Operatiuni contabile privind evidenta concediilor de odihna

Conform Codului muncii, concediul de odihna se efectueaza in fiecare an.

Efectuarea concediului de odihna se realizeaza in baza unei programari
colective sau individuale stabilite de angajator cu consultarea salariatului.
Programarea se face pana la sfarsitul anului calendaristic pentru anul
urmator.
Salariatul este obligat sa efectueze in natura concediul de odihna in perioada
in care a fost programat, cu exceptia situatiilor expres prevazute de lege sau
atunci cand, din motive obiective, concediul nu poate fi efectuat.
Pentru perioada concediului de odihna, salariatul beneficiaza de o
indemnizatie de concediu care nu poate fi mai mica decat salariul de baza,
indemnizatiile si sporurile cu caracter permanent cuvenite pentru perioada
respectiva, prevazute in contractul individual de munca.
Indemnizatia de concediu de odihna reprezinta valoarea cea mai mare dintre
media zilnica a drepturilor salariale din ultimele 3 luni anterioare celei in
care s-a efectuat concediul si media zilnica a lunii curente, multiplicata cu
numarul de zile de concediu. Indemnizatia de concediu de odihna se plateste
de catre angajator cu cel putin 5 zile lucratoare inainte de plecarea in
concediu.
Entitatea ABC are incheiat contract de munca pe durata determinata cu timp
partial cu salariata Miron Camelia, incepand cu data de 01.04.2004, avand
un salariu tarifar de incadrare de 600 lei.
Salariata are dreptul, conform clauzelor contractuale, la un concediu de
odihna de 25 de zile si depune cerere de concediu de odihna, incepand cu
data de 01.04.2007.
A. stabilirea bazei de calcul
In aceste conditii, se vor calcula drepturile salariale pentru 21 de zile de
concediu de odihna aferente lunii aprilie 2008 si pentru 4 zile concediu de
odihna aferente lunii mai 2008.
In ultimele 3 luni, Miron Camelia a obtinut urmatoarele venituri:
N Ultimele 3 Venit Numar de Nr de Media zilnica Media zilnica Indemnizati
r luni brut pe zile zile de a a a calculata
cr ultimele lucratoare C.O. indemnizatiei indemnizatiei
t 3 luni cuvenite calculate (medie (medie luna
inainte istoric) curenta)
de data
solicitari
i
1. ianuarie 600 21
2. februarie 600 21
3. martie 600 21
4. Total baza
de calcul pt 1.800 63 21 28,5715 28,5715 600
aprilie 2007
5. Total baza
de calcul pt 1.800 63 4 28,5715 28,5715 114
mai 2007
Total
indemnizati x x 25 x 714
e de C.O.
* media istorica = media luna curenta = 28,5715 lei
Plata drepturilor salariale aferente concediului de odihna se va efectua in
avans cu 5 zile lucratoare inainte de plecarea in concediu (in cazul nostru, pe
data de 25 martie 2008).
Veniturile incasate in avans pentru 25 de zile de concediu de odihna vor fi
cuprinse in baza de impozitare a lunii martie 2008 si se vor cumula cu
celelalte drepturi salariale primite pentru luna martie, astfel:
a. se vor intocmi state de plata separate pentru fiecare luna (martie, aprilie,
mai) si se va determina baza de calcul a impozitului pe salarii separat pe
fiecare luna in parte;
b. angajatorul va efectua urmatoarele plati pe data de 25 martie 2008:
– drepturile salariale pentru 21 de zile de prezenta pe luna martie 2008;
– indemnizatia de concediu de odihna aferenta celor 21 de zile lucratoare din
luna aprilie 2008 care va reprezenta baza de calcul a impozitului pe salarii
pentru luna aprilie;
– indemnizatia de concediu aferenta celor 4 zile lucratoare din luna mai
2008 care va reprezenta baza de calcul a impozitului pe salarii pentru luna
mai.
Deoarece concediul de odihna acopera in intregime toata luna aprilie,
angajatorul va lua in calcul pentru determinarea bazei de calcul a impozitului
pe salarii pentru luna aprilie deducerile personale.
Intocmirea statelor de plata se va efectua strict numai pentru calcularea
indemnizatiei de concediu de odihna.
Toate contributiile se vor calcula pentru luna la care se refera si nu se vor
cumula cu cele aferente lunii martie, respectand termenele de raportare si
intocmire a declaratiilor fiscale pentru fiecare luna in parte.
Calculul si retinerea impozitului lunar se efectueaza de catre platitori, la data
ultimei plati a veniturilor din salarii aferente fiecarei luni, indiferent daca
veniturile din salarii se platesc o singura data pe luna sau sub forma de avans
si lichidare.
1. Contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale
0,484% (datorata de angajator): CAEN
600 lei x 0,484% = 2,90 lei, rotunjit 3 lei
2. Contributia pentru fondul de garantare pentru plata creantelor salariale
0,25% (datorata de angajator)
600 lei x 0,25% = 1,5 lei, rotunjit 2 lei
3. Comision pentru Inspectoratul Teritorial de Munca 0,75% (datorat de
angajator): NU SE MAI UTILIZEAZA
600 lei x 0,75% = 4,50 lei, rotunjit 5 lei
Drepturile banesti cuvenite salariatei, in suma de 1.002 lei, sunt structurate
astfel:
4. drepturi salariale aferente lunii martie 2008:
600 lei – (57 lei + 39 lei + 3 lei + 40 lei) = 461 lei
5. indemnizatie concediu de odihna aferenta lunii aprilie 2007:
600 lei – (57 lei + 39 lei + 3 lei + 40 lei) = 461 lei
6. indemnizatie concediu de odihna aferenta lunii mai 2007:
114 lei – (11 lei + 7 lei + 1 leu + 15 lei) = 80 lei
Inregistrarile contabile care se efectueaza in cazul drepturilor salariale
aferente lunii martie 2008 sunt urmatoarele:
7. cheltuieli cu salariile:
641 421 600 lei 600 lei
„Cheltuieli cu „Personal – salarii datorate“
salariile personalului“
8. cheltuieli privind contributia de 19,50% C.A.S.:
6451 4311 117 lei 117 lei
„Contributia unitatii la „Contributia unitatii la
asigurarile sociale“ asigurarile sociale“
9. cheltuieli privind contributia de 5,5% C.A.S.S.:
6453 4313.analitic 33 lei 33 lei
„Contributia angajatorului „Contributia angajatorului
pentru asigurarile pentru asigurarile
sociale de sanatate“ sociale de sanatate“
10. cheltuieli privind contributia de 1% la fondul de somaj:
6452 4371.analitic 6 lei 6 lei
„Contributia unitatii pentru „Contributia unitatii la
ajutorul de somaj“ fondul de somaj“

Conform H.G. nr. 44/2004 – Norma metodologica – punctele 113 si 120,

indemnizatiile aferente concediilor de odihna nu reprezinta plati
intermediare. Ele se defalca pe lunile la care se refera si se impun cumulat cu
veniturile realizate in aceste luni.
Numai in situatia in care in cursul unei luni se efectueaza plati de venituri,
reprezentand plati intermediare (cum sunt: premii, stimulente de orice fel,
sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihna neefectuat si altele
asemenea), impozitul se calculeaza si se retine la fiecare plata, prin aplicarea
cotei asupra platilor intermediare diminuate cu contributiile obligatorii, dupa
caz.
La data ultimei plati a drepturilor salariale aferente unei luni, impozitul se
calculeaza asupra veniturilor totale din luna respectiva, prin cumularea
drepturilor salariale respective cu platile intermediare.
Impozitul de retinut la aceasta data reprezinta diferenta dintre impozitul
calculat asupra veniturilor totale si suma impozitelor retinute la platile
intermediare.
In luna iunie (la data lichidarii aferente drepturilor salariale pentru luna mai),
angajatorul va recalcula drepturile salariale aferente drepturilor salariale
pentru luna mai,tinand cont de indemnizatia de concediu primita in avans in
luna martie si de salariul cuvenit pentru zilele lucrate in luna mai.
- intocmirea statelor de salarii
Pentru luna martie 2008 s-a intocmit un stat de salarii calculandu-se
contributiile datorate pentru drepturile salariale aferente lunii martie prin
parcurgerea urmatoarelor etape:
a) C.A.S. 9,5% (datorata de angajat):
600 lei x 9,5% = 57 lei
b) C.A.S. 19,50% (datorata de angajator):
600 lei x 19,50% = 117 lei
c) C.A.S.S. 6,5% (datorata de angajat):
600 lei x 6,5% = 39 lei
d) C.A.S.S. 5,5% (datorata de angajator):
600 lei x 5,5% = 36 lei
e) Somaj 0,5% (datorat de angajat):
600 lei x 0,5% = 6 lei
f) Somaj 1% (datorat de angajator):
600 lei x 1% = 12 lei
g) Impozit pe salarii 16% (datorat de angajat):
251 x 16% = 40,16 lei, rotunjit 40 lei
h) Contributia pentru concedii si indemnizatii 0,85% (datorata de
angajator):
600 lei x 0,85% = 5,1 lei, rotunjit 5 lei
 Cheltuieli privind contributia de 0,484% pentru accidente si boli
profesionale:
6451 4311.analitic 3 lei 3 lei
„Contributia unitatii pentru „Contributia unitatii la
asigurarile sociale“ asigurarile sociale“
Cheltuieli privind comisionul de 0,75% pentru Inspectoratul Teritorial de Munca:
635 447.analitic 5 5
„Cheltuieli cu alte impozite ''Fonduri speciale- lei lei
taxe si varsaminte asimilate“ taxe si varsaminte
asimilate“
Retineri din salarii:
421 4312 139 lei 57 lei
„Personal – salarii datorate“ „Contributia personalului
la asigurarile sociale“ 39 lei
4314
„Contributia angajatilor 6 lei
pentru asigurarile sociale
de sanatate“ 40 lei
4372
„Contributia personalului
la fondul de somaj“
444
„Impozitul pe venituri de
natura salariilor“

Cheltuieli privind contributia de 0,85% pentru concedii si indemnizatii:

6451 4371.analitic 5 lei 5 lei
„Contributia unitatii ''Contributia unitatii
pentru ajutorul de somaj“ la fondul de somaj''

Cheltuieli privind contributia de 0,25% la fondul de garantare pentru plata

creantelor salariale:
6452 4371.analitic 2 lei 2 lei
„Contributia unitatii ''Contributia unitatii
pentru ajutorul de somaj“ la fonduld e somaj''
Plata drepturilor salariale:
425 5311 541 lei 1002 lei
„Avansuri acodate personalului“ ''casa in lei'' 461 lei
421
„Personal – salarii datorate“
Statele de plata aferente lunilor martie, aprilie si mai 2008, cu calculul
tuturor contributiilor salariatului si angajatorului, se gasesc in paginile
urmatoare. Inregistrarile contabile care se efectueaza pentru lunile aprilie si
mai sunt similare celor prezentate pentru luna mai 2008.
Care sunt contributiile calculate pentru concediul medical
– Lista de control –
1. impozitul pe salarii se calculeaza pentru concediile medicale, mai putin
pentru concediul de risc maternal, de maternitate, de crestere a copilului si
ingrijire a copilului bolnav;
2. baza de calcul pentru concediul medical:
- se calculeaza ca medie a veniturilor lunare a ultimelor 6 luni (ultimele 6
luni includ perioadele in care angajatul a fost in concedii medicale);
- pentru fiecare luna se calculeaza (venit brut luna + indemnizatia concedii
medicale);
- pentru fiecare luna se calculeaza (zile lucrate + zile concediu odihna +
zile concediu medical);
- atunci cand concediul medical este in continuare, baza de calcul este cea
calculata pentru concediul medical initial;
- daca exista mai multe concedii medicale si daca sunt afectiuni diferite,
atunci
se calculeaza alta baza;
3. indemnizatia de concediu medical se suporta din bugetul angajatorului
sau din fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate astfel:
- de catre angajator, pentru primele 5 zile de incapacitate temporara de
munca;
- din Bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate,
incepand cu ziua urmatoare celor suportate de angajator si pana la data
incetarii incapacitatii temporare de munca a asiguratului sau a pensionarii
acestuia;
4. indemnizatia pentru reducerea timpului de munca, pentru carantina,
pentru maternitate, de risc maternal se suporta in intregime din fondul
national unic al asigurarilor sociale de sanatate;
5 . contributia de 6,5% se calculeaza si se retine pentru drepturile salariale
aferente zilelelor lucrate. Pentru indemnizatia aferenta concediilor medicale,
asiguratii nu datoreaza contributia de 6,5% C.A.S.S.;
6. contributia de 0,5% la fondul de somaj se calculeaza si se retine pentru
indemnizatia suportata de angajator in cazul in care salariatul nu depaseste
30 de zile de concediu de odihna;
7. se calculeaza si se retine 1% somaj pentru indemnizatia suportata de
angajator, in cazul in care salariatul nu depaseste 30 de zile de concediu
medical;
8. se calculeaza si se retine 5,5% contributia la fondul de sanatate pentru
concediile medicale suportate din bugetul angajatorului si drepturile salariale
aferente zilelelor lucrate, iar pentru indemnizatiile de concediu medical
procentul se aplica asupra salariului minim garantat in plata, in raport cu
numarul de zile de concediu medical;
9. contributia de 19,50% C.A.S. se calculeaza si se plateste pentru drepturile
salariale aferente zilelelor lucrate, nu si pentru concediile medicale;
10. contributia de 9,5% C.A.S. se calculeaza si se plateste lunar prin
aplicarea cotei stabilite prin lege asupra valorii reprezentand un salariu de
baza minim brut pe tara proportional cu numarul de concediu medical
acordat;
11. contributia de 9,5% C.A.S. se suporta din cuantumul brut al
indemnizatiei de con- cediu medical;
12 . nu se calculeaza si nu se plateste contributia pentru concedii si
indemnizatii de 0,85%, pentru concediile medicale suportate din FNUASS,
ci numai pentru cele suportate de angajator si pentru zilele lucrate;
13. comisionul de 0,75% pentru Inspectoratul Teritorial de Munca se
calculeaza la fondul de salarii realizat si se determina atat pentru concediile
medicale suportate din bugetul angajatorului, cat si pentru drepturile
salariale aferente zilelelor lucrate;
14 . nu se calculeaza si nu se plateste contributia pentru concedii si
indemnizatii de 0,85%, pentru concediile medicale, ci doar pentru drepturile
salariale aferente zilelelor lucrate;
15. certificatele de concediu medical se prezinta platitorului pana cel mai
tarziu la data de 5 a lunii urmatoare;
16 . nu se raporteaza intrarea si/sau iesirea in/din concediul medical, insa se
calculeaza corespunzator obligatiile in luna de raportare.
17. nu se raporteaza intrarea si/sau iesirea in/din concediul de maternitate,
sarcina si lauzie, insa obligatiile pentru zilele petrecute in acest concediu
sunt raportate pentru C.A.S. 95% si 19,5%;
18. in momentul intrarii in concediul de crestere a copilului, se raporteaza
ca salariatul este suspendat din activitate;
19. in momentul intoarcerii salariatului din concediul de crestere a copilului,
se solicita intreruperea suspendarii;
20 . nu se raporteaza intrarea si/sau iesirea in/din concediul de odihna;
21. indemnizatiile aferente concediilor de odihna se defalca pe lunile la care
se refera si se impun cumulat cu veniturile realizate in aceste luni.
22. pentru concediile medicale, venitul lunar luat in calcul pentru stabilirea
mediei zilnice este plafonat la 12 salarii minime brute pe tara. De pilda, in
anul 2007 salariul minim era 390 lei, iar in 2008 (semestrul I) este 500 lei,
deci pentru lunile iulie – decembrie 2007, suma maxima luata in calcul
pentru o luna este 4.680 lei, iar pentru lunile ianuarie – iunie 2008, suma este
6.000 lei.
Indemnizatia de concediu
Pentru perioada concediului de odihna salariatul beneficiaza de o
indemnizatie de concediu, care nu poate fi mai mica decat salariul de baza,
indemnizatiile si sporurile cu caracter permanent cuvenite pentru perioada
respectiva, prevazute in contractul individual de munca.
Indemnizatia de concediu de odihna reprezinta media zilnica a drepturilor
salariale prevazute anterior, din ultimele 3 luni anterioare celei in care este
efectuat concediul, multiplicata cu numarul de zile de concediu.
Indemnizatia de concediu de odihna se plateste de catre angajator cu cel
putin 5 zile lucratoare inainte de plecarea in concediu.
Orice salariat are dreptul la concediu de odihna platit, proportional cu
activitatea prestata intr-un an calendaristic. Durata minima a concediului de
odihna platit este de 20 zile lucratoare (art. 140 din Codul muncii).
Contractul colectiv de munca unic la nivel national pentru anii 2007-2010
stabileste ca durata a concediului de odihna minimum 21 de zile lucratoare.
De la aceste intervale minime ale concediului de odihna fac exceptie:
tinerii pana in 18 ani, care beneficiaza de cel putin 24 de zile lucratoare;
salariatii nou-angajati, pentru primul an de activitate inscris in cartea de
munca, care au dreptul la un concediu de odihna platit cu o durata minima de
20 de zile lucratoare (art. 56 din Contractul colectiv de munca unic la nivel
national).
Salariatii incadrati in grade de invaliditate au dreptul la un concediu de
odihna suplimentar cu o durata de 3 zile, iar salariatii nevazatori au dreptul
la un concediu de odihna suplimentar cu o durata de 6 zile.
Salariatii care isi desfasoara activitatea in conditii deosebite beneficiaza de
concedii de odihna suplimentare de minimum 3 zile pe an (art. 57 din
Contractul colectiv de munca unic la nivel national).
Pe durata concediului de odihna, salariatul beneficiaza de o indemnizatie de
concediu, care nu poate fi mai mica decat salariul de baza, indemnizatiile si
sporurile cu caracter permanent cuvenite pentru perioada respectiva, potrivit
prevederilor contractului individual de munca.
Prevederile Codului muncii stabilesc si o baza de calcul a indemnizatiei
aferente concediului de odihna. Astfel, valoarea indemnizatiei va fi stabilita
ca medie zilnica a drepturilor salariale din ultimele 3 luni anterioare celei in
care este efectuat concediul, multiplicata cu numarul de zile de concediu.