Noţiuni generale privind decontările cu personalul

Utilizarea forţei de muncă de către instituțiile publice generează relaţii de decontare cu angajaţii,
precum şi cu bugetul statului, bugetul asigurărilor sociale şi cu unele fonduri speciale. În ceea ce
priveşte relaţiile instituției cu salariaţii, acestea se referă la stabilirea drepturilor salariale, a
sporurilor şi adaosurilor, a premiilor, a indemnizaţiilor pentru concediile de odihnă şi a celor
pentru incapacitate temporară de muncă plătite din fondul de salarii şi a altor drepturi în bani
şi/sau în natură datorate de unitate personalului pentru munca prestată.

Drepturile de personal reprezintă drepturi băneşti sau în natură cuvenite personalului pentru
munca prestată sau cele decurgând din calitatea de salariat. Salariul este compus din: salariul de
bază, sporurile şi adaosurile la acesta. Sporurile se acordă pentru condiţii deosebite de muncă
(nocivitate, periculozitate), pentru orele suplimentare, vechime, lucru pe timp de noapte etc. Între
adaosurile la salariu se numără: adaosul de acord, salariul de merit, indemnizaţia de conducere,
prima de vacanţă, premii, cota parte din profit etc.

Salariul negociat împreună cu sporurile şi adaosurile reprezintă mărimi brute din care se deduc:
impozitul pe salarii (10%), contribuţia personalului la asigurările sociale (25%), contribuţia
angajatului pentru asigurările sociale de sănătate (10 %), avansurile acordate, reţinerile datorate
terţilor. După efectuarea acestor reţineri, ceea ce rămâne reprezintă salariul net de plată.

Pentru unitate salariile reprezintă o cheltuială de exploatare. Datoriile unităţii faţă de salariaţi
pentru munca prestată se reflectă în contabilitate prin intermediul contului 421 “Personal –
salarii datorate”, care este un cont de pasiv.

În afara salariilor, angajaţii pot primi şi alte drepturi în virtutea legislaţiei sau a contractelor de
muncă cum ar fi: indemnizaţii pentru concediu de odihnă, premii, indemnizaţii de asigurări
sociale etc.
Ajutoarele materiale (ajutoare pentru incapacitate temporară de muncă, pentru creşterea
copilului, ajutoare de deces etc.) acordate de unitate salariaţilor se reflectă prin intermediul
contului 423 “Personal – ajutoare materiale datorate”.

Premiile ce se acordă salariaţilor se reflectă prin contul 424 “Prime reprezentând participarea
personalului la profit”.

Sumele acordate personalului sub forma avansurilor din salarii sunt evidenţiate în contul 425
“Avansuri acordate personalului”. Acesta este un cont de activ.

Pentru evidenţa salariilor neridicate se utilizează contul 426 “Drepturi de personal neridicate”.

Reţinerile din salariile personalului în favoarea terţilor sunt reflectate prin intermediul contului
427 „Reţineri din salarii datorate terţilor”. Cunoscute sub denumirea de popriri, ele reprezintă
chirii, rate scadente aferente cumpărărilor de bunuri, amenzi, pensii alimentare, etc.
Reflectarea creanţelor sau datoriilor cu personalul, altele decât cele evidenţiate mai sus, se face
cu ajutorul contului 428 “Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul” care se desfăşoară
pe două conturi sintetice de gradul II:
4281 “Alte datorii în legătură cu personalul”;
4282 “Alte creanţe în legătură cu personalul”.

Conform Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal actualizată (***Legea 227/2015 privind Codul
fiscal, actualizată prin OUG nr 89/4.10.2018 și Normele metodologice aprobate prin H.G.
1/2016,
actualizată prin Hotărârea Guvernului nr. 874/9.11.2018, art. 78, alin (1) ) , principalele
contribuții ale angajaților legate de salarii sunt: contribuţia la asigurările sociale, care reprezintă
o cotă de 25% aplicată asupra câștigului brut realizat din salarii sau venituri asimilate salariilor și
contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate, în cotă de 10% din veniturile din salarii, în bani
și/sau în natură. Conform aceluiași act normativ, entitățile care au angajați datorează o
contribuție asiguratorie pentru muncă în cotă de 2,25% aplicată la valoarea salariilor brute ale
angajaților.

Reflectarea în contabilitate a contribuţiilor menționate se realizează cu ajutorul următoarelor

conturi (***OMFP nr. 1243/2018 privind completarea unor reglementări contabile, publicat în
Monitorul Oficial al României, nr 120/7 februarie 2018):
4315 „Contribuţia de asigurari sociale”;
4316 “Contribuția de asigurari sociale de sănătate”;
436 “Contributia asiguratorie pentru muncă”
646 „Cheltuieli privind contributia asiguratorie pentru muncă”

Impozitul pe salarii este datorat bugetului statului de orice angajat în funcţie de veniturile
lunare realizate sub formă de salarii şi alte drepturi salariale, indiferent de modalitatea de plată:
în bani sau în natură. El se calculează şi se reţine lunar, prin stopaj la sursă, de unităţile care au
angajaţi. Impozitul pe salarii se calculează astfel (***Legea 227/2015 privind Codul fiscal,
actualizată prin OUG nr 89/4.10.2018 și Normele metodologice aprobate prin H.G. 1/2016,
actualizată prin Hotărârea Guvernului nr. 874/9.11.2018, art. 78, alin (2) ):
a. la locul unde se află funcţia de bază prin aplicarea cotei de 10 % asupra bazei de calcul
determinată ca diferenţă între venitul net din salarii (calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuţiilor obligatorii aferente unei luni) şi următoarele sume:
deducerea personală acordată pentru luna respectivă;
cotizaţia sindicală plătită în luna respectivă;
contribuţiile la schemele facultative de pensii ocupaţionale.

b. pentru veniturile obţinute în celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferenţă între venitul brut şi contribuţiile obligatorii pe fiecare loc de
realizare a acestora.

Pentru reflectarea în contabilitate a impozitului pe salarii se utilizează contul 444“Impozitul pe

venituri de natura salariilor”.

Contabilitatea decontărilor cu personalul, asigurările şi protecţia socială

Aplicaţii
O societate comercială înregistrează, în cursul unei luni următoarele operaţiuni privind
decontările cu personalul:

1. Acordarea de avansuri din salarii angajaţilor

Analiza contabilă a operaţiunii:

425 “Avansuri acordate personalului” / Cont de activ Sporire Debit

5311 “Casa în lei” / Cont de activ Reducere Credit

425 “Avansuri acordate personalului” = 5311 “Casa în lei” 3 000

Conform listei de avans chenzinal, se acordă salariaţilor în numerar avansuri din salarii în
valoare de 3 000 lei.

2. Înregistrarea salariilor cuvenite angajaţilor pentru luna curentă

Analiza contabilă a operaţiunii:

641 “Cheltuieli cu salariile personalului” / Cont de activ Sporire Debit

421 “Personal – salarii datorate” / Cont de pasiv Sporire Credit

641 “Cheltuieli cu salariile = 421 “Personal – salarii datorate” 10 000

personalului”

Înregistrarea salariilor pentru luna curentă în valoare totală de 10 000 lei, conform statului de
salarii.

3. Înregistrarea contribuţiei asiguratorie pentru muncă datorată de entitate, reprezentând

2,25% din fondul de salarii aferent lunii curente.
Analiza contabilă a operaţiunii:

646 “Cheltuieli privind contributia / Cont de activ Sporire Debit

asiguratorie pentru munca”
436 “Contributia asiguratorie / Cont de pasiv Sporire Credit
pentru muncă”

646 “Cheltuieli privind contributia = 436 “Contributia asiguratorie pentru 225

asiguratorie pentru munca” muncă”

Înregistrarea contribuţiei asiguratorie pentru muncă datorată de entitate (2,25%).

4. Înregistrarea reţinerii din salarii a următoarelor contribuții: avansuri acordate, contribuția

la asigurările sociale (25%), contribuția de asigurari sociale de sanatate (10%), impozit pe
salarii (10%), sume datorate terților 200 lei, diverse debite de recuperat de la angajați 50 lei.
Analiza contabilă a operaţiunii:
421 “Personal – salarii datorate” / Cont de pasiv Reducere Debit
425 “Avansuri acordate personalului” / Cont de activ Reducere Credit
444 “Impozitul pe venituri de natura salariilor”/ Cont de pasiv Sporire Credit
4315 „Contribuţia de asigurari sociale” / Cont de pasiv Sporire Credit
4316 “Contribuția de asigurari sociale de / Cont de pasiv Sporire Credit
sanatate”
427 “Reţineri din salarii datorate terţilor” / Cont de pasiv Sporire Credit
4282 “Alte creanţe în legătură cu personalul” / Cont de activ Reducere Credit

421 “Personal – salarii datorate” =% 7 400

425 “Avansuri acordate personalului” 3 000
444 “Impozitul pe venituri de natura salariilor” 650
4315 „Contribuţia de asigurari sociale” 2 500
4316 “Contribuția de asigurari sociale de
sanatate” 1.000
427 “Reţineri din salarii datorate terţilor” 200
4282 “Alte creanţe în legătură cu personalul” 50

Înregistrarea reţinerilor din salarii.

5. Înregistrarea plăţii chenzinei a II-a

Analiza contabilă a operaţiunii:

421 “Personal – salarii datorate” / Cont de pasiv Reducere Debit

5311 “Casa în lei” / Cont de activ Reducere Credit

421 “Personal – salarii datorate” = 5311 “Casa în lei” 2 600

Înregistrarea plăţii chenzinei a II-a, conform semnăturilor din statul de plată.

6. Se achită obligaţiile către bugetul statului şi cele privind asigurările sociale aferente
salariilor
Analiza contabilă a operaţiunii:

4315 „Contribuţia de asigurari / Cont de pasiv Reducere Debit

sociale”
4316 “Contribuția de asigurari / Cont de pasiv Reducere Debit
sociale de sanatate”
436 “Contributia asiguratorie / Cont de pasiv Reducere Debit
pentru muncă”
444 “Impozitul pe venituri de/ Cont de pasiv Reducere Debit
natura salariilor”

5121 “Conturi la bănci în lei” / Cont de activ Reducere Credit

 % = 5121 “Conturi la bănci în lei” 4 375
4315 „Contribuţia de asigurari sociale” 2 500
4316 “Contribuția de asigurari sociale de
sanatate” 1 000
436 “Contributia asiguratorie pentru muncă” 225
444 “Impozitul pe venituri de natura
salariilor” 650

Se achită obligaţiile către bugetul statului şi cele privind asigurările şi protecţia socială.