UNIVERSITATEA CREȘTINĂ DIMITRIE CANTEMIR BUCUREȘTI

FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE CLUJ-NAPOCA

Contabilitatea și fiscalitatea remunerării

capitalului uman în cadrul entității economice

ÎNDRUMĂTOR ȘTIINȚIFIC, Conf. univ. dr. Cristina FLOREA

 Capitolul 1
Concepte generale privind capitalul uman

• Capitalul uman este suma cunoștințelor, abilităților, experienței și calităților sociale care
contribuie la capacitatea unei persoane de a efectua munca într-un mod care produce
valoare economică
• Atât angajatorii, cât și angajații fac investiții substanțiale în dezvoltarea capitalului uman
• Teoria capitalului uman este un efort de a cuantifica adevărata valoare a unei investiții în
capitalul uman și este strâns legată de domeniul resurselor umane
• Educația și sănătatea sunt calități cheie care îmbunătățesc capitalul uman și, de
asemenea, contribuie direct la creșterea economică
 În economie, „capital” se referă la toate activele de care are nevoie o afacere pentru a
produce bunurile și serviciile pe care le vinde. În acest sens, capitalul include
echipamente, terenuri, clădiri, bani și, bineînțeles, oameni - capital uman.
 Cu toate acestea, într-un sens mai profund, capitalul uman este mai mult decât simpla
muncă fizică a oamenilor care lucrează pentru o organizație. Este întregul set de calități
intangibile pe care oamenii le aduc organizației care ar putea ajuta-o să aibă
succes. Câteva dintre acestea includ educație, abilități, experiență, creativitate,
personalitate, bună sănătate și caracter moral.
 Capitolul 2
Concepte generale privind veniturile salariale

Veniturile salariale reprezintă toate veniturile în bani și/sau în natură obținute de o persoană fizică rezidentă ori
nerezidentă ce desfășoară o activitate în baza unui contract individual de muncă.
Venitul brut din salarii reprezintă suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului.
Venitul impozabil din salarii se determină prin deducerea (scăderea) din venitul brut a următoarelor sume
Contribuția de asigurări sociale
25% datorată de către persoanele fizice care au calitatea de angajaţi sau pentru care există obligaţia plăţii
contribuţiei de asigurări sociale
Contribuția de asigurări sociale de sănătate
Cota de contribuţie de asigurări sociale de sănătate este de 10% şi se datorează de către persoanele fizice care au
calitatea de angajaţi sau pentru care există obligaţia plăţii contribuţiei de asigurări sociale de sănătate
Impozitul pe salarii
10% datorat de către persoanele fizice care au calitatea de angajaţi sau pentru care există obligaţia plăţii impozitului
Conturi utilizate
Contul 421 "Personal ‐ salarii datorate„
Contul 423 "Personal ‐ ajutoare materiale datorate„
Contul 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit„
Contul 425 "Avansuri acordate personalului„
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate„
Contul 427 "Rețineri din salarii datorate terților„
Contul 428 "Alte datorii şi creanțe în legătură cu personalul„
 Capitolul 3
Contribuțiile de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat

Cotele de contribuții de asigurări sociale

25% datorată de către persoanele fizice care au calitatea de
angajați sau pentru care există obligația plății contribuției de
asigurări sociale
4% datorată în cazul condițiilor deosebite de muncă
8% datorată în cazul condițiilor speciale de muncă
Prevederi speciale pentru domeniul construcțiilor
În perioada 1 ianuarie 2019 - 31 decembrie 2028 inclusiv,
pentru persoanele fizice care realizează venituri din salarii și
asimilate salariilor realizate în baza contractelor individuale de
muncă încheiate cu angajatori care desfășoară activități în
sectorul construcții se reduce cu 3,75 puncte procentuale
 Capitolul 4
Contribuția de asigurări sociale de sănătate și contribuția asiguratorie de muncă

Cota de contribuție de asigurări sociale de sănătate

este de 10% și se datorează de către persoanele fizice
care au calitatea de angajați sau pentru care există
obligația plății contribuției de asigurări sociale de
sănătate
Cota contribuției asiguratorii pentru muncă este de
2,25%
Contribuabilii obligați la plata contribuției
asiguratorii pentru muncă sunt persoanele fizice și
juridice care au calitatea de angajatori
 Capitolul 5
Remunerarea capitalului uman în cadrul societății Amydya Hr Pro Srl

 Amydya HR Pro SRL este o companie care are ca și obiect de activitate recrutarea și plasarea de personal
 Amydya HR Pro a diversificat și a creat o rețea de agenții de muncă temporare în Franța
 Salariații societății sunt detasati transnațional in baza Directivei Europene 96/71/CE transpusa in legislatia nationala prin Legea
16/2017. Perioada detasarii coincide cu perioada misiunii, salariatul este pus la dispoziția unui beneficiar străin în baza
contractului de misiune și punere la dispoziție încheiat
 Societatea are obligatia, conform legislatiei in vigoare, obtinerii pentru fiecare salariat detasat, a formularului portabil A1, emis de
Casa Nationala de Pensii Publice. Motivul obținerii formularului A1 este evitarea dublei impuneri. Documentul portabil A1
dovedeşte exclusiv menţinerea titularului acestuia la sistemul de securitate socială din statul de trimitere (România). Atestă faptul
că titularul formularului este supus legislației române de securitate socială pe toată perioada înscrisă pe respectivul formular și,
prin urmare, este scutit de la plata contribuțiilor sociale în alte state membre
 Salariul de baza lunar brut de 2300 lei, la care pe durata determinată strict pe perioada cât salariatul lucrează efectiv în Franța se
adaugă lunar pe statul de plata o indemnizaţie specifică detaşării transnaţionale
 Indemnizația lunară brută acordată salariatului pe perioada in care desfășoară activitate efectiv în Franța în suma de 5270 lei /luna
acordata direct proporțional cu timpul efectiv lucrat în program normal de lucru
 Monografie contabila
 Pentru evidențierea veniturilor salariale societatea Amydya HR Pro SRL utilizează contul 421 Personal salarii datorate care
include salariul net
 Pentru evidențierea tuturor veniturilor salariaților Amydya HR Pro SRL utilizează contul 542 Avansuri de trezorerie
 Exemplu
 421 = 542. analitic salariat
 La data plății drepturilor salariale se debitează contul 542
 542.analitic salariat = 5121(conturi curente la bănci)
 Capitolul 5
Remunerarea capitalului uman în cadrul societății Amydya Hr Pro Srl

 Calcul contribuții
 Salariatul X a realizat un venit net de 4150 lei, iar diurna aferentă timpului lucrat este de 2000 lei din care 500 lei pentru indemnizația pe zi lucrătoare.
 Monografia contabilă în această situație este
 421 = 542.X 4150
 625. = 542.X 1500 Veniturile totale sunt 6150 lei.
 625. = 542.X 500
 542.X = 5121 5650
 542.X = 5311 500 Salariul brut = 7093 lei
 Contribuții salariat
 CAS 7093*25% = 1773 lei Salariatul nu beneficiază de deducere personală.
 CASS 7093*10% = 709 lei
 Bază impozabilă impozit salariu 7093-1773-709 = 4611 lei
 Impozit 4611*10% = 461 lei
 Total contribuții salariat 1773+709+461 = 2943 lei
 Contribuții societate
 CAM 7093*2,25% = 160 lei
 Societatea reține și virează contribuții in valoare de 3103 lei către Bugetul de Stat.
 Înregistrări contabile
 641 = 421 7093
 421 = %
 444 461
 4315 1773
 4316 709
 646 = 436 160