Sunteți pe pagina 1din 8

Impozitele directe - caracterizare generală, trăsături si forme

Evoluţia impozitelor directe este strâns legată de dezvoltarea economiei, deoarece


aceste impozite se stabilesc pe anumite obiecte materiale, genuri de activităţi sau pe
venituri. Impozitele directe, fiind individualizate, reprezintă forma cea mai veche de
impunere. Ele s-au practicat şi în orânduirile precapitaliste, însă o extindere şi o
diversificare mai pronunţată au cunoscut abia în capitalism. Cu deosebire în primele
decenii ale secolului XX, în locul impozitelor aşezate pe obiecte materiale sau diferite
activităţi, cum sunt cele comerciale şi industriale, (impozite reale) au fost introduse
impozitele stabilite pe diferite venituri sau averi (impozite personale), care au dus la
extinderea bazei de impunere prin includerea în categoria plătitorilor de impozite şi a marii
mase a muncitorilor şi funcţionarilor.

În sfera impozitelor directe se includ numeroase forme de prelevări obligatorii, ce sunt


caracterizate prin faptul că sunt stabilite nominal în sarcina fiecărui contribuabil şi se
încasează direct de la subiecţii impozitului, diminuând veniturile nominale sau, în anumite
situaţii, chiar averile acestora. La impozitele directe, subiectul şi destinatarul legal sunt
reprezentate de aceeaşi persoană.

O trăsătură importantă a impozitelor directe este reprezentată de faptul că în sfera lor pot
fi respectate principiile de echitate fiscală. Deoarece echitatea fiscală presupune
diferenţierea sarcinii fiscale în raport cu puterea contributivă, dar şi cu situaţia socială a
contribuabililor, o asemenea cerinţă nu poate fi respectată decât în cazul impozitelor
directe, care au caracter nominativ.
O altă trăsătură distinctivă a impozitelor directe o reprezintă caracterul deflaţionist al
acestora. Impozitele directe, fiind suportate direct din veniturile nominale ale
contribuabililor, condiţionează mărimea venitului disponibil, şi astfel posibilităţile de
consum şi investiţii.
Tot ca o trăsătură a impozitelor directe poate fi menţionată transparenţa acestora, în
sensul că fiecare contribuabil poate cunoaşte sarcina fiscală reală pe care o suportă,
modul de determinare a acesteia şi alte elemente tehnice specifice.
Majoritatea impozitelor directe au la bază sistemul declaraţiilor de impunere, fie pe propria
răspundere, fie declaraţia unei terţe persoane, în care trebuiesc precizate toate
elementele necesare pentru determinarea materiei impozabile şi chiar a sumei de plată.
Impozitele directe constituie venituri sigure pentru stat, cunoscute din timp şi pe care
statul se poate baza la anumite intervale de timp; îndeplinesc obiective de justiţie fiscală,
deoarece sunt exonerate veniturile necesare minimului de existenţă si se calculează şi
se percep relativ uşor.

In funcție de criteriile care stau la baza așezării lor, impozitele directe se pot grupa în
impozite reale și impozite personale.
Asezarea și încasarea impozitelor reale viza bunurile materiale tangibile și
comensurabile, indiferent de capacitatea de plata a contribuabilului. Datorita
randamentului fiscal scazut si a inechitatilor a aparut nevoia unei noi forme de impozitare:
impozitele personale (subiective, impozite stabilite pe diferite venituri sau averi) care tin
cont de situatia personală a subiectului impozabil.

1
A.Impozitele pe venituri
a. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice
O primă formă a impozitelor pe venituri este reprezentată de impozitul pe veniturile
persoanelor fizice, ai cărui subiecţi sunt reprezentaţi, în principiu, de toate persoanele
fizice cu domiciliu în statul respectiv şi chiar şi alte persoane care realizează venituri pe
teritoriul ţării respective. Anumite categorii de persoane sunt considerate, prin lege, ca
fiind scutite de obligaţia de a plăti impozit pe venit, si anume: pensionari, elevi, studenţi,
pentru veniturile realizate sub formă de pensii, burse. In condiţii de reciprocitate convenite
între ţări, pot fi scutiţi de obligaţia de a plăti impozit pe venit şi diplomaţii străini.
Obiectul impozitului îl reprezintă veniturile realizate de persoanele fizice din diferitele
surse : salarii pentru munca prestată, dividende, venituri din închirieri, veniturile realizate
din exercitarea unei profesii libere etc. Baza impozabilă este stabilită, în principiu, prin
diferenţa dintre veniturile brute obţinute şi unele cheltuieli aferente realizării lor.
Stabilirea impozitului pe veniturile persoanelor fizice se efectuează prin două sisteme
distincte în practica fiscală:
1. principiul impunerii separate – poate fi: fie impozit unic pe venit, dar diferenţiat după
natura venitului, fie mai multe impozite, pentru fiecare venit din aceeaşi sursă;
2. principiul impunerii globale – este cel mai frecvent mod de impozitare, este aplicat în
SUA şi statele vest europene şi constă în cumularea veniturilor obţinute din mai multe
surse de către o persoană fizică, după care urmează impozitarea acestei sume de venituri
în mod global.
Impunerea separată este mai avantajoasă, deoarece ia în consideraţie în mod diferenţiat
veniturile persoanelor fizice; impunerea globală prezintă dezavantaje prin consecinţele
progresivităţii logice a datoriilor de plată. Practic, cea mai aplicată metodă de calcul a
impozitului pe veniturile persoanelor fizice constă în aplicarea cotelor proporţionale sau
progresive pe tranşe (numărul şi nivelul acestor tranşe variind de la stat la stat).
Accentuarea procesului inflaţionist conduce la mărirea nominală a veniturilor realizate de
persoanele fizice, în plan fiscal aceasta determinând o continuă adaptare a mecanismului
de impunere. Încasarea impozitelor pe veniturile provenite din salarii, dobânzi sau rente
are loc prin stopaj la sursă. Celelalte categorii de venituri ale persoanelor fizice se
impozitează distinct şi se plătesc direct de către contribuabili.
In prezent, in Romania, se aplică cota unica de impozitare (cu unele exceptii, de ex
venituri din premii si jocuri de noroc); la impozitul pe salariu cota este 10%.
b. Impozitul pe venitul persoanelor juridice
O a doua mare formă a impozitelor pe venit este reprezentată de impozitul pe veniturile
persoanelor juridice, ce are ca subiecţi întreprinderile, organizaţiile, asociaţiile de
persoane, societăţile de persoane şi societăţile de capital. Pentru stabilirea impozitului pe
profitul realizat de persoanele juridice, în unele ţări se foloseşte acelaşi sistem de
impunere ca în cazul veniturilor realizate de persoanele fizice, iar în altele se practică un
sistem distinct. Persoanelor juridice li se pot acorda diverse stimulente şi exonerări
fiscale, a căror structura variază de la o legislaţie la alta, condiţionată de numeroşi factori
conjuncturali şi de politică generală.
În general, modul în care se realizează impunerea profitului realizat de persoanele
juridice este determinat de organizarea acestora, ca societăţi de persoane sau ca
societăţi de capital. În raport cu destinaţiile date profitului, în practică se întâlnesc mai
multe variante de impunere.
2
B.Impozitele pe avere
Obiectul impozitelor pe avere este reprezentat de bunurile mobile şi imobile deţinute în
proprietate de persoanele fizice şi juridice.
Chiar dacă impozitele pe avere ocupă un loc mai puţin important decât impozitele
moderne asupra veniturilor şi cheltuielilor, nu trebuie neglijat aportul lor la constituirea
resurselor financiare publice, precum şi rolul lor de instrumente de politică fiscală, utilizate
pentru creşterea echităţii în societate.
Argumentele în favoarea impozitului pe avere se bazează pe concepte morale, etice şi
politice folosite de stat în susţinerea necesităţii aplatizării inegalităţilor sociale.
Argumentele împotriva impozitării averii sunt în principal de natură economică şi practică.
Pentru mulţi economişti, impozitarea averii reprezintă o atingere inadmisibilă a dreptului
de proprietate, pentru că ea se manifestă printr-o suprapunere de cheltuieli, pe de o parte,
iar, pe de altă parte, impozitul vizează o avere formată prin economisirea veniturilor
impozitate anterior. De aici, slaba consimţire a contribuabililor şi marea nepopularitate a
impozitelor pe avere. Chiar dacă efectele economice negative ale acestui impozit nu pot
fi măsurate cu exactitate, în opinia celor mai mulţi economişti un astfel de impozit
descurajează economisirea şi reduce oferta de capital în economie.
Impozitul pe avere reprezintă o categorie de impozite care a fost şi este instituită în
strânsă legătură cu dreptul personal de proprietate asupra unor bunuri mobile / imobile.
Practica fiscală uzuală reţine mai multe forme de impozitare a averii:
a. Impozitele asupra averii propriu-zise – pot fi stabilite pe avere şi plătite din venitul
rezultat, sau pot fi aşezate pe avere şi plătite din substanţa acesteia – se întâlnesc foarte
rar, excepţional chiar; de exemplu impozitele pe averea dobândită în război au fost
aplicate şi plătite o singură dată, în timpul sau la terminarea unei situaţii de conflict; o
varietate asemănătoare s-ar mai putea institui, mai cu seamă în contextul exploziei de
averi controversate din prezent . Ca varietăţi ale acestui impozit, se poate menţiona:
• impozitul pe proprietăţi imobiliare, aşezat pe terenuri şi clădiri, când baza de impunere
este dată de valoarea de achiziţie declarată, cotele de impozit fiind în general scăzute;
impozitul funciar (terenuri) se aplică pentru a influenţa modul de folosinţă a fondului
funciar; ca regulă, impozitul pe proprietăţi imobiliare este un impozit neelastic la procesul
inflaţionist şi de aceea poate fi regresiv, deoarece permite subevaluarea masei
impozabile;
• impozitul pe activul net, vizează toată averea mobilă şi imobilă, putând oricând să
afecteze persoane fizice sau juridice, în funcţie de prevederile legale din fiecare ţară. Se
mai pot supune impozitării: patrimoniul agricol şi forestier, fondul funciar, bunurile mobile
sau imobile angajate în activitatea comercială sau în exercitarea profesiei libere etc., din
care se deduc scăzămintele legale. Cotele de impozitare a averii propriu-zise pot fi:
proporţionale (Germania, Olanda, Austria), sau progresive (Danemarca, Elveţia, Suedia).
b. Impozitele pe circulaţia averii – pot fi instituite la transferul dreptului de proprietate
asupra bunurilor mobile / imobile de la o persoană la alta, mai frecvente fiind:
• impozitul pe succesiune, când se impozitează averea moştenită, iar impunerea poate fi
globală / separată (pe partea aferentă fiecărui moştenitor); cotele de impunere sunt
3
progresive, în funcţie de gradul de rudenie dintre moştenitori; are un randament fiscal
scăzut pentru că permite facilităţi plătitorilor sau plată în rate, fapt ce determină o
micşorare a impozitului în condiţiile deprecierii monetare datorate inflaţiei; în cazul
succesiunii imobiliare, masa impozabilă poate fi lesne subevaluată; acest impozit se
referă numai la circulaţia averii între persoanele fizice;
• impozitul pe donaţie, uneori practicat pentru a se evita, în timpul vieţii, plata impozitului
pe succesiune; impozitul se plăteşte în cote progresive de către donatar, adică de către
persoana care primeşte donaţia respectivă.
Întreaga categorie de impozite descrisă mai sus vizează circulaţia averii cu titlu gratuit;
pentru circulaţia averii cu titlu oneros, care prevede un preţ sau orice altă formă de contra
echivalent, sunt prevăzute reglementări corespunzătoare pentru impozitarea
operaţiunilor de vânzare – cumpărare bunuri mobiliare şi/sau imobiliare.
c. Impozitele asupra creşterii averii – se bazează pe plusul de valoare dobândită de unele
bunuri în decursul unei perioade de timp, cum ar fi:
• impozitul pe plusul de valoare imobiliară – porneşte de la sporul de valoare al unor
bunuri imobiliare (clădiri, terenuri), spor dobândit în intervalul dintre momentul de
cumpărare şi momentul de (re)vânzare, surplus pentru care proprietarul nu a efectuat o
cheltuială în acest scop; subiectul impozabil este vânzătorul bunurilor respective, iar
obiectul impunerii este eventuala diferenţă de preţ între vânzare şi cumpărare, mai ales
în cazul unor eventuale cheltuieli de modernizare ale proprietăţii; în realitate, sunt
numeroase împrejurări în care valoarea unor bunuri imobiliare poate creşte: extinderea
infrastructurii lângă sau în incintă, dezafectarea terenurilor agricole pentru construcţii,
executarea unor lucrări edilitare suplimentare, cum ar fi canalizarea, racordarea la gaz,
la electricitate, etc.
• impozitul pe sporul de avere dobândit pe timp de război – vizează averea dobândită ca
atare; de exemplu: “impozitul pe supraprofitul de război”, care s-a aplicat în Franţa, Italia,
Anglia şi SUA după cel de-al doilea război mondial; aceste modalităţi sporadice de
impunere au un randament fiscal scăzut, deoarece există suficiente căi de sustragere,
iar plata lor se făcea într-o monedă deja depreciată.
Întrucât ţinta lor finală vizează veniturile şi puterea de cumpărare, impozitele directe
reprezintă un mijloc eficient de limitare a acestor două principale categorii financiare, iar
consecinţele se extind şi asupra investiţiilor şi economisirii, fapt care, în final, modifică
însuşi raportul cerere-ofertă pe piaţă.

4
Impozitele indirecte – trăsături și forme
Impozitele indirecte se percep cu ocazia vânzării unor bunuri şi prestării unor servicii,
fiind vărsate la bugetul public de către producători, comercianţi sau prestatori de servicii
şi suportate de către consumatorii bunurilor şi serviciilor impozabile.
Impozitele indirecte prezintă următoarele trăsături caracteristice:
1. Se percep la vânzarea mărfurilor şi serviciilor prin adăugarea unor cote de
impunere la preţurile şi tarifele acestora;
2. Se incasează de la toate persoanele care cumpără mărfurile şi serviciile supuse
impunerii indirecte, indiferent de veniturile, averea sau situaţia personală a
acestora;
3. Se stabilesc în cote proporţionale asupra preţului mărfurilor supuse vânzării şi
serviciilor sau în sumă fixă pe unitatea de măsură a acestora;
4. Au un pronunţat caracter regresiv, datorită discrepanţei dintre mărimea veniturilor
diferitelor categorii sociale. (În condiţiile în care la impozitele pe venit contribuabilii
cu venituri situate sub minimul neimpozabil sunt scutiţi de impozit, iar la impozitele
indirecte nu se acordă nici un fel de scutire);
5. Au un caracter inechitabil, deoarece nu prevăd venit minim neimpozabil, nu
cuprind anumite facilităţi în cazul celor care au copii sau persoane în întreţinere şi,
totodată, avantajează persoanele cu venituri mari;
6. Se virează la bugetul public de către producători, comercianţi, însă sunt suportate
de către consumatori, fiind incluse în preţurile mărfurilor sau tarifele serviciilor; în
acest sens există o neconcordanţă între plătitorul acestora la buget şi suportatorul
lor real;
7. Utilizarea lor, ca şi în cazul impozitelor directe, conduce la scăderea nivelului de
trai al populaţiei; nivelul de trai este afectat diferit: impozitele directe scad veniturile
nominale, pe câtă vreme impozitele indirecte reduc veniturile reale, adică tocmai
puterea de cumpărare a plătitorului lor;
8. Mărimea acestora este necunoscută de consumatori, fiind „camuflată" în preţuri
sau tarife;
9. Manifestă o sensibilitate sporită faţă de conjunctura economică (de pildă, când o
economie are o evoluţie ascendentă, impozitele indirecte pot avea un randament
fiscal ridicat şi invers în situaţia de recesiune economică);
10. caracter anestezic: acest gen de impozite este uşor de încasat şi pentru că
cetăţenii nu reacţionează imediat ce le suportă, perceperea lor este comodă şi
reclamă un cost relativ redus.
Principalele forme ale impozitelor indirecte sunt taxele de consumaţie, monopolurile
fiscale şi taxele vamale.
Taxele de consumaţie operează ca impozite indirecte în strânsă legătură cu
satisfacerea nevoilor de consum ale populaţiei, fiind incluse în preţurile de vânzare ale
bunurilor şi serviciilor. Sunt avute în vedere numeroase bunuri de consum, între care cele
alimentare, textile, bunuri industriale ( în măsura în care acestea din urmă sunt destinate
utilizatorilor finali).
Taxele de consumaţie pot fi delimitate în următoarele categorii:
- taxe speciale de consumaţie, care vizează anumite bunuri sau servicii care, de regulă,
sunt de larg consum.
- taxe generale pe vânzări, care se percep la vânzarea tuturor bunurilor şi serviciilor,
indiferent de destinaţia lor.
5
Taxele speciale de consumaţie, cunoscute şi sub denumirea de accize, sunt aşezate
asupra unor produse care se consumă în cantităţi mari şi care nu pot fi substituite în
consum, cum sunt: alcoolul, tutunul, cafeaua, produsele petroliere etc. Accizele sunt
stabilite fie ca sumă fixă pe unitatea de produs, fie ca o cotă procentuală aplicată la preţul
de vânzare. Sumele fixe sau cotele de impozitare diferă de la un produs la altul, în funcţie
de scopul urmărit de stat în instituirea lor, care este, de cele mai multe ori, nu numai
financiar, ci şi de influenţare a consumului pentru anumite categorii de bunuri. Astfel,
accizele prezintă în numeroase situaţii cote ridicate de impozitare, urmărindu-se şi
limitarea consumului abuziv al unor produse considerate dăunătoare (alcool, tutun etc.).
In Romania accizele se impart in accize armonizate si accize nearmonizate.
Taxele generale pe vânzări au cunoscut în timp mai multe variante, cea mai
reprezentativă fiind impozitul pe cifra de afaceri.
Din punct de vedere al modalităţii de aplicare a impozitului pe cifra de afaceri sunt
cunoscute două variante:
- impozitul cumulativ, multifazic (sau în piramidă, bulgăre de zăpadă). In acest caz,
impozitul se aplică la nivelul fiecărei verigi a circuitului economic prin care circulă produsul
până la consumatorul final. Caracterul cumulativ decurge din aceea că în baza impozabilă
la nivelul fiecărei verigi din circuit este inclus şi impozitul pe cifra de afaceri plătit în stadiul
anterior şi regăsit în preţul de achiziţionare a intrărilor în veriga respectivă. Cu cât numărul
verigilor prin care circulă un produs până ajunge la consumatorul final este mai mare, cu
atât sarcina fiscală se amplifică. Principala critică adusă acestui impozit este tocmai faptul
că în baza de impozitare este inclus şi impozitul plătit anterior, ceea ce va determina o
impozitare în cascadă şi de aceea în majoritatea ţărilor lumii s-a renunţat la aplicarea
impozitului pe cifra de afaceri în această formă.
- impozitul unic, sau monofazic. Acest impozit se calculează şi se plăteşte la nivelul unei
singure verigi din circuitul economic al unui produs, problema principală fiind alegerea
plătitorului impozitului dintre diferitele verigi ale circuitului economic, adică între
producător şi comerciant
Din punct de vedere al bazei de calcul se disting două variante ale acestui impozit:
- impozitul pe cifra de afaceri brută, caz în care baza de calcul este reprezentată de suma
totală a încasărilor realizate la nivelul verigii respective, incluzând atât consumurile
intermediare cât şi valoarea adăugată.
- impozitul pe cifra de afaceri netă, caz în care baza de calcul o constituie numai partea
ce corespunde valorii adăugate la nivelul verigii respective. Baza de impozitare se obţine
scăzând plăţile efectuate pentru diferitele achiziţii de la nivelul verigii respective din
încasările totale realizate la acest nivel.
O variantă larg aplicată a impozitului pe cifra de afaceri netă, în special în ţările europene,
o reprezintă taxa pe valoarea adăugată (TVA).
Ca impozit general pe consum, care se stabileşte cu ocazia operaţiunilor privind transferul
bunurilor şi serviciilor prestate cu plată sau asimilate acestora, taxa pe valoarea adăugată
se caracterizează prin:

6
a) caracter universal, deoarece se aplică tuturor bunurilor şi serviciilor din economie;
b) transparenţă (permite cunoaşterea exactă a mărimii obligaţiei de plată ce revine
fiecărui subiect);
c) randament fiscal ridicat (are o bază largă de aplicare);
d) neutralitate, deoarece mărimea sa rămâne independentă de numărul verigilor din
circuitul economic al unui produs;
Operaţiunile care intră în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată sunt, în principal,
livrările de bunuri, prestările de servicii, executările de lucrări, transferul dreptului de
proprietate a bunurilor imobiliare, importul de bunuri şi servicii.
In ceea ce priveşte cotele procentuale de calcul a TVA se constată practici relativ diferite
în diferitele ţări. In prezent, în România, cotele de TVA sunt 19%- cota standard, cotele
reduse de 9% si, respectiv, 5%. (vedeti Codul fiscal)

Monopolurile fiscale
Noţiunea de “monopol fiscal” decurge din existenţa monopolului de stat asupra producerii
şi/sau comercializării unor bunuri. Instituirea monopolului dă statului dreptul exclusiv de
a produce şi comercializa anumite produse. Monopolul fiscal are caracter de impozit
indirect, similar taxei de consumaţie, dar care se adaugă numai la preţurile produselor şi
serviciilor declarate monopol de stat. Afecteaza veniturile reale ale consumatorilor.
Monopolurile fiscale pot fi depline – când se instituie asupra producţiei, dar şi asupra
comerţului cu ridicata şi cu amănuntul, – şi parţiale, – adică fie asupra producţiei şi
comerţului cu ridicata, fie doar asupra comerţului cu amănuntul. Selecţia uneia sau
celeilalte din forme depinde de felul în care statul deţine în proprietate sau îşi exercită
controlul asupra acelei activităţi. Monopolurile fiscale reprezintă cel mai adesea venituri
realizate fără înştiinţarea (şi aprobarea) legislativului şi se compun din profitul obţinut prin
producţia acelor mărfuri, la care se adaugă şi impozitul indirect inclus în preţ şi încasat la
vânzarea lor către consumatori. Aduc venituri importante statului.
În ultimele decenii se manifestă o tendinţă de diminuare a sferei de practicare a lor,
concomitent cu reducerea proporţiilor sectorului de stat în economie.

Taxele vamale
Taxele vamale, ca impozite indirecte, sunt integrate în sistemele fiscale în contextul
dezvoltării schimburilor economice internaţionale, pentru că în societatea modernă ele
operează numai asupra mărfurilor care tranzitează graniţele tării. In perioadele anterioare
se practicau taxe vamale şi în interiorul ţării, ca de exemplu la intrarea în oraşe, pe poduri
etc.
In plan general, taxele vamale deţin o pondere importantă în ansamblul impozitelor
indirecte, mai ales ca urmare a amplificării volumului comerţului exterior.
Obiectul taxelor vamale îl reprezintă bunurile care se schimbă pe plan internaţional, atât
în cazul operaţiunilor de import-export, cât şi a tranzitului de mărfuri pe teritoriul naţional.

7
In concordanţă cu structura operaţiunilor de comerţ exterior se disting următoarele tipuri
de taxe vamale:
-taxele vamale de export sunt puţin frecvente deoarece statele sunt interesate de
încurajarea exportului; însă acolo unde există, instituirea lor are un scop pur fiscal sau
economic; aşa este cazul cu unele materii prime, pentru a determina prelucrarea lor
internă. De exemplu, taxarea exagerată a exporturilor de piei de animale exotice sau rare.
-taxele vamale de tranzit se aplică pentru mărfurile ce fac obiectul comerţului exterior la
tranzitarea mărfurilor de acest gen pe teritoriul unei terţe ţări; şi aceste taxe au o
frecvenţă redusă pentru că tendinţa este de a se încuraja intrarea în circuitul internaţional,
chiar şi numai prin tranzitarea teritoriilor lor; de aceea, tendinţa actuală este de înlocuire
a taxei de tranzit cu diferite taxe şi tarife pentru folosirea căilor ferate, şoselelor, drumurilor
de acces, şi a oricăror alte elemente de infrastructură şi comunicaţii.
-taxele vamale de import se percep asupra valorii mărfurilor importate, în momentul în
care trec frontiera ţării importatoare; importatorul depune documentele de posesie a
mărfurilor şi simultan achită şi taxa de import; ele sunt un impozit de egalizare, deoarece
apropie preţul mărfurilor importate de preţul mărfurilor similare indigene; alteori aceste
impozite au un scop restrictiv, protecţionist, în sensul că mărfurile importate devin mai
scumpe decât cele indigene similare, pe care astfel le protejează.
Taxele vamale de import au o natură economică, similară cu cea de la taxele de
consumaţie percepute la mărfurile din producţia autohtonă; nivelul taxelor vamale de
import este condiţionat de raportul cerere – ofertă din ţara importatoare, şi de
coordonatele politicii economice şi financiare promovate de aceasta. Taxele vamale se
exprimă în forme ad-valorem – ca procent din valoarea mărfurilor importate; specifice –
ca sumă fixă pe unitatea fizică de mărfuri (de exemplu bucată, tonă etc.), sau compuse -
ca o combinaţie a primelor două forme.
Ansamblul taxelor vamale practicate de către un stat se reflectă în tariful vamal, care
cuprinde toate produsele, grupate după anumite criterii, şi taxele vamale aferente lor.
Pe lângă rolul financiar, taxele vamale au şi un rol protecţionist prin egalizarea ce o
realizează între preţurile produselor importate şi preţurile produselor indigene similare.
Rolul taxelor vamale trebuie analizat în contextul evoluţiilor din economia mondială. Avem
aici în vedere atât numeroasele acorduri internaţionale şi organizaţii comerciale
internaţionale ce reglementează regimul taxelor vamale, dar şi tendinţele de integrare în
uniuni economice, comerciale şi vamale. În acest context, rolul taxelor vamale ca
instrument de reglare şi stimulare a agenţilor economici la dispoziţia autorităţilor naţionale
este considerabil diminuat, preocuparea principală fiind armonizarea tarifelor vamale
între ţările membre în asemenea asociaţii şi uniuni.