TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

CURS : TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri

din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i
juridice, la dispozitia statului, n vederea constituirii
resurselor necesare acoperirii cheltuielilor publice.

Caracteristicile impozitelor sunt

i) caracterul obligatoriu;
ii) titlu definitiv i nerambursabil cu care acestea se
ncaseaz;
iii) lipsa unei contraprestaii directe i imediate din
partea statului.

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

i) Caracterul obligatoriu se traduce prin obligativitatea achitrii

impozitelor de ctre toate persoanele fizice i juridice care
realizeaz venituri dintr-o anumit surs prevazut de lege,
cum ar fi:
- pentru muncitori i funcionari: salariul;
- pentru agenii economici: profitul;
- pentru propietarii funciari: renta;
- pentru deintorii de hrtii de valori (aciuni,obligaiuni):
venitul produs de acestea (dividende,dobnzi);
- micii meseriai i liber-profesionitii suport impozitul pe
venitul realizat de pe urma activitii desfurate, etc.

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

Dreptul de a introduce impozite l are statul i el se

exercit, de regul, prin intermediul puterii
legislative (Parlamentul) sau executive (ordonanele
de urgen, ce evit trecerea prin Parlament), iar
uneori, n anumite condiii, prin organele de stat
locale.
Parlamentul se pronun in legatur cu introducerea
impozitelor de stat de importan naional, iar
organele de stat locale pot introduce unele impozite
n
favoarea
unitilor
administrativ-teritoriale,
impozite si taxe care, conform Constituiei, sunt
stabilite n limitele i condiiile legilor n vigoare.

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

ii) Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv.
Banii pltii sub forma impozitelor sunt nerambursabili.

iii) n schimbul impozitelor, pltitorii nu pot solicita statului un

contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Serviciile publice
prestate de organele statului nu se stabilesc pe fiecare
contribuabil n funcie de contribuia acestuia la constituirea
resurselor financiare publice. De aici rezult inechitatea fiscal
resimit de fiecare contribuabil.

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

Rolul impozitelor

Impozitele au mai multe finaliti:

Rolul financiar: constituie principalul mijloc de
procurare a resurselor financiare necesare pentru
acoperirea cheltuielilor publice;
Rolul economic: pot reprezenta un mijloc de
intervenie a statului n economie. Atunci cnd
impozitele ndeplinesc anumite funcii economice
(stimuleaz sau inhib anumite activiti economice),
ele poart denumirea de prghii economico-financiare;
Rolul social: prin intermediul impozitelor are loc
redistribuirea unei pri importante a PIB-ului, ntre
veniturile diferiilor contribuabili.

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

Elementele impozitului
1) subiectul
2) suportatorul
3) obiectul impunerii
4) sursa impozitului
5) unitatea de impunere
6) cota impozitului
7) termenul de plat
8) asieta

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

1) Subiectul impozitului (contribuabilul) este

persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata
impozitului. La impozitul pe salariu, subiect al impozitului
este muncitorul sau funcionarul, la impozitul pe profit
agentul economic

Observatie: uneori, impozitul datorat de o persoan e

vrsat la buget de alt persoan (spre exemplu,
impozitul pe venitul din salarii datorat statului de angajat
e vrsat la buget de catre angajator, care i pltete
drepturile si obligatiile salariale).

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

2) Suportatorul impozitului (destinatarul) este

persoana ce suport efectiv impozitul. Aceasta, coincide
sau nu cu subiectul impozitului.
Observatie: Suportatorul impozitului poate fi alt
persoan dect subiectul (n cazul TVA, subiectul este
persoana ce realizeaz activitatea de comer, iar
suportatorul este consumatorul final)

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

3) Obiectul impunerii este reprezentat de materia

supus impunerii.
Aceasta este pentru impozitele directe, venitul sau
profitul, pentru impozitele indirecte preul produsului ce
face obiectul vnzrii, tariful serviciului prestat, preul
bunului importat sau exportat.
4) Sursa impozitului arata din ce anume se pltete
impozitul.
n cazul impozitelor pe venit, obiectul coincide cu
sursa; n cazul impozitelor pe avere, impozitul se
pltete din venitul realizat de pe urma averii.

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

5) Unitatea de impunere se folosete la exprimarea

dimensiunii obiectului impozabil. Se exprim prin: unitate
monetar, n cazul impozitelor pe venit; m.p de suprafa
util, la impozitul pe cldiri, samd.
6) Cota impozitului este impozitul aferent unei uniti
de impunere. Impozitul poate fi stabilit n sume fixe, n
cote procentuale (proporionale, progresive, regresive)
sau mixt (prin combinarea celor doua).

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

i) n suma fixa (forfetar), constanta, indiferent de
marimea obiectului de impozitare
ii) printr-o cota proporionala: aceasi cota, indiferent de
marimea obiectului de impozitare (cota unica de 16%)
iii) n cote progresive: cote crescatoare pe masura ce
creste marimea obiectului de impozitare
iv) n cote regresive: cote descrescatoare, pe masura ce
creste marimea obiectului de impozitare
v) mixt (spre exemplu prin combinarea unui impozit in
suma fixa cu unul stabilit prin cote proportionale) .

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

Cotele progresive si regresive sunt asezate pe transe.
Cotele progresive / regresive pot fi simple sau compuse.
In cazul cotelor simple, obiectul impozabil se incadreaza
in transa corespunzatoare de impozitare si se aplica
cota aferenta acestei transe la intreaga dimensiune a
obiectului impozabil.
In cazul cotelor compuse, obiectul impozabil se defalca
pe transele de impozitare inferioare iar impozitul datorat
este suma impozitelor aferente acestor transe de
impozitare.

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

7) Termenul de plat este data pn la care

impozitul trebuie achitat catre institutiile statului.
Depirea termenului de plata atrage majorri i
penaliti de ntrziere.
8) Asieta sau modul de aezare a impozitului
reprezinta totalitatea msurilor care se iau de
organele fiscale n legatur cu fiecare subiect
impozabil,
pentru
identificarea
obiectului
impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile
i determinarea impozitului datorat statului.

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

A.Smith, 1776:

1)principiul echitii: contribuii n funcie de

veniturile pe care le obin contribuabilii

2)principiul certitudinii: mrimea impozitelor

datorate de fiecare persoan s fie cert i nu
arbitrar, termenele, modalitatea i locul de plat
s fie stablite fr echivoc, pentru a fi cunoscute i
respectate de fiecare pltitor

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

A.Smith, 1776:

3)principiul comoditii: impozitele s fie

percepute la termenele i la modul cel mai
convenabi pentru contribuabil

4)principiul randamanetului: sistemul fiscal s

asigure ncasarea impozitelor cu un minim de
cheltuieli i s fie ct mai puin apstor pentru
pltitori

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

Codul fiscal al Romniei

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

PRINCIPIUL ECHITII FISCALE

stabilirea unui minim neimpozabil, capabil sa asigure
un nivel de viata decent (poate fi stabilit numai in cazul
impozitelor directe, neavnd aplicabilitatea n cazul
impozitelor indirecte)

impunerea s fie general

(nimeni nu este mai presus de lege)

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

PRINCIPIUL ECHITII FISCALE

echitate fiscal orizontal: tratament

fiscal egal pentru contribuabili cu situaii
similare (inclusiv sociale)

echitate fiscal vertical: sarcina fiscal

s fie stabilit crescator, n funcie de
puterea contributiv a fiecruia

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

Rata medie a impozitrii, adic proporia impozitului

in venitul brut:
- daca rata medie de impozitare crete odat cu
venitul, atunci este vorba despre impozitare progresiv
- dac rata medie de impozitare scade odat cu
creterea venitului, atunci este vorba despre
impozitare regresiv
Cea mai echitabila impozitare este cea
progresiva compusa

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

Teoria beneficiului

- teoria beneficiului face legtur ntre impozitare i cheltuielile

publice
- impozitele trebuie s fie stabilite n strns legtur cu beneficiile
pe care contribuabilii le primesc sub forma bunurilor i serviciilor
publice
- n acest caz, echitatea pe orizontal presupune ca cei ce
beneficiaz de aceeai cantitate de servicii publice s plteasc
aceeai sum de bani sub form de impozit
- n acest caz, echitatea pe vertical presupune ca cei care
beneficiaz de cantiti mai mari de bunuri publice s plteasc
impozite mai mari n comparaie cu cei ce beneficiaz de
bunurile publice, dar n cantiti mai mici
- cei care nu beneficiaz de servicii publice nu sunt nevoii s
plteasc impozit

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

Practic (in realitate) problema repartizarii cat

mai juste a sarcinii fiscale depinde de:

- optiunea politica a executivului

- raportul de forte din forul legislativ

- coordonatele politicii fiscale promovate de

executiv

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

PRINCIPII DE POLITIC FINANCIAR

randament fiscal ridicat:

- impozitul s aib un caracter universal
- s nu existe posibiliti de sustragere de la impunere
- volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei
impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie
ct mai redus posibil

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

PRINCIPII DE POLITIC FINANCIAR

stabilitate

- randamentul impozitului rmne constant de-a lungul

ntregului ciclu economic; randamentul unui impozit nu
trebuie neaprat s sporeasc odat cu creterea
volumului produciei i a veniturilor i nici s scad n
perioadele de criz

elasticitatea

- impozitul s odat fi adaptat n permanen

necesitilor conjuncturale de venituri ale statului

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

PRINCIPII DE POLITIC ECONOMIC

folosirea
impozitelor
ca
instrument
de
impulsionare a dezvoltrii unor ramuri sau
subramuri economice, de stimulare ori de
reducere a consumului unor mrfuri, de
extindere/restrngere a exportului/importului
unor bunuri

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

PRINCIPII DE POLITIC ECONOMIC

o alta teorie este cea a neutralitati impozitelor; acestea
ar trebui sa aiba o influenta negativa minima, sau chiar
sa nu influenteze deloc asupra alocarii resurselor in
societate si asupra comportamentului contribuabililor
(de productie, economisire, consum, investire)

CURS: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR

PRINCIPII SOCIAL-POLITICE
Politica promovata este in concordanta cu interesele
categoriilor sociale care au votat partidul de
guvernamant
pot incuraja natalitatea, angajarea tinerilor
pot inhiba consumul unor produse considerate
daunatoare sanatatii (tutun, bauturi alcoolice)