Impozit pe venit – noţiuni generale

Impozitul pe venit este o categorie juridico-fiscală firească pentru stat si pentru

contribuabil deopotrivă. Totuși dacă incercăm să aboordăm această categorie prin prisma viziunii
contribuabilului, cu siguranță am putea atesta si aspecte ce nu convin acestuia. Pentru a evita
această poziție, sau cel puțin pentru a o înțelege, este necesar să trecem în revistă mai multe
aspecte ale impozitării în general, dar și a impozitului pe venit în particular.
Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezintă totalitatea impozitelor şi taxelor,a
principiilor, formelor şi metodelor de stabilire, modificare şi anulare a acestora, prevăzute de
prezentul cod, precum şi totalitatea măsurilor ce asigură achitarea lor.Impozitul este o plată
obligatorie cu titlu gratuit, care nu ţine de efectuarea unor acţiuni determinate şi concrete de către
organul împuternicit sau de către persoana cu funcţii de răspundere a acestuia pentru sau în
raport cu contribuabilul care a achitat această plată.Impozitul pe venit este reglementat prin
Articolul 12 Cod Fiscal al Republicii Moldova nr. 1163-XIII din 24.04.1997.
Pare a fi la fel de firesc să înțelegem contribuabilul care este obligat (pe de
altă parte cu acordul său primar exprimat anterior o face) să verse o parte din veniturile sale (care
nu sunt neapărat mari și chiar suficiente) în bugetul statului. Mai cu seamă dacă pornim de la
definiția dată de Codul Fiscal al Republicii Moldova, care definește impozitul ca o plată
obligatorie cu titlu gratuit, care nu ţine de efectuarea unor acţiuni determinate şi concrete de către
organul împuternicit sau de către persoana cu funcţii de răspundere a acestuia pentru sau în
raport cu contribuabilul care a achitat această plată (art.6, al. 1)
Subiecţii impozitului pe venit sînt persoanele fizice rezidente şi
nerezidente care obţin venituri din categoria celor impozabile. Persoana fizică este considerata:

 cetăţean al Republicii Moldova

 cetăţean străin
 apatrid
 întreprindere cu statut de persoană fizică (întreprinderi individuale(I.I.) şi gospodăriile
ţărăneşti (G.T.).
 Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente îl constituie
toate veniturile (din categoria celor impozabile) obţinute din surse aflate pe teritoriul RM,
cît şi veniturile financiare şi investiţionale din surse aflate în străinătate.
 Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente îl
constituie toate veniturile (din categoria celor impozabile) obţinute din surse aflate pe
teritoriul RM.

Perioada fiscală (perioada pentru care se determină obligaţiunea fiscală) la impozitul pe venit
este:

 pentru persoane fizice – an calendaristic.

 pentru notari privaţi – luna calendaristică.

Conform art. 20 al CF sînt prevăzute un şir de venituri care nu se supun impozitării. Unele din
ele sînt:

 anuităţi sub forma prestaţiilor de asigurări sociale şi îndemnizaţiile

 despăgubirile primite, conform legislaţiei, în urma unui accident de muncă, unei boli
profesionale
 plăţile şi compensaţiile acordate în cazuri de incapacitate de muncă, conform contractelor
de asigurare de sănătate
 compensarea cheltuielilor salariaţilor legate de îndeplinirea obligaţiunilor de serviciu în
limitele stabilite de actele normative
  sumele primite de proprietari sau deţinători pentru bunurile rechiziţionate în interes
public
 bursele elevilor, studenţilor şi persoanelor aflate la învăţămînt post universitar, cu
excepţia retribuţiei pentru activitatea didactică sau de cercetare
 pensiile alimentare şi îndemnizaţiile pentru copii
 îndemnizaţiile de concediere stabilite conform legislaţiei
 sumele pe care le primesc donatorii de sînge de la instituţiile medicale de stat.
 cîştigurile de la acţiunile de publicitate în partea în care valoarea fiecarui cîştig nu
depăşeşte 10% din scutirea personală (cu exepţia scutirii personale majore)

Nr. Indicatori La finele anului, mii lei Abaterea Ritmul

2019 2020 absolută creşterii, %
1 2 3 4 5=4-3 6=4:3x100%
1 Impozite și taxe 40 054 200 39 752 200 -302 000 -0,99
2 Impozitul pe venit 9 335 200 9 288 600 -46 600 -0,99

În cazurile cînd veniturile sînt obţinute în valută străină ele se recalculează în valută naţională
conform cursului oficial stabilit de Banca Naţională a Moldovei (BNM).În cazurile cînd
veniturile sînt obţinute în formă nemonetară ele se recalculează în unităţi monetare.

Tabelul 1

Concluzie: În baza calculelor efectuate, observăm că în perioada analizată impozitele si taxele

totale au scazut cu 302 000 mii lei,respectiv observăm și o reducere proporționlă a încasărilor
din impozite pe venit cu 46 600 lei sau cu 0,99 puncte procentuale.
9340000 9335200

9330000

9320000

9310000

9300000
9288600
9290000

9280000

9270000

9260000
2019 2020

impozit pe venit
Diagrama 1 Evoluția impozitului pe venit
Sursa: Rapoartele privind executarea BPN pe anii 2019-2020

Comparând ritmul creșterii veniturilor impozitele directe cu ritmul creșterii a veniturilor

totale putem constata că cele din urmă au fost utilizate neeficient x ≥ y% .
În ceea ce privește ritmul creșterii impozitului pe venit în perioada 2019-2020, observăm că a
avut loc o diminuare a volumului de impozite în mărime de 46 600 sau un ritm de creștere
 negativ de 0,99%, care a avut aport și în diminuarea volumului de impozite și taxe totale cu o
abatere de 302 000 MDL sau un ritm de creștere negativ de 0,99%.

2016 2017 2018 2019 2020

Suma, mii Pond Suma, mii Ponder Suma, mii Ponder Suma, mii Ponder Suma, mii Ponder
Indicatori
lei erea, lei ea, lei ea, % lei ea, % lei ea, %
% %
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Impozite 29 231 000 100 34 476 000 100 37 660 100 100 40 054 200 100 39 752 200 100
și taxe
2 Impozitul 6 544 100 22,39 7 723 000 22.40 9 338 700 24.79 9 335 200 23,30 9 288 600 23,21
pe venit
Tabelul 2. Analiza structurii veniturilor după natură în dinamică
Sursa: Rapoartele privind executarea BPN pe anii 2016-2020

Concluzie:În baza datelor expuse în tabelul de mai sus,observăm că începând cu 2016,se atestă o
creștere considerabilă a impozitelor si taxelor cu 10 mln de la 29 mln în 2016 până la 39 mln în
2020.
Impozit pe venit Această
creștere se
datorează în
9338700 9335200 9288600
mare parte și
7723000 creșterii
6544100 impozitului
pe venit,care a
înregistrat în
2016 - 6 544 100
lei, iar în 2020 -
9 28 8 600 lei,
ceea ce este cu
circa 2016 2017 2018 2019 2020 3 mln mai
mult.
Evoluția încasărilor impozitului pe venit din 2016-2020 este prezentată în
diagrama de mai jos.
Concluzie: Prin prisma analizei făcute în baza figurii 1.2, se observă tendința de creștere al
impozitului pe venit cu o pondere în total impozite și taxe la fel crescătoare, cu o ușoară
diminuare începând cu anul 2019, fapt care poate fi corelat cu apariția și evoluția pandemiei
Covid 19.