Modul de calcul al salariului și a reținerilor din veniturile îndreptate

spre plată angajaților, precum și a contribuțiilor de asigurări sociale

de stat (CASS) și a primelor de asigurare medicală (PAM)

Realizat:
dr. conf.univ. Elena Taban
 Actele normative de bază
1. Titlul II al Codului Fiscal - IMPOZITUL PE VENIT
reglementează noțiunile de bază, cotele de impozitare,
scutirile și regulile speciale cu privire la impozitul pe
venit -
https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=79111&lang=ro
2. Hotărârea Guvernului Nr. 697 din 22 august 2014
,,Regulament cu privire la reținerea impozitului pe
venit din salariu și din alte plăți efectuate de către
patron în folosul angajatului, precum și din plățile
achitate în folosul persoanelor fizice care nu
practică activitate de întreprinzător pentru prestare
și/sau efectuarea de lucrări” -
https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=113019&lang=ro
 Noțiuni de bază
Venit impozabil – venitul brut, inclusiv facilităţile acordate de
patron, obţinut de contribuabil din toate sursele într-o
anumită perioadă fiscală, cu excepţia deducerilor şi
scutirilor, aferente acestui venit, la care are dreptul
contribuabilul conform legislaţiei fiscale.
Scutire – sumă care, la calcularea venitului impozabil, se
scade din venitul brut al contribuabilului conform art.33, 34
şi 35.
Etapele calcularii salariului brut si net
1. Determinarea salariului brut;
2. 2. Determinăm Reținerile (deducerile conform art. 36 din Codul
Fiscal) din salariu prin următoarele calcule efectuate
consecutiv:
2.1 determinăm primele de asigurare obligatorie de
asistență medicală (PAM) – cota 9% din salariul brut;
2.2 Determinăm Impozitul pe venit:
2.2.1 determinăm suma scutirilor de impozit (cererea
angajatului) și venitul impozabil
Etapele calcularii salariului brut si net
2.2.2 Determinăm venitul impozabil după formulă:
V imp = Salariul brut – (PAM + Scutiri).

În tabelul următor sunt indicate scutirile care pot fi

acordate persoanelor fizice conform art. 33, 34
din Codul Fiscal pentru a. 2022.
Scutirile acordate persoanelor fizice pentru anul 2021 2022
Suma
Tip Suma anuală, Suma lunară, Suma anuală, lunară,
Nr. Denumirea scutirei scutire 2021 lei 2021 lei 2022 lei 2022 lei
1 Scutire personală P 25200 2100 27000 2250
Nu se acorda Nu se acorda
2 Scutire soț/soție S
19800 1650
Scutire soț/soție majotata Sm 18900 1575

Scutirea pentru pers. intretinute 4500 375

cu except. pers. cu dizabilitati in 9000 750
urma unei afectiuni congenitale
3 sau din copilarie Nx
31500 2625
4 Scutire personală cu majorată M 30000 2500

Scutire pers. Într. cu dizabilitati in 18900 1575 18900 1575

urma unei afectiuni congenitale
5 sau din copilarie Hx
Etapele calcularii salariului brut si net
2.3.2 Determinăm impozitul pe venit aplicând cotă unică –
12% la Venitul impozabil.
2.4 Determinăm cotizația de membru al organizației
sindicale 1% din salariul brut
2.5 Determinăm suma totală a reținerilor din salariu:
+PAM9% + Impozit Venit + Cotizație Sind.1%
3 Determinăm salariul net (spre plată):
Salariul brut – Rețineri din salariu
 Exemplu
IONIȚĂ Ion este angajat în Instituția Bugetară cu salariul
de bază de 3000 lei, supliment 15% și alte plăți stabilite în
mărime de 4000 lei. Beneficiază de scutire personală (P) și
pentru persoană întreținută -1copil (N1). Este membru al
organizației sindicale. A lucrat luna integral. De calculat
salariul brut, reținerile din salariu și salariul net.
3000+(3000*15% =450)+4000 = 7450
Rezolvare 1 Determinăm salariul brut:

1.1. Determinăm mărimea

suplimentului:
3000*15% = 450 lei
1.2 Determinăm suma totală a
salariului brut pentru luna
curentă:
3000 + 450 + 4000 = 7450 lei
Rezolvare 2 Determinăm reținerile din
salariul brut îndreptat spre plată:
2.1 Determinăm PAM (9 % aplicate la
salariul brut):
7450 *9% = 670,50
Rezolvare 2
2.2 Determinăm Impozitul pe venit
2.2.1 Determinăm venitul impozabil (suma la care se aplică cota
impozitului în mărime de 12%):
7450 - (670,50 (9%)+ 3000 (scutiri 2250+750)) = 3779,50
2.2.2 Aplicăm cota 12% la venitul impozabil:
3779,50 * 12% = 453,54 -impozit
Rezolvare 2
2.4 Determinăm cotizația de membru al organizației
sindicale:

7450 * 1% = 74,50

2.5 Determinăm suma totală a reținerilor din salariu

670,50 +453,54 + 74,50 = 1198,54

Rezolvare 3
3. Determinăm Salariul NET (spre plată):

7450 – 1198,54 = 6251,46

● În baza Legii BASS orice entitate, inclusiv cele bugetare, odată cu calcularea și
achitarea salariilor și a altor recompense au obligația de a calcula și achita contribuții
la bugetul de asigurări sociale de stat (BASS) din care statul plătește pensiile,
indemnizațiile pentru concedii de incapacitate de muncă, indemnizații pentru naștere,
deces și alte plăți sociale. Aceste contribuții sunt pe seama angajatorului și se includ
în costurile sau cheltuielile entității. Contribuţiile la BASS achitate de entitățile
bugetare constituie 29 % din fondul salarial calculat conform timpului efectiv lucrat
și salariilor stabilite de entitate, cu excepția plăților neimpozabile.
Formulele contabile pentru calcularea salariului NC 5
Suma
Dt Ct
Remunerarea muncii, total, inclusiv:
Calculat salariul de bază 211110 519410 3000
Calculat sporuri şi suplimente la salariul de bază 211120 519410 450
Calculat ajutor material 211130 519410
Calculat premieri 211140 519410
4000
Calculat alte plăţi salariale 211190 519410
Total 7450

Contribuţii şi prime de asigurări obligatorii, total, inclusiv:

Calculat contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii
29% 212100 519120 2160,50
Formulele contabile pentru rețineri și achitarea salariului NC 5a

Debitul subcontului Creditul subcontului Suma

1 2 3 4

Reţinut din salariu, total, inclusiv:

1 Reţinut impozite 519410 519420 453,54

Reţinut prime de asigurare obligatorie de
519410 519440 670,50
4 asistenţă medicală 9 % din 01.01.2021
Reţinut cotizaţii de membru al sindicatului
519410 519450 74,50
5 1%
6 Achitarea salariului la card bancar 519410 431100 6251,46

8 Achitarea salariului prin casierie 519410 434100

9 total 7450 ,00