IMPOZITE

CARACTERIZARE GENERALA
 Sistemul fiscal reprezintă totalitatea impozitelor, taxelor, contribuțiilor și altor venituri publice
provenite de la persoane fizice și juridice care alimentează bugetele publice.
Impozitele reprezintă o formă de prelevare a unei părţi din averea şi/sau veniturile
persoanelor fizice şi juridice la dispoziţia statului în vederea acoperirii cheltuielilor
publice .

Caracteristicile impozitului
 Caracter obligatoriu
 Plăţi cu titlu definitiv şi nerambursabil, rambursabilitatea apare ca exceptie
 Prelevare fără contraprestaţie directă din partea statului
Taxele = PLATI facute de diferite pf/pj pentru servicii efectuate in favoarea lor
de institutii publice.
Exemple: Taxe judecatoresti, Taxe de notariat, Taxe consulare , Taxe de administratie

Contributiile pentru Securitate sociala= orice contribuţie care trebuie plătită,

în conformitate cu legislaţia în vigoare, pentru asigurări publice de şomaj,
asigurări de sănătate sau asigurări sociale.
In Romania este vorba de următoarele contribuții obligatorii:
 contribuția la pensii pentru condiții normale de muncă, în cotă de 25%, ce este în totalitate în
sarcina salariatului;
 contribuția la sănătate, în cotă de 10%, ce este în totalitate în sarcina salariatului;
 contribuția asiguratorie pentru muncă, în cotă de 2,25%, ce este în totalitate în sarcina
angajatorului.
 În concluzie:

CAS Datorată doar de salariat. Plătită efectiv de angajator.

CASS Datorată doar de salariat. Plătită efectiv de angajator.

CAM Datorată doar de angajator. Plătită efectiv de angajator.

La fel ca până acum, din 2018 doar angajatorul calculează, reține și plătește contribuțiile sociale.
Salariații NU au nicio obligație în acest sens
 IMPOZITELE
CARACTERIZARE
GENERALA
Intrebare:

Este posibil ca Cezar, cuceritorul lumii, să aibă timp pentru a se ocupa

personal de o chestiune atât de puţin importantă precum impozitele
noastre?
Raspuns:

Prietene, impozitele sunt principala

preocupare a unui cuceritor!
George Bernard Shaw -“Cezar şi Cleopatra”
Cum influenteaza modificarea
legislatiei fiscale comportamentul
contribuabilului?
 Rolul impozitelor se manifestă:
FINANCIAR
• Principalul mijloc de obtinere a
resurselor financiare
ECONOMIC
• Instrument de incurajare/restrangere a
activitatii economice
• Crestere/reducere a unui bun/produs
• Crestere sau diminuare a comertului
international
SOCIAL
Elementele impozitului

1. Subiectul impozitului care este persoana fizică sau

juridică obligată prin lege la plata impozitului
EXEMPLE
2. Suportatorul este persoana care suportă efectiv
impozitul
EXEMPLE
3. Obiectul impunerii este materia supusă impunerii
EXEMPLE
 Venituri totale =1000
 Cheltuieli totale 1200
 Pierdere =200
 Legislatia prevede anumite limite pe cheltuieli pe care le-am depasit cu 500,
deci cheltuielile deductibile vor fi 700
 Profitul impozabil = 1000-700=300
 4. Sursa impozitului arată din ce se plăteşte impozitul,
EXEMPLE
5. Unitatea de impunere exprimă dimensiunea
obiectului impozabil,
EXEMPLE
6. Cota impozitului reprezintă impozitul aferent unei
unităţi de impunere,
EXEMPLE
7. Termenul de plată indică data până la care impozitul
trebuie achitat statului
EXEMPLE
Exemplu

 Plătitorii de salarii şi de venituri asimilate salariilor au obligaţia de a calcula

şi de a reţine impozitul aferent veniturilor fiecărei luni la data efectuării
plăţii acestor venituri, precum şi de a-l plăti la bugetul de stat până la data
de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc aceste venituri.
Categorii de cote de impunere
1. Cote in suma fixa
2. Cote procentuale
- cote proportionale
- cote progresive (simple si compuse)
- cote regresive
Impunerea in cote proportionale
- se aplica aceeasi cota de impozit indiferent
de marimea obiectului impozabil,
- acest mod de impunere nu respectă
principiul echităţii fiscale pentru că nu ţine
cont de puterea contributivă a diferitelor
categorii sociale
- se utilizeaza pentru …..
Impunerea in cote progresive

- simple = aplicarea aceleaşi cote asupra

întregii materii impozabile, cota fiind cu atât
mai mare cu cât volumul materiei impozabile
este mai ridicat.
Etape:

1. Se stabilesc transele aferente materiei impozabile

exemplu: 0-2500 10%
2501- 4200 12%

Etc
2. Stabilesc transa de impunere aferenta venitului pe care il impozitez
De ex: venit = 4100 , cota va fi de 12%
Venit=2490 , cota va fi de 10%
3. Stabilesc impozitul prin aplicarea cotei de impunere aferenta transei din care
face parte venitul, intregii materii impozabile
- Compuse = presupune divizarea materiei
impozabile pe tranşe de venit, fiecărei
tranşe stabilindu-se cota de impozit
aferentă.
Impozitul total se va determina ca sumă a
impozitelor parţiale calculate pentru
fiecare tranşă de venit.
Etape:

 1. se imparte venitul pe transe de venit,

 2. Fiecarei transe I se stabileste cota de impunere aferenta,
 3. Se calculeaza impozitul pentru fiecare transa de venit.
 Atentie!!! Venitul aferent fiecarei transe de impunere se calculeaza ca
diferenta intre o limita superioara si limita superioara precedenta.
 4. Impozitul total va fi suma impozitelor partiale, pe fiecare transa de venit.
 Cote regresive:
- materia impozabilă se împarte în mai multe tranşe, iar
cotele de impunere aferente fiecărei tranşe scad pe măsură ce mărimea materiei
impozabile creşte.
- acest mod de impunere se foloseşte mai rar, de regulă la unele servicii publice (spre exemplu, la
notariate , taxe succesorale, etc)

.
Impunerea reprezintă un complex de măsuri şi
operaţiuni efectuate în baza legii, care au drept scop
stabilirea impozitului ce revine în sarcina unei anumite
persoane fizice sau juridice.
Codul Fiscal precizeaza urmatoarele principii de impunere:
1. neutralitatea măsurilor fiscale prin care se urmarește ca reglementările fiscale sa capete
un caracter neutru și să asigure același impact indiferent de categoriile de investitori ;
2. certitudinea impunerii constă în stabilirea pe fiecare plătitor a termenelor, modalităților
de plată ;
3. echitatea fiscală constă în diferențierea impozitelor în funcție de capacitatea contributivă a
contribuabililor ;
4. eficiența impunerii
Exemplu:
Un contribuabil obtine, in aceeasi perioada, 2 venituri, din doua surse diferite: V1 = 3200, V2=6800.
a. Daca cota de impunere este procentuala proportionala de 15%, stabiliti impozitul total platit
de contribuabil, atat in cazul impunerii separate cat si in cazul impunerii globale a veniturilor.
Care este presiunea fiscala?
b. Daca se utilizeaza cote de impunere progressive simple, scara impunerii fiind: 0-1500 scutit,
1501-3500 10%, 3501-6000 12%, 6001-8500 15%, peste 8500 20%, stabiliti impozitul total platit
de contribuabil, atat in cazul impunerii separate cat si in cazul impunerii globale a veniturilor.
Care este presiunea fiscala?
 C. Daca se utilizeaza cote de impunere progresive compuse, scara impunerii
fiind: 0-1500 scutit, 1501-3500 10%, 3501-6000 12%, 6001-8500 15%, peste
8500 20%, stabiliti stabiliti impozitul total platit de contribuabil, atat in cazul
impunerii separate cat si in cazul impunerii globale a veniturilor. Care este
presiunea fiscala ?
 IMPOZITELE DIRECTE
Caracteristici:
- se stabilesc nominal în sarcina unor persoane fizice sau juridice, în funcţie de veniturile
sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevăzute de lege,
- termen de plata si cuantumuri strict stabilite
- sunt cunoscute de contribuabili
IMPOZITELE PERSONALE

 1. IMPOZITE PE VENIT
 - PERSOANE FIZICE
 - PERSOANE JURIDICE
EXEMPLIFICARE…..
 2. IMPOZITE PE AVERE
EXEMPLIFICARE…..
 Rata fiscalităţii reprezintă câte procente din
PIB sau din veniturile obţinute sunt venituri
fiscale care alimentează sistemul de bugete.
Se poate determina atat la nivel macroeconomic
cat si la nivel microeconomic (individ, persoana
juridica).
Pentru creşterea încasărilor la buget, din impozite şi
taxe, nu întotdeauna creşterea cotelor de impozitare
au efectul dorit, deoarece, în aceste cazuri, exista
tendinţa contribuabililor de a se sustrage de la plata
impozitului sau de restrângere a activităţii.
Astfel, teoria economiei ofertei susţine eliminarea
din politica fiscală şi bugetară a unor factori care pot
frâna oferta
Ø - presiune fiscală excesivă,
Ø - creşterea deficitului bugetar,
- existenţa subvenţiilor.
 Laffer estimează că există un prag al presiunii fiscale maxime de la
care orice creştere generează o diminuare a randamentului fiscal şi
aceasta pentru că o presiune fiscală prea mare va descuraja
contribuabilul (persoană fizică sau juridică) să investească, să
economisească, să producă şi să muncească.
 Curba Laffer
zona (YNB) : orice creștere a presiunii fiscale nu poate
acoperi reducerea bazei de impozitare ,pe care o provoaca,
rezultând astfel o diminuare a sumelor încasate de stat, astfel
spus creșterea ratei de fiscalitate va genera scăderea
veniturilor fiscale ;
-zona (zona normală : YNA) în care se sugerează faptul că
reducerea bazei de impozitare este inferioară creșterii ratei de
presiune fiscala, astfel spus orice creștere a ratei de fiscalitate
până la nivelul optim(Y) va genera creșterea veniturilor
fiscale.
Avantajele impozitelor directe
 echitatea fiscală;
 asigură statului venituri relativ stabile.
Dezavantajele impozitelor directe
 perceperea lentă, la mari intervale de timp a impozitului;
 vizibile;
 randament destul de scăzut
IMPOZITE INDIRECTE
-Sunt instituite de stat asupra
vanzarilor de marfuri si a
prestarilor de servicii,
- cotele nu sunt diferentiate in
functie de venit, avere sau situatie
personala a cumparatorului
- Afecteaza consumatorii cu venituri mici ,
- afecteaza nu veniturile nominale ci pe cele
reale, micsorand puterea de cumparare,
- sunt regresive, fiind inechitabile,
- se vireaza la bs de catre comercianti sau
producatori dar sunt suportate de
consumator
- Au caracter regresiv,
- Sunt inechitabile deoarece nu prevad un venit minim neimpozabil,
- Perceperea este comoda si costurile de asezare si percepere sunt reduse.
ACCIZELE
- sunt taxe de consumatie asezate asupra unor produse care:
1. Se consuma in cantitati mari
2. Nu au un inlocuitor apropiat
3. Pot fi daunatoare sanatatii
4. Au o cerere inelastica
Accizele se instituie asupra produselor la care:
- productia sau vanzarea sunt supravegheate de stat
- Elasticitatea cererii in raport cu venitul este supraunitara
- Consumul produselor poate dauna sanatatii , influenteaza mediul , etc
 Se instituie asupra:

 Alcool si bauturi alcoolice

 Uleiuri minerale
 Tutun si produse din tutun
 Produse energetice si electricitatea

Atentie! Exista legislatie europeana pt armonizarea accizelor.

DIRECTIVA 2008/118/CE A CONSILIULUI din 16 decembrie 2008
privind regimul general al accizelor și de abrogare a Directivei 92/12/CEE
Impozitul pe cifra de afaceri neta - TVA

 - se aplica asupra diferentei dintre pretul de vanzare si de cumparare

 - Se aplica asupra valorii adaugate in fiecare stadiu
-Legislatie europeana: DIRECTIVA 2006/112/CE A CONSILIULUI din 28
noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată este
cea care creaza cadrul legal european.
 Cote de impunere in UE:
 - foarte redusa 0-5%
 - redusa 5-15%
 - normala sau standard 15-25%
Operațiunile impozabile pot fi cf cod fiscal
 a) operațiuni taxabile;
 b) operațiuni scutite de TVA cu drept de deducere, pentru care nu se datorează
impozitul , dar este permisă deducerea TVA datorate sau achitate pentru achiziții.
 c) operațiuni scutite de taxă fără drept de deducere,
 d) importuri și achiziții intracomunitare, scutite de taxă,
 Taxele vamale:
- se percep asupra importului, exportului sau tranzitului de marfuri
- Pot fi dupa forma de exprimare:
- ad valorem
- specifice
- compuse
Tariful vamal cuprinde Tv practicate de un stat.
EXEMPLE:
 Ponderea impozitelor indirecte în total venituri de la bugetul de stat

70.00% 63.78%
61.19%
58.68%
60.00%
57.22%

50.00% 53.33%

40.00%

30.00% 22.88% 25.33%

19.70%
20.00%
21.45% 21.49%
10.00% 1.75% 1.34% 0.75%
1.65% 1.06%
0.00%
2007 2008 2009 2010 2011

pondere tva in total venituri pondere accize in total venituri pondere tv in total venituri
Ponderea imp. indirecte in venituri
fiscale totale (UE, 2016)