UNIVERSITATEA CREŞTINĂ „DIMITRIE

CANTEMIR”
FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE CLUJ-
NAPOCA

LENGHEL RADU DORIN

STANDARDE INTERNAȚIONALE DE AUDIT

-SUPORT DE CURS -

CLUJ-NAPOCA
2021

1
 COPYRIGHT C 2021

Toate drepturile asupra acestei lucrări sunt rezervate autorului

Reproducerea oricărei părţi din această lucrare fără acceptul autorilor este
ilegală

şi se sancţionează conform legii privind dreptul de autor şi drepturile conexe

2
 CUPRINS

Tema nr. 1 Standardele Internaţionale de Audit......................................

1.1 Aspecte generale privind Standardele Internaţionale de Audit......................

1.2 Etapele auditului financiar în conformitate cu Standardele Internaționale de

Audit...............................................................................................................

Tema nr. 2 Principii generale şi responsabilităţi.......................................

2.1. Obiectivele generale și desfășurarea auditului (ISA 200. Obiective generale

ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu
Standardele Internaţionale de Audit)..............................................................
2.2. Termenii misiunii de audit ( ISA 210. Convenirea asupra termenilor
misiunilor de audit )........................................................................................
2.3. Controlul calității misiunii de audit (ISA 220. Controlul calităţii pentru un
audit al situaţiilor financiare).........................................................................
2.4. Documentaţia de audit (ISA 230. Documentaţia de audit)..............................

2.5. Responsabilitățile auditorilor privind frauda (ISA 240 Responsabilităţile

auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor
financiare).......................................................................................................
2.6 Luarea în considerare de către auditor a legii şi reglementărilor într-un
audit al situaţiilor financiare ( ISA 250. Luarea în considerare a legii şi
reglementărilor într-un audit al situaţiilor financiare )..................................
2.7. Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanța ( ISA 260.
Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanţa )...............................
2.8. Comunicarea deficienţelor în controlul intern ( ISA 265. Comunicarea
deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa
şi către conducere............................................................................................

Tema nr. 3 Evaluarea riscului şi răspunsul la riscurile evaluate..............

3.1. Planificarea auditului ( ISA300. Planificarea unui audit al situaţiilor
financiare).......................................................................................................
3.2. Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin
înţelegerea entităţii şi a mediului său (ISA 315. Identificarea şi evaluarea
riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a
mediului său)...................................................................................................
3.3. Pragul de semnificație ( ISA 320. Pragul de semnificaţie în planificarea şi
desfăşurarea unui audit )................................................................................
3.4. Răspunsul auditorului la riscurile evaluate ( ISA 330. Răspunsul
auditorului la riscurile evaluate) ...................................................................
3.5. Consideraţii de audit aferente unei entităţi care utilizează o organizaţie
prestatoare de servicii (ISA 402. Consideraţii de audit aferente unei entităţi
care utilizează o organizaţie prestatoare de servicii)....................................

3
3.6. Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul auditului ( ISA 450.
Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul auditului)........................

Tema nr. 4 Probele de audit........................................................................

4.1. Probe de audit ( ISA500. Probe de audit ).......................................................

4.2. Auditarea unor elemente sau situații speciale ( ISA 501. Probe de audit –
considerații specifice pentru elemente selectate )...........................................
4.3. Confirmări externe ( ISA 505. Confirmări externe ).......................................

4.4. Auditarea soldurilor inițiale (ISA 510. Misiuni de audit iniţiale — solduri
iniţiale )...........................................................................................................
4.5. Procedurile analitice ( ISA520. Proceduri analitice )....................................

4.6. Eşantionarea în audit (ISA 530. Eşantionarea în audit )................................

4.7. Auditarea estimărilor contabile ( ISA 540. Auditarea estimărilor contabile,

inclusiv a estimărilor contabile la valoarea justă, şi a prezentărilor aferente
)..............................................................................................................
4.8. Părțile afiliate ( ISA 550. Părţi afiliate )........................................................

4.9. Evenimentele ulterioare ( ISA 560. Evenimente ulterioare )..........................

4.10 Continuitatea activității ( ISA 570. Principiul continuităţii activităţii )..........

4.11 Declaraţii scrise ( ISA 580. Declaraţii scrise).................................................

Tema nr. 5 Utilizarea activităţii altor părţi................................................

5.1. Auditul situațiilor financiare ale grupului (ISA 600. Considerente speciale –
audituri ale situaţiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea
auditorilor componentelor )...........................................................................
5.2. Utilizarea activităţii auditorilor interni ( ISA 610. Utilizarea activităţii
auditorilor interni ).........................................................................................
5.3. Utilizarea activităţii unui expert din partea auditorului ( ISA 620. Utilizarea
activităţii unui expert din partea auditorului )...............................................

Tema nr.6 Concluzii de audit şi raportarea...............................................

6.1. Formularea opiniei nemodificate ( ISA 700. Formularea unei opinii şi

raportarea cu privire la situaţiile financiare )...............................................
6.2. Formularea opiniei modificate (ISA 705. Modificări ale opiniei din
raportul auditorului independent)................................................................
6.3. Paragrafele incluse în raportul de audit ( ISA 706. Paragrafele de evidențiere
a unor aspecte și paragrafele privind alte aspecte din raportul auditorului
independent)..................
6.4. Informaţii comparative – cifre corespondente şi situaţii financiare
comparative ( ISA 710. Informaţii comparative – cifre corespondente şi

4
 situaţii financiare comparative ).....................................................................

6.5. Responsabilităţile auditorului cu privire la alte informaţii din documentele

care conţin situaţii financiare auditate ( ISA 720. Responsabilităţile
auditorului cu privire la alte informaţii )...................................................

Tema nr. 7 Domenii specializate.................................................................

7.1. Considerente speciale –auditul situaţiilor financiare întocmit în
conformitate cu cadrele generale cu scop special ( ISA 800. Considerente
speciale –auditul situaţiilor financiare întocmit în conformitate cu cadrele
generale cu scop special )..............................................................................
7.2. Considerente speciale—audituri ale situaţii lor financiare individuale şi
elemente specifice, conturi sau aspecte ale situaţiilor financiare ( ISA 805.
Considerente speciale—audituri ale situaţii lor financiare individuale ale
situaţiilor financiare și ale elementelor, conturilor sau aspectelor specifice
ale unei situații financiare)...........
7.3. Misiuni de raportare cu privire la situaţii financiare simplificate ( ISA 810.
Misiuni de raportare cu privire la situaţii financiare sintetizate )...............

Tema nr. 8 Controlul calităţii pentru firmele de audit............................

8.1. Controlul calităţii pentru firmele de audit (ISQC 1 Controlul calităţii pentru
firmele care efectuează audituri şi revizuiri ale situaţiilor financiare,
precum şi alte misiuni de asigurare şi servicii conexe ).................................

Bibliografie....................................................................................................

5
 STRUCTURA REGLEMENTĂRILOR EMISE DE CONSILIUL PENTRU
STANDARDE INTERNAŢIONALE DE AUDIT ŞI ASIGURARE

1.Standardele Internaționale de Audit (ISA) se aplică auditului informațiilor financiare

istorice ( ISA-urile 100-999, Standardele Internaționale de Audit ).

2. Standardele Internaționale privind Misiunile de Revizuire (ISRE) se aplică revizuirii

informațiilor financiare istorice.(ISRE-urile 2000-2699 Standardele Internaționale privind
Misiunile de Revizuire).

3.Standardele Internaționale privind Misiunile de Asigurare (ISAE) se aplică altor misiuni

de asigurare decât auditurile sau revizuirile informațiilor financiare istorice sua altor
informatii financiar ( ISAE-urile 3000-3699 Standardele Internaționale privind Misiunile de
Asigurare )

4.Standardele Internaționale privind Serviciile Conexe (ISRS) se aplică misiunilor de

compilare, misiunilor de aplicare a procedurilor convenite pentru anumite informații și
altor misiuni de servicii conexe, conform specificațiilor IAASB ( ISRS-urile 4000-4699
Standardele Internaționale privind Serviciile Conexe )

6
 Tema nr. 1 Standardele Internaţionale de Audit
1.1.Aspecte generale privind Standardele Internaţionale de Audit

Standardele de audit exprimă cerințele la care auditorii sunt chemați să dea răspunsuri
competente, enunță direcțiile unei metodologii de audit a situațiilor financiare.
Totodată ISA-urile precizează principii fundamentale care trebuie respectate precum și
tehnicile, procedurile cele mai potrivite, după caz.
Pentru a atinge obiectivele generale ale auditului, auditorul trebuie să utilizeze
obiectivele declarate în ISA-urile relevante pentru planificarea şi efectuarea auditului, având
în vedere interdependenţa dintre ISA-uri, pentru a:
(a) Determina măsura în care este necesară efectuarea oricăror alte proceduri în plus faţă
de cele impuse de ISA-uri, pentru a atinge obiectivele declarate în ISA-uri; şi
(b) Evalua măsura în care au fost obţinute suficiente probe de audit.

1.Principii generale şi responsabilităţi:

ISA 200. Obiective generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în
conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit
ISA 210. Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit
ISA 220. Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare
ISA 230. Documentaţia de audit
ISA 240. Responsabilităţile auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor
financiare
ISA 250. Luarea în considerare a legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor financiare
ISA 260. Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanţa
ISA 265. Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu
guvernanţa şi către conducere

2.Evaluarea riscului şi răspunsul la riscurile evaluate:

- ISA300. Planificarea unui audit al situaţiilor financiare
-ISA 315. Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea
entităţii şi a mediului său
-ISA 320. Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit
-ISA 330. Răspunsul auditorului la riscurile evaluate
-ISA 402. Consideraţii de audit aferente unei entităţi care utilizează o organizaţie prestatoare
de servicii
- ISA 450. Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul auditului

3.Probe de audit:
ISA500. Probe de audit
ISA 501. Probe de audit – considerații specifice pentru elemente selectate
ISA 505. Confirmări externe
ISA 510. Misiuni de audit iniţiale — solduri iniţiale
ISA520. Proceduri analitice
ISA 530. Eşantionarea în audit
ISA 540. Auditarea estimărilor contabile, inclusiv a estimărilor contabile la valoarea justă, şi a
prezentărilor aferente

7
ISA 550. Părţi afiliate
ISA 560. Evenimente ulterioare
ISA 570. Principiul continuităţii activităţii
ISA 580. Declaraţii scrise

4.Utilizarea activităţii altor părţi:

ISA 600. Considerente speciale – auditul situaţiilor financiare ale grupului (inclusiv
activitatea auditorilor componentelor)
ISA 610. Utilizarea activităţii auditorilor interni
ISA 620. Utilizarea activităţii unui expert din partea auditorului

5.Concluzii de audit şi raportarea:

ISA 700. Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare
ISA 705. Modificări ale opiniei din raportul auditorului independent
ISA 706. Paragrafele de evidențiere a unor aspecte și paragrafele privind alte aspecte din
raportul auditorului independent
ISA 710. Informaţii comparative – cifre corespondente şi situaţii financiare comparative
ISA 720. Responsabilităţile auditorului cu privire la alte informaţii

6.Domenii specializate:
ISA 800. Considerente speciale –auditul situaţiilor financiare întocmit în conformitate cu
cadrele generale cu scop special
ISA 805. Considerente speciale—audituri ale situaţii lor financiare individuale ale situaţiilor
financiare și ale elementelor, conturilor sau aspectelor specifice ale unei situații financiare
ISA 810. Misiuni de raportare cu privire la situaţii financiare sintetizate

1.2. Etapele auditului financiar în conformitate cu Standardele Internaționale de

Audit

Standardele Internaţionale de Audit structurează etapele auditului financiar astfel:

– convenirea asupra termenilor auditului şi analizarea prevederilor codului etic - ISA

210 Convenirea supra termenilor misiunii de audit;
– înţelegerea activităţii clientului şi a situaţiilor financiare elaborate, inclusiv a
sistemului de control intern ISA 315 Înţelegerea activităţii ;
– identificarea şi evaluarea pe baza acestei înţelegeri a riscurilor de prezentare eronată
semnificativă a informaţiilor din bilanţ ISA 315 Înţelegerea activităţii ;
– răspunsul auditorului la riscurile identificate care presupune răspunsuri generale, dar
şi determinarea naturii şi dimensiunilor procedurilor şi testelor de audit planificarea misiunii -
Standardul de audit nr. 330 – Răspunsul auditorului la riscurile evaluate , Standardul de audit
nr. 300 – Planificarea unui audit al situaţiilor financiare;
– efectuarea procedurilor şi testelor de audit şi evaluarea rezultatelor obţinute-
Standardul de audit nr. 500 – Probe de audit, Standardul de audit nr. 520 – Proceduri
analitice;
– comunicarea rezultatelor semnificative conducerii entităţii Standardul de audit nr.
450 – Evaluarea denaturărilor identificate în timpul auditului;

8
 – elaborarea raportului de audit şi exprimarea opiniei Standardul de audit nr. 700 –
Formularea unei opinii şi raportarea asupra situaţiilor financiare;

Tema nr. 2 Principii generale şi responsabilităţi

Obiective:
– ISA 200. Obiective generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în
conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit
– ISA 210. Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit
– ISA 220. Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare
– ISA 230. Documentaţia de audit
– ISA 240. Responsabilităţile auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor
financiare
– ISA 250. Luarea în considerare a legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor financiare
– ISA 260. Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanţa
– ISA 265. Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu
guvernanţa şi către conducere

2.1.Obiectivele generale și desfășurarea auditului ( ISA 200 Obiective generale ale

auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu Standardele
Internaţionale de Audit )

Scopul unui audit este să îmbunătăţească gradul de încredere al utilizatorilor vizaţi ai

situaţiilor financiare, care se obține prin exprimarea unei opinii de către auditor cu privire la
faptul dacă situaţiile financiare sunt pregătite sub toate aspectele semnificative în conformitate
cu un cadru de raportare financiară aplicabil.
În efectuarea unui audit al situaţiilor financiare, obiectivele generale ale auditorului
conform ISA 200 sunt:
-să obţină o asigurare rezonabilă cu privire la măsura în care situaţiile financiare ca
întreg sunt lipsite de denaturări semnificative, cauzate fie de fraudă, fie de eroare, astfel încât
să poată exprima o opinie privind măsura în care situaţiile financiare sunt întocmite, din toate
punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil; şi
-să raporteze cu privire la situaţiile financiare şi să comunice după cum este prevăzut în
ISA-uri, în conformitate cu constatările auditorului.

***

2.2.Termenii misiunii de audit ( ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de

audit )

Auditorul va accepta sau continua o misiune de audit al situațiilor financiare anuale

doar atunci când:
– condiţiile preliminare pentru un audit sunt prezente, şi
– că există o înţelegere comună cu privire la termenii misiunii de audit între auditor şi
conducere şi acolo unde este cazul, cei însărcinaţi cu guvernanţa.
Obiectivul auditorului conform ISA 210 este de a accepta sau de a continua o misiune
de audit, doar atunci când baza pe care va fi efectuată a fost convenită prin:

9
 -stabilirea existenţei condiţiilor preliminare pentru un audit şi
-confirmarea faptului că există o înţelegere comună între auditor conducere şi,
după caz, persoanele responsabile cu guvernanţa, cu privire la termenii misiunii de audit.

***

2.3.Controlul calității misiunii de audit (ISA 220 Controlul calităţii pentru un audit
al situaţiilor financiare)

Sistemele, politicile şi procedurile de control al calităţii sunt responsabilitatea firmei

de audit.
ISA 220 controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare prezintă
responsabilităţile specifice ale auditorului în ceea ce priveşte procedurile de control al calităţii
pentru un audit al situaţiilor financiare, precum și responsabilităţile persoanei , care efectuează
controlul de calitate al misiunii ( partenerul de misiune ).
Conform ISA 220 Obiectivul auditorului este de a implementa proceduri de control al
calităţii la nivelul misiunii, care să îi furnizeze auditorului o asigurare rezonabilă privind faptul
că:
-auditul se conformează standardelor profesionale şi dispoziţiilor legale şi de
reglementare aplicabile și
-raportul emis de auditor este adecvat circumstanţelor date.

***

2.4. Documentaţia de audit (ISA 230 Documentaţia de audit)

Documentaţie de audit reprezintă înregistrarea procedurilor de audit efectuate, a probelor

de audit relevante, precum şi a concluziilor la care a ajuns auditorul .
Dosarul de audit reprezintă unul sau mai multe dosare sau alte medii de stocare, în
format fizic sau electronic, ce conţin înregistrările care alcătuiesc documentaţia de audit
pentru o anumită misiune.
Obiectivul auditorului conform ISA 230 este de a întocmi o documentaţie care
furnizează:
- o evidenţă suficientă şi adecvată a informaţiilor care stau la baza raportului
auditorului; şi
- probe conform cărora auditul a fost planificat şi efectuat în conformitate cu ISA-urile şi
cu dispoziţiile legale şi de reglementare aplicabile.

***

2.5. Responsabilitățile auditorilor privind frauda (ISA 240 Responsabilităţile

auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor financiare)

Un auditor ce efectuează un audit în conformitate cu ISA este responsabil pentru

obţinerea unei asigurări rezonabile cu privire la faptul că situaţiile financiare considerate în
totalitatea lor nu conţin denaturări semnificative, fie ca rezultat al fraudei, fie al erorii, de
aceea auditorul are responsabilitatea de a identifica şi evalua riscurile unor denaturări

10
semnificative ca urmare a fraudei sau erorii, de a proiecta proceduri de detectare a unor astfel
de denaturări și de a menţine o atitudine de scepticism profesional pe tot parcursul misiunii.
Conform ISA 240, Obiectivele auditorului sunt:
-de a identifica şi evalua riscurile de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare
cauzată de fraudă;
-de a obţine suficiente probe de audit adecvate privind riscurile evaluate de denaturare
semnificativă cauzată de fraudă, prin conceperea şi implementarea unor răspunsuri adecvate;

ISA
şi
- de a răspunde în mod adecvat în cazul fraudelor identificate sau suspectate în timpul
auditului .
.
***

2.6. Luarea în considerare de către auditor a legii şi reglementărilor într-un audit

al situaţiilor financiare ( ISA 250 Luarea în considerare a legii şi reglementărilor
într-un audit al situaţiilor financiare )

Este responsabilitatea conducerii, cu supravegherea persoanelor însărcinate cu

guvernanţa să se asigure că operaţiunile entităţii se desfăşoară în conformitate cu prevederile
legilor şi reglementărilor, inclusiv în conformitate cu prevederile legilor şi reglementărilor
care determină valorile şi prezentările din situaţiile financiare ale unei entităţi.
Obiectivele auditorului sunt:
-obținerea de suficiente probe de audit adecvate cu privire la confor- mitatea cu
prevederile acelor legi și reglementări care, în general, au un efect direct asupra determinării
valorilor și prezentărilor semnificative din situațiile financiare;
-efectuarea de proceduri de audit specifice pentru a ajuta la identifica- rea cazurilor de
neconformitate cu alte legi și reglementări care pot avea un efect semnificativ asupra
situațiilor financiare; și
-furnizarea de răspunsuri adecvate la cazurile identificate sau suspec- tate de
neconformitate cu legile și reglementările întâlnite pe parcursul auditului

***

2.7. Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanța ( ISA 26. Comunicarea

cu persoanele însărcinate cu guvernanţa )

Prezentul standard tratează responsabilitatea auditorului de a comunica cu persoanele

însărcinate cu guvernanța, de a promova o comunicare cu cei însărcinați cu guvernanţa, de a
furnizeze la timp persoanelor însărcinate cu guvernanţa aspecte relevante și semnificative
detectate asupra situațiilor financiare dar și de realiza o comunicare reciprocă astfel încât
auditorul să obţină informaţii relevante pentru audit de la persoanele însărcinate cu
guvernanţa.
Obiectivele auditorului conform ISA 260 sunt:
– să comunice în mod clar persoanelor însărcinate cu guvernanţa responsabilităţile
auditorului în relaţie cu auditul situaţiilor financiare, precum şi un rezumat al planificării
domeniului de aplicare şi a plasării în timp a auditului;

11
 –să obţină informaţii relevante pentru audit de la persoanele însărcinate cu guvernanţa;
–să furnizeze la timp persoanelor însărcinate cu guvernanţa observaţii ce apar ulterior
auditului şi care sunt semnificative şi relevante pentru responsabilitatea lor de supraveghere a
procesului de raportare financiară; şi
–să promoveze o comunicare reciprocă eficace între auditor şi persoanele însărcinate
cu guvernanţa.
***

2.8.Comunicarea deficienţelor în controlul intern ( ISA 265 Comunicarea

deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa şi către
conducere)

Conform acestui standard auditorul trebuie să obţină o înţelegere a controlului intern,

relevant pentru audit în identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă.
Conform acestui standard obiectivul auditorului este de a comunica în mod
corespunzător persoanelor responsabile cu guvernanța și conducerii deficiențele în controlul
intern pe care le-a identificat pe parcursul auditului și care, potrivit raționamentului
profesional al auditorului, sunt suficient de importante pentru a merita atenția acestora.

***

Tema 3 .Evaluarea riscului şi răspunsul la riscurile evaluate

Obiective:
- ISA300. Planificarea unui audit al situaţiilor financiare
-ISA 315. Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea
entităţii şi a mediului său
-ISA 320. Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit
-ISA 330. Răspunsul auditorului la riscurile evaluate
-ISA 402. Consideraţii de audit aferente unei entităţi care utilizează o organizaţie prestatoare
de servicii
- ISA 450. Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul auditului

3.1. Planificarea auditului ( ISA300 Planificarea unui audit al situaţiilor financiare)

Planificarea auditului este importantă auditului deoarece organizează și gestionează

misiunea de audit, ajută la selectarea membrilor echipei potrivit experienței și competenței, la
organizarea și coordonarea echipei, responsabilizează membrii echipei de audit, permite
auditorului să obțină suficiente probe de audit adecvate, conduce la evitarea neînțelegerilor
care ar putea să apară în realizarea auditului, contribuie la realizarea unei misiuni eficiente și
eficace.
Planificarea este un proces care se derulează pe tot parcursul auditului care începe o
dată cu finalizarea auditului exercițiului precedent și se termină o dată cu emiterea raportului
de audit și finalizarea documentației.
Obiectivul auditorului conform ISA 300 este de a planifica auditul astfel încât acesta să
se desfășoare într-o manieră eficace.

***

12
 3.2. Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin
înţelegerea entităţii şi a mediului său ( ISA 315 Identificarea şi evaluarea riscurilor
de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său)

Conform acestui standard obiectivul auditorului este de a identifica şi evalua riscurile

de denaturare semnificativă a informaţiilor, în măsura în care se datorează fraudei sau erorii,
la nivelul situaţiilor financiare şi al afirmaţiilor, prin înţelegerea entităţii şi a mediului său,
inclusiv a controlului intern al entităţii, furnizând, astfel, o bază pentru elaborarea şi
implementarea de răspunsuri la riscurile de denaturare semnificativă evaluate.
Obiectivul auditorului conform ISA 315 este de a identifica și evalua riscurile de
denaturare semnificativă, cauzată fie de fraudă, fie de eroare, la nivelul situațiilor financiare și
al aserțiunilor, prin înțelegerea entității și a mediului său, inclusiv a controlului intern al
entității, furnizând, astfel, o bază pentru elaborarea și implementarea de răspunsuri la riscurile
de denaturare semnificativă evaluate.
***

3.3. Pragul de semnificație ( ISA 320 Pragul de semnificaţie în planificarea şi

desfăşurarea unui audit )

Determinarea pragului de semnificaţie de către auditor reprezintă un aspect ce ţine de

judecata profesională, şi este afectat de percepţia auditorului cu privire la nevoile de informaţii
financiare a utilizatorilor situaţiilor financiare.
Obiectivul auditorului conform ISA 320 este acela de a aplica conceptul de prag de
semnificaţie în planificarea şi efectuarea auditului.

De obicei pragul de semnificație global sau pentru un întreg se calculează ca un procent

aplicat unui reper adecvat în funcție de raționamentul profesional al auditorului ( acive, datorii,
active nete, profit, cifra de afaceri etc. ).

***

3.4. Răspunsul auditorului la riscurile evaluate ( ISA 330. Răspunsul auditorului la

riscurile evaluate)

Conform acestui standard, obiectivul auditorului este de a obține suficiente probe de

audit adecvate cu privire la riscurile evaluate de denaturare semnificativă, prin elaborarea și
implementarea unor răspunsuri adecvate la acele riscuri.
De fapt standardul ISA 330 stabilește obligația auditorului de a elabora și efectua
proceduri de audit subsecvente ( teste de control si proceduri de fond ), ale căror natură,
plasare în timp și amploare se bazează pe, și vin ca răspuns la, riscurile evaluate de denaturare
semnificativă la nivelul aserțiunilor.

***

13
3.5. Consideraţii de audit aferente unei entităţi care utilizează o organizaţie
prestatoare de servicii ( ISA 402. Consideraţii de audit aferente unei entităţi care
utilizează o organizaţie prestatoare de servicii)

Multe entităţi externalizează unele aspecte ale activităţii acestora, către organizaţiile
prestatoare de servicii pornind de la îndeplinirea unei anumite sarcini sub îndrumarea entităţii
până la înlocuirea tuturor funcţiilor şi departamentelor ale activităţii entităţii, cum ar fi funcţia
de conformitate fiscală. Deşi majoritatea serviciilor furnizate de astfel de organizaţii sunt
destinate operaţiunilor activităţii entităţii, nu toate serviciile respective sunt relevante pentru
audit.
Obiectivele auditorului entității utilizatoare de servicii, atunci când entitatea
utilizatoare de servicii folosește serviciile unei organizații prestatoare de servicii, sunt:
-să înțeleagă suficient natura și importanța serviciilor furnizate de organizația
prestatoare de servicii și efectul acestora asupra controlului intern al entității utilizatoare de
servicii, relevant pentru audit, pentru a putea identifica și evalua riscurile de denaturare
semnificativă; și
-să elaboreze și să efectueze proceduri de audit care să abordeze riscurile respective

***

3.6. Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul auditului (

ISA 450 Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul auditului)

Atunci când auditorul exprimă o opinie cu privire la faptul dacă situaţiile financiare
oferă o imagine corectă şi fidelă sau sunt prezentate fidel, sub toate aspectele semnificative,
denaturările, includ de asemenea şi acele ajustări ale sumelor, clasificărilor, prezentărilor sau
dezvăluirilor care, în opinia auditorului, sunt necesare pentru ca situaţiile financiare să ofere o
imagine corectă şi fidelă, sau să fie prezentate fidel, sub toate aspectele semnificative.
Obiectivul auditorului confom ISA 450 este de a evalua:
-efectul denaturărilor identificate asupra auditului; și
-efectul denaturărilor necorectate, dacă există, asupra situațiilor financiare .
Auditorul va comunica conducerii, la timp, toate denaturările semnificative detectate
pe parcursul auditului și va solicita corectarea acestora.

***

14
 Tema nr. 4 Probele de audit

Obiective:
ISA500. Probe de audit
ISA 501. Probe de audit – considerații specifice pentru elemente selectate
ISA 505. Confirmări externe
ISA 510. Misiuni de audit iniţiale — solduri iniţiale
ISA520. Proceduri analitice
ISA 530. Eşantionarea în audit
ISA 540. Auditarea estimărilor contabile, inclusiv a estimărilor contabile la valoarea justă, şi a
prezentărilor aferente
ISA 550. Părţi afiliate
ISA 560. Evenimente ulterioare
ISA 570. Principiul continuităţii activităţii
ISA 580. Declaraţii scrise

4.1.Probe de audit ( ISA500 Probe de audit )

Conform acestui standard obiectivul auditorului obiectivul auditorului este de a concepe

și efectua proceduri de audit în așa fel încât să îi permită auditorului să obțină suficiente probe
de audit adecvate pentru a putea ajunge la concluzii rezonabile pe care să își bazeze opinia.
Probele de audit în vederea formulării de concluzii rezonabile pe care să se bazeze
opinia auditorului sunt obţinute prin desfăşurarea de:
– proceduri de evaluare a riscului; şi
– proceduri de audit ulterioare, care cuprind:
– teste ale controalelor, atunci auditorul a ales să le efectueze; şi
– proceduri de fond, inclusiv teste de detaliu şi proceduri de fond analitice.
Procedurile de evaluare a riscului reprezintă procedurile de audit folosite de către
auditori pentru a obține o înțelegere a entității, a mediului său, inclusiv a controlului intern
pentru a evalua riscurile de denaturare semnificativă la nivelul situațiilor financiare.
Testele ale controalelor reprezintă procedurile de audit concepute de auditori pentru a
evalua eficacitatea operațională a controalelor interne de a preveni, detecta sau corecta
denaturările semnificative.
Procedurile de fond reprezintă procedurile de audit concepute de auditori pentru a
detecta denaturările semnificative la nivelul situațiilor financiare anuale.
Auditorii în conceperea testelor controalelor şi testelor de detaliu, trebuie să determine
mijloacele de selectare a elementelor de testare ,care sunt eficace pentru a îndeplini scopurile
procedurii de audit (selectarea tuturor elementelor, selectarea elementelor specifice de
valoare mare sau testarea unui eșantion din cadrul populației) .

***

15
 4.2.Auditarea unor elemente sau situații speciale ( ISA 501 Probe de audit –
considerații specifice pentru elemente selectate )

Prezentul Standard Internaţional de Audit (ISA) tratează consideraţiile specifice ale

auditorului în obţinerea de suficiente probe de audit adecvate în conformitate cu ISA 330, ISA
500 şi alte ISA-uri relevante, cu privire la anumite aspecte ale stocurilor, litigiilor şi
revendicărilor care implică entitatea, şi informaţiile pe segmente într-un audit al situaţiilor
financiare.
Obiectivul auditorului conform ISA 501 este de a obține suficiente probe de audit
adecvate cu privire la: -existența și starea stocurilor;
-exhaustivitatea informațiilor despre litigiile și revendicările în care este implicată
entitatea; și
-descrierea și prezentarea informațiilor pe segmente conform cadrului de raportare
financiară aplicabil.
***

4.3.Confirmări externe ( ISA 505 Confirmări externe )

Obiectivul auditorului confrom ISA 505, atunci când utilizează proceduri de

confirmare externă, este de a concepe şi efectua astfel de proceduri pentru a obţine probe de
audit relevante şi credibile.
Confirmare externă , reprezintă proba de audit obţinută sub formă de răspuns scris
adresat direct auditorului de către o terţă parte (partea care confirmă), în format imprimat,
electronic, sau în alt format.
Auditorul trebuie să evalueze dacă rezultatele procedurilor de confirmare externă
furnizează probe de audit relevante şi credibile sau dacă sunt necesare şi alte probe de audit.

***

4.4.Auditarea soldurilor inițiale (ISA 510 Misiuni de audit iniţiale — solduri

iniţiale)
La desfășurarea unei misiuni de audit inițiale, obiectivul auditorului cu privire la
soldurile inițiale este de a obține suficiente probe de audit adecvate despre măsura în care:
-soldurile inițiale conțin denaturări care afectează în mod semnificativ situațiile
financiare ale perioadei curente; și
-politicile contabile adecvate reflectate în soldurile inițiale au fost apli- cate consecvent
în situațiile financiare ale perioadei curente sau mo- dificările acestora sunt contabilizate
adecvat și descrise și prezentate corespunzător în conformitate cu cadrul de raportare
financiară aplicabil.

***

4.5.Procedurile analitice ( ISA520 Proceduri analitice )

Obiectivele auditorului conform ISA 520 sunt:

–obţinerea de probe de audit relevante şi credibile atunci când utilizează proceduri
analitice de fond; şi

16
 –proiectarea şi efectuarea de proceduri analitice spre sfârşitul auditului care să îl ajute
pe auditor în formularea unei concluzii generale cu privire la măsura în care situaţiile
financiare sunt consecvente cu înţelegerea entităţii de către auditor.
În contextul ISA-urilor, termenul „proceduri analitice” înseamnă evaluări ale
informaţiilor financiare prin analiza relaţiilor plauzibile dintre datele financiare şi
nefinanciare. Procedurile analitice cuprind, de asemenea, acele investigaţii pe măsura
necesităţii cu privire la fluctuaţiile sau relaţiile care sunt discordante în comparaţie cu alte
informaţii relevante sau care diferă cu o sumă semnificativă faţă de valorile aşteptate.

***

4.6. Eşantionarea în audit (ISA 530 Eşantionarea în audit )

Obiectivul auditorului conform ISA 530, atunci când utilizează eșantionarea în audit,
este de a obține o bază rezonabilă pe care să își formuleze concluziile cu privire la populația
din care este selectat eșantionul .
Auditorul trebuie să evalueze:
– rezultatele aferente eşantionului; şi
– măsura în care utilizarea eşantionării în audit a furnizat o bază rezonabilă pentru
concluziile referitoare la populaţia care a fost testată.

***

4.7.Auditarea estimărilor contabile ( ISA 540 Auditarea estimărilor contabile,

inclusiv a estimărilor contabile la valoarea justă, şi a prezentărilor aferente )

Auditorul trebuie să evalueze, pe baza probelor de audit, dacă estimările contabile din
situațiile financiare sunt rezonabile în contextul cadrului de raportare financiară
aplicabilsau sunt denaturate.
Obiectivul auditorului conform ISA 540 este de a obține suficiente probe de audit
adecvate cu privire la măsura în care:
-estimările contabile, inclusiv estimările contabile la valoarea justă, din situațiile
financiare, recunoscute sau prezentate, sunt rezonabile; și
-prezentările de informații aferente din situațiile financiare sunt adecvate, în contextul
cadrului de raportare financiară aplicabil
***

4.8.Părțile afiliate ( ISA 550 Părţi afiliate )

În vederea obţinerii probelor de audit adecvate şi suficiente auditorul trebuie să aplice

procedurile necesare pentru cunoașterea părţilor afiliate (spre exemplu prin intervievarea
conducerii) precum şi pentru determinarea efectului tranzacţiilor între părţi afiliate ce sunt
semnificative pentru situaţiile financiare.
Obiectivele auditorului conform ISA 550 este independent de eventualitatea în care
cadrul de raportare financiară aplicabil stabilește dispoziții privind părțile afiliate, de a
înțelege suficient relațiile și tranzacțiile cu părțile afiliate pentru a putea:

17
 -să recunoască factorii de risc de fraudă, dacă este cazul, care apar în relațiile și
tranzacțiile cu părțile afiliate și care sunt re- levanți pentru identificarea și evaluarea riscurilor
de denaturare semnificativă cauzată de fraudă; și
b.să concluzioneze, pe baza probelor de audit obținute, dacă situațiile financiare, în
măsura în care au fost afectate de respectivele relații și tranzacții sunt prezentate fidel (pentru
cadrele de prezentare fi- delă); sau nu induc în eroare (pentru cadrele de conformitate).

***

4.9. Evenimentele ulterioare ( ISA 560 Evenimente ulterioare )

Obiectivele auditorului conform ISA 560 sunt:

-să obțină suficiente probe de audit adecvate cu privire la măsura în care evenimentele
care au loc între data situațiilor financiare și data raportului auditorului și care implică
ajustarea situațiilor financiare sau prezentarea în acestea sunt reflectate în mod corespunzător
în acele csituații financiare în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil; și
-să răspundă în mod corespunzător faptelor care îi devin cunoscute auditorului după
data raportului auditorului și care, dacă i-ar fi fost cunoscute auditorului la acea dată, l-ar fi
determinat să modifice raportul auditorului.
***

4.10.Continuitatea activității ( ISA 570 Principiul continuităţii activităţii )

ISA 570 ,,Principiul continuității activității” stabilește obţinerea de către auditor de

probe de audit suficiente şi adecvate privind aplicarea principiului continuităţii de către
conducere în întocmirea situaţiilor financiare şi de a trage concluzii dacă există o incertitudine
semnificativă (evenimente sau condiții din viitor) privind capacitatea entitătii de a-şi continua
activitatea. Obiectivele auditorului conform ISA 570 sunt:
-să obțină suficiente probe de audit adecvate, și să concluzioneze, cu privire la gradul
de adecvare cu care conducerea utilizează principiul continuității activității la întocmirea
situațiilor financiare;
-să concluzioneze, pe baza probelor de audit obținute, dacă există o incertitudine
semnificativă în legătură cu evenimentele sau condițiile care pot genera îndoieli semnificative
asupra capacității entității de a-și continua activitatea; și
-să raporteze în conformitate cu prezentul ISA.

***

4.11.Declaraţii scrise ( ISA 580 Declaraţii scrise)

Deși declarațiile scrise furnizează probe de audit necesare, acestea nu furnizează, prin
ele însele, suficiente probe de audit adecvate, cu privire la aspectele pe care le tratează.
Obiectivele auditorului conform ISA 580 sunt:
-de a obține declarații scrise din partea conducerii și, după caz, a persoanelor
responsabile cu guvernanța, conform cărora acestea consideră că și-au îndeplinit

18
responsabilitatea de a întocmi situațiile financiare și de a-i furniza auditorului informații
complete ;
-de a fundamenta alte probe de audit relevante pentru situațiile financiare
sau pentru aserțiunile specifice din situațiile financiare prin in- termediul declarațiilor
scrise, atunci când acest lucru este considerat necesar de către auditor sau este
prevăzut de alte ISA-uri.
***

Tema nr. 5.Utilizarea activităţii altor părţi

Obiective:
– ISA 600. Considerente speciale – audituri ale situaţiilor financiare ale grupului (inclusiv
activitatea auditorilor componentelor)
– ISA 610. Utilizarea activităţii auditorilor interni
– ISA 620. Utilizarea activităţii unui expert din partea auditorului

5.1.Auditul situațiilor financiare ale grupului (ISA 600. Considerente speciale –

audituri ale situaţiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor
componentelor )

Obiectivele auditroului conform ISA 600 sunt :

-să comunice clar cu auditorii componentelor despre aria de acoperire și plasarea în
timp a activității lor privind informațiile financiare corespunzătoare componentelor și
constatările lor; și
-să obțină suficiente probe de audit adecvate privind informațiile financiare ale
componentelor și procesul de consolidare pentru a exprima o opinie asupra măsurii în care
situațiile financiare ale grupului sunt întocmite, din toate punctele de vedere semni- ficative,
conform cadrului de raportare financiară aplicabil.

***

5.2. Utilizarea activităţii auditorilor interni ( ISA 610 Utilizarea activităţii

auditorilor interni )

Obiectivele funcţiei de audit intern sunt stabilite de conducere şi, acolo unde este
cazul, de persoanele însărcinate cu guvernanţa. Deşi obiectivele funcţiei de audit intern şi cele
ale auditorului extern sunt diferite, este posibil să existe similitudini între maniera în care
funcţia de audit intern şi auditorul extern îşi ating obiectivele.
Atunci când entitatea are o funcţie de audit intern , iar auditorul extern peconozează
că va utiliza activitatea funcției pentru modifica natura sau plasarea în timp sau pentru a
reduce amploarea procedurilor de audit, obiectivele auditorului extern conform ISA 610 sunt:
– să stabilească dacă şi în ce măsură va utiliza activitatea funcției de audit intern, şi
dacă da în ce măsură; și
– dacă decide să utilizeze activitatea funcției de audit intern interni, să determine dacă
respectiva activitate este adecvată în contextul auditului.

19
 Funcţiile sale includ, printre altele, şi examinarea, evaluarea şi monitorizarea
adecvării şi eficacităţii controlului intern.
Auditori interni desfăşoară activităţi specifice funcţiei de audit intern, auditori interni
care pot face parte dintr-un departament de audit intern sau dintr-o funcţiune echivalentă.

***
5.3. Utilizarea activităţii unui expert din partea auditorului ( ISA 620 Utilizarea
activităţii unui expert din partea auditorului )

Auditorul este singurul responsabil pentru opinia de audit exprimată, iar această
responsabilitate nu este redusă prin utilizarea de către auditor a activităţii unui expert din
partea auditorului. Cu toate acestea, dacă auditorul care utilizează activitatea unui expert din
partea auditorului, în conformitate cu prezentul ISA, concluzionează că activitatea expertului
respectiv este adecvată scopurilor auditorului, auditorul poate accepta observaţiile şi
concluziile expertului respectiv în aria de expertiză, drept probă de audit.
Obiectivele auditorului conform ISA 620 sunt:
– să stabilească dacă va utiliza activitatea unui expert din partea auditorului; şi
–în cazul în care utilizează activitatea unui expert din partea auditorului, să stabilească
dacă activitatea este adecvată scopurilor auditorului.

***

Tema nr.6.Concluzii de audit şi raportarea

Obiective:

ISA 700. Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare

ISA 705. Modificări ale opiniei din raportul auditorului independent
ISA 706. Paragrafele de evidențiere a unor aspecte și paragrafele privind alte aspecte din
raportul auditorului
ISA 710. Informaţii comparative – cifre corespondente şi situaţii financiare comparative
ISA 720. Responsabilităţile auditorului cu privire la alte informaţii

6.1. Formularea opiniei nemodificate ( ISA 700 Formularea unei opinii şi raportarea
cu privire la situaţiile financiare )

Opinia auditorului exprimată în raport este rezultatul concluziilor elaborate, a discuțiilor

din cadrul echipei de audit în baza probelor existente sau a celor lipsa, a gradului de
semnificație a denaturărilor situațiilor financiare, dar și a gravitatii sau nu a acestora.
Raportul de audit reprezintă astfel etapa de încheiere a misiunii de audit, o parte
importantă de informații transmisă de auditor utilizatorilor interesați, produsul final al
activităţii desfăşurate de auditor.
Forma şi conţinutul raportului auditorului emis ca urmare a derulării unei misiuni de
audit financiar sunt prevăzute în ISA 700, care tratează si responsabilitatea auditorului de a
formula o opinie cu privire la situaţiile financiare.
Obiectivele auditorului conform ISA 700 sunt:
-să își formeze o opinie cu privire la situațiile financiare pe baza unei evaluări a
concluziilor trase din probele de audit obținute; și

20
 -să exprime clar acea opinie prin intermediul unui raport scris.

***

6.2. Formularea opiniei modificate ( ISA 705 Modificări ale opiniei raportului
auditorului independent )

Auditorul trebuie să modifice opinia din raportul de audit atunci când concluzionează,
pe baza probelor de audit obţinute, că situaţiile financiare în totalitatea lor conțin denaturări
semnificative; sau auditorul nu poate obţine suficiente probe de audit adecvate pentru a
concluziona că situaţiile financiare nu sunt lipsite de denaturări semnificative.
Obiectivul auditorului confrom ISA 705 este de a exprima clar o opinie modificată
corespun- zător cu privire la situațiile financiare care este necesară atunci când:
-auditorul concluzionează, pe baza probelor de audit obținute, că situa- țiile financiare
ca întreg nu sunt lipsite de denaturări semnificative; sau
-auditorul nu poate obține suficiente probe de audit adecvate pentru a concluziona că
situațiile financiare ca întreg sunt lipsite de denaturări semnificative.

***

6.3.Comunicarea aspectelor-cheie de audit ( ISA 701 Comunicarea

aspectelor-cheie de audit în raportul auditorului independent )

Prezentul ISA se aplică auditurilor seturilor complete de situații financiare cu scop

general ale entităților cotate și circumstanțelor în care auditorul decide din alte motive să
comunice aspectele-cheie de audit în raportul auditorului.
Aspectele cheie de audit sunt acele aspecte care conform raționamentului auditorului
au fost de cea mai mare importanta in auditarea situațiilor financiare, aspect cheie care sunt
selectate din cadrul aspectelor comunicate, persoanelor însărcinate cu guvernanța.
Obiectivele auditorului conform ISA 701 sunt să determine aspectele-cheie de audit și,
odată ce și-a format o opinie cu privire la situațiile financiare, să comunice aceste aspecte
prin descrierea lor în raportul auditorului.

***

6.4. Paragrafele incluse în raportul de audit ( ISA 706 Paragrafele

de evidențiere a unor aspecte și paragrafele privind alte aspecte din
raportul auditorului independent )

Prezentul Standard Internaţional de Audit (ISA) tratează comunicările adiţionale din

raportul auditorului atunci când auditorul consideră că este necesar:
–să atragă atenţia utilizatorilor asupra unui aspect sau aspecte prezentate sau descrise
în situaţiile financiare care sunt atât de importante, încât sunt fundamentale pentru înţelegerea
de către utilizatori a situaţiilor financiare; sau

21
 –să atragă atenţia asupra oricărui aspect sau aspecte, altele decât cele prezentate sau
descrise în situaţiile financiare care sunt relevante pentru înţelegerea de către utilizatori a
auditului, a responsabilităţilor auditorului sau a raportului auditorului.
După ce și-a format o opinie asupra situațiilor financiare, obiectivul auditorului este
ca, prin intermediul unei comunicări suplimentare clare în raportul auditorului, atunci când
acest lucru este necesar potrivit raționamentului auditorului, să atragă atenția utilizatorilor
asupra:
-unui aspect care, deși a fost prezentat sau descris adecvat în situațiile financiare, este
atât de important încât este fundamental pentru înțelegerea de către utilizatori a situațiilor
financiare; sau
-după caz, a oricărui alt aspect care este relevant pentru înțelegerea de către utilizatori
a auditului, a responsabilităților auditorului sau a raportului auditorului.

***

6.5. Informaţii comparative – cifre corespondente şi situaţii financiare

comparative ( ISA 710 Informaţii comparative – cifre corespondente şi situaţii
financiare comparative )

Obiectivele auditorului conform ISA 710 sunt:

-să obțină suficiente probe de audit adecvate cu privire la măsura în care
informațiile comparative incluse în situațiile financiare au fost prezentate, din toate punctele
de vedere semnificative, în conformi- tate cu dispozițiile privind informațiile comparative din
cadrul de ra- portare financiară aplicabil; și
-să raporteze în conformitate cu responsabilitățile de raportare ale auditorului.

***

6.6. Responsabilităţile auditorului cu privire la alte informaţii din documentele

care conţin situaţii financiare auditate ( ISA 720 Responsabilităţile auditorului cu
privire la alte informaţii din documentele care conţin situaţii financiare auditate )

Deși opinia auditorului nu acoperă alte informații, iar auditorul nu are nici o
responsabilitate specifică de a determina dacă aceste alte informații sunt sau nu sunt declarate
în mod corespunzător , totuși, el trebuie să le citească deorece credibiliatea situațiilor
financiare auditate poate fi subminată de inconsecvențele semnificative dintre situațiile
financiare auditate și alte informații.
Obiectivele auditorului, după ce a citit alte informații, sunt:
-să analizeze dacă există o inconsecvență semnificativă între alte informații și situațiile
financiare;
-să analizeze dacă există o inconsecvență semnificativă între alte informații și
cunoștințele obținute de auditor în decursul auditului;
-să reacționeze corespunzător atunci când constată că par să existe astfel de
inconsecvențe semnificative sau atunci când constată că alte informații par a fi denaturate
semnificativ; și
-să raporteze în conformitate cu prezentul ISA.

22
 ***

Tema nr. 7 Domenii specializate

Obiective:
ISA 800. Considerente speciale –auditul situaţiilor financiare întocmit în conformitate cu
cadrele generale cu scop special
ISA 805. Considerente speciale—audituri ale situaţii lor financiare individuale ale situaţiilor
financiare și ale elementelor, conturilor sau aspectelor specifice ale unei situații financiare.

ISA 810. Misiuni de raportare cu privire la situaţii financiare sintetizate

7.1.Considerente speciale –auditul situaţiilor financiare întocmit în conformitate

cu cadrele generale cu scop special ( ISA 800 Considerente speciale –auditul
situaţiilor financiare întocmit în conformitate cu cadrele generale cu scop special )

ISA 800 tratează considerente speciale în aplicarea acelor ISA-urilor 100-700 la un

audit al unui set complet de situaţii financiare realizat în conformitate cu un cadru de
raportare cu scop special.
Obiectivul auditorului, atunci când aplică ISA-urile într-un audit al situațiilor
financiare întocmite în conformitate cu un cadru de raportare cu scop special, este de a
aborda în mod adecvat considerentele speciale care sunt relevante pentru:
-acceptarea misiunii;
-planificarea și efectuarea acelei misiuni; și
-formarea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare.

***
7.2.Considerente speciale—audituri ale situaţii lor financiare
individuale şi elemente specifice, conturi sau aspecte ale situaţiilor
financiare ( ISA 805 Considerente speciale – audituri ale componentelor
individuale ale situațiilor financiare și ale elementelor, conturilor sau
aspectelor specifice ale unei situații financiare)
Prezentul ISA tratează considerentele speciale aplicării acestor ISA-uri unui singur set
de situaţii financiare sau unui element, cont sau, aspect al unei situaţii financiare. Situaţia
financiară individuală sau elementul specific, contul sau aspectul unei componente a
situaţiilor financiare poate fi întocmită/ întocmit cu un cadru de raportare general sau cu unul
cu scop special. În cazul unui audit al unei componente individuale a situațiilor financiare sau
al unui element specific al unei situații financiare, această ce- rință se aplică toate ISA-urile
relevante pentru audit.
Obiectivul auditorului, în aplicarea ISA-urilor în cadrul unui audit al unei componente
individuale a situațiilor financiare sau al unui element, cont sau aspect specific al unei situații
financiare, este de a trata în mod adecvat con- siderentele specifice care sunt relevante pentru:
-acceptarea misiunii;

23
 -planificarea și efectuarea acelei misiuni; și
-formarea unei opinii și raportarea cu privire la o componentă indi- viduală a situațiilor
financiare sau la elementul, contul sau aspectul specific al unei situații financiare.

***

7.3. Misiuni de raportare cu privire la situaţii financiare sintetizate ( ISA 810

Misiuni de raportare cu privire la situaţii financiare sintetizate )
Prezentul Standard Internațional de Audit (ISA) tratează responsabilitățile auditorului
aferente unei misiuni de raportare cu privire la situațiile financia- re sintetizate derivate din
situațiile financiare auditate de către același auditor în conformitate cu ISA-urile.
Obiectivele auditorului sunt:
-să determine dacă este adecvat să accepte misiunea de a raporta cu privire la situațiile
financiare sintetizate; și
-dacă este contractat să raporteze cu privire la situațiile financiare sintetizate:
-să își formeze o opinie cu privire la situațiile financiare sin- tetizate pe baza
unei evaluări a concluziilor trase din probele obținute; și
-să exprime clar acea opinie prin intermediul unui raport scris care să descrie,
de asemenea, baza opiniei.
Situațiile financiare sintetizate sunt informații financiare istorice care sunt derivate
din situațiile financiare, dar care conțin mai puține detalii decât situațiile financiare.

***

24
 Tema nr. 8 CONTROLUL CALITĂŢII PENTRU FIRMELE DE AUDIT

8.1.Controlul calităţii pentru firmele de audit

(ISQC 1 Controlul calităţii pentru firmele care efectuează audituri şi revizuiri ale
situaţiilor financiare, precum şi alte misiuni de asigurare şi servicii conexe )

Controlul intern al calității misiunilor de audit se poate realiza prin respectarea

standardelor: ISQC1 și ISA 220.
ISQC 1 -Controlul calității pentru firmele care efectuează audituri, revizuiri, precum și
alte misiuni de asigurare și servicii conexe, tratează responsabilitatea unei firme de audit
pentru instituirea și menținerea unui sistem propriu al calității (bazat pe politici și proceduri)
pentru misiunile de audit, revizuire , precum și pentru alte misiuni de asigurare și servicii
conexe, iar ISA 220 stabilește recomandări suplimentare în ceea ce privește
responsabilitățile personalului firmei de audit asupra procedurilor de control al calității,
precum și asupra implementării și monitorizării acestor politici, în cadrul firmei de audit.
Obiectivul cerut de standardul ISQC1 este de a implementa un sistem de control al
calității misiunii (manual de proceduri) care să îi furnizeze asigurarea rezonabilă că :
- firma şi personalul acesteia se conformează cu standardele profesionale şi cu
dispoziţiile legale şi de reglementare aplicabile), și
-rapoartele emise de firmă sau de partenerii misiunii sunt adecvate în circumstanţele
date (opinia exprimată în raport este cea reală).

***

25
 BIBLIOGRAFIE SUPLIMENTARĂ PENTRU EXAMEN

1. Lenghel Radu Dorin, Standarde Internaționale de Audit- sinteze de curs și seminarii

predate, platforma Moodel/Webex 2021;

2. *** Manual de reglementări internaţionale de Control al Calităţii, Audit, Revizuire, Alte

Servicii de Asigurare şi Servicii Conexe, Volumul I, Ediția 2018, CAFR, Bucureşti, 2018.

Manu Manualul de reglementări i

Manualul de reglementări
internaționale
de control al calității, audit, revizuire,
alte servicii
de asigurare și servicii conexe

Ediția 2018 Volumul I

nternaționale
de control al calității, audit, revizuire,
alte servicii
de asigurare și servicii conexe

26
 Ediția 2018 Volumul I
alul de reglementări internaționale
de control al calității, audit, revizuire,
alte servicii
de asigurare și servicii conexe

Ediția 2018 Volumul I

27