Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
TEMA 3
CONTABILITATEA DECONTĂRIILOR
72
519420 Datorii aferente decontărilor
personalului privind impozitele
Relaţiile de decontare ale instituţiilor bugetare privind asigurările sociale de stat sunt
determinate de Legea privind sistemul public de asigurări sociale nr. 489-XIV din
08.07.1999 şi de Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul respectiv.
Prin intermediul sistemului public de asigurări sociale, statul garantează cetăţenilor dreptul
la protecţia socială în cazurile de bătrâneţe, şomaj, boală, invaliditate, de pierderile a
întreţinătorului prin plăţi sociale – a pensiilor, indemnizaţiilor, compensaţiilor nominative şi alte
prestaţii de asigurări sociale.
Conform Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2021, cuantumul
contribuţiei de asigurări sociale de stat (în continuare – CAS) achitată de patron constituie
-29% la suma salariilor și recompenselor calculate lunar pentru toți angajații
– pentru angajatorii autorităților/instituțiilor bugetare și autorităților/ instituțiilor publice la
autogestiune, cu excepția instituțiilor de învățământ superior și a instituțiilor medico-sanitare
-24% la suma salariilor și recompenselor calculate lunar pentru toți angajații
– pentru angajatorii sectorului privat, instituțiilor de învățământ superior și ai instituțiilor
medico-sanitare
Responsabilitatea pentru gestionarea bugetului asigurărilor sociale de stat o poarta Casa
Naţională de Asigurări Sociale (în continuare - CNAS).
Contribuţia de asigurări sociale de stat constituie o cheltuială distinctă pentru instituţia
bugetară şi se calculează lunar prin aplicarea asupra retribuţiei brute a cotei procentuale stabilite
prin Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul respectiv.
Conform Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2021, nu se calculează
contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii din următoarele tipuri de venituri:
Indemnizaţiile plătite în caz de concediere, în conformitate cu legislaţia;
Indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă;
Bursele elevilor, studenţilor, doctoranzilor înscrişi la cursurile de zi şi bursele sportivilor,
stabilite conform legislaţiei;
Indemnizaţia unică acordată tinerilor specialişti la angajare;
Toate tipurile de pensii stabilite conform legislaţiei cu privire la pensii;
Recompensa pentru donarea de sânge etc.
Clasificarea subconturilor de evidenţă a contribuţiilor asigurărilor sociale de stat este
prezentată în schema 3.2.1.
Subconturi de evidenţă a contribuţiilor
de asigurări sociale de stat
Din punct de vedere juridic creanţele reрrezintă dreрturile рe care agentul ecоnоmic le are
asuрra unоr terţi рentru activităţi рrestate şi neîncasate. Sub aspect cоntabil, raроrturile juridice
рatrimоniale cu debitоrii рresuрun dоuă mоmente distincte:
a) înregistrarea dreрtului de creanţă a entității faţă de clienţi, adică
cоnsemnarea dreрtului de a cere clienţilоr achitarea valоrii bunurilоr
livrate, lucrărilоr executate, serviciilоr рrestate;
b) recuрerarea creanţelоr – încasarea efectivă a valоrii bunurilоr livrate,
serviciilоr рrestate, lucrărilоr executate.
15
În procesul actvităţii instituţiilor bugetare apar decontări cu diferiţi agenţi economici generate
de necesitatea achiziţionării bunurilor şi serviciilor. Modalitatea de achiziţionare a serviciilor
de către instituţiile bugetare este reglementată de următoarele acte legislative şi normative:
Legea privind achiziţiile publice nr. 131 din 03.07.2015;
Regulamentul cu privire la achiziţiile publice de valoare mică nr. 665 din 27.05.2016;
Regulamentul privind achiziţia bunurilor şi serviciilor prin cererea ofertelor de preţuri
nr. 987 din 10.10.2018.
Conform Legii bugetului de stat pe anul 2019 (art. 15) este interzisă achitarea în avans, de
către instituţiile bugetare/autorităţile publice, finanţate de la bugetul de stat, persoanelor fizice şi
juridice, pentru achiziţionarea mărfurilor, serviciilor şi lucrărilor, cu excepţia lucrărilor de
construcţii şi reparaţii capitale, a căror valoare nu va depăşi 10 la sută din limita anuală stabilită
pe obiectiv în scopul organizării proceselor tehnologice şi procurării de materiale şi utilaj.
Plăţile în avans pentru construcţii/reparaţii capitale se efectuează de către instituţiile
bugetare conform contractelor de achiziţii publice, încheiate între executorii de buget şi furnizori
în limita soldurilor alocaţiilor disponibile la zi pentru cheltuielile respective stabilite în
documentul Alocații bugetare.
Pentru evidenţa avansului pe termen scurt acordat agenţilor economici este prevăzut
subcontul de activ 419320 „Avansuri acordate unităţilor din afara sistemului bugetar”. În
debit – transferul avansului pe termen scurt antreprenorilor pentru executarea lucrărilor de
construcţii/ reparaţii capitale. În credit – costul lucrărilor de construcţii/reparaţii capitale
executate. Soldul debitor reflectă suma avansurilor pe termen scurt acordate antreprenorilor
pentru lucrări de construcţii/reparaţii capitale.
Operaţiunile aferente avansului pe termen scurt acordat agenţilor economici sunt
contabilizate în NC 7 – borderou cumulativ privind creanţele cu clienţii, în care se ține și
evidenţa analitică pe subcontul 419320.
Operațiuni economice aferente transferului și stingerea avansului pe termen scurt:
1. Transferul avansului pe termen scurt antreprenorului SRL „X” din contul curent al
instituţiei bugetare, în baza ordinului de plată, pentru reparaţii capitale:
Debit subcontul 419320 „Avansuri acordate unităţilor din afara sistemului bugetar”
În procesul activităţii instituţiilor bugetare apar datorii faţă de diferiţi agenţi economici
generate de necesitatea achiziţionării bunurilor şi serviciilor, executării de lucrări.
Datoriile reprezintă angajamentul de plată al entităţii faţă de furnizori pentru bunurile
procurate şi serviciile prestate, lucrările executate, faţă de personalul angajat privind remunerarea
muncii, faţă de stat privind plata impozitelor şi taxelor, faţă de alte persoane juridice şi fizice.
Modalitatea de achiziţionare a bunurilor şi serviciilor de către instituţiile bugetare este
reglementată de următoarele acte legislative şi normative:
22
Legea privind achiziţiile publice nr. 131 din 03.07.2015;
Regulamentul cu privire la achiziţia bunurilor şi serviciilor prin cererea ofertelor de
preţuri nr. 245 din 04.03.2008;
Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică nr. 665 din 27.05.2016.
Pentru evidenţa datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale este prevăzut
subcontul de pasiv 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara sistemului bugetar”. În credit
– valoarea bunurilor şi serviciilor achiziţionate/lucrărilor executate. În debit – stingerea datoriei
creditoare. Soldul creditor – suma datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale.
Operaţiunile aferente decontărilor cu creditorii se contabilizează în nota de contabilitate 6 –
borderou cumulativ privind decontările cu furnizorii.
Operațiuni economice aferente calculului și achitării plăţii privind serviciile prestate
de entități:
1. Calculul cheltuielilor aferente serviciilor prestate de ÎM
„Autosalubritate” în luna septembrie 2019 în baza facturii fiscale:
Debit subcontul 222190 „Alte servicii comunale”
Credit subcontul 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara sistemului bugetar”
2. Calculul cheltuielilor aferente serviciilor prestate de SA „Apă-Canal”
în luna septembrie 2019 în baza facturii fiscale:
Debit subcontul 222140 „Apă şi canalizare”
Credit subcontul 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara sistemului bugetar”
3. Transferul plătiţi SA „Apă-Canal” din contul curent al instituţiei
bugetare, în baza ordinului de plată, pentru stingerea datoriei
creditoare aferentă serviciile prestate în luna septembrie 2019:
Debit subcontul 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara sistemului bugetar”
Credit subcontul 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial în monedă
naţională”
Concomitent se contabilizează finanţarea primită din bugetul de stat:
Debit subcontul 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial în monedă
naţională”
Credit subcontul 149800 „Finanţare de la buget”
4. Procurarea, timbrelor poştale conform facturii fiscale:
Debit subcontul 439900 „Alte valori”
Credit subcontul 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara sistemului bugetar”
5. Procurarea biletelor de tratament şi odihnă conform facturii fiscale:
Debit subcontul 439300 „Bilete de tratament şi odihnă”
Credit subcontul 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara sistemului bugetar”
6. Achiziţionarea literaturii de către instituţia de învăţământ de la persoana fizică în baza
Actului de achiziție a mărfurilor:
Debit subcontul 318110 „Procurarea altor mijloace fixe”
Credit subcontul 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara sistemului bugetar”
7. Reţinerea impozitului pe venit la sursa de plată (12%):
Debit subcontul 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara sistemului bugetar”
Credit subcontul 519110 ”Datorii pe impozite şi taxe”
8. Achitarea plăţii persoanei fizice din casă pentru literatura achiziţionată de instituţie în baza
dispoziției de plată:
Debit subcontul 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara sistemului bugetar”
Credit subcontul 434100 „Casa în monedă naţională”
9. Stingerea datoriei cu termenul de prescripţie expirat:
Debit subcontul 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara sistemului bugetar”
Credit subcontul 149900 „Alte venituri ale instituţiilor bugetare”
În scopul monitorizării şi analizei datoriilor cu termen de achitare expirat instituţiile
bugetare întocmesc lunar Raportul privind creanțele cu termen expirat și datoriile cu termen de
23
achitare expirat formate în autoritățile/instituţiile bugetare (formularul FD-049) pe care îl
prezintă instituţiilor ierarhic superioare (ministerelor de resort/ direcţiilor financiare raionale,
municipale) până la data de 15 a lunii următoare perioadei de gestiune, împreună cu nota
explicativă.
Evidenţa analitică pe subcontul 519220 este organizată in NC 6 în mod poziţional pe
fiecare entitate.
Întrebări de control
1. Ce reprezintă salariul?
2. Care sunt sporurile la salariul de bază?
3. Cum se determină venitul impozabil?
4. Care subconturi se utilizează pentru contabilizarea salariului?
5. Ce indemnizaţii de asigurări sociale de stat se achită salariaţilor în instituţiile bugetare din
contul CAS?
6. Care subconturi se utilizează pentru contabilizarea CAS, PAM?
7. Care este baza de calcul a concediului de odihnă anual?
8. Care este baza de calcul a indemnizaţiei pentru incapacitatea temporară de muncă?
9. Care sunt cheltuielile suportate de titularii de avans în deplasare?
10. Care este baza de calcul a avansului acordat detașatului?
11. Ce reprezintă datoriile?
12. Care este baza de calcul a plăţii pentru întreţinerea copiilor în instituţiile preşcolare?