; Ofera servicii de calitate ntr-un timp foarte scurt; Clientul nostru, stpnul nostru, nici un moft al clientului, nici o lucrare nu este greu de realizat; Raportul dintre calitate/timp/pre pentru serviciile prestate este foate bun; Este o firma care are la baza colaborarea angajaiilor i principii etice puternic dezvoltate. Puncte slabe Nu se implica n totalitatea proiectelor, adic dei obiectul de activitate este dezvoltat, vizeaz n ultim vreme doar construcia de imobile i neglijeaz reparaiile; Materia prima nu este ntodeauna de cea mai bun calitate; Nu are o echip de manageri foarte eficeni; Ameninri Firmele concurente, cu acelai profil; Lipsa unui proiectant foarte bun pentru licitaiile la care particip firma ; Preurile concurenei care uneori sunt mai mici dect ale acesteia; Perioada iernii, cnd este redus din personal, scade i producia i profitul; Mafia din construcii, ameninrile concurenei; Corupia, metodele neortodoxe, neetice de a cstiga licitaii; Interesele politice care pun n pericol stabilitatea firmei. Oportuniti De extindere geografic a activitii; Diversificarea activitii; Participarea la ct mai multe licitatati, activitii de promovare; Colaborarea cu alte firme n ceea ce privete creterea profitabiliti;

12

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala

Factori Externi Oportunitati (opportunities) Puncte tari(strengths) Strategii SO

Factori Interni Puncte slabe(weaknesses) Stategii WO Existenta resurselor umane bine calificate duce la evitarea la un moment dat a unei evaluari incorecte a personalului Concurenta relativ scazuta duce la eliminarea riscului de a dispune de resurse financiare scazute. Strategii WT Evitarea resurselor financiare insuficiente prin evitatea existentei unui mediu economic instabil, unei legislatii nesigure si a necontinuitatiipoliticii guvernamentale.

Calitatea superioara a produselor duce la castigarea unui segment de clienti fideli. Utilizarea unui raport pret-calitate favorabil formeaza un numar de clieni fideli. Resurse umane bine calificate sunt un rezultat al echipei manageriale cu experienta.

Amenintari (threats)

Strategii ST Calitatea superioara a produselor duce la evitarea nivelului de trai scazut. Raport pret/calitate favorabil nu este influientat de mediul economic instabil si de necontinuitatea politici guvernamentale. Echipa manageriala cu experienta face eforturi pentru evitatrea birocratiei.

1.3. Organizare departamentului financiar-contabil i relaiile lui cu celelalte departamente


Departamentul contabilitate al societii este organizat conform prevederilor articolului 11 din Legea Contabilitii nr. 82/1991 modificat i republicat pe compartimente distincte conduse de contabilul ef. Departamentul Financiar-Contabil: elaboreaz i fundamenteaz indicatorii financiari ai societii, reflectai de bugetul de venituri i cheltuieli, asigur organizarea i funcionarea normal a contabilitii patrimoniale, asigur respectarea integritii patrimoniului societii i ia msuri pentru ntregirea lui, ntocmete documentele de salarizare a personalului (fluturaii de salarii) i ntocmete jurnalele conturilor. Organizarea departamentului financiar-contabil este realizat n aa fel nct s acopere nevoile ntregului grup. Directorul Economic este subordonat Directorului General i are n subordinea activitile Departamentului Financiar - Contabil. Directorul economic este 13

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala responsabil de organizarea i ndrumarea aciunii de ntocmire a drilor de seam statistice n domeniul financiar-contabil, a bilanului contabil, a balanei de verificare i a altor situaii informaionale specifice. Departamentul dispune de serviciile a doi contabili coordonaii de directorul economic. Contabilii din subordinea directorului economic au urmatoarele atribuii: efectueaz operaiunile bancare (pli furnizori, ordine de plat bugetare etc.) i nscriu n registre operaiunile efectuate (ordine de plat, operaiuni bancare, emitere verific ncasrile prin caserie i prin extras de cont, proveniena i distribuirea acestora; in legatura cu bncile, clienii i furnizorii interni, n ceea ce privete atribuiile ce-i preiau i verific seturile de documente din departamentele comerciale; ntocmesc, contabilizeaz i verific lunar facturile fiscale emise; ntocmesc lunar declaraiile de impozite, taxe i contribuii aferente salariilor; introduc i verific n programul de contabilitate nregistrarile documentelor efectuate de ntocmesc componente ale soldurilor conturilor i efectueaz reglri pe baza acestora; supravegheaz ntocmirea facturilor de decontare pentru plti n numele clientului; ndosariaz documentele cu care lucreaz i supervizeaz arhivarea lor; Departamentul financiar-contabil intr n relaie direct cu toate departamentele societii, relaia fiind de colaborare cu departamentul de aprovizionare, producie, resurse uname etc; i subordonare cu departamentul de conducere. Relaiile departamentului financiar contabil sunt de: A. Subordonare 1. Departamentul de conducere - avnd obligaia ori de cte ori conducerea o cere s furnizeze date, informaii, rapoarte aduse la ordinea zilei privind situaia financiar contabil a ntreprinderi. B. Colaborare ntocmesc setul de documente licitaii i ridicrile de numerar n lei i valut; facturi, evidena ncasri); revin;

ctre alte posturi;

14

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala 1. Departamentul de conducere - atunci cand directorul economic sugereaz aplicarea unei anumite strategii pentru gestionarea eficient a resurselor materiale, creterea profitabiliti etc. 2. Departamentul comercial - deoarece majoritatea documentelor primite spre prelucrare, pentru efectuarea rapoartelor financiare sunt furnizate de cei de la desfacere i aprovizionare. Cu ajutorul acestor informaii, formulare primite, contabili stabilesc cheltuielile i veniturile activitii comerciale implicit i profitul acesteia. 3. Departamentul resurse umane - colaborare n ceea ce privete valoarea salariilor acordate, bonificaiile i alte altor drepturi salariale acordate care trebuie nregistrate n contabiltatea societi. 4. Departamentul logist - relaia de colaborare are ca temei reglementarea normativ a documentelor financiar contabile, soluionarea litigiilor economice de care serviciul juridic, precum i buna administrare a resurselor existente.

1.4. Organizarea decontrilor cu personalul la S.C. Construct S.A. Hrlu


Totalitatea drepturilor salariale cuvenite salariailor constituie fondul de salarizare al societii S.C. CONSTRUCT S.A. Hrlu. El reprezint pe de o parte cheltuieli ale societii, iar pe de alt parte decontrile cu personalul societii i cu alte organisme beneficiare ale unor sume legate de drepturile salariale ale personalului. Decontarea drepturilor salariale cu personalul se face de regul de 2 ori pe lun: - chenzina I cu o cot de 40 45 % din salariul de ncadrare al salariailor, dup data de 15 a luni curente; - chenzina a II- a cu diferena net rmas dup aplicarea tuturor reinerilor salariale, dupa data de 1 a luni urmatoare. Reinerile din salariul se mpart n dou categorii i anume: reineri pentru pagube sau imputaii ale salariailor la unitatea unde lucreaz i reineri n favoarea unor organisme, persoane fizice i juridice cum sunt: impozitul pe salarii, contibuia pentru pensia suplimentar, contribuia la fondul de somaj, chirii i rate la mprumuturi datorate etc.

15

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala Din categoria decontrilor cu personalul fac parte totalitate cheltuielilor efectuate de firm pentru a plti la justa valoare activitatea desfurat de personal precum si cheltuielile datorate statului de natura contibuiilor la asigurrile sociale de stat. Organizarea decontrilor cu personalul n cadrul societii S.C. CONSRTUCT S.A. Hrlu se realizeaz n cea mai mare parte n departamentul financiar-contabil dar i n departamentul de resurse umane unde sunt centralizate datele despre persoane angajate, forma, determinarea contractelor. De asemenea departamentul financiar-contabil colaboreaz n vederea realizrii decontrilor cu personalul cu departamentul de producie unde sunt realizate pontajele n vederea stabiliri obligaiilor de plat fa de angajai.

Cap 2 Bazele teoretice, juridice si fiscale ale decontrilor cu angajaii


16

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala Salarizarea la inceputuri... n decursul timpului concepia despre munc i salariul a evoluat. n Antichitatea greac i roman oamenii liberi se consacrau artelor, sportului, activitilor politice iar munca n sensul n care o percepem astzi era lsat pe seama sclavilor, fiind considerat o umilin, o tortur. n Evul Mediu - cretinismul privete munca ca pe o pedeaps pentru pcatul originar din cauza cruia Adam i Eva au fost izgonii din rai i condamnai s-i ctige existena cu sudoarea frunii, munca fiind considerat ca o pedeaps. n rile n care spre sfritul Evului Mediu apar curentele reformatoare n religie protestantismul, calvinismul are loc o rsturnare a concepiilor anterioare despre munc promovnduse sacralizarea acesteia. Prin munc se caut i se ateapt semne pentru mntuirea oamenilor. Potrivit acestei concepii profitul nu poate servi plcerilor opere ale Satanei, el trebuind s fie reinvestit. Lenea, consumul fr munc sunt privite ca un pcat. O consecin logic a noilor orientri n care s-a rspndit reforma a constat n faptul c cel care trebuie respectat nu mai este sracul ci cel care muncete (G. Abraham Frois). Secolul XVIII n Anglia i apoi n Frana este marcat de creterea populaiei, dezvoltarea agriculturii, nceputurile industrializrii, dezvoltarea mijloacelor de transport, ceea ce a condus la apariia clasei ntreprinztorilor i rspndirea muncii salariale. Suprimarea n Frana n anul 1791 a corporaiilor care deveniser o frn n dezvoltarea industriei avea s permit fiecruia s-i aleag singur profesia. Propietatea privat a fost proclamat inviolabil i sacr prin Declaraia Drepturilor Omului i ale Ceteanului adoptat n Frana anului 1789. n mod logic, n aceste mprejurri de la sfritul secolului XVIII i nceputul secolului XIX, ntemeietorii economiei clasice, au putut s-i formuleze teoriile n baza crora munca este considerat fundamentul valorii. Denumire de origine latin salarium reprezenta la romani suma de bani care se oferea soldailor n campanile militare pentru procurarea srii atunci cnd nu se acorda cantitatea de sare cuvenit n natur. A. Smith i D. Ricardo au definit salariu ca pre al muncii1. D.Ricardo, n lucrarea Despre principiile economiei politice i impunerii, scrie: Munca la fel ca toate celelalte lucruri sunt cumparate i vndute [], are preul su natural i preul su de pia.2 Preul de pia al muncii este preul care se pltete n mod real pentru ea, pe baza unei aciuni naturale a
1

Smith,A., Avuia naiunilor. Cercetarea asupra naturii i cauzelor ei, Editura Academiei Romne, Bucureti, 1962, vol.1, p.49 2 Ricardo, D., Opere alese, vol 1, Editura Academiei R.P.R, 1959, p.101.

17

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala proporiei dintre ofert i cerere, munca este scump cnd este rar i ieftin cnd este abundent. Karl Marx a elaborat teoria salariului ca pre al forei de munc. Acesta a precizat: ceea ce apare direct n fa posesorului de bani pe piaa de mrfuri, nu este defapt munc, ci muncitorul. Ceea ce aceasta din urm vinde, este fora de munc3. n condiiile economiei capitaliste fora de munc este marf, coninutul salariului poate fi definit ca pre al acestei mrfi, nefiind ns o marf obinuit. Paul Samuelson arat c omul este mai mult dect o marf, i nchiriaz serviciile pe baza unui pre. Fora de munc ca marf se deosebete de alte mrfuri prin aceea c: fora de munc este dependent de om, fiind o component principal a persoanelor apte de munc, spre deosebire de alte mrfuri care au o existen independent de om; n timp ce mrfurile obinuite sunt nstrinate prin vnzare-cumparare, fora de munc poate fi nstrinat numai temporar i parial. Potrivit Declaraiei universale a drepturilor omului 4 adoptat la 10 decembrie 1948 de Adunarea General a Organizaiei Naiunilor Unite, orice presoan are dreptul la munc, la libera alegere a ocupaiei sale, la condiii de munc echitabile i sadisfactoare i la protecie mpotriva somajului. Toi avem dreptul, fr nici o discriminare, la un salariu egal pentru o munc egal. "Oricine muncete are dreptul la o remunerare echitabil i satisfctoare, care s-i asigure lui i familiei sale o existen corespunztoare demnitii umane i completat, dac este cazul, prin orice alte mijloace de ocrotire social".

2.1 Sistemul de salarizare si formele salarizarii


2.1.1 Definirea salariului
Salariul este suma platit pentru nchirierea capacitii de a munci, n condiiile n care salariul se comport ca un pre iar munca se comport ca o marf. Salariul reprezint, pe de o parte, un cost, o component a costului total al bunului sau serviciului economic obinut (din punctul de vedere al unitii economice) i pe de alt parte un venit pentru cei ce au contribuit la realizarea acelui bun sau serviciu. Salariul depinde deci de munca depus i de rezultatul obinut, iar marimea sa concret pentru fiecare salariat se poate stabili numai la nivel de firm. Diferenierea are la baz caracterul muncii, rezultatele obinute i nu n ultimul rnd calitile,
3 4

Karl Marx, Capitalul, Sectiunea a Sasea , Salariul,1867 Declaraia Universal a drepturilor omului, adoptat de Adunarea General a Organizaiei Naiunilor Unite, la 10 decembrie 1948.

18

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala aptitudinile fiecarui angajat. Apropierea/egalizarea salariilor ar putea surveni numai n masura n care elementele de diferentiere dispar sau se restrang, ceea ce ar presupune o egalizare a cunostintelor si a muncii prestatate, lucru imposibil de realizat si care contravine concurentei. Atat marimea salariului, cat si diferentele dintre salarii, trebuie astfel stabilite incat sa pastreze permanent vie incitaia la munca i aspiratia la ridicarea pregtirii, ca determinante pentru obinerea unui salariu mai mare. Salariile variaz de la o ar la alta i de la o perioad la alt. De asemenea, raporturile dintre cerere i oferta de for de munc precum i intensitatea concurenei pe piaa munci influieneaz evoluia salariilor. Pe termen lung, marimea salariului are tendinta generala de crestere. Aceasta se ntampla datorit creterii cheltuielilor cu instruirea i calificarea, dar i datorit creterii productivitii, care i ndreptete pe salariai s ceara un salariu mai mare. Salariul nominal este suma de bani pe care angajatul o primete n schimbul serviciilor prestate; include prime datorate vechimii, tipului de activitate, etc. Salariul real reprezint cantitatea de bunuri i servicii de consum care poate fi cumparat, la un moment dat, cu salariul nominal. Salariul real este direct proporional cu salariul nominal, i invers proporional cu nivelul preurilor. Salariul, indiferent de denumirea i clasificarea sa, reprezint suma de bani dat de patron salariatului n temeiul unui contract individual de munc pentru munc efectuat sau ce trebuie efectuat i pentru serviciile ndeplinite sau ce trebuie ndeplinite.(Al.Atanasiu)

2.1.2 Principii care stau la baza stabilirii salariului


Din cele menionate mai sus i din alte prevederi ale Declaraiei Universale a drepturilor omului, rezult c, la stabilirea salariilor i a altor venituri din munc, este necesar s se in seama de anumite principii, care s fie respectate atunci cnd se fundameneaz sistemul de plat a muncii prestate. Astfel Sanda Ghimpu i Alexandru Ticlea, n lucrarea Dreptul muncii5 consider c se disting ase principii n ceea ce privete stabilirea salariilor i amune: 1. Salariul egal pentru munc egal presupune c, att la nivelul salariului minim, ct i la nivele superioare, dou sau mai multe persoane care presteaz aceeai munc din punct de vedere cantitativ i calitativ trebuie s primeasc acelai salariu. Acest principiu este enunat de Declaraia Universal a Drepturilor Omului adoptat de Adunarea General a O.N.U. la 10 decembrie 1948 i repetat n Pactul
5

Gimpu, S., iclea, Al., Dreptul muncii, vol. II, Editura ansa, Bucureti, 1994, pag. 135.

19

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala Naional cu privire la drepturile economice, sociale i culturale, ratificat de Romnia la 31 octombrie 1974, n cadrul Conveniei internaional privind eliminarea tuturor formelor de discriminare rasial, la care Romnia a aderat la 14 iulie 1979. Constituia Romniei din 21 noiembrie 1991, n art. 38 (4), consfinete principiul salariului egal la munc egal, fr nici un fel de discriminare de vrst, de sex, de religie, de convingeri politice, de origine etnic. Aplicarea acestui principiu n sistemul de salarizare se reflect n faptul c nu sunt prevzute salarii stabilite pe altfel de criterii, ci numai dup timpul lucrat, nivelul de pregtire i condiiile de munc. 2. Diferenierea dup cantitatea muncii n sistemul de salarizare dup cantitatea muncii acest principiu se refect n faptul c salariile sunt exprimate pe numr de ore total de munc dintr-o lun sau pe o or. Prin intermediul normelor de timp se poate calcula, cnd este cazul, salarizarea pentru diferite operaiuni sau produse. 3. Salarizarea difereniat dup calificarea profesionale a fiecrei persoane - se impune pentru a stimula personalul s-i ridice continuu nivelul de pregtire, att n folos propriu, ct i n folosul firmei, crescnd productivitatea muncii. Cu ct calificarea este mai ridicat cu att contribuia adus este mai mare, ceea ce justific o salarizare superioar. Principiul are la baz faptul c munca calificat realizeaz n unitatea de timp, produse, lucrri i servicii cu aducnd o valoare mai mare (cantitativ i calitativ) dect cea necalificat, contribuie superioar la producia material i la dezvoltarea

societii.Munca complex a unui muncitor calificat, reprezint n procesul de producie o munc simpl multiplicat, care produce n unitatea de timp o valoare mai mare dect munca necalificat, fiind ea nsi sursa i baza economic a unui salariu superior.Un muncitor calificat este capabil s execute lucrri de calitate i complexitate superioare, inaccesibile muncitorului necalificat. La diferenierea salariilor, din acest punct de vedere, trebuie s se ia n consideraie timpul i cheltuielile necesare pentru obinerea calificrii. Incadrarea n munc a personalului muncitor se face n funcie de nivelul studiilor i vechimea n munc i n specialitate, respectiv experiena profesional. In cazul muncitorilor, acest criteriu presupune diferenierea salarizrii separat pentru munca calificat i 20

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala necalificat, iar n cadrul fiecrei meserii, pe nivele de calificare. In cazul personalului de conducere, de execuie i de deservire general, diferenierea se face pe funcii, dup nivelul de pregtire profesional (nivelul studiilor absolvite) i vechimea n funcie. Diferenierea salarizrii dup calificare a fost practicat n ultimul secol n toate sistemele de salarizare din Romnia. Ea a fost reconfirmat ca principiu n Pactul internaional cu privire la drepturile economice, sociale i culturale ratificat de Romnia n 1974. 4. Diferenierea salariilor n funcie de calitatea muncii - dei aplicarea principiului precedent al salarizrii dup calificare, satisface n marea majoritate a cazurilor i cerinele cointeresrii pentru prestarea unei munci superioare calitativ, este totui necesar s se pun accent deosebit n construirea sistemului de salarizare, pe stimularea muncii de calitate superioar, ntruct pot exista situaii n care doi muncitori avnd aceeai calificare, s obin rezultate diferite din punct de vedere al calitii. Aplicarea acestui principiu se reflect n sistemul de salarizare prin prevederea unor premii speciale pentru calitate, lips de rebuturi, etc. 5. Salarizare difereniat n funcie de condiiile de munc acest principiu este de mult recunoscut n sistemul de salarizare din Romnia, fiind ratificat i prin Pactul internaional cu privire la drepturile economice, sociale i culturale ratificat n 1974. La stabilirea salariului trebuie s se in seama i de condiiile n care se presteaz munca, acordndu-se salarii mai mari celor care muncesc n condiii mai grele. 6. Caracterul confidenial al salariului acest principiu figureaz n sistemele de salarizare ale tuturor statelor europene. n practic, nseamn interzicerea comunicrii altor persoane a salariilor angajailor firmei respective. n contractele colective de munc ale unor firme s-a prevzut c persoanele cu atribuii de serviciu care au acces la salariile individuale ale personalului, vor fi sancionate administrativ, cu desfacerea contractului de munc n cazul n care comunic altor salariai ai firmei sau unor persoane, fizice sau juridice, neaturizate, salariile individuale sau ctigurile totale realizate de salariaii firmei. Sistemul de salarizare din Romnia de pn n 1989 prevedea n plus principiul importanei sociale a munci, de unde rezult ierarhizarea ramurilor n ceea ce privete salarizarea. Acest principiu presupunea acordarea unor salarii mai mari, stimulative, pentru 21

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala atragerea i meninerea forei de munc n ramurile care prezint importan deosebit n anumite etape de dezvoltare a economieie naionale. Nivelurile de salarizare se stabileau centralizat, administrativ, i nu economic. La elaborarea i aplicarea oricrui sistem de salarizare este necesar s se in seama de dou cerine, i anume: salariile acordate s corespund unei munci sociale utile i efectiv prestat, n concordan cu pregatirea profesional, ndemnarea i experiena n munc; rezultatele muncii prestate, exprimate prin volumul produciei i al nivelului productivitii muncii care trebuie s devanseze fondul de salarii i respectiv salariul mediu, pentru a asigura rentabilitatea activiti desfurate i reproducia lrgit a capitalului.

2.1.3 Formele de salarizare


Formele de salarizare reprezint modaliti de acordare/plat a salariilor personalului, prin care se urmrete corelarea salariilor pltite cu timpul lucrat i cu rezultatele munci prestate. Formele de salarizare urmresc s stimuleze creterea produciei i a productivitii muncii, mbunatirea calitii produselor, reducerea consumurilor materiilor prime i energiei ndeplinirea integral i la timp a sarcinilor de munc i altele. Pe parcusul dezvoltrii economiei au fost elaborate i aplicate diferite forme de salarizare care definesc n principalele forme de salarizare i anume: 1. Salarizarea dup timpul lucrat (n regie) care const n acordarea salariului de baz stabilite pe or, zi sau lun, n funcie de timpul efectiv lucrat i cu condiia ndeplinirii integrale i la timp a sarcinilor de serviciu, stabilite pentru funcia /postul ocupat de angajat. 2. Salarizarea n acord este forma de salarizare n care salariul cuvenit angajatului rezult din mulirea salariului pe unitate de produs sau lucrare, cu numrul produselor sau volumul de lucrri realizate. n funcie de condiiile concrete de producie i de interesul pentru a stimula mai puternic anumite laturi cantitative ale activitii de producie, se pot aplica diferite variante ale salarizrii n acord;

22

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala Salarizarea n acord direct sau colectiv6 este forma de salarizare n care salariul cuvenit fiecarui angajat se stabileste pe baza salariului stabilit pe unitate de produs sau lucrare, direct proporional cu catitatea de produse sau lucrri executate.; Salarizarea n acord indirect7 este forma de salarizare n care personalul care deserevete nemijlocit mai muli muncitori salarizai n acord, ale cror realizri sunt condiionate de felul cum sunt deserviii, primesc salariul proporional cu nivelul mediu de ndeplinire a normelor de ctre muncitori respective.; Salarizarea n acord progresiv este forma de salarizare, la un anumit nivel de salarizare n care la un aumit nivel de realizare a serviciilor de munc dinainte stabilit, salariul pe unitate de produs sau lucrare, se majoreaz n anumite proporii; Salarizarea n acord regresiv este forma de salarizare n care, la depairea normei salariul crete mai ncet/lent dect crete cantitatea de produse sau lucrri executate. Salarizarea n acord difereniat n care se folosesc dou sau mai multe niveluri la salariile de ncadrare, corespunztoare diferitelor grade de accesibilitate a normelor; Salarizarea n acord global este forma de salarizare n care un colectiv de salariai preia spre execuie unele produse sau lucrri, exprimate n uniti fizice, specifice activitii sau locului de munc, stabilite pe o anumit perioad de timp. 3. Salarizarea de tip premial se face prin aplicarea acestora asupra valorii achiziiilor, desfacerilor de mrfuri sau a prestrilor de servicii. Veniturile cuvenite personalului angajat se calculeaz n mod asemanator salarizrii n acord direct, proporional cu nivelul de realizare a sarcinilor de munc stabilite. Sistemul primelor se bazeaz pe timpul mediu normat pentru realizarea unei piese sau operaii. Economia de timp, realizarea piesei sau operaiei ntr-un timp mai scurt, aduce un salariu suplimentar. Practic, numai o parte din creterea de venit ca urmare a creterii productivittii orare a muncii revine salariatului.
6 7

Ignat I., Pohoaa I., Luac Gh., Pascariu G., Economie politic, Editura Economic, Bucureti, 2002, p.254. Academia de Studii Economice. Catedra de Economie Politic i Politic Economic, Ecomonie, Edituta Economic, Bucureti, 2003, p.165.

23

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala 4. Salarizarea mixt este o combinaie ntre salarizarea n regie i cea n acord i este utilizat n industria constructoare de maini, mecanic fin i electronic. Aceast form const ntr-o remunerare stabil pe unitate de timp (o zi de munc) ce se acord n funcie de ndeplinirea concomintent a unor condiii tehnice, tehnologice, de management.

2.1.4 Sisteme de salarizare


Principalul factor n realizarea de bunuri i prestarea de servicii n cadrul ntreprinderilor, alturi de resursele materiale, l reprezint fora de munc. Excluznd costurile liberale (avocai, medici, profesioniti, contabili ce i desfaoar activitatea n cabinetele particulare) i cele specifice ntreprinztorilor particulari, munca se desfaoar sub autoritatea unui angajator (societate comercial, instituie public, regie autonom etc.). n schimbul muncii depuse, personalul anganjat este retribuit, obinnd astfel venituri din salarii. Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui status special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori n forma n care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc. Veniturile din salarii se determin n urma negocierilor dintre angajatorii i reprezentanii salariaiilor iar rezultatele concrete ale acestora se insereaz n contractele colective de munc sau individuale de munc, prin intermediul crora ambele pri i asum drepturi i obligaii. Astfel angajatorii se oblig s remunereze munca prestat, suportnd anumite cheltuieli privind personalul, asigurrile i protecia social, n timp ce angajaii se oblig s presteze activitii pentru care sunt retribuii. Dac angajaii au dreptul de a pretinde calitatea corespunztoare de munc i drepturile salariale conforme muncii prestate. n contabilitatea ntreprinderilor din Romnia componentele drepturilor salariale cuvenite personalului acestora reprezint att cheltuieli ale angajatorilor ct i obligaii de plat ale acestora. Cheltuielile salarile principale suportate de angajatori (cele referitoare la drepturile salariale cuvenite) se refer la componentele fondului de rulment al fiecarui angajat. Acestea includ totalitatea salariilor brute (aferente timpului lucrat) suportate de angajator. Sistemul de salarizare8 se compune din urmtoarele elemente:
8

Rotaru A., Bostan I., Sisteme de salarizare, Editura Sedcom Libris, Iai, 2002, pag. 53-57.

24

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala 1. Salariul de ncadrare/baz stabilit n urma negocierilor colective sau individuale dintre patronat i salariai sau reprezentanii acestora, este echivalentul valoric al muncii prestate n intervalul de timp stabilit (norma ntreag de 8 ore, timp parial de timp de lucru 6, 4, 2 ore) inserat n contractul de munc, carnetul de munc i/sau Registrul de eviden al salariailor. 2. Sistemul de adaosuri la salarii i premii cuprinde: adaosul de acord, premii individuale acordate salariailor pentru realizri deosebite, cu ocazia srbtorilor etc. Adaosurile i sporurile la salariu constituie partea variabil a salariului i se acord numai pentru: perfomane deosebite ale salariatului, munca prestat n condiii grele, rezultate importante pentru ntreprindere, loialitate i stabilitate n munc (vechime) .Primele reprezint recompensele care se acord ocazional la salariul de baz pentru performane deosebite individuale sau colective. Adaosurile la salarii i premiile reprezint elemente accesorii ale salariului i se regsesc n urmtoarele forme: adaos pentru rezultatele muncii n acord; premiile acordate din fondul de premiere (prime de vacant, al treisprezecelea salariu etc. 3. Sporuri reprezint un supliment la salariu, care se acord n raport cu diversitatea mare a condiiilor n care se desfoara munca. De regul, sporurile se acord sub from de cote procentuale, aplicate asupra salariului de baz. Sporurile pot avea caracter9 permanent sau temporar i se clasific astfel: Sporul de vechime: se calculeaz n anii mplinii, iar sporul corespunztor se pltete lunar, cu ncepere din prima zi a lunii urmtoare aceleia n care s-a mplinit vechimea n munc la trana respectiv. Nu se acord retroactiv. Tranele de vechime i procentele cele mai larg adoptate sunt urmtoarele: 3 - 5 ani, 5%; 5 - 10 ani, 10%; 10 - 15 ani, 15%; 15 20 ani, 20%; peste 20 ani 25%.

Ristea, M., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Iai, 2005, p.296

25

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala Creterea procentual a sporului pe msura creterii vechimii umrete stimularea stabilitii forei de munc i prevenirea fluctuaiei. Prin contractele colective de munc firmele pot acorda procente suplimentare peste aceste trane de vechime. Sporul pentru ore suplimentare (i pentru orele lucrate n zilele libere i n zilele de srbtori legale): 100% din salariu de baz pn la 120 de ore/salariat/an i 50% pentru ce depete 120 ore/salariat/an dac orele suplimentare nu s-au compensat cu ore libere n urmtoarele 30 de zile de la efectuarea lor. Sporul pentru munca de noapte: Sporul pentru timpul lucrat n cursul nopii se consider munc n timpul nopii acea munc desfurat ntre orele 22 6, sporul fiind de 25% din salariul de baz. Locurile de munc unde se desfoar activitatea pe timpul nopii este stabilit de ctre conducerea firmei. Oamenii care lucreaz n schimbul de noapte i au un program de 7 ore, primesc retribuia cuvenit pentru 8 ore. n cazul acesta programul efectiv este de 8 ore dac timpul de lucru reprezint cel puin jumtate din programul de lucru. Sporul pentru munca de noapte se pltete odat cu salariul de baz i se calculeaz n raport cu numrul de ore prestate noaptea, nscrise n foaia colectiv de prezen. Sporul de antier se aplic pentru diferite genuri de activiti: prospectri geologice, construcii hidro, civile i industriale, fie c se execut n locuri izolate i n micare, fie necesit un volum mare de munc ce poate fi atras de pe plan local, recurgndu-se i la personal nelocalnic. Prin personal nelocalnic se nelege personalul care are domiciul la o distan de peste 10 km de localitatea n care lucrez i care, neavnd posibilitatea s se napoieze zilnic la domiciliu, este cazat prin grija unitii n baracamentele cau cldirile unitii sau nchiriate de ctre aceasta. Acest spor este n sum fix pe zi lucrat n antier. Personalul care beneficiaz de spor de antier nu poate beneficia concomitent i de diurn sau indemnizaia de deplasare. Sporul pentru condiii nocive de munc: 10% din salariu minim negociat la nivel de unitate se aplic la locurile de munc unde exist aceste condiii vtmtoare, deoarece aceste locuri de munc nu sunt dorite i pentru a se atrage i menine fora de munc. Sporul este n sum fix, nivelul maxim este stabilit pe lun innd seama de gradul de noxe de la locurile de munc. n funcie de gradul de noxe, conducerea firmei mpreun cu sindicatul au posibilitatea s difereniereze acest spor pe locurile de munc, 26

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala respectnd plafonul maxim. Sporul se calculeaz proporional cu timpul efectiv lucrat pentru tot personalul care a lucrat n aceste condiii. Lista locurilor de munc la care se acord sporul precum i sumele fixe pe categorii de nociviti, se stabilete de Consiliul de Administraie la propunerea Comitetului de Securitatea Muncii, de comun acord cu Sindicatul i fac parte integrant din Contractul Colectiv de Munc. n mod aproximativ, locurile de munc cu condiii nocive s-ar putea grupa n felul urmtor: locuri de munc n perimetrul crora se dezvolt n procesul de producie diferite pulberi nocive sau un complex de noxe care cumulate pot fi nocive; locuri de munc la care procesul de producie se elaboreaz sau se folosesc diferite substane toxice, metale sau metaloizi; locuri de munc la care condiiile nocive sunt determinate de aciunea zgomotelor i trepidaiilor; locuri de munc cu condiii nocive determinate de aciunea radiaiilor ionizante, infraroii, luminoase i ultraviolete; locuri de munc la care acioneaz cureni de nalt tensiune i frecven; locuri de munc cu presiune mare; locuri de munc expuse la contaminare (autogunoiere, laboratoare). Sporul pentru condiii deosebite de munc, grele, periculoase sau penibile 10: se acord personalului care lucreaz n condiii de efort fizic ridicat, la temperaturi ridicate sau sczute, n mediul umed, cu viituri de ap, condiii de izolare, alte condiii de mediu deosebite, nedorite, unde atragerea i meninerea forei de munc se face cu dificultate. Procentul de majorare a salariului de baz corespunztor timpului efectiv lucrat este de maximum 15%, difereniindu-se pe categorii de personal i locuri de munc n funcie de condiiile concrete n care se lucreaz. In general ntreprinderile din industria textil i industri alimentar i-au plafonat acest spor prin contractele colective de munc la 10%. Locurile de munc, activitile cu condiii grele de munc, categoriile de personal i procentele de majorare se aprob de Consiliul de Administraie la propunerea Comitetului de Urmrire i Securitatea Muncii. La conducerea vehiculelor folosite n transportul n comun se acord aa-numitul spor de dificultate, pe genuri de vehicule. Sporul se acord pe baza buletinului de expertiz eliberat de ctre Centrul Antiepidemic
10

Bojian, O., Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, Editura Bucureti, 2004, p.159.

27

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala i confirmat de Inspectoratul Teritorial pentru Protecia Muncii. Pe msura mbuntirii condiiilor de munc procentele se pot diminua pn la anulare. Sporul pentru neconcuren: minim 25% din salariu de baz n cazul n care angajatorul i salariatul au convenit expres n contractul individual de munc o clauz de neconcuren. Prin contracte colective de munc i contracte individuale de munc pot fi negociate procente mai ridicate i/sau alte sporuri cum ar fi: spor de izolare, spor de confidenialitate, spor de stabilitate, spor pentru folosirea unei limbi strine, spor pentru risc i solicitare neuropshihic indemnizatie de zbor, etc. 4.Alte drepturi de personal 11 care se aplic la salariul brut sub forma unor indexri de salarii, a indemnizaiei pentru concediul de odihn, a indemnizaiei pentru concediul de boal, ajutoare de deces, participarea la profitul obinut de unitate, tichete de mas etc. Tichetele de mas reprezint o alocaie individual de hran. Modalitatea de acordare a lor se stabilete de comun acord de ctre angajator i organizaia sindical sau reprezentanii salariailor. Valoarea unui tichet se stabilete prin hotrre de guvern. ncepnd cu luna septembrie 2009, aceasta este de 8,72 lei. Indexrile se obin pe urma aplicrii procentelor (generate de creterea preurilor) asupra salariului de ncadrare. Indemnizaiile pentru concediul de odihn sunt acordate dup 11 luni de de zile lucrate (n regim de norm ntreag de munc), n cazul salariailor angajai prin transfer de interes de serviciu de la o alt unitate patrimonial. Durata minim a concediului de odihn ce trebuie acordat salariaiilor este de 20 zile lucrtoare. Salariaii care lucreaz n condiii grele, periculoase sau vatmatoare, nevzatorii, alte persoane cu handicap i tinerii pn la 18 ani beneficiaz de un concediu suplimentar de cel putin 3 zile lucrtoare. Indemnizaiile aferente concediilor pentru formare profesional sunt acordate la cererea salariatului cu cel puin o lun nainte de efectuarea acesteia, iar durata aferent acestora nu poate fi dedus din durata concediului de odihn anual, ci dimpotriv este asimilat unei perioade de munc efective. Concediile pentru formare
11

Dumitrean, E., Toma, C., Berheci, I., Scorescu, Gh., Mardiros, N., Contabilitate financiar I, vol. II, Editura Sedcom Libris, Iai, 2002, p.75.

28

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala profesional se pot acorda cu i fr plat. Cele fr plat se acord la iniiativa salariatului. n cursul unui an calendaristic, salariaii n vrst de pn la 25 ani au n cursul a doi ani calendaristici consecutivi, salariaii n vrst de peste 25 ani care nu au beneficiat de astfel de concedii pe cheltuiela angajatorului au dreptul acesta, pe o dutata de pn la 10 zile. 5. Sistemul de recompense12 care urmeaz s fie aplicat i n economia romneasc; actualmente el existnd n economia modern sub forma compensaiilor financiare, premii n bani pentru brevete, participri la expoziii, trguri, stimulente de grupechip, recunoaterea personal sau n public, recompense ntre colegi etc. Recompensa angajatului reprezint totalitatea veniturilor materiale i bneti, a nlesnirilor i avantajelor prezente i viitoare, determinate direct sau indirect de calitatea de angajat i de activitatea desfurat de acesta. Plata reprezint un element al recompensei care se concretizeaz n sumele de bani primite de angajai. Include i consecinele unei tranzacii. Uneori se mai folosesc i noiunile de recompense directe (concretizat n salarii, sporuri, stimulente), i recompense indirecte (plata concediului de odihn, a ajutorului de omaj, pensii.

2.2. Cadrul juridic privind salarizarea, drepturile i obligaiile aferente


Cadrul legislativ privind salarizarea este constituit dintr-un numr nsemnat de acte normative, care reglementeaz i fundamenteaz problemele privind plata i recompensarea muncii prestate de persoanele angajate. Pe primul loc al acestui cadru tebuie s fie situate Constituia Romniei, care, la articolul 38, stabilete dreptul nengrdit la munc i la libera alegere a profesiei i a locului de munc. Pornind de la prevederile Constituiei, au fost elaborate i adoptate diferite legi precum i ordonane i hotarri ale Guvernului care reglementeaz nemijlocit salarizarea n diferite domenii de activitate social i economic. Prima data a fost propus n 1848, la Paris, n faa Comitetului muncii al Constituanei: fixarea salariului minim se realiza ntre patroni i muncitori n fiecare centru industrial i pentru fiecare specialitate. Organizatia Internationala a Muncii (O.I.M.) nfiintata n anul 1919, si-a

12

Munteanu V.A., Bucur-Saba M., Irimia M., Butnariu A., Economie, Editura Sedcom Libris, Iai, 2005, p.237.

29

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala propus prin Constituia sa s militeze pentru garantarea unui salariu care s asigure condiii de viaa convenabile. Prima reglementare n domeniu este legea salarizarii nr.14 din 8 februarie 1991 care reglementeaz problemele de baz privind salarizara. Astfel, legea stabilete c pentru munca prestat n condiiile prevzute n contractul individual de munc, fiecare persoan are dreptul la un salariu n bani, convenit la ncheiarea contractului. Totodat se mai stabilete: a) salariul brut ce cuprinde salariul de baz, adaosurile i sporurile; b) salariul de baz se stabilete pentru fiecare salariat n raport cu calificarea, importana, complexitatea lucrrilor ce revin postului n care este ncadrat, cu pregtirea i competena profesional; c) adaosurile i sporurile la salariul de baz se acord n raport cu rezultatele obinute, condiiile n care se desfoar activitatea i dup caz vechimea n munc; d) salariul de baz, adaosurile i sporurile sunt confideniale; e) la stabilirea salariului nu pot fi fcute discriminri pe criterii politice, entice, confesionale, vrsta, sex sau de stare material. Sistemul de salarizare care st la baza fixrii salariilor individuale se stabilete n raport cu forma de organizare a unitii, modul de nfiinare i caracterul activitii. Legea salarizrii stabilete c: plata salariilor se face periodic, la intervale de cel mult o lun; drepturile baneti cuvenite angajailor pentru munc se pltesc naintea oricror alte obligaii bneti ale unitii; salariul nu poate fi urmarit sau reinut dect n cazurile i n condiiile prevzute de lege. n anul 1991, la data de 7 ianuarie, a fost promugat Legea nr.2 privind cumulul de funcii. Legea prevede c orice persoan poate cumula mai multe funcii i are dreptul s primeasc salariul corespunztor pentru fiecare din funciile ocupate. Aceasta prevedere nu se aplic n situaiile n care prin lege sunt prevzute incompatibiliti pentru cumulul unor funcii.

30

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala Potrivit Declaraiei Universale a Drepturilor Omului adoptat la 10 decembrie 1948 de Adunarea General a ONU orice persoan are dreptul la munc, la libera alegere a ocupaiei sale, la condiii de munc echitabile i satisfctoare i la protecia mpotriva omajului[...]13 Pensionarii pot fi angajati, n condiiile legii, cumulnd, pe perioada angjarii pensia cu salariul. Legea nr.32/1991, privind impozitul pe salarii, stabilete c veniturile sub forma de salarii i alte drepturi salariale, realizate de ctre persoanele fizice sau strine pe teritoriul Romniei, sunt supuse impozitului potrivit legii. Legea 68 din 11.10.1993 privete garantarea n plat a salariului minim i stabilete ca persoanele juridice i fizice care angajeaz personal salariat cu contract de munc sunt obligate s garanteze n plat un salariu brut lunar cel puin egal cu nivelul salariului de baz minim brut pe ar. Prin Hotararea Guvernului Romaniei nr 543 din 24.06.1995 au fost stabilite drepturile bneti ale salariaiilor din instituiile publice i regiile autoanome cu specific deosebit pe perioada delegrii, detarii i deplasrii n cadrul localitii n interesul serviciului. Un loc important n cadrul legislative l ocup Legea nr. 154 din 15.07.1998 privind sistemul de stabilire a salariilor de baz n sectorul bugetar i a indemizaiilor pentru persoanele care ocup funcii de demnitate public. Legea nr 130 din 20.07.1999 cuprinde unele msuri de protecie a persoanelor ncadrate n munc. Codul Muncii aflat nc n vigoare prevede la articolul 2 ca tuturor cetenilor Romniei fr nici o ngradire sau deosebire de sex, naionalitate, ras sau religie s li se acorde dreptul la munc. Guvernul Romniei prin hotararea nr. 1273 din 7 decembrie 2000, a aprobat planul naional de aciune pentru egalitate de anse ntre femei i barbai. Codul Muncii prin Legea nr. 53/2003 promulgat prin decretul nr. 68/ 24.1.2003 i publicat n M. Of. 72/2003 prevede: Libertatea muncii este garantat prin Constituie. Dreptul la munc nu poate fi ngrdit. Orice persoan este liber n alegerea locului de munc i a profesiei, meseriei sau activitii pe care urmeaz s o presteze. Nimeni nu poate fi obligat s munceasc sau s nu munceasc ntr-un anumit loc de munc ori ntr-o anumit profesie , oricare ar fi acestea.14
13

Declaraia Universal a Drepturilor Omului, adoptat de Adunarea General a Organizaiei Naiunilor Unite, la 10 decembrie 1948, articolul 23, aliniatul 1, 2 i 3. 14 Codul Muncii - Legea nr. 53/2003 promulgat prin Decretul nr. 68/24.01.2003, publicat n M.Of. nr. 72/2003, cap.2, art. 3, alin.1, 2, 3. si modificat prin legea 331/2009la lit.e) a alin.(1) al art. 276 - Codul Muncii, fiind publicata in Monitorul Of., Partea I nr. 779 din 13/11/2009, actul intrand in vigoare la data de 16 noiembrie 2009;

31

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala

2.3. Obligaii fiscale i sociale aferente salariilor


Impozitul pe venitul anual global15 reperezint suma datorat de o persoan fizic pentru veniturile realizate ntr-un an fiscal, determinate prin aplicarea cotelor de impunere asupra venitului global impozabil. Venitul anual global impozabil reprezint suma veniturilor nete din activitii independente, din salarii, din cedarea folosinei bunurilor precum i a veniturilor de aceeai natur realizate din strintate, obinute de la personae fizice strine, din care se scad pierderile fiscale raportate i deducerile personale. Venitul brut aferent fiecrei categorii de venit cuprinde sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur. Venitul net pentru fiecare categorie de venit reprezint diferena dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile. Cheltuielile aferente deductibile sunt acele cheltuieli efectuate n cadrul activitii desfurate n scopul realizarii venitului. Deducerile personale reprezint o sum neimpozabil acordat contribuabilului, cuprinznd deducerea personal de baz i deducerile personale suplimentare n funcie de situaia proprie sau a persoanelor aflate n ntreinere. Impozitul final este imposibil de stabilit asupra categoriilor de venituri impuse separate i care nu se include n venitul anual global impozabil. Salariaii pot avea obligaii fa de tere persoane fizice i juridice generate de ncheieri, contrctari de mprumuturi pentru cumprarea bunurilor de folosin ndelungat, hotrri ale instanelor judectoreti. De obicei, unitile rein sumele datorate de proprii salariai pentru a le vira sau achita beneficiarilor. Fondul de salarii constituie baza de calcul a obligaiilor unitii, determinate de folosirea forei de munc ctre diferite organisme sociale. Este vorba de contribuia la asigurrile sociale, asigurrile sociale de santate i fondul de omaj. Contribuia la asigurarile sociale (CAS) constituie pentru o unitate o cheltuial de exploatare, care se determin prin aplicarea unor cote procentuale la fondul de salarii lunar, datorat angajailor cu contract de munc. Aceste cote16 sunt difereniate conform legei nr. 12 / 2010 a bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2010.

15 16

Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 7 din 19.07.2001, publicat n M.O. al Romniei nr. 435 din 03.08.2001 Legea nr. 12 / 2010 a bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2010, publicat n M.O.f., partea I, nr. 61 / 2010.

32

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala Potrivit acestei legi, pentru anul 2010 cotele de contributii de asigurari sociale, prevazute de Legea nr. 19 / 2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, se stabilesc dupa cum urmeaza: 31,3% pentru conditii normale de munca, datorata de angajator si angajati, din care 10,5% datorata de angajati si 20,8% datorata de angajatori; 36,3% pentru conditii deosebite de munca, datorata de angajator si angajati, din care 10,5% datorata de angajati si 25,8% datorata de angajatori 41,3% pentru conditii speciale de munca, datorata de angajator si angajati, din care 10,5% datorata de angajati si 30,8% datorata de angajatori. In cota de contributie individuala de asigurari sociale de 10,5% este inclusa si cota de 2,5% aferenta fondurilor de pensii administrate privat, prevazuta de Legea nr. 411 / 2004 privind fondurile de pensii administrate privat. De asemenea pentru anul 2010 cotele pentru contributiile de somaj datorate in baza prevederilor art. 29 din Legea nr. 76 / 2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea ocuparii fortei de munca si ale art. 7 din Legea nr. 200 / 2006 privind constituirea si utilizarea Fondului de garantare pentru plata creantelor salariale, se stabilesc dupa cum urmeaza. Salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2010 este de 1.836 lei. Salariul de baz minim brut pe ar garantat n plata de la 1 ianuarie 2010 este 600 lei lunar. Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe 2010 - Legea nr. 11/26.01.2010 prevede urmatoarele modificri n ceea ce privete cotele contribuiilor evideniate n tabelul de mai jos Tabelul 1 Modificarea contribuiilor
Contribuii Impozit salarii CAS angajator17 CAS angajai 18 Asigurare accidente munc Asigurare somaj angajator
17

19

Ianuarie 2009 % 16 18.5 9,5 0.4-2 0.5

Februarie 2009 % 16 20,8 10,5 0.4-2 0.5

Ianuarie 2010 % 16 20,8 10,5 0.4-2 0.5

Legea 11 din 26.01.2010, Legea Bugetului de Stat pe 2010 publicata in Monitorul Oficial , Partea I, nr. 60 din 27 ianuarie 2010 18 Legea 11 din 26.01.2010, Legea Bugetului de Stat pe 2010 publicata in Monitorul Oficial , Partea I, nr.60 din 27 ianuarie 2010 19 Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, versiune actualizat prin H.G nr. 149/2008, publicat n M.O, partea I, nr. 126, din data de 18.02.2008.

33

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala


Asigurare somaj angajai Fond garantare salarii20 Asigigurare sanatate angajator Asigurare sanatate angajai Contribuia concedii medicale Comision ITM 0.5 0.25 5,2 5.5 0.85 0.25/0.75 0.5 0.25 5,2 5,5 0.85 0.25/0.75 0.5 0.25 5,2 5,5 0.85 0.25/0.75

2.4. Alte avantaje acordate salariailor


Alte avantaje acordate salariailor sunt sub forma premiilor, sporurilor, adaosuri salariale i altor stimulente sub forma concediilor medicale. Premiile acordate angajailor nu sunt un drept ci o recompens pentru un aport deosebit adus la realizrile generale ale firmei. Premile care se acord din fondul de salarii, se stabilesc i se acord avndu-se n vedere o varietate mare de criterii printre care creterea productivitii muncii; mbuntirea productivitii muncii; mbuntirea condiiilor de munc i de mediu ambient; realizarea de economie de for de munc; reducerea consumurilor normate de materii prime, energie combustibil etc. Premiile acordate de catre intreprindere sunt stabilite in contractul colectiv de munca in urma negocieri cu sindicatul intreprinderii, acestea sunt acordate cu ocazia sarbatorilor de iarna( Craciun si Sfarsit de an), sarbatorilor pascale si ca bonus la concediu de odihna din vara. Aceste premii sunt de natura materiala-bani sau sub forma produselor sau a tichetelor cadou. Excluzand aceasta perioada de austeritate finaciara resimtita in cadrul tutoror societatilor, firma mai acorda sub forma de premiu/bonus abonamente la saloane sau sali de intretinere corporala cu scopul de a imbunatati performanta angajatului. Sporurile i adaosurile la salarii sunt menite s acopere efortul su consumul energetic suplimentar care are loc n timpul n care munca se desfaoar n alte condiii dect cele normale. Natura i mrimea sporurilor sunt prevzute n contractul colectiv de munc. O bun parte din sporuri sunt acordate n funcie de condiiile de munc pentru timpul lucrat n aceste condiii. Printre aceste sporuri pot fi menionate urmtoarele: a) sporul pentru lucru n subteran; b) sporuri pentru condiii foarte grele de munc; efort fizic ridicat, temperaturi prea ridicate sau sczute, n izolare sau alte condiii vitrege;
20

Legea 200/2002 privind constituirea i utilizarea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale publicatin M.O nr. 453/25.05.2006, cap.II, art. 7, alin.1, actualizat prin O.U.G nr. 91/2007 publicat n M.O 671/ 1.10.2007.

34

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala c) sporul pentru condiii nocive; d) sporul pentru condiii de munc periculoas, adic locuri de munc unde exist riscul de mbolnvire, accidentare, solocitare nervoas etc; e) sporul pentru timpul lucrat n cursul nopii; f) sporul de antier, acordat personalului nelocalnic n cazul constuciilor civile i industriale spre exemplu. Conform Codului Muncii21 in 2010 zilele libere platite de catre angajator vorfi urmatoarele: 1 si 2 ianuarie 2010; prima i a doua zi de Pati; 1 mai( ziua muncii) ; Adormirea Maicii Domnului; 1 decembrie (ziua naionala); prima i a doua zi de Craciun; 14 octombrie ( Sfnta Cuvioasa Parascheva Ziua firmei zi care nu este prevazut n Codul Muncii ci n contractul coletiv de munc) ntreprinderea acord angajatului cu ocazia unor evenimente fericite sau mai puin fericite facilitii dup cum este stabilit n contractul coletiv de munc: ca urmare a decesului unei rude de gradul 1 se acord 5 zile lucratoare libere platite n baza justificari prin certificatul de desces; ca urmare a oficializrii casatoriei persoanei n cauza se acorda 5 zile lucratoare libere platite n baza justificri evenimetului prin certificatul de casatorie; ca urmare a nasterii unui copil, n baza certificatului de natere firma acorda angajatului un salariu mediu pe ntreprindere i 5 zile lucratoare libere. Alte avantaje acordate salarilatilor pe langa cele enumetate mai sus ar fi: masina de service, telefon, training-uri de specialitate, decontarea transportului, etc.(nsa nu sunt valabile pentrtu toi salariai ntreprinderi). Un avantaj numit somaj tehnic22 este alternativ la care un ultimul an multe ntreprinderi au apelat pentru a putea face fa problemlor cu lichiditile i pentru a nu concedia
21

Legea nr. 202 din 21 octombrie 2008, pentru modificarea alin. (1) al art. 134 din Legea nr. 53/2003 Codul muncii publicata in M.Of., Partea I nr. 728 din 28/10/2008 22 OUG 4/2010 privind reglementarea unor masuri de protectie sociala pentru anul 2010 publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 93 din 10 februarie 2010

35

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala n mas angajaii. n situaia crizei actuale se poate spune c somajul tehnic este o soluie salvatoare, de moment ce-i drept att pentru angajator ct i pentru angajat. Acesata masur are rolul de a trimite angajaii pe o perioada determinat n somaj pn ce situaia financiar a firmei se va mbuntaii; ambele prii au de castigat astfel: Avantajele angajatorului pe perioada de somaj tehnic:

i reduce costurile generale ntrerupnd temporar activitatea firmei; i pstreaza la dispoziia sa pe angajatii valorosi; i micoreaz cheltuielile cu salariile i contribuiile sociale (poate plti doar 75% din

salariile angajailor i este scutit de la plata contribuiilor de asigurari sociale). Avantajele angajatului pe perioada de somaj tehnic: i pastreaza locul de munc (nu este concediat, ci doar are contractul de munc suspendat); i pastreaz calitatea de asigurat (n sistemul public de pensii, n sistemul asigurarilor pentru somaj, pentru concedii i indemnizaii de asigurari sociale de sntate etc.); primete aproape la fel de muli bani ca atunci cand lucreaz, poate chiar mai muli (n funcie de numrul de persoane n ntreinere), deoarece indemnizaia de somaj tehnic este scutit de la plata contribuiilor sociale.

2.5. Calculul si contabilitatea dreprurilor salariale


2.5.1.Purttorii primari de informaii privind decontrile cu personalul, asigurrile sociale i protecia social
Cnd facem referire la purttorii primari informaiile privind personalul facem indubitabil trimitere la totalitatea documentelor (state de plat, lista de avans chenzinal, pontaje, contracte, concedii medicale, concedii de odihn, reineri, etc.) care n care sunt prezentate, centralizate date referitoare la statutul valoarea salariului, contractul prin care persoana este ncadrat ntr-o anumit funcie, cu o anumit normare, precum i datele personale ale acestuia etc. Salariile personalului se pltesc astfel: - chenzina I reprezentnd avansul de plat, se face pe baza listei de avans chenzinal - chenzina II reprezentnd restul de plat, se face pe baza statului de plat al salariilor. 36

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala Statul de salariu se ntocmete n 2 exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc., de compartimentul care are aceast atribuie, pe baza urmtoarelor documente de eviden a muncii, a documentelor privind reinerile legale, listelor de avans chenzinal, certificatelor medicale etc. Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de concediu etc., se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate i reinerile legale din perioada de decontare respectiv. Statul de salarii este un document controversat datorit caracterului confidenial al salariilor. Prin ntocmirea statelor de salarii acestea i pierd confidenialitatea. Problema scoaterii lor din uz este mult discutat. Lista de avans chenzinal se ntocmete lunar n 2 exemplare, de ctre compartimentul care are aceast atribuie, pe baza documentelor de eviden a muncii, a timpului efectiv lucrat, a certificatelor medicale este documentul pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor ca avansuri chenzinale; document pentru reinerea prin statele de salarii a avansurilor chenzinale pltite; document justificativ de nregistrare n contabilitate. Circul: la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata; la casieria unitii, pentru efectuarea plii avansurilor cuvenite, dup caz;la compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas, pentru nregistrare n contabilitate (exemplarul 1); la compartimentul care a ntocmit lista de avans pentru a servi la ntocmirea statelor de salarii la sfritul lunii (exemplarul 2). Se arhiveaz: la compartimentul financiar-contabil, ca anex la exempl. 2 al registrului de cas (exempl. 1); la compartimentul care a ntocmit lista de avans chenzinal (exempl. 2). Lista pentru plati partiale se ntocmete n dou exemplare ori de cte ori se face o plat parial n cursul luni. Pontajul este folosit in unele sisteme de evidenta a prezentei la program, in decursul unei
luni, a angajatilor pe care, cu ajutorul ceasului de pontaj, acestia inscriu zilnic ora sosirii lor la si plecarii de la unitate. Informatiile cuprinse in fisa de pontaj evidentiaza orele efectuate zilnic si pe schimburi de lucru si alaturi cu alte date stau la baza calcului retributiei. Fisa de pontaj se afla, in luna cand este utilizata pentru inregistrarea, pe un panou de pontaj.

Contractul colectiv de de munc este definitn mod diferit n actele normative. Astfel fiind o convenie scris privitoare la condiiile de munc i salarizare ncheiat, pe de o parte, de unul sau mai muli ntreprinztori, de grupuri sau asociaii ale acestora i pe de alt parte, de 37

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala asociaiile profesionale sau gruprile de salariai. n acelai sens i art. 1 din Legea nr.130/1996 privind contractul colectiv de munca l definete ca o convenie ncheiat n form scris ntre patron sau organizaia patronal, pe de o parte, i salariai, reprezentai prin sindicate ori n alt mod prevzut de lege, de cealalt parte, prin care se stabilesc clauze privind condiiile de munc, salarizarea i alte drepturi i obligaii ce decurg din raporturile de munc. Sunt supuse executarii silite prin poprire sumele de bani, titlurile de valoare sau alte bunuri mobile incorporale urmribile datorate debitorului de o a treia persoan sau pe care aceasta i le va datora n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente. Nu sunt supuse executrii silite prin poprire: sumele care sunt destinate unei afectatiuni speciale prevazute de lege i asupra carora debitorul este lipsit de dreptul de dispoziie; sumele reprezentnd credite nerambursabile sau finanri primite de la instituii sau organizatii internaionale pentru derularea unor programe ori proiecte; sumele necesare platii drepturilor salariale, dar nu mai mult de 6 luni de la data nfiinarii popririi. Poprirea se nfiinteaza la cererea creditorului, de executorul judecatoresc de la domiciliul sau sediul debitorului ori de la domiciliul sau sediul terului poprit. Pentru sumele datorate cu titlu de obligaie de ntretinere sau de alocaie pentru copii, precum si n cazul sumelor datorate cu titlu de despagubiri pentru repararea pagubelor cauzate prin moarte, vatamarea integritatii corporale sau a sanatatii, cand executarea se face asupra salariului sau asupra altor venituri periodice cunoscute realizate de debitor, infiintarea popririi se dispune de instanta de fond, din oficiu, de indata ce hotararea este executorie potrivit legii. Documentele privind asigurrile sociale i protecia social sunt sub forma declaraiilor ntocmite lunar, precum i a carnetelor de protecia muncii. Cei care gestioneaz informaiile privind decontrile cu personalul, asigurrile sociale i protecia social la S.C. Construct S.A. Hrlu sunt cei responsabili de inerea evidenei contabile, cei responsabili cu resursele umane. ns informaia primordial referitoare la decontrile cu personalul este deinut n principal de contabili care dein controlul asupra tuturor documetelor ce prevd operaiuni de decontare pli i ncasrii privind salariile, asigurarile sociale i protecie social.

38

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala

2.5.2. Contabilitatea drepturilor salariale


Conturile folosite de n contabilitate sunt ordonate dup continuul lor economic i dup funcia contabil, ntr-un numr de clase i grupe de conturi. nregistrrile n contabilitate se fac cronologic i sistematic, potrivit planului de conturi i normelor emise de ctre Ministerul Finanelor. Planul de conturi folosit pentru nregistrarea n contabilitate a decontrilor cu personalul i asigurrile sociale este planul de conturi general aprobat prin ordinul nr. 1752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene modificat de Ordinul 2374/2007 si valabil 2010 conform cu modificarile aduse de OMFP 3055/2009. n contabilizarea decontrilor cu personalul i asigurarile sociale sunt folosite preponderent conturile din clasa 4 Conturi de teri pentru a evidenia datoriile fa de angajat la asigurarile sociale de stat i ale angajatorului fa de stat i clasa 6 Conturi de cheltuieli pentru evidenierea cheltuielilor realizate cu aceste obligaii fa de personal i asigurrile sociale, iar pentru plata sau ncasarea fondurilor salariale se folosete clasa 5 Conturi de trezorerie. Societatea comercial de construcii contabilizeaz drepturile salariale cuvenite personalului conform statelor de salarii ntocmite lunar n departamentul financiar-contabil. Fiind o firm de construcii salariul personalului de execuie este calculat pe baza pontajul ntocmit de eful de antier n funcie de numrul de zile i ore lucrate, precum i de condiiile periculoase de munc. Personalul administrativ nu dispune de o astfel de evaluare n ceea ce privete calcularea salariului, neexistnd un pontaj pentru acetea. Salariul se pltete n bani de dou ori pe lun (sub forma chenzinei I i II). Salariile se pltesc naintea oricror alte obligaii bneti ale societtii. Progamul de lucru este de 8 ore zilnic. Salariul minim brut ncepnd cu 1 ianuarie 2009 este de 600 lei. La salariul minim se aplic o gril ce cuprinde coeficieni minimi de ierarhizare, n funcie de calificarea postului rspectiv: a) pentru muncitorii calificai = 1,2 (720 lei) b) pentru personalul administrativ ce are ca pregtire : liceul = 1,2 (720 lei) coala postliceal = 1,25 (750 lei) coala de maitri = 1,3 (780 lei) 39

c) pentru personalul de specialitate ce are ca pregtire:

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala studii superioare de scurt durat = 1,5 (900 lei)

d) pentru personalul ncadrat pe funcii pentru care condiia de pregatire este de studii superioare = 2 (1200 lei). Salariul net se calculeaz inndu-se cont de salariul de baz, valoarea sporurilor, valoarea contribuiilor, a deducerilor de baz i suplimentare precum i impozitul pe salarii. Salariul net = Venitul net - Impozit pe venituri din salarii; Venitul de baz calculat = Venitul net - Deducerea personal de baz Impozitul pe venituri din salarii = 16% * Venitul de baz calculat Venitul net = Venitul brut Contribuia la asigurrile sociale Contribuia la asigurarile sociale de sntate Contribuia de somaj ; Venitul brut = Venitul de baz + Alte sporurii(%) * Venitul de baz; Deducerea personal de baz (pentru persoanele ce au salariul de baz ntre 500 1000 lei si lucreaz cu norm ntreag de 8 ore ) : 250 fr persoane n ntreine 250 + (100* numrul de personae aflate n ntreinerea presoanei angajate) cu personae n ntreinere. Deducerea personal de baz (pentru persoanele ce au salariul de baz intre 1000 2999 lei si lucreaz cu norm ntreag de 8 ore ) : 250 (fr persoane n ntreinere) 350 (o persoan n ntreinere) 450 (2 persoane n ntreinere) 550 (3 persoane n ntreinere) 650 (4 persoane n ntreinere) Astfel pentru Directorul general care are un salariu de baz de 2500 lei 2 copii n ntreinere i beneficeaz de sporul de conducere aferent de 25 %, salariul net primit de acesta se va calcula astfel: Venitul brut = Salariul de baz + (25%* Salariul de baz) = 2500 + 625 = 3125 lei Venitul net = Venitul brut 16,5% * Venitul brut = 2609 lei 40 * 1 Vb 1000 2000

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala Deducerea personal de baz = 0 lei Impozitul pe venituri din salarii = 16% * Venitul de baz calculat = 418 lei Salariul net = Venitul net - Impozit pe venituri din salarii = 2192 lei n cazul unui economist care are salariul de 1800 lei un Venitul brut = Salariul de baz + (10% * Salariul de baz) = 1980 lei Venitul net = Venitul brut 16,5% * Venitul brut = 1653 lei Deducerea personal de baz = 350*0,51=179 lei Venitul de baz calculat =Venitul net - Deducerea personal de baz = 1475 lei Impozitul pe venituri din salarii = 16% * Venitul de baz calculat = 236 lei Salariul net = Venitul net - Impozit pe venituri din salarii = 1417 lei n cazul unui angajat ce lucreaz pe antier ce are un salar de 750 lei, 3 persoane n ntreinere i beneficiaz de un spor de vechime de 5% la care se mai adaug 10% deoarece lucreaz n condiii periculoase salariul net primit de acesta se calculeaz astfel: Venitul brut = Salariul de baz + (15% * Salariul de baz) = 863 lei Venitul net = Venitul brut 16,5% * Venitul brut = 721 lei Deducerea personal de baz = 550 lei Venitul de baz calculat =Venitul net - Deducerea personal de baz = 171 lei Impozitul pe venituri din salarii = 16% * Venitul de baz calculat = 27 lei Salariul net = Venitul net - Impozit pe venituri din salarii = 694 lei copil n ntreinere i beneficiaz de un spor de 10% salariul net primit de acesta se calculeaz astfel:

Cap 3 Reflectarea n contabilitate a decontrilor cu personalul la S.C. Construct S.A. Hrlu


3.1. Sistemul de conturi folosite in contabilitatea decontarilor cu angajatii
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul se efectuez cu ajutorul grupei 42 Personal i conturi asimilate. Aceast grup include urmtoarele conturi de gradul I: 41

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala Contul 421 Personal - salarii datorate Este utilizat pentru evidenierea decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale n bani i n natur ale acestuia, inclusiv a adaosurilor i premiilor pltite din fondul de salarii. Dup coninutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu salariile brute i alte drepturi salariale cuvenite personalului. Se debiteaz cu reinerile din salariile brute (contribuia la asigurarile sociale, la asigurrile sociale de sntate, la ajutorul de somaj, impozitul din venituri din salarii, avansuri acordate anterior etc.), precum i cu salariile nete pltite angajailor. Soldul creditor reprezint drepturile salariale nete datorate. Contul 423 Personal ajutoare materiale datorate Este utilizat pentru evidena ajutoarelor pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a celor de maternitate, a ajutoarelor de deces etc. Dup coninutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu ajutoarele materiale cuvenite personalului. Se debiteaz cu reinerile din indemnizaii (contribuia la asigurarile sociale de sntate, la ajutorul de somaj, impozitul pe venituri din salarii, avansurile acordate anterior etc.), precum i ajutoarele nete pltite angajailor. Soldul creditor reprezint ajutoarele materiale nete datorate angajailor. Contul 424 Participarea personalului la profit Este utilizat pentru evidena simulentelor materiale pltite angajailor din profitul net realizat. Dup coninutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu stimulentele materiale cuvenite personalului i repartizate acestuia din profitul net realizat. Se debiteaz cu impozitul reinut pe aceste stimulente materiale, percum i cu sumele nete pltite angajailor. Soldul creditor reprezint stimulentele materiale nete datorate angajailor. Contul 425 Avansuri acordate personalului Este utilizat pentru evidena avansurilor acordate angajatilor. Dup coninutul economic este un cont de creane fa de personal, iar dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu avansurile cuvenite i acordate personalului. Se crediteaz cu reinerile pe statele de salarii reprezentnd avansuri pltite angajailor. Soldul debitor reprezint avansurile platite angajailor 42

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala Contul 426 Drepturile de personal neridicate Este utilizat pentru evidena drepturilor de personal neridicate. Dup continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu drepturile salariale cuvenite personalului, ns neridicate n termen legal. Se debiteaz cu drepturile salariale pltite angajailor, precum i cu cele neridicate, dar prescrise. Soldul creditor reprezint drepturile salariale nete datorate personalului, dar neridicate. Contul 427 Reineri din salariile datorate terilor Este utilizat pentru evidena reinerilor din drepturile salariale datorate terilor (ca exemplu: chirii, pensii alimentare etc.). Dup continuul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele reinute din drepturile salariale cuvenite angajailor n favoarea terilor. Se debiteaz cu sumele pltite terilor. Soldul creditor reprezint sumele reinute din drepturile salariale ale angajailor n favoarea terilor, dar nc neachitate. Contul 4281 Alte datorii n legatur cu personalul Este utilizat pentru evidena altor datorii n legatur cu personalul (ca de exemplu: indemnizaii pentru concediile de odihn neefectuate i alte sume datorate pentru care nu s-a ntocmit stat de salarii, garanii gestionare reinute). Dup continuul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu alte sume cuvenite personalului. Se debiteaz cu sumele pltite angajailor. Soldul creditor reprezint alte sume datorate personalului. Contul 4282 Alte creane n legatur cu personalul Este utilizat pentru evidena altor creane n legatur cu personalul (ca de exemplu: imputaii, chirii, sume platite i nejustificate i alte debite, cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal etc.). Dup coninutul economic este un cont de creane fa de personal, iar dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu sumele reprezentnd creane fa de personal. Se crediteaz cu sumele reinute sau ncasate de la angajai. Soldul debitor reprezint creanele fa de personal.

43

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala

3.1.1. Contabilitatea drepturilor salariale


Departamentul contabil din cadrul S.C. Construct S.A. Hrlu ntocmete statele de salarii pe luna mai 2010 potrivit reglementarilor prevzute anterior i cumuleaz un fond de salarii de 74964 lei. Contabilizarea se face astfel: S.C CONSTRUCT S.A HRLU Nr.pagina 1 Registru Jurnal
NR CRT. DATA NRE G. DOC. (FELUL, NR.DATA) EXPLICAII SIMBOLURI CONTURI Debitoare Creditoare SUME Debitoare Creditoare

1 1

2 23.05

3 List de avans chenzinal Stat de salarii

25.05

23.05

Stat de salarii

25.05

Stat de salarii

4 Report : nregistrarea avansului achitat n numerar nregistrarea cheltuielilor cu salariile brute ale angajailor nregistrarea avansurilor reinute din drepturile salariale cuvenite salariailor nregistrarea reinerilor din salarii nregistrarea drepturilor de personal neridicate achitarea drepturilor de personal neridicate

5 425

6 5311

7 99674

8 99674

641

421

45600

45600

421

425

45600

45600

421

25.05

Stat de salarii

421

% 4312 4314 4372 444 426

24710 10466 5482 498 8264 400

400

30.05

Stat de salarii

426

5311

400

400

44

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala


7 30.05 Stat de salarii prescrierea ulterioar a salariului neridicat de acum 3 ani de ctre angajat nregistrare decontare salarii cuvenite nregistrare tva nregistrare penaliti i dobnzi achitate de societate plata salariilor 426 7588 170 170

30.05

Stat de salarii Stat de salarii Stat de salarii

421

704

99674

99674

9 10

25.05 30.05

635 6581

4427 4481

18938 997

18938 997

11

05.06

Stat de salarii

421

5311/5121

74964

74964

De reportat

ntocmit,

Verificat,

3.1.2. Contabilitatea ajutoarelor materiale


n cursul luni mai un angajat sufer un accident minor el aflndu-se n incapacitate temporar de munc drept pentru care societatea acord un ajutor material concediul medical suportat de unitate i de F.N.A.U.S.S. pentru a uura situaia dificil pe care o traverseaz, n valoare de 750 lei, operaiune nregistrat n contabilitate astfel:

S.C CONSTRUCT S.A HRLU Nr.pagina 2 Registru Jurnal


NR CR T DATA NREG DOC. (FELUL, NR.DATA) EXPLICAII SIMBOLURI CONTURI Debitoare Creditoare SUME Debitoare Creditoare

45

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala


1 1 2 25.05 3 Stat de salarii 4 Report : nregistrare concediul medical suportat de ctre societate nregistrarea ajutorului primit de la F.N.A.U.S.S nregistrat contribuia unitii privind asigurrile sociale ( 10,5%) nregistrat contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (5,5%) nregistrat contribuia unitii pentru fondu de omaj ( 0,5%) nregistrat contribuia unitii la fondul de garantare ( 0,25%) nregistrat contribuia unitii ctre ITM pentru cri de munc ( 0,75%) nregistrarea reinerilor din salarii 5 641 6 423 7 400 8 400

25.05

Stat de salarii Stat de salarii

4316

423

350

350

25.05

6451

4311

42

42

25.05

Stat de salarii

6453

4313

22

22

25.05

Stat de salarii

6452

4371

25.05

Stat de salarii

6452

4371.1

25.05

Stat de salarii

628

401

25.05

Stat de salarii

423

% 4312 4272 444

122 91 4 27

46

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala


9 10 25.05 25.05 Stat de salarii Stat de salarii plata salariilor nregistrarea acordrii de ctre unitatea a unui ajutor de nmormntar e 423 6458 5121/5311 423 651 560 651 560

De reportat ntocmit, Verificat,

3.1.3. Contabilitatea reinerilor din salarii


Contabilizarea reinerilor salariale se face lunar pentru angajaii care au de pltit rate de ntreinere, chirii, pensii alimentare etc. Un angajat are de platit lunar pensie alimentar pentru copilul su care se afl n ntreinerea mamei. Acest pensie se reine lunar din salariul angajatului, poprire S.C CONSTRUCT S.A HRLU Nr.pagina 3 Registru Jurnal
Nr. crt Data nreg Doc. (felul, nr.data) Explicaii Simboluri conturi Debitoare Creditoare Sume Debitoare Creditoare

1 1

2
30.05

3 Stat de salarii

4 Report :
nregistrarea reinerilor sub forma pensiei alimentare din drepturile cuvenite personalului n valoare de 200 lei

5
421

6
427

7
200

8
200

De reportat ntocmit, Verificat

47

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala

3.1.4. Asigurri sociale i protecie social


Contabilizarea asigurrilor sociale i proteciei sociale se face lunar prin plata att a angajatului ct i a angajatorului a contribuiilor la bugetul asigurrilor sociale, asigurarilor de sanatate, a fondului de somaj. La sfrsitul luni se nregistreaz obligaiile totale fa de salariai, se nregistreaz contibuiile unitii aferente salariilor datorate: S.C CONSTRUCT S.A HRLU Nr.pagina 4 Registru Jurnal
Nr. crt 1 1 Data nreg 2 25.05 Doc. (felul, nr.data) 3 Stat de salarii Stat de salarii Explicaii Simboluri conturi Debitoare 4 Report : nregistrarea asigurarilor sociale (20,8%) nregistrarea asigurrilor sociale de sntate (5,2%) nregistrarea fondului de somaj (0,5%) nregistrat contribuia unitii ctre ITM pentru cri de munc ( 0,75%) nregistrat contribuia unitii pentru fondul de accidente i mbolnviri (0,.775%) nregistrat indemnizaie concediu medical 5 6541 Creditoare 6 4311 Sume
Debitoare Creditoare

7 20732

8 20732

25.05

6543

4312

5183

5182

3 4

25.05 25.05

Stat de salarii Stat de salarii

6542 635

4371 447

498 748

498 748

25.05

Stat de salarii

6451

4311.1

772

772

Stat de salarii

6453

4313.1

847

847

48

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala


(0,85%) nregistrat contribuia unitii la fondul de garantare 0,25% nregistrarea reinerilor pe care trebuie sa le suporte un angajatul achitarea obligaiilor ctre bugetul statului i cele privind asigurrile i protecia social din contul de trezorerie plata lichidrii

25.05

Stat de salarii

6452

4371.1

250

250

30.05

Stat de salarii

421

Stat de salarii

10

15.06

Stat de salarii

% 4312 4314 4372 444 4371.1 4311.1 4381 4371 4312 4311 421

% 4312 4314 4372 444 5121

8406 91 47 4 8264 28351 91 47 4 27 250 772 748 498 5182 20732 11302

5311

11302

De reportat

ntocmit,

Verificat,

3.1.5. Contabilitatea altor operaiuni privind personalul


Contabilitatea altor operaiuni privind personalul este refectat de situaia n care unul din angajai n persoana directorului general care are nchiriat un spatiu n ntreprinderea n care lucreaz folosit n scopuri personale pltind o chirie lunar de 5000 lei plus 19 % TVA. S-ar putea nregistra indemnizaiile pentru concedii de odihn neefectuate n sum de 2000 lei.

S.C CONSTRUCT S.A HRLU Nr.pagina 5 Registru Jurnal


NR. CR T

DATA NREG

DOC. (FELUL, NR.DATA )

EXPLICAII

SIMBOLURI CONTURI Debitoare Creditoar e

SUME Debitoare Creditoare

49

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala


1 1 2 25.05 3 Stat de salarii Stat de salarii Stat de salarii Stat de salarii 4 Report : nregisrarea creanei privind chiria de ncasat ncasarea n numerar a creanei reinerea creanei pe statul de salarii nregistrarea indemnizatiilo r pentru concediile de odihn neefectuate includera n statul de salarii a concediilor neefectuate 5 4282 6 % 704 4427 4282 4282 4281 7 5950 5000 950 5950 5950 2000 5950 5950 2000 8

2 3 4

25.05 25.05 25.05

5311 421 641

25.05

Stat de salarii

421

4281

2000

2000

De reportat ntocmit, Verificat,

3.1.6. Contabilitatea decontrilor cu colaboratorii i a operaiunilor asimilate


Contabilitatea decontrilor cu colaboratorii i a operaiunilor asimilate nu se realizeaz n cadrul acestei societai comerciale ns ar putea lua forma urmatoarelor operaiuni precum: acordarea de premii n valoare de 750 lei unor angajai avnd ca surs profitul net.

S.C CONSTRUCT S.A HRLU Nr.pagina 6 Registru Jurnal


NR. CRT DATA NREG DOCUMEN T (FELUL, NR.DATA) EXPLICAII

SIMBOLURI CONTURI Debitoare Creditoare

SUME Debitoare Creditoare

7 50

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala Report : nregistrarea repartizrii profitului net nregistrarea achtrii n numerar a premiilor nregistrarea cheltuielilor salariale diminuarea datoriilor salariale privind avantajele n natur nregistrarea TVA-ului descrcarea gestiuni pentru produsele acordate ca avantaje n natur

25.05

Stat de salarii Stat de salarii Stat de salarii Stat de salarii

129 117 424

117 424 5311

750

750 750759750 750

25.05

750

750

3 4

25.05 25.05

641 421

421 701

1000 1000

1000 1000

5 6

25.05 25.05

Stat de salarii Stat de salarii

635 711

4427 345

190 800

190 800

De reportat ntocmit, Verificat,

3.2. Indicatori de analiz privind costurile salariale


3.2.1. Analiza eficienei cheltuielilor salariale
Cheltuielile cu personalul reprezint un element structural semnificativ al costului de producie, dei unii susin c extinderea noilor tehnologii implic diminuarea ponderii cheltuielilor cu personalul, n favoarea creterii ponderii cheltuielilor cu amortizarea n structura costurilor de producie. Analiza structurii cheltuielilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul indicatorului de cheltuieli cu personalul la 1000 lei (Ef ch p ), exprimat n variantele care urmeaz: cheltuielile cu personalul la 1000 lei cifra de afaceri: 51

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala Ch p CA 919793 . 4679155

Ef chp =

. 1000 =

1000 = 196,57

CA cifra de afaceri = 4679155; Ch p - cheltuieli cu personalul = 919793 cheltuielile cu personalul la 1000 lei producie a exerciiului: Ef chp = Ch p Pex

. 1000 =

919793 . 4679155

1000 = 196,57

Ch p - cheltuieli cu personalul = 919793; P ex - producia exerciiului = 4679155 cheltuielile cu personalul la 1000 lei valoare adugat: Ef chp = Ch p Vad

. 1000 =

919793 .1000 = 389,59 4679155 2318230

Toi aceti indicatori exprim eficiena cheltuielilor cu angajai avnd valori mai mici de 1000 lei fapt ce explic un ritm de cretere mai rapid al cifrei de afaceri (produciei exerciiului, valoarii adugate) n raport cu ritmul de cretere al cheltuielilor cu personalul. Se realizeaz astfel o economie (reducere) a cheltuielilor c personalul la 1000 lei cifr de afaceri (producie a exerciiului, valoarii adugate).

3.2.2. Analiza corelaiei dintre dinamica productivitii i salarii


Productivitatea muncii poate fi definit printr-un sistem de indicatori direci i indireci, medii i marginali: A. Indicatorii direci exprim cantitatea de produse (Q) obinute n unitatea de timp (persoan), fiind calculai prin raportarea volumului produciei la consumul de munc (L): Wm = Q/L. B. Indicatorii indireci exprim consumul de munc depus pentru obinerea unitii de produs i se obin prin raportul invers: Wmi = L/Q. n condiiile economiei de pia, creterea mai rapid a productivitii muncii fa de crestrea salariului mediu constituie o condiie de baz pentru asigurarea eficienei activittii desfasurate. n cadrul analizei este necesar s se studieze dou aspect: situaia general a corelaei; 52

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala astfel: Ic = Is I , sau Ic = w ; unde: I s - indicele salariului mediu; I w - indicele productivitii muncii Iw Is n primul caz corelaia are loc atuci cnd indicele de corelaie este subunitar (Ic<1), iar ncazul al doilea, atunci cnd indicele decoreleie este supraunitar ( Ic>1). Folosirea acestor relaii trebuie s reflecte aceeai tendin n evoluia productivitii muncii i a salariului mediu. Pentru a exemplifica metodologia de analiz vom folosi datele din tabelul de mai jos:
Tablel 2. Analiza corelaiei dintre dinamica productivitii i salariul mediu Indicatori 1. 2. 3. 4. Producia obinut de un salariat Cifra de afaceri pe un salariat Valaoarea adaugat pe un salariat Salariul mediu anual An baz 22895 22895 9244 3232 An curent 36843 36843 18590 5625 Indicii 1,61 1,61 2,01 1,74 Ic

efectele respectrii sau nerespectrii acestie corelaii.

Pentru analiza situaei generale a corelaiei se poate folosi indeicele de corelaie care se exprim

5. Indicele corelaiei: Ic =
Pe baza Ve; Pe baza CA; Pe baza VA

Is Iw
1,08 1,08 0,87

Indicele de corelaie (calculat pe baza primei relaii) ia valorii supraunitare (Ic>1), deci
productivitatea muncii a crescut ntr-un ritm inferior salariului mediu n cazul produciei obinute de un

salariat precum i n cazul cifrei de afaceri pe un salariat, ns ia i valori subunitare n cazul valorii adaugate pe un salariat, productivitatea muncii crescnd ntr-un ritm superior salariului mediu. Acesasta confirm eficiena cheltuielilor cu salariile i sensul de cretere la 1000 lei venituri din exploatare, cifr de afaceri i reducerea la 1000 lei valoare adugat. Analiza corelaiei dintre dinamica productivitii muncii i dinamica salariului mediu se b poate studia si cu ajutorul funciei de tip hiperbolic, de forma: y = a+ , care poate stabili i x intensitatea corelaia dintre cei doi indicatori.

53

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala

3.2.3. Analiza eficientei utilizarii personalului

3.2.3.1.Analiza dinamicii productivitatii muncii


Productivitatea muncii poate fi definit printr-un sistem de indicatori direci i indireci, medii i marginali. A) Indicatorii direci exprim cantitatea de produse obtinue n unitatea de timp sau de o persoana i se determina ca raport ntre volumul produciei (Q) i consumul de munc (L): W m = Q/L. B) Indicatorii indireci exprim consumul de munc ncorporat n unitatea de productie i se calculeaz prin raport invers: Wmi = L/Q. n funcie de modul de evaluare a factorilor raportului deosebim: 1) Productivitate medie anual: Wa = Q/N (lei, unit. naturale/ persoana); 2) Productivitatea medie zilnic: Wz = Q/T(omzile) (lei, unit. nat./omzi); 3) Productivitatea medie orar: Wh = Q/T(omore) (lei, unit. nat./omora). Indicatorii marginali ai productivitii muncii reflect variaiile factorilor i se determina prin raportul: WM = Q/ L, respectiv L/ Q. ntre indicatorii productivitii exist relaii care reflect modul de utilizare a timpului de munc: 1)Productivitate medie anual: Wa = Wz*Z = Wh*Z*H; 2)Productivitatea medie zilnic: Wmz = Q/N*Z = Wma/Z; 3)Productivitatea medie orar: Wmh = Q/N*Z*H = Wma/Z*H = Wmz/H. De exemplu, indicatorii productiviii muncii n cazul analizat se prezint astfel:
NR CRT INDICATORI DE PRODUCTIVITATE PERIOADA CURENT ABATERI () INDICI (%)

Prevazut 1519687 47 213820 11280 890917 90240 111365

Realizat 2051276 53 304579 12310 1312841 98480 164311

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Cifra de afaceri CA Numr muncitori N Prod. anual Wma Timp ef Te omzile Prod zilnic Wmz Timp ef. omore Prod orar Wmh Concluzii:

531589 6 90759 1030 421924 +8240 52946

134,98 112,77 142,45 109,13 148,37 109,12 147,54

54

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala 1. Toi indicatorii productivitii medii au inregistrat creteri faa de nivelul prevzut, dar n ritmuri diferite, dup cum urmeaza: a) IWa < IWz datorit scderii numrului mediu de zile lucrate n cursul anului; b) IWh < IWz datorit reducerii nesemnificative a duratei medii a zilei de lucru; c) IWa < IWh datorit reducerii timpului efectiv la nivelul anului i al zilei. 2. Productivitatea anual a muncii a crescut faa de nivelul prevazut, avnd o modificare egal cu diferena: = Wa1 Wa0 = 304576 213820 = 90759 lei/muncitor; Factorii de influen sunt urmtorii: = Z + H + Wh, in care: Z = (Z1-Z0)*H0*Wh0 = (-8)*8*111365 = -7127360 H = Z1*(H1-H0)*Wh0 = 232*(-0,01)*111365 = -258367 H = Z1*H1*(Wh1-Wh0) = 232*7,99*52946= 7476488 Prin nsumare, se verific egalitatea: Z + H + Wh = -7127360-258367+7476488 = 90759 lei/muncitor = Asadar, productivitatea anual a crescut prin creterea productivitii orare i s-a redus din cauza scderii timpului de lucru.

3.2.3.2.Analiza efectelor cresterii productivitatii muncii


Productivitatea muncii, alturi de timpul efectiv de munc, determin nivelul unor indicatori economici i financiari, n primul rnd datorit faptului c se reflecta nemijlocit in cifra de afaceri: CA = Te*Wh. De exemplu, n cazul analizat se constat urmatoarele: 1) Modificarea cifrei de afaceri: = CA1-CA0 = 531589 2) factorii de influen sunt separai pe doua trepte de diviziune: a) pe treapta ntai: = Te + Wh, in care: Te = (Te1-Te0)*Wh0 = 8240 * 111365 = 917647600 Wh = Te1*(Wh1-Wh0) = 98480 * 52946 = 5204122080 Se verific egalitatea: Te + Wh = 9177 + 520412 = 531589 b) pe treapta a doua: Te = N + Z + H, unde: N = (N1-N0)*Z0*H0*Wh0 = (+6)*240*8*111365 = 923032 55

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala Z = N1*(Z1-Z0)*H0* Wh0 = 53*(-8)*8*111365 = -377750 H = N1*Z1*(H1-H0)* Wh0 = 53*232*(-0,01)*111365 = -13693 Prin nsumare, se verific egalitatea: N + Z + H = 923032-377750-13693 = 531589 lei = n concluzie, cifra de afaceri a crescut prin cresterea productivitatii orare i s-a redus prin utilizarea incomplet a timpului de munc.

Concluzii
Contabilitatea decontrilor cu personalul este o tem care vizeaz respectarea obligaiilor ce le are societatea fa de personalul angajat i fa de de bugetele asigurrilor sociale i trebuie nregistrate lunar. Salariul reprezint totalitatea bunurilor n bani sau n natur pe care o persoan o primete pentru efotul depus, munca prestat. Salariul este modalitatea prin care i sunt recunoscute unui individ meritele i evaluate la justa valoare a calitii i cantitii muncii efectuate. Salariul se negociaz ntre dou sau mai multe pri urmnd a se ncheia un contract n care sunt prevzute drepturile i obligaiille pe care trebuie s i le nsueasc fiecare parte. Numrul persoanelor angajate n aceast ntreprindere este fluctuant n funcie de sezon astfel el variaz de la aproximativ 100 de persoane angajate pe timp de iarn pn la 200 pe timp de var. Tot personalul este angajat cu carte de munc datorit riscului la care acesta este expus i pentru c este o firm ce respect nu doar clieni ci mai ales angajai care sunt emblema firmei, cei fr de care firma nu ar putea obine nici un fel de performane (materiale, sociale etc.). n cazul societii de construcii analizate salariul este alctuit din salariu de baz la care se adaug sporurile datorate condiiilor periculoase de lucru, pe timp de noapte sau care implic 56

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala asumarea unor riscuri majore din parte angajatului, precum i sporul de conducere atribuit directorilor n vederea majorrii salariului net. Pe lng aceste sporuri se mai adaug salariului de baz premii n diferite ocazii, tichete, indemnizaii precum i alte bonusuri salariale. Din salariul brut se scad contribuiile la asigurrile sociale, asigurrile sociale de sntate, fondul de somaj n vederea calculrii impozitului pe salarii implicit a salariului de ncasat. Plata salariailor se face n dou trane sub forma avansului i a lichidrii, operaiunii nregistrate n contabilitate n vederea stabilirii cheltuielilor ocazionate cu plata salarilor. Centralizarea i nregistrarea n contabilitate a tuturor documentelor referitoare la decontarile cu personalul angajat i decontrile cu asigurrile sociale de stat au ca efect ilustrarea n Registrul Jurnal a operaiunilor consemnate i la finele lunii nchiderea conturilor de cheltuieli respectiv de venituri pentru a reflecta n balana lunar rulajele debitoare i creditoare.

BIBLIOGRAFIE :
1. Bojian, O., Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, Editura Bucureti, 2004. 2. Bue, L., Analiza economico-financiar, Editura Economic, 2005. 3. Chiu, A.,V., Posturi, salarii i... beneficii, Editura Irescom, Bucureti, 2005. 4. Diaconu, P., Albu, N., Contabilitatea managerial aprofundat, Editura Economic, 2003. 5. Dumitrean, E., Berheci, I., Scorescu, Gh., Toma, C., Mardiros, D., N., Contabilitate financiar I, Editura Sedcom Libris, Iai, 2002. 6. Dumitrean, E., Contabilitate financiar II, Editura Sedcom Libris, Iai, 2003. 7. Gimpu, S., iclea, A. Dreptul muncii, vol. II, Editura ansa, Bucureti, 1994. 8. Gisberto-Chiu, A., Contabilitatea micro i macroeconomic, Editura CECCAR, Bucureti, 2003. 9. Horomnea, E., Analiza contabil-financiar. Teorii, concepte, metode i tehnici de valorificare a informaiei contabil-financiare n procesul decizional, Editura TipoMoldova Iai, 2001. 10. Horomnea, E., Bazele contabilitii. Concepte, aplicaii, Editura Sedcom Libris Iai, 2003. 11. Horomnea, E., Tratat de contabilitate, Vol. I, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001. 12. Ignat I., Pohoaa I., Luac Gh., Pascariu G., Economie politic, Editura Economic, Bucureti, 2002. 13. Lefter, V., Manolescu, A., Managementul resurselor umane, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 1995. 14. Mironiuc, M., Analiza economico-financiar. Elemente teoreticometodologice i Aplicaii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2006. 57

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala 15. Munteanu V.A., Bucur-Saba M., Irimia M., Butnariu A., Economie, Editura Sedcom Libris, Iai, 2005. 16. Oprean, I., Popa, I., E., Nistor, E., C., Oprean, D., Bazele contabilitii Logica nregistrrilor contabile-Aplicaii practice, Editura Dacia, Cluj Napoca, 2004. 17. Pntea, P., I., Pop, A., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Dacia, Cluj Napoca, 2004. 18. Petrescu, S., Mironiuc, M., Analiza economic-financiar. Teorie i aplicaii, Editura Tiparul, Iai, 2002. 19. Petrescu, S., Diagnostic economic-financiar.Metodologie. Studii de caz, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004. 20. Ristea, M., Contabilitatea financiar a ntreprinderi, , Editura Universitar, 2005. 21. Rotaru, A., Bostan, I., Sisteme de salarizare, Editura Sedcom Libris, Iai, 2002. 22. Smith, A., Avuia naiunilor. Cercetarea asupra naturii i cauzelor ei, Editura Academiei Romne, Bucureti, 1962. 23. Vasilescu, Gh., Hurduzeu, M., Wagner, F., Niculescu-Aron, G., Zaharia, O., Analiza statistic-economic i metode de evaluare a firmei, Editura Didactic i pedagogic R.A., Bucureti, 2002. 24. Declaraia Universal a drepturilor omului, adoptat de Adunarea General a Organizaiei Naiunilor Unite, la 10 decembrie 1948. 25. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 7 din 19.07.2001 privind impozitul pe venitul anual global, publicat n M.Of. al Romniei nr. 435 din 03.08.2001. 26. ***Codul Muncii - Legea nr. 53/2003 promulgat prin Decretul nr. 68/24.01.2003, publicat n M.Of. nr. 72/2003, cap.2, art. 3, alin.1, 2, 3. si modificat prin legea 331/2009la lit.e) a alin.(1) al art. 276 - Codul Muncii, fiind publicata in Monitorul Of., Partea I nr. 779 din 13/11/2009, actul intrand in vigoare la data de 16 noiembrie 2009; 27. ***Legea 11 din 26.01.2010, Legea Bugetului de Stat pe 2010 publicata in Monitorul Oficial , Partea I, nr. 60 din 27 ianuarie 2010 28. ***Legea 11 din 26.01.2010, Legea Bugetului de Stat pe 2010 publicata in Monitorul Oficial , Partea I, nr.60 din 27 ianuarie 2010 29. *** OUG 4/2010 privind reglementarea unor masuri de protectie sociala pentru anul 2010 publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 93 din 10 februarie 2010 30. ***Legea 200/2002 privind constituirea i utilizarea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale publicat n M.O nr. 453/25.05.2006. 31. www.bloombiz.ro/business/statul-reduce-contributiile-la-fondurile-de-sanatate-sisomaj-accesat 15.05.2010 32. www.conta.ro - accesat la 18.04.2010. 33. www.econsultant.ro/resurse-utile/cotele-procentuale-ale-contributiilor-salariale-n2010- accesat la 01.06.2010 34. www.legislaiamuncii.ro - accesat la 20.05.2010. 35. www.infocomp.ro - accesat la 20.05.2010. 36. www.numeris.com.ro/contributii_angajator_2010.htm -accesat la 07.05.2010 58

Contabilitatea decontarilor cu angajatii, asigurarile sociale si protectie sociala

59