Tema 2: Modul de aezare i percepere a impozitelor

1. Principiile de impunere 2. Metode de evaluare a materiei impozabile 3. Procedee de percepere a impozitelor =1= Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni efectuate n baza legii c/e au ca scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice. Pt ca un sistem fiscal s poat fi considerat raional trebuie s satisfac o serie de cerine sau principii c/e se refer la dimensionarea, aezarea i perceperea impozitului, precum i la obiectivele social economice urmrite de politica fiscal. Astfel, prin impunere se urmrete ca fiecare impozit introdus s rspund anumitor principii sau cerine i anume: 1. Principiul de echitate fiscal 2. Principiul de politic financiar 3. Principiul de politic economic 4. Principiul social-politic. Principiul de echitate fiscal. Echitatea fiscal reprezint dreptate i justiie n materie de impozite. Aceasta presupune impozitarea difereniat a veniturilor i a averii, n f-ie de puterea contributiv a subiectului impozitului i scutirea de plata impozitelor a persoanelor cu venituri mici. Echitatea fiscal indic ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii, ca de exemplu: - Stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozite a unui anumit venit c/e ar permite satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Putem remarca c minimul neimpozabil poate fi stabilit numai n cazul impozitelor directe cu precdere la impozitul pe venit. - Fixarea sarcinii fiscale n f-ie de puterea contributiv a fiecrui pltitor, adic luarea n consideraie a mrimii venitului sau averii c/e e/e obiectul impunerii precum i a situaiei contribuabilului, cum ar fi situaia familiar. - Instalarea paritii fiscale, ceea ce nseamn c la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit egal cu sracina fiscal a altei categorii socilae. - Instituirea impunerii generale, adic impunerea trebuie s cuprind toate categoriile sociale, respectiv toate persoanele c/e realizeaz venituri sau c/e posed un anumit gen de avere, cu excepia persoanelor a cror venituri se situeaz suib nivelul minim neimpozabil. Condiiile expuse mai sus i gsesc reflectare n modul de dimensionare a impozitului. Practica fiscal, n acest sens cunoate impunerea n sume fixe i impunerea n sume procentuale. Impunerea n sume fixe e/e de origine mai veche i respectiv are un grad mai mare de subiectivism. Un asemenea impozit cunoscut sub denumirea de capitaie era rspndit pe larg n evul mediu. Cuantumul impozitului era stabillit abuziv, fiind determinat nu de mrimea venitului sau verii, i nici de situaioa personal a pltitorului, dar de necesarul de mijloace pt a fi colectate. Evident, acest procedeu de impunere nu se potrivete cu echitatea fiscal. Odat cu liberalizarea economic, impunerea n sume fixe a cedat treptat locul impinerii n cote procentuale. Practica fiscal a generat diversificarea caracterului cotelor, astfel poate fi ntlnit: - Impunerea n cote proporionale

Impunerea n cote progresive Impunerea n cote regresive. Impunerea n cote proporionale reprezint o manifestare nemijlocit a egalitii n faa impozitelor. n cazul acestui procedeu de impunere se menine constant cota de impunere, indiferent de modificarea mrimii obiectului impunerii, prin urmare se aplic aceeai cot, oricare ar fi dimensiunile materiei impozabile, cota impunerii rmne invariabil. Prin aceasta se asigur n permanen aceeai proporie ntre volumul venitului sau valoarea averii i cunatumul impozitului datorat. Impunerea n cote proporionale e/e proprie calculrii impozitului de tip real (funciar, pe imobil .a.) i se ntlnete n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize, taxe vamale .a.). Cu toate c intorducerea impunerii n cote proporionale a fost superioar fa de impunerea n sume fixe, totui nu s-a atins o justee irevocabil n repartizarea sarcinilor fiscale, astfel nici impunerea n cote proporionale nu a soluionat problema ce reeea din axioma c Puterea contributiv a diferitor categorii sociale crete pe msur ce acestea obin venituri mai mari sau posed averi mai importante. Depirea acestei deficiene a impunerii n cote proporionale s -a obinut prin introducerea impunerii n cote progresive. Acestui procedeu i e/e caracteristic sensibilitatea cotei de impunere fa de modificarea obiectului impozabil, astfel nivelul cotei nu rmne constant, dar crete pe msura sporirii dimensiunilor materiei impozabile, ceea ce face ca dinamica cunatumului impozitului s o devanseze pe cea a volumului materiei impozabile. Cotele progresiei pot crete, fie ntr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil. Impunerea progresiv se ntlnete n practica fiscal sub forma impunerii n cote progresive simple i sub forma impunerii n cote progresive compuse (pe trane de venit). n cazul impunerii n cote progresive simple se aplic aceeai cot asupra materiei impozabile c/e exist unui pltitor. Cota de impozit va fi cu att mai mare cu ct volumul materiei impozabile va fi mai mare. Impunerea in cote progresive simple, dei, se bazeaz pe creterea cotei de impozit pe msura sporirii mrimii materiei impozabile prezint totui i unele neajunsuri. Aa dar, aceast modalitate de impunere i dezavantajeaz pe cei al cror nivel de venit se situeaz la limita imediat superioar celei pn la c/e acioneaz o anumit cot de impozit. Impunerea n cote progresive compuse presupune divizarea materiei impozabile n mai multe trane, iar pt fiecare tran de venit e/e stabilit o anumit cot de impozit. Prin urmare, impozitele pariale calculate pt fiecare tran d e venit n parte se obine impozitul total de plat ce revine n sarcina unui contribuabil. Impunerea n cote progresive compuse nltur neajunsurile semnalate de impunerea n cote progresive simple. Aceasta e/e folosit pe larg la impunerea veniturilor obinute de persoane fizice, uneori fiind utilizat n impozite pe avere. Practica fiscal cunoate i impunerea n cote regresive c/e se ntlnete mai rar, att n trecut ct i n prezent. Ea se aplic n cazuri excepionale pt perioade limitate de tim p, n scopul soluionrii unor probleme de ordin economic sau politic. Acestui procedeu i e/e caracteristic de asemenea sensibilitatea cotei de impunere la modificarea obiectului impozabil, ns n acest caz nivelul cotei de impunere descrete pe msura sporirii dimensiunilor materiei impozabile, ceea ce face ca dinamica cuantumului impozitului s fie inferioar dinamicii volumului materiei impozabile. Cotele regresiei pot descrete, fie ntr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil. Impunerea regresiv se ntnete n practica fiscal sub forma impunerii n cote regresive simple i sub forma impunerii n cote regresive compuse. n cazul impunerii n cote regeresive simple se aplic aceeai cot asupra ntregii materii impozabile c/e aparine unui pltitor. Cota de impunere va fi cu att mai mic n limitele regresivitii stabilite, cu ct volumul materiei impozabile va fi mai mare. Impunerea n cote regresive compuse presupune divizarea materiei impozabile n mai multe trane, iar pt fiecare tran de venit e/e stabilit o anumit cot de impozit. Prin nsumarea

impozitelor pariale calculate pt fiecare tran de venit n parte se obine impozitul total de plat ce revine n sarcina unui contribuabil. Noiunea impunerii n cote regresive nu trebuie confundat cu noiunea impunerii n cote progresive, astfel impozitele regresive s/t acele impozite c/e fiind achitate diminueaz ntr-o poporie diferit veniturile afectnd mai mult veniturile mici. De regul, impunerea regresiv se refer la impozitele indirecte. Afirmaia se bazeaz pe faptul c impozitul indirect pltit la cumprarea unei mrfi sau serviciu ca sum fix pe unitatea de produs sau sub forma cotei procentuale e/e acelai pt toi cumprtorii, indiferent de mrimea veniturilor acestora. Cu alte cuvinte, ponderea impozitului indirect n venitul cumprtorului e/e invers proporional cu venitul acestuia. Aa dar, modul de impunere bazat pe utilizarea cotelor progresive compuse ntr-o msur mai mare dect celelate, permite respectarea cerinelor echitii fiscale, fapt ce a determinat extinderea aplicrii acestuia n practica fiscal internaional. Principiul de politic financiar. Aceast grup de principii le nglobeaz pe cele de ordin financiar i constituie cerinele ce ofer realizarea obiectivelor financiare, adic acumularea mijloacelor publice. Astfel, impozitul trebuie s corespund urmtoarelor criterii: - Randamentul financiar ridicat - Stabilitate - Elasticitate. Randamentul financiar ridicat al impozitului poate fi atins prin realizarea unui ir de condiii, principalele fiind: 1. Universalitatea impozitului c/e presupune c impozitul trebuie pltit de toate persoanele fizice i juridice, c/e obin venituri din aceeai surs, posed acelai gen de avere sau i procur aceeai categorie de bunuri. Astfel, caracterul universal al impozitului presupune ca ntreaga materie impozabil ce aparine unei persoane s fie supus impozitrii. 2. Obligativitatea impozitului c/e e/e o clauz ce include posibilitatea de evaziune fiscal, elimin eventualitatea de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil. 3. Eficiena impozitului c/e prevede c volumul cheltuielilor pt stabilirea obiectului impozabil, calcularea cuantumului i pereceperea impozitului s fie ct mai redus. 4. Conviniena impozitului c/e nseamn comoditatea achitrii impozitului de ctre contribuabil, n termen i mod convenabil. Stabilitatea impozitului c/e nseamn meninerea constant a randamentului impozitului de-alungul ntregului ciclu economic, indiferent de faza parcurs. Acesta presupune c randamentul impozitului nu trebuie neaprat s sporeasc concomitent cu creterea volumului produciei i a vebiturilor n perioada de ascensiune economic i nici s scad n perioada de recesiune economic. Elasticitatea impozitului c/e presupune reacia automat a impozitului la condiiile economice schimbtoare fr a fi necesare ajustri n cotele impozitului, adic posibilitatea de adaptare continu a acestuia la necesitile de venituri ale statului. Astfel, dac economia se afl n recesiune impozitul trebuie s aduc acela volum de resurse financiare pt finanarea cheltuielilor publice. Principiul de politic economic. Acest principiu are n vedere criteriile de construcie a impozitului, datorit crora acesta exercit nafar de misiunea financiar o alt misiune, i anume de influienare a proceselor economice. Maniera de formare a impozitului l transform n isntrument de stimulare, reglementare sau deprimare economic. Impozitul n rolul de instrumente ale politicii economice pot fi folosite pt impulsionarea sau suprimarea dezvoltrii

unor sectoare sau ramuri ale economiei, pt stimularea sau reducerea produciei sau a consumului de mrfuri, pt extinderea exportului sau restrngerea importului anumitor bunuri .a. ncurajarea dezvoltrii unui sector economic, poate fi realizat prin msuri de ordin fiscal, cum ar fi: - Micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor c/e i plaseaz capitalurile n ramura dat. - Reducerea sau scutirea de plat a impozitelor indirecte a mrfurilor autohtone produse n ramura respectiv. - Stabilirea unor taxe vamale ridicate la importul produselor sau serviciilor identice sau substituibile de profilul domeniului protejat - Facilitatea ramonizrii accelerate a capitalului fix din acest domeniu, ceea ce conduce la reducerea profitului impozabil al ntreprinderii din ramura favorizat. n scopul creterii consumului unui anumit bun, autoritile procedeaz la micorarea sau chiar suprimarea impozitelor indirecte percepute pe vnzarea acestuia. i situaia invers, dac se urmrete reducerea consumului atunci se procedeaz la majorarea cotelor de impozit aplicate la vnzarea bunului respectiv. Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea, poate fi stimulat prin msuri fiscale c/e consist n restituirea parial sau integral a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate sau prin reducerea nivelului taxelor vamale percepute al importul anumitor mrfuri utilizate n fabricarea produselor destinate exportului. Limitarea accesului mrfurilor strine se poate realiza prin practicarea unor taxe vamale cu caracter protecionis la importul anumitor mrfuri, iar restrngerea exportului unor categorii de produse, prin practicarea de taxe vamale la exportul acestora. Pt stimularea investiiilor strine se apeleaz la reducerea impozitului aferent profitului investit n maini, utilaje i alte echipamente active. n scopul atragerii clasei de mijloc n procesele investiionale, se recurge la scutirea de impozit a sumelor investite de persoane cu venituri mici sau medii. n vederea combaterii inflaiei se recurge la majorarea impozitului. Astfel, menionm c impozitele s/t instrumentele macroeconomice c/e pot provoca efecte cu caracter diferit, uneori diametral opus celor ateptate. Din acest punct de vedere, aciunile de politic economic promovate prin intermediul impozitelor trebuie s fie bine gndite fiscal, ajustate la mediul economic i social, i concordate cu instrumentele politicii economice de natur monetar, creditar i bugetar. Principiul social-politic. Aceast grup de principii are n vedere criteriile de construcie a impozitelor, datorit crora impozitul e/e utilizat la realizarea obiectivelor de ordin social i politic. Maniera de formare a impozitului l transform n element de protejare sau suprimare economic a unor grupuri sociale. Pt sprijinirea material a contribuabililor cu venituri mici i a celor c/e au un anumit nr de persoane la ntreinere se acord unele faciliti la impunere. Analog, persoanelor cu anumite merite fa de ar (veteranii de rzboi) li se acord diferite nlesniri fiscale. Se bucur de nlesniri fiscale i grupurile social profesionale (ex. Militarii, minerii, agricultorii, angajai n condiii nocive de munc). Impozitele s/t folosite i pt limitarea consumului unor produse c/e au consecine duntoare asupra sntii i pt impunerea suplimentar a grupurilor sociale cu venituri mari c/e procur mrfuri (automobile de lux, bijuterii). E/e cunoscut i impozitul pe celibatari i persoane cstorite f/ copii, pt a stimula creterea natalitii. De regl, guvernarea urmrete ca politica fiscal pe c/e o promoveaz, s fie n concordan cu interesele categoriilor i grupurilor sociaale pe c/e le reprezint. Folosind impozitul ca instrument politic prin intermediul msurilor cu caracter fiscal, guvernarea ncearc s-i menin influiena n rndurile categoriilor sociale susintoare mai ales n preajma

alegerilor. De emnionat, c aceste aciuni nu se nscriu n raiunea financiar sau economic, i s/t n detrimetul altor categorii sociale i duneaz evoluiei economiei de perspectiv. =2= Stabilirea obiectului impozabil are drept scop, constatearea i evaluarea materiei impozabile. Pt ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, e/e necesar ca organele fiscale s constate existena acestora, iar mai apoi sa procedeze la evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile const n determinarea dimensiunii acestuia. Ea poate fi efectuat prin 2 metode: 1. Metoda evalurii indirecte 2. Metoda evalurii directe. Metoda evalurii indirecte poate fi realizat prin 3 variante: a) Evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil b) Evaluarea forfetat c) Evaluarea administrativ Evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil poate fi efectuat numai n cazul impozitelor reale i permite determinarea mrimii obiectului impoz abil cu o anumit aproximaie. De exemplu, n cazul impozitului funciar pt stabilirea obiectului impozabil erau folosite drept criterii urmtoarele elemente: suprafaa de teren, nr total de animale sau nr animalelor de traciune din gospodrie, cantitatea de semine utilizate n semnat, preul pmntului, mrimea arendei .a. n cazul impozitului pe cldiri, elementele potrivit crora se stabilea mrimea impozitului erau i mai diverse, adic nr courilor de fum, lungimea fasadei, locul amplasrii, mrimea chiriei .a. Aa dar, aceast evaluare e/e simpl i puin costisitoare, n schimb arbitrar i inexact. Evaluarea forfetat const n faptul c organele fiscale, cu acordul contribuabilului, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil. Cu toate c aceast metod e/e mai democratic, evident c nici n acest caz nu se poate stabili cu inexactitate mrimea obiectului impozabil. Evaluarea administrativ const n faptul c organele fiscale stabilesc mrimea materiei impozabile, pe baza datelor pe c/e le au la dispoziie. n msura n c/e contribuabilul nu e/e de acord cu evaluarea fcut de organele fiscale, acesta are dreptul s o contesteze prezentnd argumentele de rigoare. Metoda evalurii directe cunoate 2 variante de realizare: a) Evaluarea pe baza declaraiei a unei tere persoane b) Evaluarea pe baza declaraiei deintorului Evaluarea pe baza declaraiei a unei tere persoane const n faptul c mrimea obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise pe care o ter persoan, care cunoate acest mrime, este obligat prin lege s o depun la organele fiscale. Astfel, de exemplu, agentul economic declar salariile pe care le-a pltit muncitorilor i funcionarilor si, chiriaii declar chiria proprietarului etc. Aceast modalitate elimin ntr-o anumit msur tentaia de a sustrage materia impozabil de la impunere, deoarece se consider c declarantul nu este interesat n ascunderea adevrului. Utilizarea acestei evaluri este posibil numai n cazul impozitrii anumitor venituri. Evaluarea pe baza declaraiei pltitorului const n faptul c subiectul impozitul este determinat prin lege s declare mrimea materiei impozabile. Contribuabilul este obligat sa in evidena veniturilor i cheltuielilor realizate n procesul de activitate, s ntocmeasc raportul

privind rezultatele financiare, s nainteze organele fiscale declaraia privind veniturile obinute sau averea posedat. Aceast modalitate de evaluare are aplicabilitate mai larg, ns se consider c ea admite posibiliti mai mari de evaziune fiscal prin prezentare unor declaraii nesincere i prin imposibilitatea organelor ficale de a controla veridicitatea datelor prezentate. =3= Determinarea cunatumului impozitelor se efectueaz prin 2 metode: Metoda de repartiie-const n faptul c autoritatea fiscal, n funcie de necesitile de resurse publice, stabilea suma global a impozitelor ce urmau s fie ncasate pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era repartizat ulterior pe uniti administrativ-teritoriale, care se mprea mai departe pe contribuabili. Acest mod de stabilire a cunatumului impozitului nu are la baza sa careva justificare economic. Metoda de cotitare, const n calcularea mrimii impozitului prin aplicarea cotelor asupra obiectului impozitului, determinat pt fiecare pltitor n parte. Cuantumul impozitului, n acest caz, depinde de mrimea obiectului impozabil i ine cont de situaia personal a pltitorului impozitului. Procedee de percepere a impozitelor. Metodele de percepere a impozitelor au evaluat de asemena de-a lungul timpului reprezentnd: colectarea impozitelor datorate de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti, ncasarea impozitelor prin intermediul arendailor, perceperea impozitelor de ctre aparatul fiscal al statului. Colectarea impozitelor de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti este proprie periaodei timpurii de existen a statului i se reduce la colectarea impozitelor de unul din diriguitorii comunitii, care ulterior transmitea bunurile i valorile colectate unei subdiviziuni a autoritii fiscale. ncasarea impozitelor prin intermediul arendailor const n faptul c autoritatea fiscal, contra unei pri din suma colectat, ce da dreptul de colecatare a impozitelor unor ceteni. Deoarece profiturile acestora depindeau de incasrile fiscale, este evident dorina lor de a exagera povara fiscal, i aa njusta din cauza metodei ei arbitrare de impozitare. Desigur, n condiiile lipsei unei evidene certe i exacte, erau frecvente falsificrile i delapidrile, fapt ce consucea la o eficien joas a impozitelor. Perceperea impozitelor de ctre aparatul fiscal nseamn n esen funcia de colectare a impozitelor este exercitat de un organ fiscal cu funcii n finane al administraiei publice. Incasarea impozitelor printr-un organ specializat al statului este nceput s fie aplicat pe larg n perioada capitalismului premonopolist, iar n prezent a devenit metoda dominant de percepere a impozitelor i taxelor. Perceperea impozitelor prin aparatul fiscal se realizeaz prin mai multe forme: 1. Direct de pltitori: a) Pltitorul e/e obligat s se plaseze la sediul organelor fiscale pt a achita impozitul datorat statului b) Organul fiscal are obligaiunea de a seplasa la domiciuliul pltitorului pt ai solicita s achite impozitul cuvenit. 2. Prin stopaj la surs, impozitul se reine i se vars la buget direct de ctre o ter pers. 3. Prin aplicarea la timbre fiscale, folosit cel mai frecvent n cazul taxei de stat, const n procurarea timbrului respectiv i prezentarea lui organului care documenteaz sau ntreprinde aciunea solicitat n prezent, aria aplicrii acestui mod de colectare a impozitelor se extinde, cuprinznd i alte impozite, cum ar fi accizele etc.