Proiect realizat de: Balan (Sollas) Nicoleta

Student E.C.T.S Anul 1, Gr. 50126

Contabilitatea salariilor

Definitia salariului:
Salariul este venitul posesorilor factorilor de munca ca plata sau recompensa
baneasca pentru munca depusa pe piata muncii prin confruntarea cererii cu
oferta de munca,iar marimea sa depinde de eficenta cu care este utilizat facotorul
munca.

Salariul brut realizat = Salariul de bază + Sporuri şi adaouri + Indemnizații +

Stimulente şi
premii + Avantaje în natură + Indexări
Salariile brute reprezintă pentru agentul economic (angajator) o cheltuială.
Angajații (salariații)
au obligația de a plăti la buget diferite contribuții (rețineri).
Definitiile diferitelor tipuri de salarii:
Salariul brut (SB) -cuprinde suma veniturilor realizate de salariat.
Salariul net -reprezinta diferenta intre salariul brut si cheltuielile deductibile
(contributii
obligatorii si cheltuieli profesionale/deduceri acordate numai la locul unde se afla
functia de baza a salariatului).
Castigul salarial -reprezinta salariul cuvenit si platit salariatului dupa retinerea de
catre angajator a contributiilor obligatorii, a impozitului pe salarii si a altor
retineri.
Deducerile din salarii- reprezintă sume care se scad la calculul impozitului pe
salarii. Ele pot fi:
-deduceri personale de bază de care beneficiază toți angajații care realizează un
venit brut lunar
din salarii de minim 1950 lei şi maxim 3600 lei;
-deduceri suplimentare de care beneficiază angajații care au persoane aflate în
întreținere.
Deducerea suplimentară este o facilitate oferita de statul roman acelor angajati
care castiga un salariu brut de sub 3.600 de lei.
Aceste deduceri tin cont de numarul de persoane aflate in intretinerea acestor
salariati, asa ca suma variaza.
Fara persoane in intretinere 510 lei
Cu o persoana in intretinere 670 lei
Cu 2 persoane in intretinere 830 lei
Cu 3 persoane in intretinere 990 lei
Cu 4 sau mai multe persoane in intretinere 1.310 lei
Pentru ca o persoana sa fie in intretinerea salariatului, aceasta trebuie sa aiba o
legatura de rudenie sau afiliatie intre contribuabil si persoana aflata in intretinere.
Pot fi in intretinerea salariatului urmatoarele persoane care pot avea sau nu
domiciliu comun cu contribuabilul in a carui intretinere se afla:
sotul sau sotia salariatului;
copii;
alti membrii de familie pana la gradul al doilea de rudenie.
Reținerile din salarii
Contribiția la asigurările sociale (CAS): SB x 25%
Contributia la asigurări sociale de sănătate (CASS): SB x 10%
Avansul acordat salariaților (Chenzina I) reprezintă de obicei 30-40% din salariul
de bază/salariul de încadrare negociat
-
Alte rețineri: obligatii de întreținere (pensie alimentară), impozite datorate
statului (popriri), daune
(imputații), garanții pentru gestionarea de bunuri, alte datorii conform legii.
Documente specifice:
Pentru timpul efectiv lucrat: Condica de prezență, Fișa de pontaj
Pentru evidența salariilor: Lista de avans chenzinal, Stat de salarii,
Pentru evidenta salariaților: Contractul individual de muncă, Contractul colectiv
de muncă
şi Registrul general de evidență a salariaților.
Conturi specifice:
421 "Personal-salarii datorate" P
423 "Personal-ajutoare material datorate" P
424 "prime reprezentind participarea salariaților la profit"P
425 "Avansuri acordate personalului" A
426 "Drepturi de personal neridicate" P
427 "Rețineri din salarii datorate terților" P
428 "Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul" A/P
431 "Asigurări sociale" P
436 "Contributia asiguratorie pentru munca" P
444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" P
641 "Cheltuieli cu salariile personalului" A
646 "Cheltuieli privind contributia asiguratorie pentru munca" A
6451 "Cheltuieli privind contribuția unității la asigurările sociale" A

Contributii salarii 2023

- contribuția de asigurări sociale (CAS), plătită pentru salariat - IN PROCENT DE

25%
(plus -4% contribuția de asigurări sociale pentru condiții deosebite de muncă si
8% contribuția deasigurări sociale pentru condiții speciale și alte condiții de
muncă - aplicabila la angajator).
A nu se uita si de conta de 21,25% - datorată de către persoanele fizice care
realizează venituri din salarii şi asimilate salariilor de la angajatori care desfășoară
activități în sectorul construcții și care se încadrează în condițiile prevăzute la art.
60 pct. 5 din Legea nr. 227/2015, cu modificările și completările ulterioare
- contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS), plătită pentru salariat - IN
PROCENT DE 10%
- contribuția asiguratorie pentru muncă, suportată de angajator - IN PROCENT DE
2,25%

Impozitul pe salariu

Definitia impozitului:
 Impozitul este o prelevare pecuniară , în virtutea autorităţilor statului de la particulari
cu titlul definitiv şi fără contraprestaţie imediată şi directă, pentru acoperirea cheltuielilor
publice.

 Impozitul reprezintă o contribuţie bănească obligatorie şi cu titlu nerambursabil,
datorată, conform legii, statului de către persoanele fizice şi juridice pentru veniturile care
le obţin sau pentru averea pe care o posedă. Plata impozitului se efectuează în cuantumul
şi termenul precis stabilit prin lege.
Lunar, salariatului i se opresc impozitul pe salariu și contribuțiile pentru asigurările
sociale, în vreme ce angajatorului i se rețin doar contribuțiile sociale pentru
angajați. In România, impozitul pe salariu se calculează prin aplicarea cotei unice
de 10% asupra bazei de calcul
Înregistrarea în contabilitate a salariilor

Plată avansuri acordate salariaţilor:

425 "Avansuri acordate personalului" = 5121 "Conturi la bănci în lei"
Inregistrarea fondului de salarii brute (FSB):
641 "Cheltuieli cu salariile personalului" = 421 "Personal-salarii datorate"
Inregistrare CAS 25%:
421 "Personal-salarii datorate" = 4315 "Contributia de asigurari sociale"
Inregistrare CASS 10%:
421 "Personal-salarii datorate" = 4316 "Contributia de asigurari sociale de
sanatate"
Inregistrare impozit pe salarii 10%:
421 "Personal-salarii datorate" = 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"
Note contabile optionale:
Inregistrare reținere avans:
421 "Personal-salarii datorate" = 425 "Avansuri acordate personalului"
Inregistrare retinere din salariu:
421 "Personal-salarii datorate" = 427 "Retineri din salarii datorate tertilor"
Obligațiile angajatorului
Inregistrare CAM (Contributie asiguratoric de muncă) FSB x 2.25%:
646 "Cheltuieli privind contributia asiguratorie pentru munca = 436 "Contributia
asiguratorie pentru munca"
Angajatorul plăteşte suplimentar Contribuții la asigurări sociale (CAS), astfel:
4% datorată în cazul conditiilor deosebite de muncă;
8% datorată în cazul condițiilor special de muncă.
Aceste condiții sunt stabilite prin Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de
pensii
Publice.
DEDUCEREA PERSONALĂ ȘI COTELE DE CONTRIBUȚIE
ALE ANGAJATORULUI

Deducerea personală este un drept care se acordă oricărui salariat cu un venit lunar
brut mai mic de 3.600 de lei . Aceasta este stabilită pe plaje de venit și în funcție de
numărul de persoane pe care salariatul le are în întreținere

Ø COTELE DE CONTRIBUȚIE ALE ANGAJATORULUI

CAM ( contribuție asiguratorie de muncă )= 2,25%

CAS ( contribuție asigurări sociale ) = 25,00%

ü Firmele de construcții – 25,00%

ü Alimentație + agricultură – 21,25,00%

CASS ( contribuție asigurări sociale de sănătate ) = 10,00%

ü Firmele de construcții – 0% (scutiri de taxe la salarii )

ü Firmele de agricultură + alimentație – 0% (scutiri de taxe la salarii )

IMPOZIT = 10%

ü Firme de construcții – 0% (scutiri de taxe la salarii)

ü Agricultură + alimentație (scutiri de taxe la salarii )
ü PLATA CONTRIBUȚIILOR
ü CONTRIBUȚII SOCIALE
 ü De asemenea, noile prevederi prevăd schimbări și din punct de vedere al
contribuțiilor sociale (CAS și CASS) datorate ca PFA, II, IF, sau profesii liberale.
Iată ce presupun noile plafoane ale CAS și CASS.
ü CAS
ü Pentru plata CAS se vor aplica două plafoane. Astfel, în funcție de veniturile
realizate, începând cu anul 2023 baza de calcul la care se va aplica CAS va fi
ü 0 (nu datorezi CAS), pentru venituri sub 12 salarii minime brute pe țară
ü nivelul de 12 salarii minime brute pe țară, în cazul veniturilor realizate cuprinse
între 12 și 24 salarii minime brute pe țară
ü sau nivelul de 24 salarii minime brute pe țară, în cazul veniturilor realizate de
peste 24 salarii minime brute pe țară
ü Contribuția de asigurări sociale (CAS) se datorează pentru veniturile nete din
activități independente estimate, cel puțin egale cu 12 salarii minime brute pe
țară.
ü CASS
ü Începând cu 2023 se vor aplica trei plafoane pentru plata CASS. Astfel, baza
anuală de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate (CASS) va fi
ü 0 (nu vei fi obligat la plata CASS), dacă venitul va fi sub 6 salarii
1. nivelul a 6 salarii minime brute pe țară, dacă veniturile realizate se situează între 6
și 12 salarii minime brute pe țară
2. nivelul de 12 salarii minime brute pe țară, dacă veniturile realizate se situează între
12 și 24 salarii minime brute pe țară
3. nivelul de 24 salarii minime brute pe țară, dacă veniturile pe care le realizezi în
2023 depășesc 24 salarii minime brute pe țară.

CASS se datorează dacă realizăm venituri din :

 activități independente
 drepturi de proprietate intelectuală
 asocierea cu o persoană juridică,
 IMPOZITUL PE SALARIU

Cota de impozit pe venit este de 10% se aplica la:

a. la venitul net, pentru activitățile impuse în sistem real. Venitul net in sistem real
reprezintă diferența dintre venitul brut încasat si cheltuielile deductibile plătite in cursul
anului fiscal. Din venitul net se scad pierderile raportate din anii precedenți si contribuția
sociala datorata si rezulta venitul impozabil.

b. la valoarea normei de venit, pentru activități independente impuse cu norma de

venit.

Valoarea impozitului de plată se obține prin aplicarea procentului de impozit, de

10% la valoarea normei de venit sau a normelor de venit cumulate daca sunt mai multe
activități autorizate la ONRC. Norma de venit poate fi corectata în funcție de mai multe
criterii –

c. la venitul net obținut prin aplicarea unei cote forfetare de cheltuieli de 40%, în
cazul veniturilor obținute din drepturi de autor si arendă;

d. Se aplică la venitul brut obținut din chirii. Cota forfetara de 40% a fost eliminată
si nu se mai aplică pentru veniturile obținute din cedarea folosinței bunurilor in 2023.

APLICATIE :
1. Calculăm salariul brut: Ore normale: 21,30 lei/oră * 160 ore = 3,408 lei
Ore suplimentare: 21,30 lei/oră * 1.75 (75%) * 15 ore = 559.31 lei
2. Ore sărbători legale: 21,30 lei/oră * 1.0 (100%) * 17 ore = 361.11 lei
3. Ore de noapte: 21,30 lei/oră * 1.25 (25%) * 56 ore = 1,494 lei
4. Ore de sâmbătă: 21,30 lei/oră * 1.25 (25%) * 12 ore = 318.75 lei
5. Ore de duminică: 21,30 lei/oră * 1.75 (75%) * 12 ore = 445.05 lei
 6. Total ore suplimentare: 559.31 lei + 361.11 lei + 1,494 lei + 318.75 lei +
445.05 lei = 3,178.22 lei
7. Salariu brut = Ore normale + Total ore suplimentare = 3,408 lei + 3,178.22
lei = 6,586.22 lei
8. Calculăm deducerile:
9. Impozit pe venit: (6,586.22 lei - 600 lei (tichete) - 510 lei (persoană în
întreținere)) * 0.1 (10%) = 515.82 lei
10. Contribuția la asigurările sociale de sănătate (CAS): 6,586.22 lei * 0.25
(25%) = 1,646.55 lei
11. Asigurări medicale: 6,586.22 lei * 0.1 (10%) = 658.62 lei Retinere sindicat:
6,586.22 lei * 0.05 (5%) = 329.31 lei
12. Total deduceri = Impozit pe venit + Contribuția CAS + Asigurări medicale +
Retinere sindicat = 515.82 lei + 1,646.55 lei + 658.62 lei + 329.31 lei =
3,150.30 lei
13.Calculăm salariul net: Salariu net = Salariu brut - Total deduceri = 6,586.22
lei - 3,150.30 lei = 3,435.92 lei
Salariul net este de 3,435.92 lei, iar salariul brut este de 6,586.22 lei.
Acestea sunt rezultatele calculate în funcție de informațiile și deducerile
specificate, aplicând impozitul din 2023.

APLICAȚII CONTABILITATEA SALARIILOR

1. Agentul economic SORANA SRL prezintă următoarele solduri inițiale în luna

aprilie:
· SiD 5121 ( CONTURI LA BĂNCI ÎN LEI ) = 50 000 LEI
· SiC 1012 ( CAPITAL SUBSCRIS VĂRSAT) = 5 000 LEI
· SiC 5191( CREDITE BANCARE PE TERMEN SCURT ) = 45 000 LEI
1. Agentul economic CALITATE SRL înregistrează statutul de salarii pe luna aprilie
2020 cu un fond de salarii brute 11 000 lei

421( PERSONAL SALARII DATORATE) P + D

641 (CHELTUIELI CU SALARIILE PERS) A + C

D=C

421=641 11 000 LEI

2. Se calculează și se înregistrează CAS și CASS

CAS = 25% * salarii brute = 25% * 11 000 = 2 750 lei

CASS = 10% * salarii brute = 10% * 11 000 = 1 100 lei

421( PERSONAL SALARII DATORATE) P - D

4315 ( CONTRIBUȚII DE ASIGURĂRI SOCIALE) P + C

4316 (CONTRIBUȚII DE ASIGURĂRI SOCIALE DE SĂNĂTATE) P + C

421 ( PERSONAL SALARII DATORATE) = % 3 580 LEI

4315 (CAS) 2 750 LEI

4316( CASS) 1 100 LEI

1. Se înregistrează impozitul pe salarii în valoare de 715 lei

 421 ( PSD) P - D

444 ( IMP PE VENITURI DE NATURA SALARIILOR ) P + C

D=C

421 = 444 7 15 LEI

2. Se înregistrează CAM ( CONTRIBUȚIA ASIGURATOARE DE MUNCĂ)

CAM = 2.25% * salariu brut = 2,25% * 11 000 lei = 248 lei

646 ( CHELT. PRIVIND CONTRIBUȚIA ASIG. PT. MUNCĂ) A D

436 ( CAM) P C

D=C

646 ( CPAM) = 436 ( CAM) 2 48 LEI

1. Se plătesc salariile prin card bancar

421 ( PSD) P D

5121 ( CONTURI LA BĂNCI ÎN LEI ) A C

D=C
 421 PSD0 = 5121 ( CONTURI LA BANCĂ ÎN LEI ) 6 435 LEI

2. Agentul economic virează din cont obligațiile angajaților și angajatorului

4315 (CAS) P - D

4316 ( CASS) P - D

436 ( CSPA) P - D

444 ( IMP. PE VENIT DE NTURA SALARIILOR) P - D

5121 ( CONTURI LA BANCĂ ÎN LEI ) A - C

% = 5 121 4 813

4316 (CASS) 1 100

436 (CSPA) 248

444 715