venituri.

Pentru exemplificarea modului de înregistrare a unor astfel de

penalităŃi, pornim de la exemplul prezentat anterior şi presupunem că,
furnizorul calculează şi pretinde clientului penalităŃi de 5%.
OperaŃia presupune următoarele înregistrări în contabilitate:

I. În contabilitatea clientului.
% = 5121 “Conturi la bănci în lei” 124.950
401 “Furnizori” 119.000
6581 “Despăgubiri, amenzi şi penalităŃi” 5.950

II. În contabilitatea furnizorului.

5121 “Conturi la bănci în lei” = % 124.950
4111 “ClienŃi” 119.000
7581 “Venituri din despăgubiri 5.950
şi penalităŃi”

4.2.3. Contabilitatea datoriilor faŃă de salariaŃi

Datoriile entităŃii economice către salariaŃi sunt reprezentate de salarii,

adaosuri la salarii, premii, sporuri, indemnizaŃii pentru incapacitate temporară
de muncă, indemnizaŃii pentru concediile de odihnă, avantajele în natură, alte
drepturi de personal.
Din punct de vedere contabil, datoriile entităŃii economice faŃă de
salariaŃi, reprezintă pe de o parte cheltuieli de exploatare iar pe de altă parte,
obligaŃii ale acesteia faŃă de proprii salariaŃi, care pot fi stinse prin două
modalităŃi:
a) prin reŃineri din salarii;
b) prin achitarea diferenŃei dintre salariile brute şi reŃinerile efectuate.

ReŃinerile din salariile personalului, pot fi grupate în trei categorii:

fiscale, sociale şi alte reŃineri.

ReŃinerile fiscale sunt reprezentate de impozitul pe venitul din salarii,

reglementat de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal al României, cu

113
modificările şi completările ulterioare, pe care fiecare salariat sau persoană cu
convenŃie civilă de prestări servicii îl datorează bugetului statului. Acesta se
calculează în cotă unică de 16% şi se reŃine din venitul impozabil, determinat
prin deducerea din venitul brut din salarii a următoarelor contribuŃii:
- contribuŃia personalului la asigurările sociale, la fondul de şomaj
şi la asigurările sociale de sănătate;
- cotizaŃia de sindicat reŃinută conform legii;
- contribuŃia la schemele facultative de pensii ocupaŃionale;
- deducerea personală, ce se acordă diferenŃiat, salariaŃilor care
obŃin venituri brute lunare de până la 3 000 lei şi care variază
invers proporŃional cu mărimea venitului brut lunar. În România,
metoda de reŃinere a impozitului pe venitul din salarii este
“stopajul la sursă”, respectiv entitatea care achită salariile, reŃine
impozitul şi apoi îl virează bugetului statului în termenul legal;
- deducerea suplimentară.

ReŃinerile sociale, sunt reprezentate de:

a) contribuŃia salariaŃilor la asigurările sociale (9,5%);
b) contribuŃia de 6,5% pentru asigurările sociale de sănătate;
c) contribuŃia de 1% pentru constituirea fondului de şomaj.

ContribuŃia pentru asigurările sociale se calculează şi se reŃine din

veniturile brute lunare ale salariaŃilor înainte de impozitarea acestora şi are ca
destinaŃie alimentarea bugetului asigurărilor sociale de stat, din care sunt
plătite pensiile cuvenite pensionarilor pentru limită de vârstă.
ContribuŃia pentru asigurările sociale de sănătate se calculează şi se
reŃine din veniturile brute lunare ale fiecărui angajat, înainte de impozitarea
acestora. Are ca destinaŃie constituirea bugetului Casei de Asigurări de
Sănătate, utilizat pentru îngrijirea medicală a salariaŃilor prin servicii medicale
în caz de boală sau de accident.
ContribuŃia pentru fondul de şomaj se calculează şi se reŃine fiecărui
salariat din veniturile brute înainte de impozitarea acestora şi are ca destinaŃie
alimentarea fondului de şomaj, din care se suportă ajutoarele pentru salariaŃii
aflaŃi în şomaj.
În categoria altor reŃineri se includ: chirii, popriri, garanŃii reŃinute
gestionarilor, ratele pentru mărfurile cumpărate pe credit comercial, ratele
114
pentru împrumuturi, reŃinerile în contul acoperirii unor imputaŃii definitive ş.a.
Aceste categorii de reŃineri din salarii se efectuează numai pe bază de titluri
executorii, ce pot fi materializate în: consimŃământul scris al salariatului, o
sentinŃă judecătorească definitivă, o decizie de imputaŃie sau un contract
semnat de salariat.
Contabilitatea decontărilor cu personalul se Ńine prin intermediul
conturilor din grupa 42 „Personal şi conturi asimilate”, din care fac parte:
Contul 421 “Personal - salarii datorate” evidenŃiază salariile
datorate de entitatea economică angajaŃilor. După conŃinutul economic este un
cont de datorii curente iar după funcŃia contabilă, cont de pasiv.
Se creditează cu salariile brute şi alte drepturi lunare cuvenite
angajaŃilor, inclusiv absolvenŃilor instituŃiilor de învăŃământ în corespondenŃă
cu debitul contului 641 “Cheltuieli cu salariile personalului”:
641 “Cheltuieli cu salariile = 421 “Personal - salarii datorate”
personalului”

Se debitează cu reŃinerile din salarii precum şi cu salariile nete plătite

angajaŃilor, determinate ca şi diferenŃă între veniturile brute şi reŃinerile
efectuate.
Soldul contului este creditor şi reflectă obligaŃiile de plată ale entităŃii
economice către proprii salariaŃi.

Remarcă: FuncŃiunea contului 421 “Personal - salarii datorate” este prezentată

pe larg la paragraful 4.2.3.1.

Contul 423 „Personal – ajutoare materiale datorate” Ńine evidenŃa

ajutoarelor de boală pentru incapacitate temporară de muncă, a indemnizaŃilor
pentru maternitate, pentru creşterea copilului, pentru îngrijirea copilului
bolnav, a ajutoarelor de deces şi a altor ajutoare acordate. După conŃinutul
economic este un cont de datorii curente iar după funcŃia contabilă, cont de
pasiv.
Se creditează cu:
- valoarea ajutoarelor materiale datorate angajaŃilor, suportate de
angajator:
6458 „Alte cheltuieli privind = 423 „Personal – ajutoare materiale
asigurările şi protecŃia socială” datorate”

115
 - valoarea ajutoarelor materiale datorate angajaŃilor, suportate din
bugetul asigurărilor sociale:
4311 „ContribuŃia unităŃii la = 423 „Personal – ajutoare materiale
asigurările sociale” datorate”

În debitul contului se înregistrează reŃinerile din ajutoarele materiale

precum şi sumele nete acordate angajaŃilor, astfel:

- contribuŃia angajaŃilor la asigurările sociale de sănătate:

423 „Personal -ajutoare materiale datorate” = 4314 „ContribuŃia angajaŃilor
pentru asigurările sociale de sănătate”

- contribuŃia angajaŃilor la fondul de şomaj:

423 „Personal -ajutoare materiale datorate” = 4372 „ContribuŃia personalului la
fondul de şomaj”

- impozitul pe venitul din salarii:

423 „Personal -ajutoare materiale datorate” = 444 „Impozitul pe venituri de
natura salariilor”

- avansul chenzinal reŃinut:

423 „Personal -ajutoare materiale datorate” = 425 „Avansuri acordate
personalului”

- ajutoare materiale neridicate:

423 „Personal -ajutoare materiale datorate” = 426 „Drepturi de personal
neridicate”

- reŃineri din ajutoarele materiale datorate terŃilor:

423 „Personal -ajutoare materiale datorate” = 427 „ReŃineri din salarii datorate
terŃilor”

- ajutoare materiale nete achitate salariaŃilor:

423 „Personal -ajutoare materiale datorate” = 5121 „Conturi la bănci în lei”
(5311 „Casa în lei”)

Soldul contului este creditor şi reprezintă valoarea ajutoarelor sociale

datorate salariaŃilor.

116
 Contul 424 „Prime reprezentând participarea personalului la
profit” evidenŃiază stimulentele acordate salariaŃilor din profitul net realizat de
entitate la finele exerciŃiului financiar, conform aprobării adunării generale a
acŃionarilor sau asociaŃilor. După conŃinutul economic este un cont de datorii
iar după funcŃia contabilă, cont de pasiv.
Se creditează cu valoarea stimulentelor repartizate din profitul net
realizat, conform aprobării adunării generale a acŃionarilor sau asociaŃilor:
117 „Rezultatul reportat” = 424 „Prime reprezentând participarea personalului la
profit”

În debitul contului de înregistrează reŃinerile din stimulentele brute

acordate precum şi sumele nete acordate angajaŃilor, astfel:
- impozitul pe venitul din stimulente:
424 „Prime reprezentând participarea personalului la profit” = 444 „Impozitul pe
venituri de natura
salariilor”

- stimulentele neridicate:
424 „Prime reprezentând participarea personalului la profit” = 426 „Drepturi de
personal neridicate”

- stimulentele nete achitate salariaŃilor:

424 „Prime reprezentând participarea = 5121 „Conturi la bănci în lei”
personalului la profit” (5311 „Casa în lei)”

Soldul contului este creditor şi reprezintă valoarea stimulentelor

datorate salariaŃilor.

Contul 426 „Drepturi de personal neridicate” evidenŃiază salariile

şi alte drepturi de personal neridicate în termenul legal. După conŃinutul
economic este un cont de datorii curente iar după funcŃia contabilă, cont de
pasiv.
Se creditează cu sumele reprezentând salarii, sporuri, adaosuri,
stimulente, ajutoare de boală şi alte drepturi neridicate în termen:
42 „Personal şi conturi asimilate” = 426 „Drepturi de personal neridicate”

În debitul contului se înregistrează:

- sumele achitate angajaŃilor în numerar:
117
 426 „Drepturi de personal neridicate” = 5311 „Casa în lei”

- drepturile de personal neridicate, prescrise:

426 „Drepturi de personal neridicate” = 7588 „Alte venituri din exploatare”

Soldul contului este creditor şi reprezintă sumele neridicate de salariaŃi

în termenul legal.
Contul 427 „ReŃineri din salarii datorate terŃilor” Ńine evidenŃa
reŃinerilor şi popririlor din salarii, datorate terŃilor. După conŃinutul economic
este un cont de datorii curente iar după funcŃia contabilă, cont de pasiv.
Se creditează cu sumele reprezentând chirii, rate, popriri şi alte
obligaŃii faŃă de terŃi, reŃinute din salariile angajaŃilor:
421 „Personal –salarii datorate” = 427 „ReŃineri din salarii datorate terŃilor”
(423 „Personal-ajutoare materiale acordate”)

În debitul contului se înregistrează sumele achitate către terŃi:

427 „ReŃineri din salarii datorate terŃilor” = 5121 „Conturi la bănci în lei”
(5311 „Casa în lei”)
Soldul contului este creditor şi reprezintă sumele reŃinute din salarii şi
alte drepturi de personal, datorate terŃilor.

Contul 428 „Alte datorii şi creanŃe în legătură cu personalul” Ńine

evidenŃa altor datorii şi creanŃe ale entităŃii economice faŃă de proprii săi
salariaŃi. După conŃinutul economic este un cont de datorii sau creanŃe iar după
funcŃia contabilă este cont bifuncŃional. Se desfăşoară pe două conturi sintetice
de gradul II, respectiv:
- 4281 „Alte datorii în legătură cu personalul”;
- 4282 „Alte creanŃe în legătură cu personalul”.

Contul 4281 „Alte datorii în legătură cu personalul”, după conŃinutul

economic este cont de datorii curente, cu funcŃie contabilă de pasiv. Se
creditează cu:
- garanŃiile gestionare reŃinute salariaŃilor:
421 „Personal-salarii datorate” = 4281 „Alte datorii în legătură cu personalul”

- sumele datorate angajaŃilor pentru care nu s-au întocmit state de plată

sau îndemnizaŃiile pentru concediile de odihnă neefectuate până la finele
118
exerciŃiului financiar:
641 „Cheltuieli cu salariile personalului” = 4281 „Alte datorii în legătură cu
personalul”

- sume datorate salariaŃilor sub formă de ajutoare:

4382 „Alte creanŃe sociale” = 4281 „Alte datorii în legătură cu personalul”

Se debitează cu :
- sumele achitate personalului, evidenŃiate anterior în acest cont,
precum şi garanŃiile restituite gestionarilor (inclusiv dobânda aferentă):
4281 „Alte datorii în legătură cu personalul” = 5311 „Casa în lei”
(5121 „Conturi la bănci în lei”)

- eventualele sume datorate prescrise sau anulate:

4281 „Alte datorii în legătură cu personalul” = 7588 „Alte venituri din exploatare”

Soldul contului este creditor şi reprezintă alte datorii ale entităŃii

economice către salariaŃi.

Contul 4282 „Alte creanŃe în legătură cu personalul”, după

conŃinutul economic este cont de creanŃe faŃă de salariaŃi, cu funcŃie contabilă
de activ. Se debitează cu valoarea creanŃei entităŃii faŃă de salariaŃi,
reprezentând:
- chirii de încasat:
4282 „Alte creanŃe în legătură cu personalul”= 4381 „Alte datorii sociale”

- avansuri nejustificate în termen:

4282 „Alte creanŃe în legătură cu personalul”= 542 „Avansuri de trezorerie”

- imputaŃii, alte debite, inclusiv cota parte din valoarea echipamentului

de lucru suportată de către aceştia:
4282 „Alte creanŃe în legătură cu personalul” = %
758 „Alte venituri din exploatare”
4427 „TVA colectată”

- valoarea biletelor de tratament şi odihnă, a biletelor şi tichetelor de

119
călătorie şi a altor valori primite:
4282 „Alte creanŃe în legătură cu personalul”= 532 „Alte valori”

Se creditează cu sumele încasate sau reŃinute de la salariaŃi:

5311 „Casa în lei” = 4282 „Alte creanŃe în legătură cu personalul”

(421 „Personal-salarii datorate”)
(423 „Personal-ajutoare materiale datorate”)

Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea creanŃei entităŃii

economice faŃă de proprii salariaŃi.

4.2.4. Contabilitatea datoriilor către bugetul asigurărilor

sociale şi protecŃia socială.

Reglementările legale în vigoare, prevăd obligativitatea entităŃilor

economice care angajează salariaŃi, să suporte pe cheltuielile de exploatare şi
să achite beneficiarilor, următoarele contribuŃii:
a) contribuŃia la asigurările sociale;
b) contribuŃia la constituirea fondului de şomaj;
c) contribuŃia pentru asigurările de sănătate;
d) contribuŃia pentru Fondul naŃional unic de asigurări sociale de
sănătate;
e) contribuŃia pentru accidente de muncă şi boli profesionale;
f) contribuŃia la Fondul de garantare pentru plata creanŃelor salariale;
g) comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Muncă.

ContribuŃia entităŃii economice la asigurările sociale şi la asigurările

sociale de sănătate, se evidenŃiază în contabilitate prin intermediul contului
431 ”Asigurări sociale”, care se desfăşoară pe patru conturi sintetice de
gradul II, respectiv:
- 4311 “ContribuŃia unităŃii la asigurările sociale”
- 4312 “ContribuŃia personalului unităŃii la asigurările sociale”
- 4313 „ContribuŃia angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate”
- 4314 „ContribuŃia angajaŃilor pentru asigurările sociale de
120
 sănătate”.
După conŃinutul economic este cont de datorii curente iar după funcŃia
contabilă, cont de pasiv.
Se creditează cu:
- contribuŃia entităŃii la asigurările sociale:
6451 “Cheltuieli privind contribuŃia = 4311 “ContribuŃia unităŃii la
unităŃii la asigurările sociale” asigurările sociale”

- contribuŃia entităŃii la asigurările sociale de sănătate:

6453 “Cheltuieli privind contribuŃia = 4313 “ContribuŃia angajatorului pentru
angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate” asigurările sociale de sănătate”

- contribuŃia personalului la asigurările sociale:

421 „Personal-salarii datorate” = 4312 „ContribuŃia personalului la asigurările
sociale”

- contribuŃia personalului la asigurările sociale de sănătate:

421 „Personal-salarii datorate” = 4314 „ContribuŃia angajaŃilor pentru asigurările
(423 „Personal-ajutoare materiale datorate”) sociale de sănătate”

Se debitează cu:
- sumele datorate personalului ce se suportă din asigurări sociale:
4311 “ContribuŃia unităŃii la = 423 “Personal – ajutoare materiale
asigurările sociale” datorate”

- plata contribuŃiei de asigurări sociale de stat şi de sănătate:

431 “Asigurări sociale” = 5121 “Conturi la bănci în lei”

Soldul contului este creditor şi reprezintă sumele datorate de către

entitatea economică bugetului asigurărilor sociale şi casei de asigurări sociale
de sănătate.

Fondul de şomaj, se constituie din două surse principale şi anume:

- contribuŃia de 1%, calculată asupra salariului de bază al fiecărui
angajat;
- contribuŃia de 2%, calculată asupra fondului brut de salarii al
121
angajaŃilor cu contract permanent de muncă în care se includ şi indemnizaŃiile
pentru incapacitate de muncă suportate de angajator.

Sumele astfel constituite sunt virate de către entitatea economică,

odată cu plata salariilor către AgenŃiile judeŃene pentru ocuparea forŃei de
muncă şi sunt destinate plăŃii ajutoarelor de şomaj.
Contabilitatea contribuŃiei la fondul de şomaj se Ńine cu ajutorul
contului sintetic de gradul I 437 “Ajutor de şomaj”, care se desfăşoară pe
două conturi sintetice de gradul II, respectiv:
- 4371 “ContribuŃia unităŃii la fondul de şomaj”;
- 4372 “ContribuŃia personalului la fondul de şomaj”.

După conŃinutul economic, contul 437”Ajutor de şomaj” este cont de

datorii curente iar după funcŃia contabilă este cont de pasiv.
Se creditează cu:
- sumele datorate de entitatea economică pentru constituirea fondului
de şomaj, în corespondenŃă cu debitul contului 6452”Cheltuieli privind
contribuŃia unităŃii pentru ajutorul de şomaj”:
6452 “Cheltuieli privind contribuŃia = 4371 “ContribuŃia unităŃii
unităŃii pentru ajutorul de şomaj” la fondul de şomaj”

- sumele datorate de angajaŃi pentru constituirea fondului de şomaj, în

corespondenŃă cu debitul contului 421 “Personal-remuneraŃii datorate” şi/sau
423 “Personal-ajutoare materiale datorate:
% = 4372 “ContribuŃia personalului
421 “Personal – salarii datorate” la fondul de şomaj”
423 “Personal – ajutoare materiale datorate”

Se debitează cu:
- sumele virate reprezentând contribuŃia entităŃii şi a angajaŃilor la
fondul de şomaj, în corespondenŃă cu creditul contului 5121 “Conturi la bănci
în lei”:
437 “Ajutor de şomaj” = 5121 “Conturi la bănci în lei”

- sumele reŃinute din contribuŃia la fondul pentru plata ajutorului de

122
şomaj aferentă absolvenŃilor instituŃiilor de învăŃământ:
4371 “ContribuŃia unităŃii = 741 “Venituri din subvenŃii
la fondul de şomaj” de exploatare”

Soldul contului este creditor şi reflectă sumele datorate de entitate şi

de angajaŃi pentru constituirea fondului de şomaj.

Contul 438 „Alte datorii şi creanŃe sociale” evidenŃiază datoriile şi

creanŃele entităŃii economice în relaŃiile cu bugetul asigurărilor sociale, altele
decât cele prezentate mai sus. După conŃinutul economic este cont de creanŃe
sau datorii curente, funcŃie contabilă cont bifuncŃional. Se desfăşoară pe două
conturi sintetice de gradul II, respectiv:
- 4381 „Alte datorii sociale”;
- 4382 „Alte creanŃe sociale”.

Contul 4381 „Alte datorii sociale”, după conŃinutul economic este

cont de datorii curente, cu funcŃie contabilă de pasiv. Se creditează cu sumele
reprezentând indemnizaŃii sociale achitate în plus angajaŃilor:
4282 „Alte creanŃe în legătură cu personalul = ”4381 „Alte datorii sociale”

Se debitează cu :
- sumele virate către asigurările sociale reflectate ca alte datorii
sociale:
4381 „Alte datorii sociale” = 5121 „Conturi la bănci în lei”

- eventualele sume datorate prescrise sau anulate:

4381 „Alte datorii sociale” = 7588 „Alte venituri din exploatare”

Soldul contului este creditor şi reprezintă alte datorii ale entităŃii

economice către bugetul asigurărilor sociale.

Contul 4382 „Alte creanŃe sociale”, după conŃinutul economic este

cont de creanŃe faŃă de bugetul asigurărilor sociale, cu funcŃie contabilă de
activ. Se debitează cu sumele de încasat de la bugetul asigurărilor sociale,
reprezentând indemnizaŃii sociale:
4382 „Alte creanŃe sociale” = 4281 „Alte datorii în legătură cu personalul”
123
 Se creditează cu sumele încasate de la bugetul asigurărilor sociale,
reprezentând indemnizaŃii sociale:
5121 „Conturi la bănci în lei” = 4382 „Alte creanŃe sociale”
Soldul contului este debitor şi reprezintă sumele ce urmează a se
încasa de la bugetul asigurărilor sociale.

4.2.5. Contabilitatea datoriilor faŃă de bugetul statului, bugetul

local şi fondurile speciale

EntităŃile economice care desfăşoară activităŃi lucrative au obligaŃia

legală de a calcula şi vira bugetului statului, bugetului local şi organismelor
publice impozite, taxe si vărsăminte asimilate, respectiv:
1. Impozitul pe profit/venit;
2. Taxa pe valoarea adăugată;
3. Impozitul pe venituri de natura salariilor;
4. Impozitul pe dividende, accize şi impozit pe circulaŃie, taxe vamale,
impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, taxe pentru folosirea terenurilor
proprietate de stat, taxe asupra mijloacelor de transport, alte impozite şi taxe;
5. Taxe şi vărsăminte către organisme publice precum şi alte
contribuŃii, funcŃie de specificul activităŃii entităŃii economice: contribuŃia la
Fondul special pentru dezvoltarea şi modernizarea punctelor de control şi a
trecerii frontierei; contribuŃia la Fondul special pentru dezvoltarea sistemului
energetic; contribuŃia la Fondul special pentru protejarea asiguraŃilor;
contribuŃia la Fondul de solidaritate cu persoanele handicapate, contribuŃia la
Fondul cultural naŃional; contribuŃia la Fondul special pentru protejarea
asiguraŃilor; alte vărsăminte asimilate.

4.2.5.1 Contabilitatea impozitului pe profit/venit

Impozitul pe profit este un impozit direct, reglementat de Codul

fiscal, aprobat prin Legea nr. 571/2003, cu modificările şi completările
ulterioare. Se calculează prin aplicarea unei cote procentuale de 16% asupra
rezultatului impozabil şi se virează bugetului consolidat al statului, trimestrial,
până în data de 25 a lunii următoare trimestrului expirat. Potrivit legii,
principalele categorii de entităŃi economice plătitoare de impozit pe profit sunt:
- persoanele juridice române, pentru profitul obŃinut din orice
sursă atât din România cât şi din străinătate;
- persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin
intermediul unui sediu permanent în România, asupra profitului impozabil
124
atribuibil sediului permanent;
- persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente
care desfăşoară activitate în România într-o asociere fără personalitate juridică,
asupra părŃii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane;
- persoanele juridice străine care realizează venituri din/sau în
legătură cu proprietăŃi imobiliare situate în România sau din
vânzarea/cesionarea titlurilor de perticipare deŃinute la o persoană juridică
română, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
- persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice
române care realizează venituri atât în România, cât şi în străinătate, din
asocieri fără personalitate juridică, asupra părŃii din profitul impozabil al
asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

Contabilitatea impozitului pe profit/venit se Ńine cu ajutorul contului

441 “Impozitul pe profit/venit”. După conŃinutul economic, este cont de
datorii curente iar după funcŃia contabilă este cont bifuncŃional. Se detaliază pe
două conturi sintetice de gradul II, respectiv:
- 4411 „Impozitul pe profit”;
- 4418 „Impozitul pe venit”.

Contul 4411 „Impozitul pe profit” se creditează cu:

- impozitul pe profit calculat şi datorat bugetului consolidat al statului,

în corespondenŃă cu debitul contului 691”Cheltuieli cu impozitul pe profit”:
691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit” = 4411 “Impozitul pe profit”

- impozitul pe profit aferent exerciŃiului financiar anterior, în cazul

corectării erorilor contabile, în corespondenŃă cu debitul contului 6588 “Alte
cheltuieli de exploatare” :
6588 “Alte cheltuieli de exploatare” = 4411 “Impozitul pe profit”

Se debitează cu:
- sumele virate bugetului consolidat al statului, reprezentând
impozitul pe profit, în corespondenŃă cu creditul contului 5121”Conturi la
bănci în lei”:
4411 “Impozitul pe profit” = 5121 “Conturi la bănci în lei”

- datorii privind impozitul pe profit anulate:

4411 “Impozitul pe profit” = 7588 “Alte venituri din exploatare”

125
 Soldul contului poate fi creditor reprezentând sumele datorate bugetului
consolidat al statului sau debitor, reprezentând sumele virate în plus.

Impozitul pe venit este datorat, potrivit legii, de către

microîntreprinderi, persoane juridice române care îndeplinesc cumulativ, la
finele anului precedent, următoarele condiŃii:
a) realizează venituri, altele decât cele din consultanŃă şi
management, în proporŃie de peste 50% din veniturile totale;
b) au de la 1 până la 9 salariaŃi inclusiv;
c) veniturile nu au depăşit echivalentul a 100 000 euro;
d) capitalul social este deŃinut de persoane, altele decât statul,
autorităŃile locale şi instituŃiile publice.

Acest tip de impozit este opŃional. Conform reglementărilor Codului

fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, (art. 107), cota de impozitare
pe veniturile microîntreprinderilor este: 2% în anul 2007; 2,5% în anul 2008;
3% în anul 2009 asupra sumei totale a veniturilor evidenŃiate în conturile din
clasa 7 „Conturi de venituri”, mai puŃin:
- veniturile din variaŃia stocurilor;
- veniturile din producŃia de imobilizări corporale şi necorporale;
- veniturile din exploatare, reprezentând cota-parte a subvenŃiilor
guvernamentale şi a altor resurse pentru finanŃarea investiŃiilor;
- veniturile din provizioane;
- veniturile rezultate din anularea datoriilor şi a majorărilor datorate
bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil, conform reglementărilor legale;
- veniturile realizate din despăgubiri, de la societăŃile de asigurare,
pentru pagubele produse la activele corporale proprii.

Contul 4418 „Impozitul pe venit” se creditează cu:

- impozitul pe venitul microîntreprinderilor calculat şi datorat

bugetului consolidat al statului, în corespondenŃă cu debitul contului 698
”Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite”:
698 “Cheltuieli cu impozitul pe venit” = 4418 “Impozitul pe venit”

- impozitul pe venit aferent exerciŃiului financiar anterior, în cazul

corectării erorilor contabile, în corespondenŃă cu debitul contului 6588 “Alte
cheltuieli de exploatare” :
6588 “Alte cheltuieli de exploatare” = 4418 “Impozitul pe venit”

126